Contagem de Caixa em Metalúrgica Arames S.A

Prévia do material em texto

�
RESOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS
1) Você chega para realizar o exame da movimentação de caixa da empresa industrial Metalúrgica Arames S.A, em 30.12.2001, se deparando com a seguinte situação:
O movimento de caixa está escriturado até o dia 26.12.2001 apresentando o saldo de R$ 4.325,00.
Ao iniciar a contagem você solicitou do responsável pelo caixa à retirada dos valores e documentos depositados no cofre cujo teor descrevemos a seguir:
 45 notas de 	R$ 1,00
150 notas de 	R$ 2,00
200 notas de 	R$ 5,00
 25 notas de 	R$ 10,00
 15 notas de 	R$ 20,00
 20 notas de 	R$ 50,00
 5 notas de 	R$ 100,00
 10 moedas de 	R$ 	0,01
 50 moedas de 	R$ 	0,05
100 moedas de 	R$ 	0,10
 30 moedas de 	R$ 	0,25
 15 moedas de 	R$ 	0,50
 22 moedas de 	R$ 	0,10
nota fiscal do restaurante BOA BOCA Ltda., de 12.12.01, no valor de R$ 87,00, referente a almoço do gerente administrativo paga sem qualquer indício de aprovação por instância superior.
formulário interno de vale, de 10.10.01, no valor de R$ 200,00, em nome do mensageiro CARLOS ALBERTO VOADOR para fazer frente a valores desembolsados para suprir despesas com passagens de ônibus.
nota fiscal da papelaria SUCATA Ltda., de 15.11.01, no valor de R$ 325,00, referente à compra de 05 caixas de copos descartáveis de plástico para café e água. A nota fiscal está adulterada, o número 3, aparenta ter sido colocado posteriormente, pois a letra não coincide com o resto da nota.
Cheque nº 00171, datado de 15.12.01, do Banco BANCARROTA S.A, emitido pelo caixa ANTONIO DEVEDOR, no valor de R$ 288,00, sem razão aparente para sua composição no movimento de caixa.
Com base nas informações acima prepare um papel de trabalho referente à contagem de caixa e comente suas impressões sobre os controles existentes, expressando sua opinião sobre as providências a serem tomadas pela Administração, se forem o caso.
INDUSTRIAL METALÚRGICA ARAMES S.A
AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
01.01.2001 A 31.12.2001
ATIVO CIRCULANTE – DISPONIBILIDADES
CONTAGEM DE CAIXA
1 – DINHEIRO:
Cédulas:
Nota		 Quantidade R$
 R$ 1,00 45 			 45,00	
R$ 2,00 150 	 300,00
R$ 5,00 200 	 1.000,00
R$ 10,00 25 	 250,00
R$ 20,00 15 	 300,00
R$ 50,00 20 	 1.000,00
R$ 100,00 5 500,00 3.395,00 
 
Moedas 29,80	 
Total de dinheiro									3.424,80 (1)
2 – DOCUMENTOS:
	DOC. Nº
	DATA
	HISTÓRICO
	R$
	S/Nº
	12.12.01
	nota fiscal do restaurante BOA BOCA Ltda., referente a almoço do gerente administrativo paga sem qualquer indício de aprovação por instância superior. (A)
	 87,00
	S/Nº
	10.10.01
	formulário interno de vale em nome do mensageiro CARLOS ALBERTO VOADOR para fazer frente a valores desembolsados para suprir despesas com passagens de ônibus.(B)
	200,00
	S/Nº
	15.11.01
	nota fiscal da papelaria SUCATA Ltda., referente à compra de 05 caixas de copos descartáveis de plástico para café e água. A nota fiscal está adulterada, o número 3, aparenta ter sido colocado posteriormente, pois a letra não coincide com o resto da nota.(C)
	325,00
	00171
	15.12.01
	Cheque do Banco BANCARROTA S.A, emitido pelo caixa ANTONIO DEVEDOR, no valor de R$ 288,00, sem razão aparente para sua composição no movimento de caixa. (D) 
	288,00
	
