Calculo do Diferencial de Aliquota _ Aprenda de uma vez por todas

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07/03/2017 Calculo do Diferencial de Aliquota : Aprenda de uma vez por todas
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CALCULO DO DIFERENCIAL DE ALIQUOTA: APRENDA
DE UMA VEZ POR TODAS
 JARMAS V ITER   22 DE SETEMBRO DE 2015   16 COMMENTS   FISCAL
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O QUE É O DIFERENCIAL DE ALIQUOTA?
Uma operação muito corriqueira em todos escritórios de contabilidade e empresas, mas
que ainda surgem dúvidas em meio aos seus processos, afinal, o que é o diferencial de
aliquota e quando ele é devido?
Quer ter uma leitura focada? Um pouco acima do titulo da pagina ao lado
direito, clique em“
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O diferencial de aliquota é devido nas compras de mercadorias para uso e consumo
assim como bens do ativo 
imobilizado. Isto acontece devido ao fim da movimentação deste produto, sendo para o
consumo final,  este recolhimento é a forma do Estado de recolher seu imposto, já
que não haverá movimentação posterior relacionado a esta compra.
Em São Paulo esta situação é tratada de uma maneira diferente, se a empresa é do Lucro
real ou Presumido a regra é geral sendo devido apenas para compras de uso e consumo
ou para o ativo imobilizado.
Caso a empresa seja Optante pelo Simples Nacional e se a mercadoria não for da
Substituição Tributária é devido o Diferencial de Alíquota de acordo com o artigo 115
inciso XV-a alínea a, também deve ser analisado a alíquota interna do produto no estado,
pois se tiver a mesma alíquota não será devido, as alíquotas podem ser consultadas nos
artigos 52, 53 e 54 do Regulamento de ICMS de São Paulo.
O QUE COMPÕE A BASE DE CALCULO DO
DIFERENCIAL DE ALIQUOTA
A Base de Cálculo do diferencial de aliquota é o resultado da somatória do valor dos
produtos mais o valor do IPI conforme descrito no inciso 4º artigo 12 do RCTE  conforme
descrito abaixo.
Caso se trate de um contribuinte industrial, deve-se levar em consideração se
o bem do ativo 
imobilizado será utilizado no setor produtivo ou não, pois neste caso o
diferencial de aliquota 
não é devido.
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Nas compras de mercadorias com benefícios fiscais é necessário que a base de calculo
seja ajustado para o calculo do diferencial.
O Convênio de ICMS 52/91 é um bom exemplo desta situação, este convênio traz em suas
clausulas primeira e segunda os percentuais efetivos das aliquota dependendo da região
que está emitindo a mercadoria.
A Clausula quinta do referido convênio garante ao contribuinte o benefício da redução da
base de cálculo para a apuração do diferencial de aliquota.
RCTE – Art. 12. Nas seguintes situações específicas, a base de cálculo do imposto é: IV – na entrada, decorrente de
operação interestadual, de mercadoria ou bem destinado ao uso, consumo final ou integração ao ativo
imobilizado do estabelecimento, o valor da operação de aquisição, acrescido do valor do Imposto sobre Produtos
Industrializados;
“
§ 4º Para efeito de pagamento do diferencial de aliquota, são considerados os benefícios fiscais concedidos na
forma e condições estabelecidas para a operação ou prestação interna.“
CONVÊNIO ICMS 52/91 
Cláusula primeira Fica reduzida a base de cálculo do ICMS nas operações com máquinas, aparelhos e
equipamentos industriais arrolados no Anexo I deste Convênio, de forma que a carga tributária seja equivalente aos
percentuais a seguir: I – nas operações interestaduais: a) nas operações de saída dos Estados das Regiões Sul e
Sudeste, exclusive Espírito Santo, com destino aos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado
do Espírito Santo, 5,14% (cinco inteiros e catorze centésimos por cento); b) nas demais operações interestaduais,
8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento). II – nas operações interestaduais com consumidor ou usuário
final, não contribuintes do ICMS, e nas operações internas, 8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento).
Cláusula segunda Fica reduzida a base de cálculo do ICMS nas operações com máquinas e implementos agrícolas
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DIFERENCIAL DE ALIQUOTA SEM REDUÇÃO NA
BASE
Diferencial de Aliquota sem redução na base de calculo
Nada melhor para aprender do que a pratica, não é mesmo? Vamos logo a um exemplo:
arrolados no Anexo II deste Convênio, de forma que a carga tributária seja equivalente aos percentuais a seguir: I –
nas operações interestaduais: a) nas operações de saída dos Estados das Regiões Sul e Sudeste, exclusive Espírito
Santo, com destino aos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado do Espírito Santo, 4,1%
(quatro inteiros e um décimo por cento): b) nas demais operações interestaduais, 7,0% (sete por cento). II – nas
operações interestaduais com consumidor ou usuário final, não contribuintes do ICMS, e nas operações internas,
5,60% (cinco inteiros e sessenta centésimos por cento). Cláusula quinta Para efeito de exigência do ICMS devido em
razão do diferencial de aliquota, o Estado onde se localiza o destinatário dos produtos de que trata este Convênio
reduzirá a base de cálculo do imposto de tal forma que a carga tributária total corresponda aos percentuais
estabelecidos nas Cláusulas primeira e segunda para as respectivas operações internas.