	
	 Soma 
	900,00(2)
Somatório da contagem - 4.324,80
Saldo de caixa (mov.caixa) 4.325,00 (E)
diferença ( 0,20)
Santo André, 12 de abril de 2003.
Recebi dinheiro e documentos de forma íntegra do auditor Antonio Miguel Fernandes que os utilizou para fazer a contagem do meu caixa nesta data.
____________________________ ______________________________
CARLOS ALBERTO VOADOR –CAIXA	 ANTONIO MIGUEL FERNANDES -Auditor
NOTAS:
Identificamos o reembolso de despesa de almoço sem a devida aprovação. Não foi observada a norma de delegação de competência vigente. Outro aspecto relevante é que identificamos que o documento não possui sinais (carimbos) identificando o pagamento efetuado, o que pode possibilitar a sua reapresentação e pagamento em duplicidade.
Vale em poder do caixa há mais de 60 dias sem a devida prestação de contas. Questionamos ao caixa sobre as regras para concessão de vales e ele informou que não há norma específica sobre o assunto.
 Clara adulteração na nota fiscal que o caixa não soube explicar as razões. Ademais, se trata de despesa que deveria estar sendo faturada contra a empresa, a fim de evitar pagamentos pelo caixa.
Caracteriza a cobertura de utilização indevida dos recursos da empresa pelo caixa. O Sr. Carlos Alberto Voador informou que não teve tempo de ir ao banco e usou o dinheiro da empresa temporariamente.
O movimento de caixa deve ser escriturado diariamente.
Há indícios de desfalque por parte do caixa, conforme foi possível observar no exame do movimento de caixa. A Administração deverá proceder à investigação a respeito.
2) Durante seu exame dos documentos comprobatório das transações com banco para o qual a “Cia. Alfa” mantém conta-corrente, você fez as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum:
os cheques nºs 15.505, 15.498 e 15.497 e o depósito de R$ 12.500, incluídos no extrato do banco e no mês de dezembro; foram por você examinados e localizados no razão analítico no mês de novembro;
o depósito efetuado em 3-12-2000 no valor R$ 8.000, referente a recebimentos de clientes (contas a receber), não foi registrado no razão analítico;
o cheque nº 15.512 no valor de R$ 1.000, foi cancelado; entretanto foi registrado indevidamente pela “Cia Alfa” como pagamento de salários (conta salários a pagar);
o depósito de 31-12-2000 no valor de R$ 13.500, foi contabilizado indevidamente no razão analítico nessa data, já que este representa recebimento de clientes (contas a receber) efetuados em janeiro de 2001 e efetivamente depositados no banco em 5-1-2001.
os cheques de nºs 15.519 e 15.521, nos valores de R$ 6.500 e R$ 7.500, respectivamente, foram localizados por você no extrato bancário do mês de janeiro de 2001;
o empréstimo de R$ 50.000 creditados pelo banco em 2-12-2000 não foi registrado no razão analítico;
em 31-12-2000, o banco debitou juros de R$ 1.500 (referentes ao empréstimo de R$ 50.000); entretanto a “Cia Alfa” já os tinha provisionado na contabilidade (registrado no passivo).
saldo em 31-12-00 :				Razão R$ 152.000
Extrato R$ 210.500
	Pede-se:
preparar a reconciliação bancária, com base em 31-12-2000;
preparar lançamentos contábeis necessários para ajustar o razão analítico.
RECONCILIAÇÃO BANCÁRIA
Saldo em 31-12-2000					Extrato	Razão analítico
 210.500 152.000
 depósito efetuado por recebimentosde 
 clientes (contas a receber),não registrado no 		 + 8.000	(a)
 razão analítico.
cheque nº 15.512 “ cancelado” registrado pela “Cia Alfa”
 como pagamento de salários (conta salários a pagar). + 1.000 (b)
31.12.2000 o depósito foi contabilizado indevidamente (c.receber). 			 (13.500) ©
os cheques nºs 15.519 e 15.521 não foram correspondidos
pelo almoço.					 (6.500)
 (7.500)
empréstimo de R$ 50.000 creditados pelo banco não
 contabilizado. 								+50.000 (d)
31.12.000 despesa de juros não contabilizada (1.500) (f)
Saldo ajustado e reconciliado 		 196.500	 196.500
	
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
DÉBITO			CRÉDITO
Banco c/Movimento					8.000
Clientes										8.000 (a)
Banco c/Movimento					1.000
Contas a Pagar									1.000 (b)
Clientes						13.500
Banco c/Movimento									13.500 ©
Banco c/Movimento					50.000
Empréstimos Bancários a Pagar							50.000 (d)
Prov. Juros a Pagar					 1.500
Banco c/Movimento									 1.500 (e)
3) Durante a auditoria, você detectou que recebimentos de clientes no valor de R$ 150.000 e pagamentos a fornecedores no valor de R$ 130.000 foram realizados em janeiro de 2001; entretanto, a empresa contabilizou indevidamente em 2000 (esses valores estavam pendentes nas reconciliações bancárias). Posteriormente, você ficou sabendo que a empresa procedeu dessa forma com o objetivo de dar melhor apresentação do balaço patrimonial junto aos leitores das demonstrações financeiras.
A composição das contas do ativo e do passivo circulante para 31-12-2000 era a seguinte:
despesas antecipadas							30.000
imposto a pagar								70.000
caixa e bancos								70.000
fornecedores									70.000
contas a receber							 150.000
empréstimos									90.000
estoques									70.000
Pede-se:
determinar os saldos corretos das contas do ativo e passivo circulante;
determinar a influência no capital circulante líquido (ativo circulante menos o passivo circulante);
determinar a influência no índice de liquidez corrente (ativo circulante ( passivo circulante).
DETERMINAÇÃO DOS SALDOS CORRETOS
ATIVO CIRCULANTE	 Saldo 
antes dos		Ajustes	Saldos Ajustados
 ajustes	
caixa e bancos 			 70.000 (20.000) 50.000
contas a receber			150.000 150.000 		 300.000
estoques			 70.000					 70.000	
despesas antecipadas	 	 30.000					 30.000
 Total 320.000 130.000 450.000
PASSIVO CIRCULANTE	
imposto a pagar 			 70.000 70.000
fornecedores			 70.000 130.000 200.000
empréstimos			 90.000 90.000
 Total 230.000 130.000 360.000
DETERMINAÇÃO DA INFLUÊNCIA NO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
Capital circulante antes dos ajustes:
 AC- PC = 320.000 – 230.000 = 90.000
Capital circulante após os ajustes:
AC-PC = 450.000 – 360.000 = 90.000
Influência 
= zero
DETERMINAÇÃO DA INFLUÊNCIA NO ÍNDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE
Índice antes dos ajustes = AC/PC = 1,39
Índice após os ajustes = AC/PC = 1,25
Influência= 1,39/1,25 = + 11%
Ao manipular os recebimentos e pagamentos, no que respeita a competência contábil dos fatos geradores, a empresa não produziu em valores absolutos qualquer efeito no capital circulante líquido, porém alterou o índice de liquidez corrente, gerando uma influência percentual de mais 11 pontos.
4) Com base nas informações abaixo relacionadas, calcule a rotação das contas a receber de clientes.
Valor das vendas a prazo realizadas durante o exercício social encerado em 31-12-2001: R$ 1.800.000.
Saldo das contas a receber de clientes no final de cada mês:
JANEIRO	-	R$ 300.000
FEVEREIRO-	R$ 350.000
MARÇO	-	R$ 400.000
ABRIL		-	R$ 550.000
MAIO		-	R$ 450.000
JUNHO	-	R$ 600.000
JULHO 	- 	R$ 500.000
AGOSTO	-	R$ 430.000
SETEMBRO	-	R$ 480.000
OUTUBRO	-	R$ 520.000
NOVEMBRO	-	R$ 540.000
DEZEMBRO-	R$ 580.000
o giro das contas a receber nos últimos anos (00 e 99) foram, respectivamente, 60 e 48 dias.
O giro médio da concorrência foi de 55 e 52 dias, respectivamente, nos últimos anos (00 e 99).
Avalie o indicador e as suas conseqüências.
Fórmula:
GCR = 365 dias		
	 Vendas			365 dias x R$ 475.000* = 365 dias x 0,2639 = 96 dias
 Média das C. Receber	 R$ 1.800.000						
* R$ 5.700.000 (somatório dos saldos de c.receber)/12 meses
O índice apurado demonstra que as contas a receber passaram a girar mais lentamente indicando indícios de aumento da inadimplência dos clientes. Provavelmente a lentidão na “renovação” das contas a receber decorre por falhas na análise e concessão de crédito e ou na cobrança. Pode também indicar uma nova implantação de política de alongamento de prazos. Devem ser investigadas as razões para o aumento do índice e os seus efeitos. 
5) A seguir relatamos várias situações de exceções contidas nas cartas de confirmações de saldos. Indique as providências que o auditor deve tomar e, quando aplicável, faça comentários sobre as causas e possíveis influências.
O cliente não assinou a carta de confirmação.
R: Para fins do trabalho do auditor, como prova, o documento não tem efeito. Deve ser enviada nova carta ao cliente da empresa auditada orientando sob a importância do fato e determinando que a resposta contenha assinatura e carimbo.
A data-base da confirmação é 31-12-2001. O cliente informa que nessa data não devia à empresa e que só recebeu a mercadoria em 5-1-2002.
R: O auditor deverá realizar uma “trilha” de auditoria, investigando desde o pedido de venda até a provável saída do produto. Caso o cliente tenha razão, deve ser promovido o ajuste contábil pertinente. Caso não tenha razão, a área comercial ou financeira deverá contatar o cliente esclarecendo ao mesmo as razões das divergências entre os controles.
A data-base da confirmação é 31-10-2001. O Cliente informa que pagou ao banco em 28-10-2001.
R: O auditor deverá realizar uma “trilha” de auditoria, investigando na movimentação bancária (extratos, documentos, registros contábeis) o pagamento informado. Caso o cliente tenha razão, deve ser promovido o ajuste contábil pertinente, apurando as razões da não contabilização pertinente. Caso não seja comprovado recebimento, solicitar à área financeira que peça a comprovação do crédito bancário ao cliente.
A data base da confirmação é 31-12-2001. O Cliente informa que pagou no caixa da empresa em 3-11-2001.
R: O auditor deverá realizar uma “trilha” de auditoria, investigando na movimentação de caixa (movimento de caixa, documentos, registros contábeis) o pagamento informado. Caso o cliente tenha razão, deve ser promovido o ajuste contábil pertinente, apurando as razões da não contabilização pertinente. Caso não seja comprovado recebimento, solicitar à área financeira que peça a comprovação do pagamento efetuado pelo cliente.
6) Com base nas informações abaixo analise:
Matérias-primas no valor de R$ 1.915.882 foramrequisitadas para a produção durante o ano de 2001.
O custo dos produtos produzidos durante o ano de 2001 foi de R$ 2.501.330.
O custo dos produtos vendidos durante o ano de 2001 foi de R$ 3.303.409.
Os saldos das contas de estoque no final de cada mês foram:
Matérias-		Produtos		Produtos
 primas em processo		acabados
JANEIRO		R$ 310.113		R$ 390.112		R$ 501.332
FEVEREIRO		R$ 341.332		R$ 401.223		R$ 520.111
MARÇO		R$ 360.411		R$ 431.144		R$ 527.133
ABRIL			R$ 350.312		R$ 451.236		R$ 530.444
MAIO			R$ 400.001		R$ 470.144		R$ 536.199
JUNHO		R$ 430.130		R$ 480.133		R$ 548.132
JULHO		R$ 451.221		R$ 502.141		R$ 555.145
AGOSTO		R$ 460.133		R$ 520.133		R$ 563.198
SETEMBRO		R$ 470.144		R$ 521.198		R$ 549.177
OUTUBRO		R$ 480.133		R$ 523.523		R$ 573.197
NOVEMBRO		R$ 482.142		R$ 531.524		R$ 590.111
DEZEMBRO		R$ 493.198		R$ 560.199		R$ 602.134
Fórmulas:
GCR = 365 dias
		 MPA
 	 MP (Média)
GCR = 365 dias
		 CPP 
 	 	PP (Média)	 
 