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Uma empresa estabelecida em MG vende uma mercadoria para outra empresa
localizada em GO, contribuinte do ICMS, e este produto será utilizado para uso e
consumo.
Aliquotas aplicadas:
aliquota aplicada nas operações interestaduais entre contribuintes com saída de
Minas Gerais para Goiás:    7%
aliquota interna do estado de GOIAS   (-)         17%
Diferencial de aliquota a ser recolhido                               10%
Sendo assim, a aliquota aplicada referente ao valor total do documento na compra de
mercadoria com saída de Minas Gerais e destino Goiás será de 10%. Simulando um
documento fiscal de R$ 1.000,00 o valor a ser pago seria de R$ 100,00.
Utilize a tabela de aliquotas Internas e Interestaduais para análise, clique aqui.
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DIFERENCIAL DE ALIQUOTA COM REDUÇÃO NA
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DIFERENCIAL DE ALIQUOTA COM REDUÇÃO NA
BASE
Diferencial de Aliquota com redução na base de calculo
Vamos agora simular um exemplo onde o produto possui um beneficio fiscal.
Uma empresa adquiriu uma empilhadeira de uma empresa localizada no Rio Grande do
Sul para seu ativo imobilizado classificado com NCM 8427.90.00 pelo valor de R$
95.000,00, base de cálculo R$ 69.758,50 e crédito de ICMS de R$ 4.883,09. Pede-se: Calcule
o diferencial de aliquota.
Primeiramente é preciso que se identifique em qual anexo do Convênio 52/91 que este
NCM está elencado, o NCM do exemplo acima se encontra no Anexo I.
Os produtos do Anexo I estão ancorados na clausula primeira do Convênio que traz a
aliquota de 5,14% em vendas da região sul e sudeste e 8,80% nas vendas das demais
regiões. Vejamos como se deu o calculo da redução para o vendedor, já que a compra
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foi realizada de um contribuinte da região sul que por este motivo 
realizou a redução da base de cálculo de tal forma que o débito de ICMS seja 5,14%.
Para se calcular o diferencial de aliquota neste caso deve-se observar o que diz a parte
“b” da clausula primeira, a aliquota efetiva para os estados do estado da região Centro
Oeste, Norte e Nordeste é de 8,80%.
Diminua 8,80 de 5,14 e aplique o resultado ao valor contábil da NFe.
Outra forma de calcular o diferencial de aliquota é encontrando os valores de cada
aliquota.
OBS: Perceba que não importa como faça o calculo para encontrar o diferencial de
aliquotas, o importante é saber se o NCM em questão tem o benefício do Convênio 52/91 e
em qual anexo o mesmo se encontra.
5,14 ÷ 7 = 0,7343 x 100 = 73,43% 
95.000,00 x 73,43% = R$ 69.758,50 
69.758,50 x 7% = R$ 4.883,09
“
8,80 – 5,14 = 3,66% 
95.000,00 x 3,66% = R$ 3.477,00“
95.000,00 x 5,14% = 4.883,00 
95.000,00 x 8,80% = 8.360,00 
8.360,00 – 4.883,00 = R$ 3.477,00
“
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Outro cálculo de diferencial de aliquota que possui sua particularidade é o de
Caminhões com mais de 5 toneladas, veja o que diz o inciso XXXV do Art. 8º Anexo IX
do RCTE:
O fato mais relevante neste inciso é o que não está escrito. Perceba que não foi
mencionado no final do inciso a frase “mantendo-se assim o crédito” ou “ficando
mantido o crédito”, e o artigo 2º do Anexo IX é categórico ao afirmar que o crédito só será
mantido caso conste naquele mesmo inciso.
Neste caso é preciso reduzir a base de calculo tanto do crédito como do débito.
Veja o Exemplo abaixo:
Uma empresa transportadora de cargas localizada no estado de Goiás adquiriu um
caminhão com capacidade máxima de 40 Toneladas no estado de São Paulo pelo valor
de R$ 350.000,00, o crédito destacado na nota é de R$ 24.500,00. Qual o valor do
diferencial de aliquota devido pela empresa transportadora?
O primeiro é dividir a aliquota garantida pela redução neste caso 9% pela aliquota
desta mercadoria em Goiás 12%.