 GCR = 365 dias
	 CPV
 PA (Média)
Legenda:
MPA – Matéria-prima aplicada na produção.
MP – Estoque de matérias-primas.
CPP – Custo dos produtos em processo.
PP – Estoque de produtos em processo.
CPV – Custo dos produtos vendidos.
PA – Estoque dos produtos acabados.
o giro dos estoques nos últimos anos (00 e 99) foram, respectivamente:
Matérias-primas - 30 e 45 dias.
Produtos em processo – 08 e 15 dias.
Produtos acabados – 75 e 68 dias.
O giro médio da concorrência para os produtos acabados foi de 50 e 52 dias, respectivamente, nos últimos anos (00 e 99).
A empresa trabalha em processo contínuo de produção sendo que os seus produtos são elaborados por lotes que são concluídos no prazo de 02 dias.
Avalie os indicadores e as suas conseqüências.
Matérias-primas:
R$ 5.029.570/12 meses= R$ 419.130,83 (Estoque médio).
R$ 1.915.882 (matérias-primas consumidas).
365 dias x 0,219 = 80 dias.
Produtos em processo:
R$ 5.782.710/12 meses= R$ 481.892,50 (Estoque médio).
R$ 2.501.330 (custo dos produtos produzidos durante o ano de 2001).
365 dias x 0,193= 70 dias.
Produtos acabados:
R$ 6.596.313/12 meses= R$ 549.692,75 (Estoque médio).
R$ 3.303.409 (custo dos produtos vendidos durante o ano de 2001).
 365 dias x 0,166= 61 dias.
No que diz respeito aos giros (em números de dias) dos estoques apresentados pela empresa nos dois últimos anos, podemos comparar:
				1999			2000			2001
Matérias-primas - 45			 30			 80
Produtos em Processo - 15 08 70
Produtos Acabados - 65 78 61
Pelos indicadores obtidos, devemos investigar as razões das discrepâncias, pois houve um aumento significativo dos estoques de matérias-primas que pode indicar uma estocagem especulativa para obtenção de ganhos frente a reajustes futuros ou erros contábeis.
No que diz respeito aos produtos em processo o indicador obtido (muito acima dos históricos dos dois últimos anos) pode indicar erros na apuração dos custos/ contabilização ou mesmo algum fato que tenha afetado o processo industrial.
Quanto ao indicador obtido para os estoques de produtos acabados apresenta uma redução, fato positivo, a princípio, próximo aos apresentados nos anos anteriores pelo mercado concorrente. 
7) A Alfa S.A., produtora de tintas, irá realizar um inventário físico dos estoques em 31-12-2001. As instruções para o inventário físico são as seguintes:
Alfa S.A.
Instruções para o inventário físico
de 31.12.2001.
O inventário físico começará na terça-feira, 31-12.2001, e terminará na quinta-feira 02-01-2002.
O inventário físico ficará sob a responsabilidade do Sr. Marcos Santos Filho (Contador-geral) e os participantes serão os membros integrantes do Departamento de Contabilidade.
Serão inventariados todos os bens de propriedade da empresa.
Nos dias das contagens físicas a fábrica funcionará apenas no turno da noite.
O setor de expedição de produtos acabados não funcionará nos dias do inventário físico.
A fim de permitir uma perfeita correlação entre o físico e os registros, todos os documentos de entrada e saída de estoques deverão ser encaminhados imediatamente para o Departamento de Contabilidade.
Serão utilizadas etiquetas de contagem, as quais já foram impressas e se encontraram em poder do Departamento de Compras.
O participante efetuará a contagem física, anotará na etiqueta e a entregará ao Sr. Marcos Santos Filho.
Faça comentários, se necessários, sobre cada parágrafo dessas instruções de inventario físico:
Comentários:
O período definido é muito longo, provavelmente em função da instrução “c” que diz que todos os bens serão inventariados. Na verdade só devem ser inventariados os estoques, os demais bens devem ser instruídos em processos independentes.
O ideal é que não haja atividade na Fábrica para que não haja dúvidas em relação às posições inventariadas. Caso não seja possível paralisar as atividades, devem ser realizadas as contagens e em seguida fazer a checagem documental a partir dos documentos de entrada e saída que fundamentam as movimentações ocorridas no período da contagem, quando a Fábrica se encontrava em atividade. 
O inventário deverá contar com a participação de membros do Estoque para auxiliar na localização, identificação de materiais e esclarecimentos de dúvidas.
As etiquetas devem ser entregues de imediato ao responsável pela contagem física.
Deve ficar claro que deverá obrigatoriamente ocorrer dupla contagem por grupos independentes para que sejam checados os números inventariados.
8) Durante a auditoria nas demonstrações financeiras da Alfa S.A. para o exercício social encerrado em 31-12-2001, você notou a seguinte situação na conta de investimentos (ativo permanente):
DATA		TRASAÇÃO		DÉBITO		CÉDITO		SALDO
01-01-2001	Saldo inicial								350.000
01-02-2001	Compra de ações 	10.000(1)					360.000
12-03-2001	Ações bonificadas	 7.000(2)					367.000
04-04-2001	Baixa de ações				 8.000 (3)		359.000
05-05-2001	Compra de ações	20.000 (4)					379.000
28-12-2001	Depósitos	 153.000 (5)			 532.000
28-12-2001	Baixa de ações				23.000(6)		509.000
Seu exame revelou o seguinte:
Representa mil ações da “Companhia A”, adquiridas pela Alfa S.A., com o objetivo de aplicar o excesso temporário de dinheiro em bancos. Essas ações foram alienadas com lucro em fevereiro de 2002.
Comentário:
Contabilização indevida já que a característica do fato revela ser uma aplicação financeira de curtíssimo prazo. Deve ser promovida a reclassificação contábil.
Representa setecentas ações bonificadas, de valor nominal de R$ 10 cada, recebidas da “Companhia B”, decorrente do aumento de capital social com reservas. A Alfa registrou a contrapartida do lançamento contábil em receita não-operacional.
Comentário:
Contabilização indevida já que bonificações, desdobramentos de ações recebidas não devem ser contabilizadas, pois não há efeito no investimento efetuado, altera apenas o estoque de ações que representam o investimento. O valor do investimento permanece inalterado. Deve ser promovida a reclassificação contábil (eliminação).
Se o fato for relevante cabe uma nota explicativa.
Representa quatrocentas ações da “Companhia C” dadas ao Banco de Investimento S.A. em garantia de um financiamento. A baixa foi registrada na conta de despesas com garantia da demonstração do resultado do exercício.
Comentário:
Contabilização indevida já que não houve perda efetiva, trata-se de apenas uma informação, não altera o valor do patrimônio da entidade. Deve ser promovida a reclassificação contábil (eliminação).
Seo fato for relevante cabe uma nota explicativa.
Representa a compra de mil ações da “Companhia D” no valor nominal de R$ 20 cada, tendo a Alfa S.A. pago um ágio total de R$ 5.000 por essas ações, o qual foi registrado como despesa do ano.
Comentário:
Devem ser investigadas as razões que levaram a empresa contabilizar o ágio como despesa do período, porque normalmente há um período de maturação para o reconhecimento do ágio, envolvendo mais de um exercício social.
Representa depósitos para incentivos fiscais (referentes ao imposto de renda apurado em 2000), pagos durante o ano de 2001, debitados originalmente no ativo circulante e transferidos para investimentos no final do exercício social.
Comentário:
Contabilização indevida já que deve ser contabilizado como Ativo Realizável a Longo Prazo até que seja definido o destino que a empresa dará a tal tipo de ativo,em função de somente após um ano da opção fiscal ter sido realizada, quando normalmente a empresa recebe o certificado de investimento (ações, debêntures conversíveis em ações,etc). A empresa pode optar por alienar o incentivo fiscal (fato mais comum) com deságio. Neste caso, decidindo pela alienação, deve reclassificar o valor para conta específica do Ativo Circulante. Se pretender continuar permanentemente com o ativo aí não a nada a fazer, já que os valores se encontram registrados como Investimentos.
Representa setecentas ações da “ Companhia E” adquiridas em janeiro de 2000, por R$ 23.000, e alienadas em dezembro de 2001.
 Comentário:
Verificar se o valor baixado corresponde ao custo de aquisição e revisar a apropriação do resultado não operacional.
Durante a contagem física dos títulos, você notou a falta de quatrocentas e cinqüenta ações da “Companhia F”, adquiridas pela Alfa S.A. em fevereiro de 2000 por R$ 10.000. Após intensa investigação, você chegou à conclusão que essas ações vendidas em dezembro de 2001 por R$ 21.000, com vencimento para fevereiro de 2002, tendo a Alfa S.A. registrado essa operação, inclusive a receita, em 2002.
Comentário:
Contabilização indevida. Agrediu ao princípio da competência já que o fato ocorreu em 2001, não estando refletido no exercício e sim refletirá no resultado de 2002, quando do recebimento. Deve ser promovida a reclassificação contábil (ajuste) em todas as contas envolvidas.
A “Companhia G” encontra-se em má situação financeira, já praticamente falida. Seus projetos são inviáveis e estão abandonados. Foi observado também que os ativos dessas empresas somente dão para pagar suas obrigações. O valor contábil do investimento da Alfa S.A na “Companhia G” em 31-12-2001 é de R$ 30.000.
Comentário:
Considerando a perda irreversível deverá ser constituída Provisão para Perdas em Investimento pelo valor total do investimento (R$ 30.000).
Se o fato for relevante cabe uma nota explicativa.
A partir dos dados revelados, explique e efetue, se aplicáveis, os lançamentos contábeis de ajustes, visando tornar o saldo do subgrupo INVESTIMENTOS da Cia Alfa adequado à realidade dos fatos e dos princípios contábeis e da legislação societária vigente. 
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
DÉBITO			CRÉDITO
1) Títulos e Valores Mobiliários - AC	 10.000
 Investimentos									10.000
2) Receita Não Operacional		 7.000
 Investimentos									 7.000
3) Investimentos					 8.000
 Despesas com garantias							 8.000
5) Aplicações em I. Fiscais – ARLP 153.000
 Investimentos								 153.000
7) C.Receber –AC				 21.000
 Receita Não Operacional							 21.000
 Custo Não Operacional				 10.000
 Investimentos									 10.000	
8) Despesa c/Prov. Perdas Investimentos	 30.000
 Provisão Para Perdas em Investimentos					 30.000	
9) Com base no papel de trabalho de movimentação de contas (custo e depreciação acumulada) e nas seguintes informações, efetue cálculo global das depreciações, determine os ajustes que a empresa deverá efetuar em seus registros contábeis e elabore novo papel de trabalho de movimentação de contas.
Os dados constantes do quadro (papel de trabalho) foram extraídos dos livros contábeis da Companhia.
As aquisições em base mensal são as seguintes:
Edifícios				- janeiro	-	R$ 250.000
Máquinas e equipamentos	- janeiro	-	R$ 150.000
- março	-	R$ 200.000
- julho		-	R$ 250.000
- setembro	-	R$ 190.000
			R$ 790.000
Móveis e utensílios			- fevereiro	-	R$ 100.000
- abril		-	R$ 80.000
- junho	-	R$ 120.000
Veículos				- agosto	-	R$ 400.000
- setembro	-	R$ 450.000
			R$ 850.000
Em 1º de janeiro de 2000 não existia bem depreciado por completo.
Considere também que a política da empresa é depreciar no mês seguinte ao da aquisição.
A baixa representa um veículo adquirido em 1º de julho de 1999 por R$ 150.000 e vendido em 1º de abril de 2001.
As taxas de depreciação utilizadas são as seguintes:
Terreno				4%
Edifícios				4%
Máquinas e equipamentos	 10%
Móveis e utensílios		 10%
Veículos			 20%
	DESCRIÇÃO DA CONTA
	SALDO EM
31.12.00
R$
	AQUISIÇÕES
OU
DEPRECIAÇÕES
R$
	BAIXAS
R$
	SALDO EM
31.12.2001
R$
	CUSTO
	