XXXV – de tal forma que resulte aplicação sobre o valor da operação do percentual equivalente a 9% (nove por
cento) na saída interna de veículo automotor caminhão com peso em carga máxima superior a 5 (cinco)
toneladas. 
“
Art. 2º Anexo IX:  O benefício fiscal da manutenção do crédito quando
concedido deve constar do mesmo dispositivo do regulamento que dispuser
sobre a não-incidência  isenção ou redução da base de cálculo.
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Assim já sabemos qual o percentual a ser aplicado tanto no crédito como no débito.
Aplique este percentual de 75% no crédito destacado da nota.
Depois encontre o débito integral e aplique o mesmo percentual de 75%.
Perceba que se multiplicar 350.000,00 x 9% = 31.500,00 se encontrará o mesmo valor.
Agora diminua o valor do débito encontrado pelo crédito ajustado.
FIQUE ATENTO COM AS GUIAS
O diferencial de aliquotas para as empresas “Normais” deve ser calculado dentro da
apuração do ICMS e levado a outros débitos sendo que não haverá uma guia separada,
ou seja, o valor do ICMS Normal já estará acrescido do diferencial de aliquotas.
9 ÷ 12 = 0,75 x 100 = 75%“
24.500,00 x 75% = 18.375,00“
350.000,00 x 12% = 42.000,00 
42.000,00 x 75% = 31.500,00“
31.500,00 – 18.375,00 = R$ 13.125,00“
Art. 73 § 1º Relativamente ao diferencial de aliquotas, o contribuinte deve: I – calcular o montante do imposto
correspondente à diferença de aliquotas, devido em cada operação ou prestação, totalizando-o ao final de cada“
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Já nas empresas optantes pelo Simples Nacional, em Goiás, a guia deve ser emitida
separadamente utilizando o código 159 (Diferencial de aliquotas). Sua data
de vencimento é de 20 dias após a emissão do documento fiscal.
DIFERENCIAL DE ALIQUOTA DA SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
Diferencial de Aliquota da substituição tributaria
Em caso de  vendas de mercadorias da Substituição Tributária para empresas que não
comercializaram as mesmas, ou seja, que serão utilizadas como uso e consumo. Neste
caso, se a mercadoria for Substituição Tributaria também no estado do comprador, cabe
ao vendedor efetuar o cálculo do Diferencial de aliquotas na saída, quesito obrigatório
período de apuração e lançar o seu valor a débito no livro Registro de Apuração do ICMS; se for obrigado a manter
e escriturar livros fiscais; 
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para que a mercadoria atravesse a barreira, calculando e efetuando o pagamento através
de um GNRE.
Exemplo:
Uma empresa distribuidora de colchões do estado de Goiás vendeu para uma Usina de
Cana de Açúcar na cidade de Ituiutaba 50 colchonetes que serão utilizados na área de
convivência dos funcionários para que os mesmos possam tirar a sesta após o almoço. O
valor da NF é de R$ 5.000,00. Pede-se: Calcule o valor do ICMS Normal assim como o valor
devido a ser destacado de diferencial de aliquota.
O valor do diferencial de aliquota será destacado na NFe no campo ICMS Substituição
Tributária. Lembrando que a anexação da GNRE junto a NFe é imprescindível.
ATUALIZAÇÃO
A partir de Janeiro de 2016 através das novas regras do Convênio ICMS 93/2015 para
operações e prestações destinadas a outro estado ao consumidor final não contribuinte,
também será devido o Diferencial de Aliquota, preparamos um artigo especial para você.
Clique aqui para ler mais.
(aliquota Minas Gerais) – (aliquota interestadual) 
18% – 12% = 6% 
5.000,00 x 12% = 600,00 (ICMS Normal) 
5.000,00 x 6% = 300,00 (Diferencial de aliquotas)
“
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16 COMENTÁRIOS Contabilidade no Brasil Iniciar sessão1
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  • Responder •
Celso Andrade • há um ano − ⚑
Prezados (as) boa tarde!
Estou com uma dúvida nas operações interestaduais com Não Contribuinte. Aqui na
empresa que trabalho temos produtos que adquirimos na condição de contribuinte
"substituído", ou seja, este produto já sofreu a retenção do ICMS por ST.
Nas operações com estes produtos para não contribuinte fora do estado será
necessário reter novamente o imposto e calcular o DIFAL?
Aguardo retorno!!
Att,
Celso Andrade
 1
△ ▽
Jarmas viter     • há um ano − ⚑Administrador > Celso Andrade
Boa tarde Celso, tudo bom ? É um prazer tê­lo aqui em nosso site.
Dúvida interessante, creio que muitas pessoas estão passando pela mesma
situação, para esclarecer melhor sua pergunta, a empresa em questão é
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  • Responder •
situação, para esclarecer melhor sua pergunta, a empresa em questão é
Optante pelo Simples Nacional, Lucro Real ou Presumido?