	
	
	
	Terrenos
	1.650.000
	
	
	1.650.000
	Edifícios
	7.100.000
	250.000
	
	7.350.000
	Máquinas e Equipamentos
	8.400.000
	790.000
	
	9.190.000
	Móveis e Utensílios
	4.150.000
	300.000
	
	4.450.000
	Veículos
	2.750.000
	850.000
	(150.000)
	3.450.000
	
	24.050.000
	2.190.000
	(150.000)
	26.090.000
	DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
	
	
	
	
	Terrenos
	
	65.000
	
	65.000
	Edifícios
	740.000
	250.000
	
	990.000
	Máquinas e Equipamentos
	1.700.000
	700.000
	
	2.400.000
	Móveis e Utensílios
	450.000
	370.000
	
	820.000
	Veículos
	700.000
	450.000
	(67.500)
	1.082.500
	
	3.590.000
	1.835.000
	(67.500)
	5.357.500
RESOLUÇÃO:
Cálculo da depreciação:
Edifícios:
Saldo anterior - R$ 7.100.000 x 0,04 = R$ 284.000
Adições:
Janeiro: R$ 250.000 x 0,04 (11/12 meses) = R$ 9.167
Depreciação do período: R$ 293.167
Depreciação contabilizada: R$ 250.000
Ajuste			 + R$ 43.167	
Máquinas e Equipamentos:
Saldo anterior - R$ 8.400.000 x 0,10 = R$ 840.000
Adições:
Janeiro: R$ 150.000 x 0,10 (11/12meses) = R$ 13.750
Março: R$ 200.000 x 0,10 (9/12 meses) =R$ 15.000
Julho: R$ 250.000 x 0,10 (5/12 meses) =R$ 10.417
Setembro: R$ 190.000 x 0,10 (3/12 meses) =R$ 4.750
Depreciação do período:				 R$ 883.917
Depreciação contabilizada:	 R$ 700.000
Ajuste		 (R$ 183.917)
Móveis e utensílios:
Saldo anterior – R$ 4.150.000 x 0,10 = R$ 415.000
Fevereiro R$ 100.000 x 0,10 (9/12 meses) = R$ 7.500
Abril R$ 80.000 x 0,10 (8/12 meses) = R$ 5.333
Junho R$ 120.000 x 0,10 ( 6/12 meses)= R$ 6.000	
Depreciação do período: R$ 433.833
Depreciação contabilizada: 			 R$ 370.000	
Ajuste				 	 + R$ 63.833
Veículos:
Saldo anterior - 2.750.000 x 0,20 = R$ 550.000
Agosto	R$ 400.000 x 0,20 (4/12 meses)= R$ 266.667
Setembro-	R$ 450.000 x 0,20 (3/12 meses)=R$ 22.500
Subtotal			 	 R$ 839.167
(-) depreciação por baixa			 R$ 22.500		
Depreciação do período				 R$ 816.667
Reversão do saldo da depreciação acumulada:
1999 – R$ 150.000 x 0,20 (5/12 meses) = R$ 12.500
2000 - R$ 150.000 x 0,20 = R$ 30.000
2001 – R$ 150.000 x 0,20 (3/12meses) = R$ 7.500
Total R$ 50.000
	DESCRIÇÃO DA CONTA
	SALDO EM
31.12.00
R$
	AQUISIÇÕESOU
DEPRECIAÇÕES
R$
	BAIXAS
R$
	SALDO EM
31.12.2001
R$
	CUSTO
	
	
	
	
	Terrenos
	1.650.000
	
	
	1.650.000
	Edifícios
	7.100.000
	250.000
	
	7.350.000
	Máquinas e Equipamentos
	8.400.000
	790.000
	
	9.190.000
	Móveis e Utensílios
	4.150.000
	300.000
	
	4.450.000
	Veículos
	2.750.000
	850.000
	(150.000)
	3.450.000
	
	24.050.000
	2.190.000
	(150.000)
	26.090.000
	DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Edifícios
	740.000
	293.167
	
	1.033.167
	Máquinas e Equipamentos
	1.700.000
	883.917
	
	2.583.917
	Móveis e Utensílios
	450.000
	433.833
	
	883.833
	Veículos
	700.000
	816.667
	(50.000)
	1.466.667
	
	3.590.000
	2.427.584
	 50.000 
	5.967.584
10) A Industria S.A. foi fundada em 05-01-2000. Foi estabelecido em seu estatuto que o exercício social teria a duração de um ano e que se encerraria em 31 de dezembro de cada ano. Nesse período ela comprou e instalou seu parque fabril e montou toda a estrutura administrativa. O valor das despesas pré-operacionais acumuladas no ativo diferido é de R$ 12.5000.000. Cabe destacar que o montante de despesas pré-operacionais incorridas de janeiro de 2001 a março de 2001 foi R$ 900.000. A administração da empresa decidiu amortizar esses gastos dentro do prazo máximo estabelecido pela Lei das Sociedades por Ações, ou seja, dez anos.
Pede-se:
calcular as amortizações mensais do ano de 2001;
efetuar os lançamentos contábeis de amortização;
demonstrar como essa operação seria apresentada no balanço patrimonial para o ano findo em 31-12-2001.
preparar um papel de trabalho de auditoria.
CÁLCULO DE AMORTIZAÇÕES (R$):
R$ 12.500.000 x 0,10/120 meses = R$ 104.167
ABRIL 		104.167
MAIO			104.167
JUNHO		104.167
JULHO		104.167
AGOSTO		104.167
SETEMBRO		104.167
OUTUBRO		104.167
NOVEMBRO		104.167
DEZEMBRO		104.167
TOTAL		937.503
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
DÉBITO			CRÉDITO
Despesa com amortização			104.167
Amortização Acumulada								104.167
	DESCRIÇÃO DA CONTA
	SALDO EM
31.12.00
R$
	ADIÇÕES
OU
AMORTIZAÇÕES
R$
	SALDO EM
31.12.2001
R$
	CUSTO
	
	
	
	Despesas Pré-operacionais 
	11.600.000
	900.000
	12.500.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	11.600.000
	900.000
	12.500.000
	AMORTIZAÇÃO ACUMULADA
	-0-
	937.503
	937.503
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	SALDO A AMORTIZAR
	
	
	11.562.497
11) Coloque no parêntese a letra “A” para o evento subseqüente que exige ajuste e “N” para o que exige divulgação por meio de nota explicativa (a companhia levantou o balanço em 31-12-2000).
(N )	Um cliente entrou em falência em função da fábrica ter sido inundada por um rio em janeiro de 2001. Como conseqüência, a companhia incorreu em prejuízo substancial pelo não-recebimento das duplicatas desse cliente.
( A )	A empresa perdeu um processo fiscal em janeiro de 2001 e teve que pagar uma quantia bastante significativa. Nas demonstrações financeiras levantadas em 31-12-2000, a administração da companhia não provisionou ou registrou na contabilidade esse processo em função de entender que iria ganhá-lo.
( N )	Em janeiro de 2001, o maior acionista da companhia decidiu vender as suas ações para um grupo de empresas. Como conseqüência, houve uma mudança no controle acionário da companhia.
( N )	Em janeiro de 2001, a companhia decidiu comprar uma outra empresa, que se tornou uma sociedade controlada.
( N )	Em janeiro de 2001, o governo decidiu desvalorizar o real em 50% em relação ao dólar americano. Conseqüentemente, a companhia teve perdas cambiais de valores relevante, em função da atualização das dívidas em moeda estrangeira.
( A )	Em fevereiro de 2001, um cliente pediu concordata, devido ao fato de que no último ano seus produtos não tiveram boa aceitação no mercado. A companhia incorreu em perdas substanciais, em função de ter recebido apenas pequena parte das duplicatas desse cliente.
( N )	Em janeiro de 2001, a companhia apanhou grande empréstimo a longo prazo para ampliação de suas instalações fabris.
(N )	Em janeiro de 2001, a companhia utilizou indevidamente uma patente de terceiros e como conseqüência foi multada.
( A )	Em fevereiro de 2001, a companhia incorreu em custos substanciais de garantias, em função de defeitos técnicos de uma linha de produção vendidas em dezembro de 2000. Cabe informar que a provisão para garantias, constituída no balanço patrimonial sob exame, não levou em consideração esse tipo de acontecimento.
( N )	Em janeiro de 2001, a companhia incorreu em perdas substanciais em decorrência de um incêndio no edifício administrativo.	
12) A Cia CAMUFLAGEM está sendo auditada por você e, neste momento, você procederá à revisão dos valores destinados à constituição de diversas reservas de lucros, a partir dos saldos apresentados e das informações disponíveis. 
O exame que você realizará se refere ao exercício de 2001.
Considerando a movimentação do patrimônio líquido do período e as informações adicionais, identifique se os saldos estão corretos.Na eventualidade de erros informe quais as providências a serem tomadas pelos administradores.
Grupos de contas 		Saldos findos em 2000 (em R$ Mil)
Capital social				 10.250
Reservas de Capital
Ágio na subscrição de capital		 20.216
Subvenção para investimento 3.770
Reservas de Lucros
Legal					 5.443
Estatutária 1.016
Lucros Acumulados				 49.418
Total do patrimônio líquido em 31.12.00 90.113
Informações relativas ao exercício de 2001, antes do encerramento:
No mês de maio foi identificado erro no saldo contábil dos estoques de produtos acabados, em função de erro na contagem física realizada em 31.12.00, no valor de R$ 127.
Os acionistas decidiram aumentar o capital social com parte do saldo da Reserva de Capital, Ágio na subscrição de capital, no valor de R$ 16.061.
Após o encerramento do exercício de 2001:
Aumento do capital social com aproveitamento de reservas:
Legal – R$ 3.205.
Subvenção para investimento – R$ 3.770.
Ágio na subscrição de capital - R$ 236.
Incorporação do lucro líquido do exercício – R$ 208.872
Constituição de reservas de lucros :
Reserva Legal - R$ 10.392
Reserva Estatutária – R$ 8.000
Destinação dos dividendos – R$ 50.000.
Informações adicionais:
A reserva estatutária definida neste valor é para possibilitar a garantia da continuidade dos negócios da empresa, conforme explicitado no seu estatuto social.
Os dividendos são calculados com base no que estabelece a Lei nº6.404/76, como dividendo mínimo obrigatório. 
Para solucionar este caso é importante que seja elaborado a Demonstração das Mutações do Patrimônio líquido para o exercício, após verificar se os critérios adotados pela empresa observam integralmente a legislação societária.
	
	
	RESERVAS DE CAPITAL
	RESERVAS DE LUCROS
	
	
	
	Capital
	Ágio na
subscrição
de capital
	Subvenção
para
Investimento
	Legal
	Estatutária
	Lucros
Acumulados
	Total
	Em 1º de janeiro de 2001
	10.250
	20.216
	3.770
	5.443
	1.016
	49.418
	90.113
	Ajuste de exercício anterior
	
	
	
	
	
	127
	127
	Aumento de capital com reserva de ágio
	16.061
	(16.061)
	
	
	
	
	-0-
	Lucro líquido do exercício
	
	
	
	
	
	208.872
	208.872
	Aumento de capital com aproveitamento de reservas
	7.211
	(236)
	(3.770)
	(3.205)
	
	
	-0-
	Destinação do Resultado do Exercício:
	
	
	
	
	
	
	
	reserva legal
	
	
	
	10.444
	
	(10.444)-0-
	reserva estatutária
	
	
	
	
	8.000
	( 8.000)
	-0-
	Distribuição de Dividendos
	
	
	
	
	
	(49.607)
	(49.607)
	
	
	
	
	
	
	