Aguardo retorno para sanar suas dúvidas em seguida.
△ ▽
  • Responder •
Celso Andrade   • há um ano − ⚑> Jarmas viter
Boa tarde Jarmas,
Conseguiu alguma informação referente a minha dúvida?
Obrigado!
△ ▽
  • Responder •
Celso Andrade   • há um ano − ⚑> Jarmas viter
Boa tarde Jarmas,
Estou bem e você?
Obrigado pelo breve retorno.
Nossa empresa é do regime tributário presumido.
△ ▽
  • Responder •
Sidnei Nascimento • há 4 meses − ⚑
Prezados,
Em SE o estado exige que a base de calculo do Difal seja imbutida da diferenca da
aliquo entre os estados.
Se sua mergadoria for no valor de 1000 e tendo recebida a uma aliquota de 7%, deverá
dividir ovaor de 1000 por 0,89.
Alguem ve irregularidade nesta formula de calculo?
△ ▽
  • Responder •
gil1935 Mac • há 4 meses − ⚑
Caros colegas Boa tarde!
A minha dúvida seria referente a contabilização de uma redução na base de cálculo e
consequentemente um crédito outorgado no mesmo percentual de 7%que a redução,
ou seja zerando o saldo de ICMS que seria devido, essa redução e crédito trata­se de
venda de pão francês, como contabilizar?
△ ▽
  • Responder •
João Batista • há 5 meses − ⚑
uma empresa prestadora de serviços é sócia de uma empresa de construção civil e
vai comprar um elevador de serviços em são paulo pelo valor de R$163.000,00 e e vali
alugar para a construtora qual o valor do diferencial de aliquota vamos pagar.
△ ▽
Miriam • há 6 meses − ⚑
Olá Bom dia!
Tenho uma dúvida, Trabalho em um escritório de contabilidade e aqui há uma indústria
que vende para órgãos federais. A indústria prefere pagar o valor de diferencial de seus
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  • Responder •
clientes já no momento da venda, ou seja antecipadamente. No caso de órgãos
federais esse recolhimento antecipado é obrigatório ou também é facultativo da
empresa indústria?
Obrigada.
△ ▽
  • Responder •
Rubemar Marinho • há um ano − ⚑
Boa tarde.
Gostaria de esclarecer uma dúvida.
Eu trabalho em SP representando uma Empresa Têxtil do RS.
Vendemos nossos produtos para comercialização, tenho ciência de que os clientes
optantes pelo Simples são obrigados a pagar a diferença de ICMS para os produtos
com Aliquota menor do que SP, porém eu gostaria de saber se os clientes optantes
pelo Lucro Real ou Presumido também precisam recolher esta diferença de ICMS.
A Empresa informa que clientes do Lucro Real ou Presumido não precisão recolher,
porém os contadores dos clientes dizem que precisam recolher, quem esta com a
razão?
Vocês podem me ajudar? 
Att Rubemar Marinho.
△ ▽
  • Responder •
Leila Fuchter • há um ano − ⚑
Boa tarde,
Muito boa esta matéria. Fiquei com uma dúvida. Empresa lucro real de SC compra
material de uso/consumo de SP. Essa mercadoria é substituição tributária em SC e
em SP não é. O que deve­se recolher de ICMS, ICMS­ST e diferencial de alíquota e de
quem é a obrigação?
△ ▽
  • Responder •
Juliana Santos • há um ano − ⚑
esse diferencial de alíquota a título de st para Consumidor final contribuinte de ICMS
continua neste ano de 2016?
por exemplo, sei que das mercadorias que trabalho tem o diferencial de São Paulo
para Santa Catarina, Rio Grande do Sul e Rio de Janeiro.
Obrigada!!
△ ▽
  • Responder •
Kelrin Santos • há um ano − ⚑
Resumindo: O diferencial de alíquota do ICMS é o mecanismo que tem como objetivo
equilibrar a competitividade do estado em que se encontra domiciliado o comprador.
△ ▽
  • Responder •
Eli • há um ano − ⚑
Essa explicação se aplica apenas a empresas não optantes pelo Simples Nacional?
△ ▽
Jarmas viter     • há um ano − ⚑Administrador > Eli
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− ⚑
Eli, primeiramente quero dizer que fico muito feliz com a sua participação aqui
no site, todo conteúdo é feito exclusivamente para vocês.
Para poder melhor responder a sua pergunta, referente a qual Estado gostaria
de saber? Pois existem particularidades.
Te aguardo para melhor lhe atender.
△ ▽
  • Responder •
Eli   • há um ano − ⚑> Jarmas viter
Boa noite, Jarmaa... Isso em Sao Paulo!
△ ▽
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