	
	Em 31 de dezembro de 2001
	33.522
	3.919
	-0-
	12.682
	9.016
	190.366
	249.505
RESOLUÇÃO:
Erros:
O cálculo da Reserva Legal está incorreto:
Lucro líquido do exercício – R$ 208.872 x 0,05 = R$ 10.444
Valor calculado					 = R$ 10.392
variação						 R$ 52
Dividendos:
O cálculo está incorreto:
Lucro Líquido do exercício – R$ 208.872
(-) reserva legal		 - R$ 10.444
Base de cálculo		 = R$ 198.428
					x 0,25
Dividendos a distribuir	 R$ 49.607
Valor calculado R$ 50.000
variação R$ 393
EXERCÍCIOS E CASES - AVULSOS
Diante da seguinte afirmativa: “A data contábil do inventário será no dia 31.12.2003. O inventário físico em todos os tipos de estoques da companhia, começará na sexta-feira dia 27.12.2003 e será encerrado na segunda-feira dia 31.12.2003”. O auditor observará as instruções abaixo e deverá ficar atento a duas: uma que não afeta o seu trabalho e outra que afetará, principalmente, se houver indícios de incidência de FRAUDES. Identifique quais instruções e justifique as razões das escolhas.
Durante o período de 27.12.2003 até a 31.12..2003 deverão ser apuradas separadamente as notas fiscais de entradas e saídas, diminuindo as quantidades da contagem física das notas fiscais de saída e somando as quantidades das notas fiscais de entradas para ser realizado o ajuste do dia 31.12.2003.
Durante o período de 27.12.2003 até 31.12.2003 os auditores deverão acompanhar o inventário físico, procedendo a contagens físicas aleatórias acompanhadas de funcionários da companhia auditada.
Durante o período de 27.12.2003 até 31.12.2003 os auditores deverão estar atentos à variação cambial relativa às notas fiscais de entrada, pois deverão atualizar essas notas fiscais pelo valor da cotação da moeda estrangeira em 31.12.2003.
Durante o período de 27.12.2003 até 31.12.2003 os auditores deverão ficar atentos à movimentação de sucatas e sobras de produtos em processo, pois isso caracteriza possibilidade de diferenças no inventário físico, garantindo a fidelidade das informações para o ajuste dos estoques no dia 31.12.2003.
Respostas:
1) O item que não afeta diretamente o seu trabalho é o “c”, por se tratar de variação cambial e para fins de fraude a influência é reduzida.
2) O item que afeta diretamente o seu trabalho é o “d”, pois deve avaliar o volume da movimentação de sobras e sucatas e os procedimentos adotados que podem ser inadequados e acobertarem as incidências de fraudes na atividade.
Um dos fatores que podem indicar a MANIPULAÇÃO DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL, são os chamados eventos subseqüentes à data do balanço, em função da não realização do ajuste ou ajustes contábeis pertinentes ou divulgação de fato relevante, através de nota explicativa. Na relação abaixo, temos 03 eventos subseqüentes que devem receber ajustes contábeis à data-base do balanço e 01 evento que deve ser divulgado em nota explicativa. Identifique-os justificando as razões. 
A companhia perdeu uma ação trabalhista coletiva em última instância em janeiro de 2004 e teve que desembolsar uma quantia significativa. No Balanço Patrimonial de 31.12.2003 não foi apresentado tal provisão ou registro na contabilidade.
A companhia teve que fazer em fevereiro de 2004 um recall de um determinado componente dos produtos fabricados e vendidos, relativo aos lotes de produção realizados de agosto de 2003 até janeiro de 2004. Com isso a mesma incorreu em custos significativos de garantia de seus produtos. A companhia não levou em consideração a provisão para garantias no Balanço Patrimonial de 31.12.2003.
A companhia em janeiro de 2004 mudou de controle acionário, pois a maior acionista decidiu vender suas ações para um grande grupo empresarial no Brasil. Como conseqüência houve uma mudança de controle acionário da companhia, o que não está demonstrado no Balanço Patrimonial de 31.12.2003.
A companhia teve perdas cambiais em janeiro de 2004 relevantes, em função da atualização de suas obrigações para com terceiros em moeda estrangeira. A maioria das operações com terceiros, principalmente, fornecedores internacionais, começaram a vencer na segunda quinzena.
Respostas:
Os eventos subseqüentes que geram ajustes são:
Os itens a e b são fatos que relacionam diretamente com o exercício em encerramento, pois os fatos se relacionavam com as transações normais da entidade.
O item c é apenas uma informação relevante não influenciando a situação patrimonial da entidade.
O item d afeta o exercício subseqüente e não o do encerramento do exercício.
O Balanço Patrimonial de uma determinada empresa encerrado, em 31.12.2003, apresentava contas com valores correntes ou circulantes, com os seguintes saldos:
	CONTAS
	R$
	Banco Conta Movimento
	 900,00
	Caixa
	 300,00
	Capital Social
	1.000,00
	Duplicatas a Pagar
	 900,00
	Duplicatas a Receber
	 800,00
	Duplicatas Descontadas
	 500,00
	Estoque de Material de Consumo
	 340,00
	Estoque de Mercadorias
	 800,00
	Impostos a Pagar
	 150,00
	Lucros Acumulados
	 870,00
	Valores Mobiliários – Longo Prazo
	 280,00
 Você, auditando esta empresa, identificou alguns fatos não abordados pela contabilidade:
O controle bancário indicava e emissão de um cheque de R$ 1.200,00 não sacado pelo portador, porém já contabilizado.
Os valores mobiliários totalizavam mil ações, avaliadas a R$ 0,30 cada uma, no dia do balanço.
R$ 240,00 de receitas antecipadas não haviam sido contabilizadas.
R$ 350,00 de despesas antecipadas não haviam sido contabilizadas.
Com a finalidade de gerar um Balanço Patrimonial correto você indicou a necessidade de realização de ajustes contábeis que se realizados gerarão, os seguintes saldos finais para:
O Ativo Circulante 2.880
O Passivo Circulante 1.290
Conseqüentemente o Capital Circulante Líquido será de 1.590
Demonstre os ajustes cabíveis.
Respostas:
Ativo Circulante:
Caixa = 300
Conta Banco – 900+240(350) = 790 1.090
D. Receber = 800
(-) D.Descontados = 500 300
Estoques (M. Consumo) = 340
Estoques de Mercadorias = 800 
Despesas Antecipadas = 350 1.490_____________2.880 
Passivo Circulante:
Duplicatas a Pagar = 900
Imposto a Pagar = 150
Receitas Antecipadas= 240 1.290
Capital Circulante Líquido = 1.590
� FILENAME \p \* MERGEFORMAT �H:\FGVAUDP\RESOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS.doc� - � DATE \@ "dd/MM/yy" �25/11/09�
�PAGE �
�PAGE �1�
