Contabilidade comercial e financeira - Aulas 1 a 4 C

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Aula 1
Contabilidade Comercial e Financeira
CONTABILIDADE COMERCIAL E 
FINANCEIRA
AULA 1: APRESENTAÇÃO DO PLANO DE ENSINO
Bibliografias
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
FERREIRA, R. Contabilidade Básica . Rio de Janeiro: Editora Ferreira, 2015.
GOMES, J. M. M. et al. Manual de Práticas Contábeis : Aspectos Societários e tributários. 2. ed. 
São Paulo: Atlas, 2011. 
MARION, J. C.; IUDÍCIBUS, S. Contabilidade Comercial (atualizado conforme Lei 11.638/07 Lei 
11.941/09). 9. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
MONTOTO, E. (Org.). Contabilidade Geral Esquematizado . São Paulo: Atlas, 2014.
RIBEIRO, O. M.; COELHO, J. M. R. Contabilidade para concursos e exame de 
suficiência . São Paulo: Ed. Saraiva, 2013.
CONTABILIDADE COMERCIAL E 
FINANCEIRA
AULA 1: APRESENTAÇÃO DO PLANO DE ENSINO
Bibliografias
INDICAÇÃO DO LIVRO DIDÁTICO
CARVALHO, A. M.arques Maciel de. Contabilidade Comercial e Financeira . 1. ed. Rio de Janeiro: 
SESES, 2015. 
 
Capítulo: 1 – Operações com mercadorias, nº de páginas: 26. 
 
Capítulo: 2 – Operações com mercadorias – fatos que alteram os valores de compras e vendas , 
nº de páginas: 20.
 
Capítulo: 3 – Tributos incidentes sobre compras e vendas, nº de páginas: 22.
 
Capítulo: 4 – Operações Financeiras, nº de páginas: 26.
 
Capítulo: 5 – Operações com Ativo Imobilizado, nº de páginas: 28.
 
Total de páginas do material didático: 122
Evolução da contabilidade sob a perspectiva 
comercial e financeira
• A Contabilidade é a ciência social que tem como 
objeto o estudo e o controle do patrimônio das 
entidades. É comum relacionarmos a 
Contabilidade com a história do homem, pois, 
desde os tempos mais remotos a ação do homem 
gera e modifica o fenômeno patrimonial.
• Nesta perspectiva, observamos a importância da 
Contabilidade Comercial e Financeira, visto que, em 
uma empresa comercial, as operações que merecem 
mais atenção são:
– As compras de mercadorias.
– O controle de estoque de mercadorias.
– As vendas de mercadorias.
– Os tributos sobre compras e vendas; os 
abatimentos; os descontos e as devoluções. Tais 
operações devem ser devidamente registradas 
(função administrativa) para apurar o resultado das 
atividades (função econômica)
As funções da Contabilidade, no que tange o seu objeto de estudo, 
são:
• Função Administrativa
• Função Econômica
Quadro 1 - Diferenças entre as Contabilidades Gerencial e Financeira
Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial 
Usuário dos relatórios Externos e Internos Internos 
Objetivos dos relatórios Facilitar a análise 
financeira para as 
necessidades dos usuários 
externos
Objetivo especial de 
facilitar o planejamento, 
controle e avaliação de 
desempenho e tomada de 
decisão internamente
Formas de relatórios Balanço Patrimonial, DRE, 
DMPL, DLPA,DVA,DFC, 
DRA e Notas explicativas 
Orçamentos, Contabilidade 
por responsabilidade, 
relatórios de desempenho, 
relatórios de custos, e 
outros para tomada de 
decisão.
Frequência dos relatórios Anual, trimestral e 
ocasionalmente mensal
Quando necessário pela 
administração
Conteúdo Aula
Demonstração do Resultado 
• A cada exercício social, normalmente um 
ano, a entidade deve apurar o resultado 
das atividades e assim constatar se 
apurou lucro ou prejuízo. 
• Para tal apuração do lucro ou prejuízo de 
um determinado período, a Contabilidade 
oferece como ferramenta a Demonstração 
do Resultado do Exercício – DRE.
• A Receita representa, de forma geral, a venda 
de mercadorias ou a venda de serviços. A 
contrapartida da operação de venda é refletida 
no Caixa ou na Conta Bancária, quando a venda 
for a vista ou na Conta Duplicatas a Receber / 
Clientes (direito) quando a venda for a prazo.
• 
• A receita sempre aumenta o ativo, pois gera 
um bem (dinheiro) ou um direito (Clientes ou 
Duplicatas a Receber).
• A Despesa pode ser definida como todo e 
qualquer sacrifício para se obter receita ou ter 
controle. A despesa, por sua vez, diminui ativo 
quando paga a vista, ou cria uma obrigação, 
quando paga a prazo. Exemplo: Despesa de 
Salário, Despesa de Material de Escritório, 
Despesa de Propaganda, Despesa de Comissão. 
Disponível contemplas as contas de caixa e 
bancos.
Finalidade da Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE).
• A DRE é uma demonstração financeira que 
contém um resumo ordenado das receitas e 
despesas da empresa em determinado período, 
normalmente 12 meses. É apresentada de forma 
dedutiva (vertical), ou seja, das receitas 
subtraem-se às despesas e custos, em seguida, 
indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). 
• A finalidade da DRE é mostrar, em detalhes, o 
Resultado (lucro ou prejuízo) obtido por 
determinada empresa em determinado período. 
Essa demonstração detalha, de forma sucinta, 
como o resultado do período foi constituído. 
• A demonstração começa pelas receitas brutas, 
nas quais são classificadas as vendas de bens e 
serviços da entidade. 
• Na dedução das receitas brutas entram as 
Vendas Canceladas, Abatimentos e os 
impostos incidentes sobre as vendas, tais 
como: Pis, Cofins, ISS, IPI, ICMS, etc. 
• Os custos são oriundos da contabilização das 
vendas e baixas de estoque, sendo assim, 
obedecem ao princípio contábil do confronto 
das despesas com as receitas
• As contas de despesas não estão ligadas 
diretamente à produção do produto, e devem 
aparecer na DRE de acordo com o princípio da 
competência.
• As despesas comerciais representam os gastos de promoção, colocação e 
distribuição dos produtos e serviços da empresa. Constam desta categoria 
as despesas como o pessoal da área de vendas, marketing, logística, 
comissão sobre vendas, propaganda e publicidade, gastos estimados com 
garantia de produtos e serviços, etc.
• As despesas administrativas são necessárias para administrar a empresa. 
De maneira geral ocorrem nos escritórios, visando à direção ou à gestão 
da empresa. Exemplos: Honorários Administrativos, Salários e Encargos 
Sociais do Pessoal Administrativo, aluguéis de escritórios, despesa de luz, 
água, telefone do escritório, advogados, contadores, etc.
• 
• Os Encargos Financeiros Líquidos, conforme a Lei das S.A., no seu artigo 
187, define a apresentação como despesas operacionais “as despesas 
financeiras deduzidas das receitas”. 
 
• O imposto de renda e a contribuição social 
são obrigações que as empresas têm quando 
apuram lucro. Nesta conta tem-se uma 
provisão dos valores e quando da entrega da 
DIPJ, se terá os valores definitivos. 
Exercícios
• EXERCÍCIOS
• A empresa iniciou as atividades em janeiro de 2014
• 
• 03/01/2018 Os sócios Le Andro e Armando Futuro, frimaram contrato para criar a 
empresa com o capital de R$ 100.000,00, sendo que a Leo tem 60% do capital.
• 
• 10/01/2018 Os sócios integralizaram nesta data a totalidade do capital social, abrindo 
uma conta no Banco Quebranca.
• 
• 21/01/2018 A empresa comprou mercadorias para revenda (5 servidores) por R$ 
5.000,00 cada um, sendo o pagamento a vista (banco).
• 
• 22/01/2018 A empresa comprou mais merrcadorias para revenda (5 servidores) por R$ 
4.000,00 cada um, sendo o pagamento a vista (banco).
• 
• 28/01/2018 Foram vendidos 3 servidores por R$ 10.000,00 cada um, para a empresa 
Info S/A, conforme nota fiscal n° 1. O pagamento foi a vista, conforme o cheque n° 300 
do Banco Laer.
• Pede-se: Montar o Balanço e a DRE
LEMNRETE!!!
Apuração Resultado do Exercício
 Apuração extracontábil do resultado do exercício
Suponhamos que, no exercício de XI, o total das despesas de uma 
empresa tenha sido igual a $ 1.500 e o tal das receitas tenha sido igual a 
$ 3.500.
 
Podemos apurar o resultado de duas maneiras: extracontábil ou 
contabilmente.
Apuração resultadodo exercício
 
Receitas 3.500
(-) despesas 1.500
(=) resultado 2.000
 Apuração Contábil do resultado do exercício
A Apuração contábil do resultado do exercício de uma empresa de prestação 
de serviços também é simples. Contudo, requer a prática de alguns 
procedimentos técnicos.
Roteiro para apuração do Resultado do Exercício
1) Elaborar um balancete de verificação composto por contas e saldos 
extraídos do livro razão ou dos razonetes.
2) Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitória 
Resultado do Exercício”
3) Transferir os saldos das contas de receitas também para a conta 
transitória de Resultado do Exercício.
4) Apurar no livro Razão ou no Razonete o saldo da conta Resultado do 
Exercício
A conta resultado do exercício receberá, a seu débito, os saldos das contas de 
despesas; e , a seu crédito, os saldos das contas de receitas.
5) Transferir o saldo da conta de Resultado do exercício para uma conta do 
patrimônio Líquido.
Apuração resultado do exercício
 
 
Apuração resultado do exercício
 
Nº Contas Devedor Credor
1 Caixa 10.000 -
2 Móveis e Utensílios 3.000 -
3 Contas a pagar - 5.000
4 Capital - 6.000
5 Impostos 1.000 -
6 Alugueis 500 -
7 Receitas de Serviços - 3.500
Total 14.500 14.500
Balancete de Verificação - $
1) Elaborar um balancete de verificação composto por contas e 
saldos extraídos do livro razão ou dos razonetes.
 
Apuração resultado do exercício
 
2) Transferir os saldos das contas de despesas para a 
conta transitória Resultado do Exercício”
Impostos Alugueis Passivos
1.000 500
D – Resultado do Exercício
C - Diversos
 Impostos 1.000
 Alugueis Passivos 500 1.500
Resultado do Exercício
a - 1.500
a) Encerramento das Contas de Resultado
1.000 - a 500 - a
 
Apuração resultado do exercício
 
3) Transferir os saldos das contas de receitas também para a conta transitória 
de Resultado do Exercício
Receitas de Serviços 
b- 3.500
D – Receitas de Serviços
C - Resultado do Exercício 3.500
Resultado do Exercício
a - 1.500
b) Encerramento das Contas de Resultado
3.500
 3.500 - b
-1.500
2.000Saldo
4)Apurar no livro Razão ou no Razonete o saldo da conta Resultado do Exercício
 
Apuração resultado do exercício
 
5) Transferir o saldo da conta de Resultado do exercício para uma conta do 
patrimônio Líquido.
D – Resultado Exercício
C - Lucros Acumulados 2.000
Resultado do Exercício
a - 1.500
c) Transferir o saldo do resultado exercício para conta de lucros acumulados
 3.500 - b
-1.500
 2.000Saldo
 2.000 - c
Lucros Acumulados
 c- 2.000 
Saldo - 0
 
Balanço Patrimonial - $
Levantado em 31/12/X1
Ativo $ Passivo/PL $
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa 10.000 Contas a Pagar 5.000
Ativo Não Circulante
Móveis e Utensílios 3.000
Patrimônio Líquido
Capital 6.000
Lucros Acumulados 2.000
8.000
Total 13.000 Total 13.000
Aula 2
Operações com Mercadorias
• Nesta aula, você irá reconhecer as formas de controle dos 
estoques das empresas comerciais. Irá distinguir o regime 
de inventário periódico e o regime de inventário 
permanente e suas respectivas características. Você irá 
compreender qual tipo de inventário adotar, dependendo 
do porte da empresa, bem como, os impactos da escolha da 
forma de avaliação dos estoques no resultado da mesma.
• Você irá compreender como apurar o Custo da Mercadoria 
Vendida (CMV), no regime de inventário periódico e 
também no inventário permanente. Irá reconhecer as 
formas de contabilização dos estoques em cada um dos 
regimes de inventários, considerando a legislação do 
imposto de renda e o Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis (CPC).
• Para iniciar, vamos apresentar os conceitos e a composição 
dos estoques.
Considerações iniciais sobre os estoques
• O estoque é um dos elementos patrimoniais que 
representam os bens de uma empresa. Seja qual 
for o tipo de empresa, comercial, industrial ou 
prestadora de serviços, o controle dos estoques é 
fundamental para a manutenção das atividades e 
obtenção de receitas decorrente das vendas. 
• https://www.youtube.com/watch?v=O6eMzRrjO5
w.
• Nas empresas comerciais, merece atenção 
especial, visto que, a falha em seu controle pode 
causar problemas como falta de mercadorias para 
atender aos clientes e, consequentemente, 
ocasionar impactos no volume das vendas.
• Na Contabilidade, ainda existem impactos que 
repercutem no resultado da empresa.
• Conforme o CPC 16, item 6 (R1), estoques são 
ativos:
• a) mantidos para venda no curso normal dos 
negócios; 
(b) em processo de produção para venda; ou 
(c) na forma de materiais ou suprimentos a 
serem consumidos ou transformados no 
processo de produção ou na prestação de 
serviços).”
• Assim, as mercadorias adquiridas para revenda 
nas empresas comerciais são consideradas 
estoques, bem como os insumos em processo e 
aqueles destinados à produção de bens nas 
empresas industriais.
• No plano de contas das empresas, é comum a 
conta Estoques ter contas analíticas ou contas 
filhas, representando o componente patrimonial 
que melhor evidencie-o, conforme exemplificado 
no Quadro 1:
• Plano de Contas
• 1.1.6 ESTOQUES
 1.1.6.01 Estoques de Mercadorias, Produtos e 
Insumos
 1.1.6.01.001 Estoque de Mercadorias
• 1.1.6102 Estoques de Materiais de Consumo
 1.1.6.02.001 Estoque de Materiais de Escritório 
(Expediente)
 1.1.6.02.002 Estoque de Materiais de Informática
•
Mensuração dos Estoques
• Mensurar significa medir, determinar o valor. 
Conforme o NBC TG 16 (R1), deve-se mensurar os 
estoques pelo valor de custo ou pelo valor 
realizável líquido, dos dois o menor.
• Não podemos confundir o valor realizável líquido 
com valor justo. Conforme o CPC 16, item 6, 
“valor justo é o preço que seria recebido pela 
venda de um ativo ou que seria pago pela 
transferência de um passivo em uma transação 
não forçada entre participantes do mercado na 
data de mensuração”.
Valor de Custo
• Considera-se no valor de custo o preço de 
compra, os impostos não recuperáveis e os 
demais gastos com fretes, seguro, manuseio e 
outros.
• Descontos incondicionais, abatimentos sobre 
compras devem ser deduzidos na determinação 
do valor de custo. Importante considerar a 
legislação do Imposto de Renda (RIR/99) no artigo 
289, que inclui ainda no valor do custo os gastos 
com desembaraço aduaneiro.
Valor realizável líquido
• Não devemos considerar como valor do custo, as 
despesas do período, os custos financeiros 
embutido nas compras e os encargos financeiros.
• Já o valor realizável líquido “é o preço de venda 
estimado no curso normal dos negócios deduzidos 
dos custos estimados para sua conclusão e dos 
gastos estimados necessários para se concretizar 
a venda”. (CPC 16, item 6)
• Exemplo:
Critérios de avaliação de estoques - Exemplo 
Supondo que em 31/12/X1, um lote de mercadoria estivesse contabilizado da conforme a 
seguir:
• custo de R$ 6.000,00; 
• preço de venda estimado fosse igual a R$ 10.000,00; 
• gastos estimados necessários para se concretizar a venda sejam de R$ 5.000,00. 
Qual o valor realizável líquido? Como é a contabilização?
Critérios de avaliação de estoques - Exemplo 
Critérios de avaliação de estoques - Exemplo 
Contabilização do reconhecimento contabilmente da perda de R$1.000,00, conforme o seguinte lançamento 
contábil: 
D - Despesa com Perdas estimadas por Redução ao Valor Realizável líquido.....R$1.000 
C - Perdas Estimadas por redução ao Valor realizável líquido .............................R$1.000.
• Mercadorias
✔ compreendem todos os bens que as empresas comerciais 
compram para revender;• Suponhamos que no dia do concurso você encontre a seguinte 
questão:
• A empresa Comercial Teixeira Ltda, comprou mercadorias, à 
vista por $ 5.000. Assinale a alternativa que contém o 
lançamento adequado para o registro deste fato no livro diário:
• (A) D - Mercadorias
• C – Caixa
• (B) D – Compra de Mercadorias
• C – Caixa
• (c) D- Estoque de Mercadorias
• C- Caixa
Resultado com Mercadorias (RCM)
• É obtido da diferença entre o valor 
das Vendas efetuadas num determinado 
período e o valor do Custo das Mercadorias 
Vendidas incorrido nesse mesmo período.
• Assim:
RCM = Vendas - CMV
• O Resultado com Mercadorias (RCM) é 
também denominado Resultado Operacional 
Bruto ou, simplesmente, Resultado Bruto. 
Quando positivo, é denominado Lucro 
Operacional Bruto (ou Lucro Bruto) e, quando 
negativo, Prejuízo Operacional Bruto (ou 
Prejuízo Bruto).
Vendas
• Numa primeira acepção, “Vendas” representa 
o total faturado contra o cliente, quer à vista, 
quer a prazo. Todavia, a esse valor podem 
ocorrer “deduções”, algumas das quais já 
examinadas, que são os “impostos e taxas 
sobre vendas” (ICMS, PIS s/ Faturamento, 
Cofins s/ Faturamento).
Custo das Mercadorias Vendidas 
(CMV)
• Representa o valor atribuído às mercadorias 
negociadas pelo comerciante com seus 
clientes. O CMV, como o nome indica, é 
um valor de custo para o comerciante, valor 
que será confrontado com o valor de 
venda (receita) para a obtenção do Resultado 
com Mercadorias – RCM.
• CMV = EI + C -EF
• Métodos contábeis
✔ Existem dois métodos e dois sistemas que podem ser adotados
pelas empresas para o registro das operações envolvendo 
mercadorias:
A) Métodos
a. método da conta mista;
a. Consiste na adoção de uma só conta para o registro de 
todas as operações envolvendo mercadorias. Normalmente, 
esta conta tem como título “MERCADORIAS”.
b. Denomina-se método da conta mista , pois a conta 
Mercadorias tem dupla função: PATRIMONIAL E DE 
RESULTADO.
c. PATRIMONIAL porque regista os estoques inicial e final 
figurando no Balanço Patrimonial e ao mesmo tempo, 
exerce função de resultado porque registra também as 
compras, as devoluções de compras, os abatimentos sobre 
compras, as vendas, as devoluções de vendas, etc.
Introdução
b. método da conta desdobrada.
Consiste na adoção de várias contas para o registro das operações 
envolvendo mercadorias. Por este método a conta Mercadorias é 
desdobrada em tantas contas necessárias para a contabilização 
isolada de cada tipo de fato que envolva as operações de 
mercadorias.
Basicamente consiste em três : ESTOQUE DE MERCADORIAS, 
COMPRAS DE MERCADORIAS E VENDAS DE MERCADORIAS, 
podendo ainda existir Compras Anuladas, Abatimentos sobre 
Compras, Vendas Anuladas, Abatimento sobre Vendas, Fretes e 
Carretos sobre Compras, Descontos Incondicionais Concedidos, 
Descontos Incondicionais Obtidos, ICMS s/ Vendas, PIS s/ 
faturamento e CONFINS s/ faturamento.
Note-se que a conta de estoque de mercadorias é patrimonial e as 
demais são contas de resultado e os seus saldos no final do 
período , são transferidos para as contas de Custo das Mercadorias 
Vendidas (CMV) ou Resultado da Conta Mercadorias (RCM) para 
apuração do resultado bruto do exercício. 
Introdução
• Outros sistemas de contabilização
✔ inventário permanente: controlar permanentemente o valor 
do estoque de mercadorias. 
✔ O controle é feito permanentemente pela empresa, ou seja, a 
qualquer momento a empresa tem as informações totais do seu 
estoque, por exemplo, custo da mercadoria que está sendo 
vendida, total das compras, total das vendas etc.
✔ inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é 
conhecido no final do período, após a realização da contagem 
física de todas as mercadorias existentes. 
✔ O controle é feito de períodos em períodos, no momento da 
apuração do resultado do exercício. Esse intervalo de tempo 
pode ser semanal, quinzenal, mensal, semestral, anual etc.
Introdução
Exemplo Prático
Suponhamos os seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial:
• 1 - Compra de mercadorias, à vista, conforme NF 730, no valor de $ 
5.000.
• 2 – Venda de mercadorias à vista, conforme nossa NF. 50 , no 
valor de $ 7.000.
Sabe-se que o estoque de mercadorias existente no início do período 
era de $ 1.500, a contabilização dos respectivos fatos no livro Diário e 
nos razonetes pode ser feita de três maneiras : Conta Mista com 
Inventário Periódico; Conta Desdobrada com inventário periódico e 
Conta Desdobrada com inventário Permanente.
a. Método da Conta Mista com Inventário Periódico
• Exemplo:
• Estoque inicial em 01/01/X1 -$ 1.500
• Compra e Venda de Mercadorias 11/01/X0
1. Compra de mercadorias no valor de $ 5.000, em dinheiro;
2. Venda de mercadorias no valor de $ 7.000, em dinheiro;
1. Lançamentos no livro Diário das Compras:
• D – mercadorias
• C – caixa 5.000
2. Lançamentos no Diário das Vendas:
• D – Caixa
• C - mercadorias 7.000
Introdução
 (2) $ 7.000
Mercadorias
(Sd)$ 1.500
(1) $ 5.000
 $ 6.500 ($ 6.500)
 Saldo $ 500
b. Método da Conta Desdobrada com inventário periódico
Mesmo Exemplo:
• Estoque inicial em 01/01/X1 -$ 1.500
• Compra e Venda de Mercadorias 11/01/X1
1. Compra de mercadorias no valor de $ 5.000, em dinheiro;
2. Venda de mercadorias no valor de $ 7.000, em dinheiro;
1. Lançamentos no livro Diário das Compras:
• D – Compra de mercadorias
• C – caixa 5.000
2. Lançamentos no Diário das Vendas:
• D - Caixa
• C - Venda de mercadorias 7.000
Estoque de Mercadorias
(Sd.) $ 1.500
Compra de Mercadorias
(1) $ 5.000
Venda de Mercadorias
(2) $ 7.000
Mercadorias
 (1) $ 1.500
 (2) $ 5.000
 $ 6.500 (3) $ 7.000
 ($ 6.500)
 Saldo $ 500
Método da Conta Mista com Inventário Periódico
Método da Conta Desdobrada com inventário periódico
b. Método da Conta Desdobrada com inventário permanente
O propósito aqui é controlar permanentemente os estoques, as 
compras de mercadorias, bem como os fatos que alteram os valores 
de compra (compras anuladas, abatimentos s/compras, fretes e 
seguros s/ compras e desconto incondicionais obtidos) , todas estas 
movimentações são contabilizada diretamente na conta de estoque.
O desdobramento da conta mercadoria abrangerá pelo menos as seguintes 
contas: estoque de mercadorias, vendas, vendas anuladas, abatimentos 
s/vendas, desconto incondicionais concedidos, ICMS s/ vendas, Pis 
s/faturamento, CONFIS s/faturamento e CMV -custo mercadoria vendida.
b. Método da Conta Desdobrada com inventário permanente
Mesmo Exemplo:
• Estoque inicial em 01/01/X1 -$ 1.500
• Compra e Venda de Mercadorias 11/01/X1
1. Compra de mercadorias no valor de $ 5.000, em dinheiro;
2. Venda de mercadorias no valor de $ 7.000, em dinheiro;
3. Custo das mercadorias vendidas tenha sido $ 4.500.
1. Lançamentos no livro Diário das Compras:
• D – Estoque de mercadorias
• C – caixa 5.000
Compra de mercadoria em 11/01
2. Lançamentos no Diário das Vendas:
• D - Caixa
• C - Venda de mercadorias 7.000
Venda de mercadoria em 11/01
3. Lançamentos no Diário do CMV:
• D – CMV
• C – Estoque de mercadorias 4.500
Introdução
Estoque de Mercadorias
(E.I) $ 1.500
CMV
(1) $ 5.000
Venda de Mercadorias
(2) $ 7.000
(3) $ 4.500
(3) $ 4.500
 $ 6.500
 $ 4.500
Saldo $ 2.000
• Apuração extracontábil
1ª fórmula: 
2ª fórmula: 
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
CMV = EI + C - EF
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de Mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
CMV = Custo dasMercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial de Mercadorias
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de Mercadorias
RCM = V - CMV
Como existem três maneiras para se contabilizar as operações com 
mercadorias, é evidente que existam três maneiras 
diferentes de apurar o resultado.
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Mista com inventário periódico (conta Mista 
de mercadorias) - No final de cada período (exercício 
social), encontraremos no livro razão ou no razonete 
todas as operações que envolveram mercadorias, 
concentradas numa só conta.
Do lado débito estarão registrados os valores negativos que compõe o CMV
(estoque, compras, fretes e carretos s/compra) e do lado direto estarão registrados
os valores positivos que integram CMV(compras anuladas, abatimento s/ compras,
Desconto incondicionais obtidos e toda receita bruta de vendas. 
Para apurar o CMV apenas dois valores são necessários:
1 – Saldo credor ou devedor da Conta Mercadorias;
2 – O saldo do estoque final (apurado mediante inventário físico);
Mercadorias
(10-01) $ 1.500
(1) $ 5.000
 $ 6.500 $ 7.000
 ($ 6.500)
 Saldo $ 500
Sd Credor = $ 500
Estoque Final = $ 2.000
RCM = $ 500 + $ 2.000
RCM = $ 2.500
•Apuração extracontábil
Regras:
a) Se o saldo da conta de mercadorias for credor, bastará adicionar o estoque
final e o resultado será lucro;
b) Se o saldo da conta de mercadorias for devedor, porém inferior ao estoque final,
a diferença será lucro;
c) Se o saldo da conta mercadoria for devedor, porém superior ao estoque final, 
diferença será prejuízo; 
d) Não haverá lucro e nem prejuízo quando o saldo da conta mercadoria for igual
a zero e não existir estoque.
Aplicando a regra a, teremos (Saldo credor) $ 500 – (estoque final) 2.000, o lucro é $ 2.500
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
Conta Mista com inventário periódico 
Apuração contábil
(1) D- Mercadorias
 C - RCM 500
Transferência do saldo da conta mercadoria (encerrando-a) 
para RCM
(2) D – Mercadorias
 C – RCM 2.000
Registro do estoque final 
RCM
2) $ 2.000 
1) $ 500 
 $ 2.500 Lucro s/vendas
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
Para solucionar as questões pertinentes, você deverá dominar o uso das fórmulas
do Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e do Resultado conta de Mercadoria (RCM). 
• Apuração extracontábil
1ª fórmula: 
CMV = EI + C - EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial de Mercadorias
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de Mercadorias
Onde:
• Apuração extracontábil
2ª fórmula: 
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de Mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
✔ Exemplo (Extracontábil):
✔ Suponhamos as seguintes contas e saldos extraídos do livro razão 
de uma determinada empresa , em 31/12/X1:
✔ Estoque de Mercadoria (EI) :..................$ 1.500
✔ Compra de Mercadorias ........................$ 5.000
✔ Venda de Mercadoria ..........................$ 7.000
✔ Supondo que o Estoque Final, conforme inventário apurado em 
31/12/X1, é igual a $ 2.000
Resultado da Conta de Mercadorias
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
CMV = EI + C - EF CMV = 1.500 + 5.000 – 2.000
CMV = 4.500
RCM = V - CMV
RCM = 7.000 – 4.500
RCM = 2.500
Lucro s s/vendas
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
• Apuração contábil, precisamos abrir 03 razonetes, com valores 
extraídos do livro razão: 
Estoque de Mercadorias
 Sd $ 1.500
Venda de Mercadorias
 $ 7.000 (2)
Compra de Mercadorias
(1) $ 5.000
 (1) D – Compra de Mercadorias
 C – Caixa
 Compra de Mercadorias 5.000
(2) D – Caixa
 C – Vendas de Mercadorias
 Vendas de Mercadorias 7.000
Obs: Estoque Final, conforme inventário apurado em 31/12/X1, é igual a $ 2.000
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
• Apuração CMV e RCM, de maneira contábil: 
• Lançamento em partidas de Diário (primeira parte – Apurar CMV):
(1) D – CMV
 C – Estoque de Mercadorias 
 Transferência do estoque inicial para apuração do Resultado
 Bruto 1.500
 (2) D – CMV
 C – Compra de Mercadorias
 Transferência do valor das compras para apuração do resultado Bruto 5.000
(3) D – Estoque de Mercadorias
 C – CMV
 Registro do estoque final para apuração do
 Resultado Bruto 2.000
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
• Apuração contábil, precisamos abrir 03 razonetes, com valores 
extraídos do livro razão: 
Estoque de Mercadorias
Sd $ 1.500
Venda de Mercadorias
 $ 7.000
Compra de Mercadorias
 $ 5.000 $ 1.500 (1)
(3) $ 2.000
CMV
 $ 5.000 (2)
 $ 1.500 (1)
 $ 5.000 (2)
 $ 2.000 (3)
 $ 6.500
 $ ( 2.000 ) 
 $ 4.500 
CMV
• Conta Desdobrada com inventário periódico - 
Maneira preferida dos organizadores dos concursos
• Apuração RCM, de maneira contábil: 
• Lançamento em partidas de Diário (segunda parte – Apurar RCM)
(1) D – Vendas
 C – RCM 
 Transferência das vendas para apuração do Resultado
 Bruto 7.000
(2) D – RCM
 C – CMV
 Transferência do CMV para apuração do
 Resultado Bruto 4.500
Venda de Mercadorias
 $ 7.000
RCM
 (1) $ 7.000
(1) $ 7.000
 (2) $ 4.500 
(2) $ 4.500 
 ($ 4.500) 
 $ 2.500 
 $ 1.500 (1)
 $ 5.000 (2)
 $ 2.000 (3)
 $ 6.500
 $ ( 2.000 ) 
 $ 4.500 
CMV
✔ Exemplo (extracontábil):
✔ Suponhamos as seguintes contas e saldos extraídos do livro razão 
de uma determinada empresa , em 31/12/X1:
✔ Estoque de Mercadoria (EI) :..................$ 1.500
✔ Compra de Mercadorias ........................$ 5.000
✔ Venda de Mercadoria ..........................$ 7.000
✔ Supondo que o Estoque Final, conforme inventário apurado em 
31/12/X1, é igual a $ 2.000
Resultado da Conta de Mercadorias
• Conta Desdobrada com inventário permanente -
CMV = EI + C - EF CMV = 1.500 + 5.000 – 2.000
CMV = 4.500
RCM = V - CMV
RCM = 7.000 – 4.500
RCM = 2.500
Lucro s s/vendas
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Desdobrada com inventário permantente
• Apuração contábil, precisamos abrir 02 razonetes, com valores 
extraídos do livro razão: 
Estoque de Mercadorias
 Sd $ 1.500
Venda de Mercadorias
(2) $ 5.000 
 (1) D – Compra de Mercadorias
 C –Caixa
 Compra de Mercadorias 5.000
(2) D – Caixa
 C – Vendas de Mercadorias
 Vendas de Mercadorias 7.000
Obs: Estoque Final, conforme inventário apurado em 31/12/X1, é igual a $ 2.000
 $ 7.000 (2)
 $ 6.500 
• Conta Desdobrada com inventário permanente
• Apuração CMV e RCM, de maneira contábil: 
• Lançamento em partidas de Diário (primeira parte – Apurar CMV):
(1) D – CMV
 C – Estoque de Mercadorias 
 Transferência do estoque inicial (+) compras para apuração 
do Resultado Bruto 6.500
 
(2) D – Estoque de Mercadorias
 C – CMV
 Registro do estoque final para apuração do
 Resultado Bruto 2.000
Resultado da Conta de Mercadorias
(resultado bruto do exercício de uma empresa comercial)
• Conta Desdobrada com inventário permanente
• Apuração contábil, precisamos abrir 03 razonetes, com valores 
extraídos do livro razão: 
Venda de Mercadorias
 $ 7.000 (2)
CMV
 $ 6.500 (1)
 $ 2.000 (2)
 $ ( 2.000 ) 
 $ 4.500 
CMV
Estoque de Mercadorias
 Sd $ 1.500
(2) $ 5.000
 $ 6.500 $ 6.500 (1)
 $ 2.000 (2)
• Conta Desdobrada com inventário permanente-
• Apuração RCM, de maneira contábil: 
• Lançamento em partidas de Diário (segunda parte – Apurar RCM)
(1) D – Vendas
 C – RCM 
 Transferência das vendas para apuração do Resultado
 Bruto 7.000
(2) D – RCM
 C – CMV
 Transferência do CMV para apuração do
 Resultado Bruto 4.500
Venda de Mercadorias
 $ 7.000
RCM
 (1) $ 7.000
(1) $ 7.000
 (2) $ 4.500 
(2) $ 4.500 
 ($ 4.500) 
 $ 2.500 
 $ 6.500 (1) $ 2.000 (3)
 $ ( 2.000 ) 
 $ 4.500 
CMV
• Apuração contábil
✔ Para facilitar a contabilização do Resultado da Conta Mercadorias, 
tanto no Diário quanto no Razão ou nos Razonetes, pode-se tomar 
como roteiro as duas fórmulas apresentadas (CMV e RCM).
Resultado da Conta de Mercadorias
• Fatos que alteram os valores de compras
✔ Fretes e seguros sobre compras;
✔ Compras anuladas ou devoluções de compras;
✔ Abatimento sobre compras;
✔ Descontos incondicionais obtidos.
Fatos que Alteram os Valores de Compras e 
Vendas
• Fatos que alteram os valores de vendas
✔ Vendas anuladas ou devoluções de vendas;
✔ Abatimento sobre vendas;
✔ Descontos incondicionais concedidos.
Fatos que Alteram os Valores de Compras e 
Vendas
• Tributos incidentes sobre compras e vendas
✔ ICMS 
✔ PIS/PASEP e COFINS sobre faturamento
Fatos que Alteram os Valores de Compras e 
Vendas
1ª fórmula: CMV = EI + (C – FC – CA – DIO – AC)- EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial de Mercadorias
C = Compras de Mercadorias
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
AC = abatimentos sobre Compras
EF = Estoque Final de Mercadorias
Apuração do Resultado da Conta Mercadorias, 
Influenciada pelos Fatos que Alteram os Valores 
das Compras e Vendas
 EF
FC s/ Estoque = x FC
 C – CA – DIO – AC
FC s/ Estoque = Fretes e Seguros sobre Estoques
EF = Estoque Final 
C = Compras de Mercadorias
CA = Compras Anuladas 
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos 
AC = abatimentos sobre Compras
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
Apuração do Resultado da Conta Mercadorias, 
Influenciada pelos Fatos que Alteram os Valores 
das Compras e Vendas
2ª fórmula: RCM = (V – VA – DIC – AV – TRIBUTOS) - CMV
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de Mercadorias
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos Incondicionais 
Concedidos
AV = Abatimentos sobre Vendas
CMV = Custos das Mercadorias 
Vendidas
Apuração do Resultado da Conta Mercadorias, 
Influenciada pelos Fatos que Alteram os Valores 
das Compras e Vendas
 método Custo PEPS
• Questão 1: Considere as seguintes operações ocorridas na 
empresa comercial MR S.A., atacadista de portas de madeira. Qual 
o valor do Estoque Final, em 27/02, pelo método PEPS?
• 1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por 
R$100 cada, conforme NF n° 7.002.
• 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Humaitá Ltda. 20 portas, 
conforme NF n° 101.
• 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$113 cada, conforme NF n° 8.592.
• 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$159 cada, conforme NF n° 9.721.
• 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, 
conforme NF n° 115 referente à compra de 19/02.
• 6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas, conforme 
NF n° 102.
 método Custo médio ponderado móvel:
• Questão 2: Considere as seguintes operações ocorridas na empresa 
comercial MR S.A, atacadista de portas de madeira. Qual o valor do 
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), em 27/02, pelo método 
Custo médio ponderado móvel:
• 1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por 
R$100 cada, conforme NF n° 7.002.
• 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Humaitá Ltda. 20 portas, 
conforme NF n° 101.
• 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$113 cada, conforme NF n° 8.592.
• 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$159 cada, conforme NF n° 9.721.
• 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, 
conforme NF n° 115 referente à compra de 19/02.
• 6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas, conforme NF 
n° 102
• Questão 4: O Razão da conta Mercadorias, 
contabilizado no método conta mista, 
apresenta $450.000,00 na coluna débito e 
$325.000,00 na coluna crédito. Sabendo-se 
que o valor das mercadorias existentes, no 
final do período, é de $235.000,00, é correto 
afirmar que o lucro bruto nas vendas foi de:
• A) $ 125.000,00
• B) $ 110.000,00
• C) $ 235.000,00
• D) $ 360.000,00
Questão 5: A empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 
unidades de mercadorias contabilizado por R$80,00 cada 
unidade, quando negociou as seguintes operações:
• 1. Compra a vista de 60 unidades a R$100,00, pagando 
frete de R$ 600,00;:
• 2. Venda a vista de 40 unidades ao preço unitário de 
R$150,00, pagando frete de R$400,00.
• A negociação não sofreu nenhuma espécie de 
tributação, nem sobre as mercadorias, nem sobre o 
frete.
• Os estoques são controlados pelo método do custo 
médio ponderado móvel.
• Com essas informações, podemos dizer que o negócio 
rendeu à empresa um lucro total de:
• A) $ 1.500,00
• B) $ 1.900,00
• C) $ 1.200,00
• D) $ 1.800,00
• E) $ 1.000,00
Aula 3
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
São os métodos ou modos de se apurar os estoques 
finais, seja em quantidade e valor, bem como 
registrar sua movimentação. Os métodos mais 
comuns são:
• Custo médio Ponderado Móvel e Ponderado Fixo;
• PEPS (o primeiro que entra é o primeiro que sai) / 
FIFO (first in, first out);
• UEPS (o último que entra é o primeiro que sai) / 
LIFO (last inm first out).
Questão
• Exame de suficiência - Técnico em 
Contabilidade - 2011) Uma empresa que 
trabalha com um único produto, com saldo 
inicial de estoques igual a zero, realizou, na 
ordem abaixo, as seguintes operações:
• I.Compra de 20 unidades a $ 30,00 cada.
• II.Compra de 20 unidades a$ 35,00 cada.
• III.Venda de 30 unidades a $ 55,00 cada.
• Tendo em vista que esta empresa adota o 
Método do Custo Médio Ponderado Móvel e 
desconsiderando a incidência de impostos, 
assinale a opção que apresenta o Custo das 
Mercadorias Vendidas:
• A – 1.050,00
• B – 975,00
• C – 900,00
• D – 800,00
• E – 325,00
 método Custo PEPS
• Questão 1: Considere as seguintes operações ocorridas na 
empresa comercial MR S.A., atacadista de portas de madeira. Qual 
o valor do Estoque Final, em 27/02, pelo método PEPS?
• 1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por 
R$100 cada, conforme NF n° 7.002.
• 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Humaitá Ltda. 20 portas, 
conforme NF n° 101.
• 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$113 cada, conforme NF n° 8.592.
• 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$159 cada, conforme NF n° 9.721.
• 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, 
conforme NF n° 115 referente à compra de 19/02.
• 6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas, conforme 
NF n° 102.
 método Custo médio ponderado móvel:
• Questão 2: Considere as seguintes operações ocorridas na empresa 
comercial MR S.A, atacadista de portas de madeira. Qual o valor do 
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), em 27/02, pelo método 
Custo médio ponderado móvel:
• 1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por 
R$100 cada, conforme NF n° 7.002.
• 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Humaitá Ltda. 20 portas, 
conforme NF n° 101.
• 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$113 cada, conforme NF n° 8.592.
• 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por 
R$159 cada, conforme NF n° 9.721.
• 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, 
conforme NF n° 115 referente à compra de 19/02.
• 6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas, conforme NF 
n° 102
Questão 
• A empresa Casa de Papel S.A., do Sr. Arturito, 
comprou, em X7, R$ 400.000 em mercadorias. 
Sabendo que o estoque final no período era de R$ 
290.000 e o estoque inicial de R$ 150.000, apure o 
Custo da Mercadoria Vendida (CMV), utilizando o 
inventário periódico.
• A – 840.000,00
• B – 140.000,00
• C – 380.000,00
• D – 260.000,00
• E – 510.000,00
Questão 
Compra de móveis e utensílios a prazo
• A - Aumenta Móveis e Utensílios, Diminui Caixa.
• B - Aumenta Móveis e Utensílios Aumenta Contas a 
Pagar
• C - Reduz Móveis e Utensílios Aumenta Capital 
Social.
• D - Diminui Contas a Pagar, Aumenta Móveis e 
Utensílios.
• E - Aumenta Móveis e Utensílios, Aumenta Capital.
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE 
COMPRAS E VENDAS 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
•Identificar e reconhecer os principais fatos 
que alteram as venda de mercadorias;
•Diferenciar devolução sobre vendas de 
abatimento sobre vendas;
•Diferenciar os descontos incondicionais 
concedidos dos descontos financeiros
Fatos que alteram os valores de compras e vendas
1. Devoluções;
2. Abatimentos;
3. Descontos comerciais (Descontos Incondicionais);
4. Gastos com transportes e outros;
5. Descontos financeiros (Descontos Condicionais);
6. Tributos sobre as operações comerciais (ICMS, PIS, 
COFINS E IPI).
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
CONCEITO
• Ato ou efeito de entregar ao dono ou ao primeiro transmissor;
• A Devolução gera efeitos para o vendedor e para o comprador;
• Para o vendedor é uma Devolução de Vendas;
• Para o comprador é uma Devolução de Compras.
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
Devolução de Vendas:
D – Devolução de Vendas
C – Caixa/Clientes
D – Estoques
C – CMV (pelo retorno das mercadorias) 
OBS. 1
: A conta “Devolução de Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
Devolução de Compras: D – Fornecedores/caixa
C – Devolução de Compras
A conta “Devolução de Compras” diminui o valor da conta “Compra de Mercadorias” 
(Inventário Periódico) ou a conta “Estoque” (Inventário Permanente).
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
• Após as operações realizadas e antes da etapa de encerramento, é 
necessário zerar as contas de Devolução. 
• Dessa forma, como a conta de “Devolução de Vendas” diminui a conta 
“Receita”, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de 
Vendas” será transferido para a conta “Receita”, independente do sistema 
de inventário que a empresa possua.
D – Receita 
C – Devolução de Vendas
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
• Com relação à conta “Devolução de Compras”, esta diminui o valor das compras de 
mercadorias .
• Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Devolução de Compras” será 
transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o Inventário 
Periódico.
.
D – Devolução de compras 
C – Compras de mercadorias
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
• Caso a empresa utilize o Inventário Permanente , o saldo da conta “Devolução de 
Compras
” será transferido para a conta “Estoque”
.
D – Devolução de compras 
C – Estoque
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – DEVOLUÇÃO
DEVOLUÇÕES NA FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES
• As Devoluções de Compras corrigem os valores de ENTRADA , com valor NEGATIVO
, na quantidade e no valor total.
• As Devoluções de Vendas corrigem os valores das SAÍDAS , com valor NEGATIVO
, na quantidade e no valor total.
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – ABATIMENTO
CONCEITO
• Ato ou efeito de diminuir o valor da venda (após a venda).
• Assim como a Devolução, o Abatimento também gera efeitos para o vendedor e 
para o comprador.
• Para o vendedor é um Abatimento sobre Vendas
• Para o comprador é um Abatimento sobre Compras
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – ABATIMENTO
Contabilização:
Abatimento s/ Vendas 
OBS. 1
: A conta “Abatimento sobre Vendas” diminui o valor da “Receita Bruta”.
Abatimento s/ Compras 
D – Abatimento sobre Vendas
C – Caixa/Clientes
D – Fornecedores/Caixa
C – Abatimentos sobre Compras
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – ABATIMENTO
Após as operações realizadas antes da etapa de encerramento, é necessário zerar as 
contas de Abatimentos. 
Dessa forma, como a conta de “Abatimento sobre Vendas” Diminui a conta “Receita”
, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Vendas” será transferido 
para a conta “Receita”, independentemente do sistema de inventário que a empresa 
possua. 
D – Receita
C – Abatimento sobre Vendas
Fatos que alteram os valores de compras e vendas – ABATIMENTO
Com relação a conta “Abatimento sobre Compras”, esta diminui o valor das 
compras de mercadorias . 
Portanto, na etapa de ajustes, o saldo dessa conta “Abatimento sobre Compras” será 
transferido para a conta “Compra de Mercadorias”, se estiver utilizando o inventário 
Periódico
D – Abatimento sobre compras
C – Compra de mercadorias
Caso a empresa utilize o Inventário Permanente , o saldo da conta “Abatimento sobre 
Compras” será transferido para a conta “Estoque”
.
D – Abatimento sobre compras
C – Estoque
EXERCÍCIO 2
As operações da Cia. Talvani em julho foram:
• 01/07 – Compra de mercadorias à vista no valor de R$ 15.000,00.
• 02/07 – Venda de mercadorias à vista no valor de R$ 26.000,00.
• 04/07 – Abatimento concedido de R$ 1.500,00, porque a mercadoria 
apresentou defeito.
• 09/07 – Abatimento recebido de R$ 2.000,00, porque a mercadoria 
apresentou defeito.
Sabendo que o Estoque Final foi avaliado em R$ 3.000,00 e que o Estoque 
Inicial erade R$ 5.000,00 
• pede-se:
• a) Fazer os lançamentos do Diário e do Razão das operações da Cia Talvani.
• b) Idem em relação aos ajustes e encerramento.
• c) Elaborar a DRE de forma dedutiva.
•
Acompanhe as seguintes operações nos razonetes, supondo 
que a empresa adota o “inventário periódico”:
a) A empresa havia vendido por $ 6.000 (receita de vendas já 
registrada) e o cliente devolve as mercadorias pelo fato de 
serem completamente diversas das que foram 
encomendadas:
D – Devoluções de Vendas ($ 6.000) 
C – Caixa/Clientes ($ 6.000)
Observe-se que, apesar de as mercadorias devolvidas 
retornarem à empresa, nenhum registro contábil é realizado em 
relação ao custo dessa devolução, pois está sendo adotado o 
“inventário periódico”.
b) A empresa havia feito uma venda a um cliente (portanto, já 
registrara a receita com vendas) e o cliente alega que a 
mercadoria apresenta alguns pequenos defeitos, mostrando 
desejo de devolvê-la. A empresa propõe a concessão de um 
abatimento de $ 4.000 para que o cliente não o faça e ele 
concorda:
D – Abatimento s/ Vendas ($ 4.000)
C – Caixa/Clientes ($ 4.000) 
Observe-se que nesse caso a mercadoria não retornou para a 
empresa que vendeu; ocorreu somente redução de parte da 
dívida de cliente para com a empresa ou, caso ele já tivesse 
pago, devolução de parte de seu pagamento.
c) A empresa, ao receber certas mercadorias de um de seus 
fornecedores, constata que parte delas estava totalmente 
danificada e resolve devolvê-las ao fornecedor. O valor da 
parte devolvida é de $ 9.000 (tal valor havia apresentado um 
custo de aquisição para a empresa, já registrado na conta 
Compras; para o fornecedor, cuja contabilidade não está 
sendo retratada neste exemplo, fora receita de vendas):
D – Fornecedores (ou Caixa) ($ 9.000)
C – Devoluções de Compras ($ 9.000)
d) A empresa alega a um de seus fornecedores que as 
mercadorias recebidas apresentam defeitos e se propõe a 
devolvê-las. O fornecedor, para que tal não ocorra, 
contrapropõe um abatimento de $ 5.000 e a empresa aceita:
D – Fornecedores (ou Caixa) ($ 5.000)
C – Abatimentos sobre Compras ($ 5.000) 
Antes dos lançamentos para obter o CMV e o RCM existem, 
nesse caso, dois outros (e e f).
e) As contas Devoluções de Vendas e Abatimentos s/ Vendas 
terão seus saldos transferidos para a conta Vendas.
D – Vendas ($ 10.000)
C – Devoluções de Vendas ($ 6.000) 
C – Abatimentos s/ Vendas ($ 4.000)
 Agora, o saldo da conta Vendas passou a ser de $ 214.000, 
valor que representa as Vendas Líquidas (Receita Operacional 
Líquida). 
f) As contas Devoluções de Compras e Abatimentos s/ 
Compras terão seus saldos transferidos para a conta 
Compras. 
D – Devoluções de Compras ($ 9.000) 
D – Abatimentos s/ Compras ($ 5.000) 
C – Compras ($ 14.000)    
Com isso, o saldo da conta Compras passou a ser de $ 
168.000, valor que representa as Compras Líquidas.
4.B 
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE 
COMPRAS E VENDAS 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 • Identificar os tributos incidentes mais usuais nas 
operações com mercadorias; 
• Destacar o efeito do ICMS – Imposto sobre 
operações relativas à circulação de mercadorias e 
sobre prestações de serviços de transporte 
interestadual, intermunicipal e de comunicação – 
nas operações com mercadorias, bem como do 
IPI – o Imposto sobre Produtos Industrializados – 
e do ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer 
Natureza.
Tributos incidentes sobre operações com mercadorias 
• Compreender o efeito do PIS – Programa de Integralização 
Social e da COFINS – Contribuição para o Financiamento 
da Seguridade Social nas operações com mercadorias;
 • Diferenciar o regime cumulativo e não cumulativo do PIS e 
da COFINS. 
Tributos incidentes sobre operações com mercadorias
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializado
• ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à circulação de 
mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transportes 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações. 
• ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. 
• IVVC – Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustíveis
. • PIS/PASEP – Programa de Integração Social/Programa de 
Formação do Patrimônio do Servidor Público.
 • COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade 
Social. 
• IE – Imposto sobre Exportação
Tributos Competência
ICMS ESTADOS
ISS MINICÍPIOS E DO DISTRITO FEDERAL
IVVC MINICÍPIOS E DO DISTRITO FEDERAL
COFINS UNIÃO
PIS/PASEP UNIÃO
IPI UNIÃO
IE UNIÃO
ICMS
• O ICMS incide sobre a circulação de mercadorias.
• Como regra, incide sobre compras e vendas de 
mercadorias.
• 
• O ICMS está incluído no custo das compras e integra o 
valor das vendas.
• A empresa comercial recolhe ao Tesouro Estadual a 
diferença entre ambas as operações em cada mês.
ICMS na compra
• O valor do ICMS na compra deve ser registrado em conta própria: 
“ICMS a Recuperar”.
• vale relembrar que o valor dos TRIBUTOS RECUPERÁVEIS não deve 
integrar o custo do estoque. 
• Portanto, o ICMS em empresas comerciais e industriais é um tributo 
recuperável, devendo ser excluído do custo de aquisição de 
mercadorias para revenda e de matérias-primas. 
• A base de cálculo do ICMS é o preço de mercadoria revendida.
• O ICMS pago (ou a pagar) na ocasião da compra de mercadorias 
caracteriza-se como um ADIANTAMENTO DA EMPRESA 
ADQUIRENTE, já que os impostos sobre vendas são cobrados do 
consumidor final e não da empresa
• A empresa é apenas mera DEPOSITÁRIA ou um veículo de 
arrecadação
ICMS na compra
• EXEMPLO 1: Uma empresa comercial adquire R$ 50.000,00 de mercadorias para 
revenda a vista. Incidência de 18% de ICMS. 
D – Compra de Mercadorias/Estoques R$ 41.000
D - ICMS a Recuperar R$ 9.000
C – Caixa R$ 50.000
ICMS na venda
• Quando a empresa revende a mercadoria comprada, deve cobrar o ICMS do 
comprador da mercadoria.
• Supondo que a empresa vendeu a mercadoria comprada por R$ 70.000,00 a 
vista: 
D – caixa /clientes R$ 70.000
C – Receita R$ 70.000
D – CMV 
C - Estoques (Inventário Permanente)
D – ICMS sobre vendas R$ 12.600
C – ICMS a recolher R$ 12.600
ICMS na venda
Receita 70.000,00
(-) I|CMS s/ vendas (12.600,00)
(=) vendas Liquidas 57.400,00
Apuração do ICMS a recolher/ICMS a recuperar
• Portanto, a empresa deve recolher aos cofres públicos $ 3.600, já 
que $ 9.000 foram pagos no momento da compra ao fornecedor.
• Esta parcela será destacada no PASSIVO CIRCULANTE – ICMS A 
RECOLHER $ 3.600 (12.600 – 9.000) 
• Se a empresa não vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse 
um montante menor que o adquirido) haveria saldo na conta 
ICMS a recuperar que comporia o Ativo Circulante com o DIREITO
D – ICMS a Recolher 9.000
C – ICMSC a recuperar 9.000
Exercício 1
Em uma empresa comercial, no mês de dezembro de X1, ocorreram 
as seguintes operações: 
• 9/12 – Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 40.000, com 
incidência de ICMS de 18%
. • 17/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, 
com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no 
estoque pelo valor de $ 30.000. 
• 22/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com 
incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque 
pelo valor de $ 10.000.
 Pede-se: Efetuar a contabilização das operações no diário e em 
razonetes, com apuração do Lucro Bruto e informar o valor do ICMS 
a Recolher no mês ou ICMS a recuperar
Compras Brutas
CB = Valor das compras + IPI – ICMS
Atualmente, pela constituição federal, o IPI (Imposto sobre 
Produtos Industrializados) e o ICMS são os únicos impostos NÃO 
CUMULATIVOS, isto é, são compensados em cada operação como 
montantecobrado nas anteriores.
Compras Brutas
I. As empresas CONTRIBUINTES dos referidos impostos, ou seja, 
empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias 
(empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), 
tornam-se devedoras do ESTADO (ICMS) ou da UNIÃO (IPI), ao 
adquirirem mercadorias para revenda (empresas comerciais) ou 
matéria-prima para a fabricação de produtos (empresas 
industriais).
II. • As empresas, então, adquirem o CRÉDITO contra o Estado (no 
caso do ICMS) ou contra a União (no caso do IPI). 
III. • Pela legislação atual, o ICMS é um imposto “por dentro”.
IV. • Porém, o IPI é um imposto “por fora”, ou seja, não está 
embutido no valor da operação.
Compras Brutas
I. EXEMPLO 3:
II. Uma empresa comercial X compra mercadorias para revenda no 
valor de R$ 1.000 com ICMS de 18% e IPI de 20%.
III. • Os R$ 180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000.
IV. • Porém, os R$ 200 de IPI não estão embutidos nos R$ 1.000.
V. • Logo, o total da nota fiscal de compra é de R$ 1.200. 
VI. • Como a empresa comercial X cobra apenas o ICMS na venda de 
suas mercadorias, ela é contribuinte do mesmo, mas não é do IPI.
Compras Brutas
I. EXEMPLO 3 (RESOLUÇÃO):
II. Dessa forma só irá recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar de R$ 
180). O IPI não recuperável se tornará um custo da mercadoria 
comprada: CB = R$ 1.000+ R$ 200 – R$ 180 = 1.020
III. CB = R$ 1.000+ R$ 200 – R$ 180 = 1.020 
IV. • Os R$ 180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000.
D – ICMS A RECUOERAR R$ 180,00
D – IESTOQUE R$ 1.020,00
C – Caixa OU FORNECEDOR R$ 1.200,00
Compras Líquidas
CL = CB + FRETES + SEGUROS – DEDUÇÕES
DEDUÇÕES: 
• Devoluções de compras; 
• Abatimentos sobre compras; 
• Descontos Incondicionais /Comerciais Obtidos.
Compras Líquidas
As DEDUÇÕES das COMPRAS são semelhantes às receitas. Porém, 
CONTABILMENTE, não são tratadas como tais e sim como CONTAS 
RETIFICADORAS DAS COMPRAS BRUTAS.
OBS.: Descontos incondicionais não integram base de cálculo do IPI, 
decide STF, no dia 04 de setembro de 2014. 
Compras Líquidas
EXEMPLO 4: A empresa comercial X adquiriu mercadorias para revenda 
da indústria Y no valor de R$ 1.000. Houve desconto comercial de 20% 
(20% X R$ 1.000 = R$ 200,00), ICMS de 18% e IPI de 10%. 
O valor do ICMS a RECUPERAR será de 18% de R$ 800,00 (R$ 144,00), 
mas o IPI será de 10% de R$ 1.000,00 (R$ 100,00).
D – COMPRA DE MERCADORIA R$ 756,00
D –ICMS A RECUOERAR R$ 144,00
C – Caixa OU FORNECEDOR R$ 900,00
Compras Líquidas
EXEMPLO 4 (CONTINUAÇÃO): 
• Efetuando o registro do desconto:
D – COMPRA DE MERCADORIA R$ 956,00
D –ICMS A RECUOERAR R$ 144,00
C – Caixa OU FORNECEDOR R$ 900,00
C – Desconto Incondicional obtido R$ 200,00
Vendas Líquidas
VL= VB - DEDUÇÕES SOBRE VENDAS
DEDUÇÕES SOBRE VENDAS: 
• Devolução s/ vendas; 
• Vendas canceladas;
 • Abatimentos sobre vendas; 
• Descontos Incondicionais Concedidos (COMERCIAL); 
• Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE); 
• Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins)
 A Vista A Prazo
Compra com ICMS Compra com ICMS
D – Estoque/Compras
D – ICMS a Recuperar
C - Fornecedor
D – Estoque/Compras
D – Icms a Recuperar
C - Forncedor
Devolução de Compras com 
ICMS
Devolução de Compras com ICMS
D – Caixa
C – Devolução de Compras
C – ICMS a Recolher
D – Forncedor
C – Devolução de compras
C – Icms a Recolher
Abatimento s/compras (não 
icms)
Abatimento s/compras (não icms)
D – Caixa
C – Abatimento s/ Compras
D – Forncedor
C – Abattimento s/ compras
 A Vista A Prazo
Venda com ICMS Venda com ICMS
D – Caixa
D – Receita de vendas
D – CMV
C – ESTOQUE
D – ICMS S/ VENDAS
C – ICMS A RECOLHER
D – Clientes
D – Receitas de Vendas
D– CMV
C – ESTOQUE
D – ICMS S/ VENDAS
C – ICMS A RECOLHER
 A Vista A Prazo
Devolução de Venda com 
ICMS
Devolução de Venda com ICMS
D – DEVOLUÇÃO DE VENDAS
C – CAIXA
D – ESTOQUE
C – CMV
D – ICMS A RECUPERAR
C – ICMS S/VENDAS
D – Clientes
C – CLIENTE
D– ESTOQUE
C – CMV
D – ICMS A RECUPERAR
C – ICMS S/ VENDAS
4.C 
FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE 
COMPRAS E VENDAS 
• PIS / PASEP CUMULATIVO (Não recuperável)
• PIS / PASEP NÃO CUMULATIVO (Recuperável
Leis Criadoras:
• PIS (Programa de Integração Social) – Tributo criado pela LC nº 7/1970.
• PASEP (Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público) – 
Tributo criado pela LC nº 8/1970.
O tratamento de recuperação de impostos nas empresas 
industriais, comerciais e prestadoras de serviços
Regime de tributação – Lucro Presumido
• Em se considerando o valor de $ 13.000, para 
a aquisição de uma mercadoria, $ 10.000 são 
referentes ao valor principal da mercadoria e 
$ 3.000 referem-se ao IPI. Destacam-se o valor 
de $ 1.800 de ICMS (alíquota 18%), PIS de $ 
65,00 (alíquota 0,65%) e Cofins de $ 300,00.
Industria Comércio Prestação de Serviços
Recuperará o IPI e ICMS Recuperará ICMS Não Recuperará ICMS,IPI,PIS 
e Cofins
Valor do estoque R$ 8.200, Valor do R$ 11.200,
Exclui o IPI e o ICMS do 
Estoque
Exclui apenas o ICMS do 
estoque
Há as seguintes possibilidades de valores de estoque:
O tratamento de recuperação de impostos nas empresas 
industriais, comerciais e prestadoras de serviços
Regime de tributação – Lucro Real
Em se considerando o valor de $ 13.000 para a 
aquisição de uma mercadoria, $ 10.000 são 
referentes ao valor principal da mercadoria e $ 
3.000 referem-se ao IPI. Destacam-se o valor de 
$ 1.800 de ICMS (alíquota 18%), PIS de $ 165,00 
(alíquota 1,65%) e Cofins de $ 760,00 (alíquota 
7,60%).
Industria Comércio Prestação de Serviços
Recuperará o IPI , ICMS o PIS 
e a COFINS
Recuperará ICMS, o PIS, e a 
COFINS
Não Recuperará ICMS,IPI,PIS 
e Cofins
Valor do estoque R$ 8.275, Valor do estoque R$ 10.275, Insumos na prestação 
serviços
Exclui o IPI e o ICMS , o PIS e 
a COFINS do Estoque
Exclui apenas o ICMS , o PIS, 
e a COFINS do estoque
Há as seguintes possibilidades de valores de estoque:
PIS/Pasep Faturamento – Incide sobre a receita bruta de vendas de mercadorias, 
produtos ou serviços.
• PIS/Pasep de Pessoas Jurídicas de Direitos Público Interno – Incide sobre o 
somatório das receitas correntes arrecadas, das transferências correntes e das 
transferências de capital recebidas.
• PIS/Pasep Folha – Incide sobre o valor da folha de salários.
• PIS/Pasep Importação – Incide sobre o valor na operação de importação de 
bens ou
serviços.
Base de cálculo - PIS /PASEP
Alíquota - PIS /PASEP
NO REGIME CUMULATIVO:
0,65% - no regime em que esse tributo não pode ser compensado.
• Incide sobre o faturamento da pessoa jurídica, isto é, sobre a RECEITA BRUTA, 
sendo esta entendida como a totalidade das receitas auferidas pela pessoa 
jurídica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a 
classificação contábil adotada para essas receitas.
Alíquota - PIS /PASEP
NO REGIME NÃO CUMULATIVO:
• 1,65% - no regime em que esse tributo é recuperável.
• Incide sobre a mesma RECEITA BRUTA, excluídas as exceções.
• REGRA GERAL: Somente pessoas jurídicas tributadas pelo LUCRO REAL, 
anual ou trimestral, estão sujeitas à incidência do PIS/Pasep e da Cofins não 
cumulativos.
Em outras palavras, as pessoas jurídicas optantes pelo Simples, Lucro 
Presumido ou Lucro Arbitrado sempre estarão sujeitas ao recolhimento do 
PIS/Pasep Faturamento (alíquota 0,65%) e da Cofins (alíquota de 3%), com 
base no regime cumulativo.
COFINS
• COFINS CUMULATIVO (Não recuperável)
• COFINS NÃO CUMULATIVO (recuperável)
Leis Criadoras:
• COFINS(Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) foi instituída 
pela Lei Complementar nº 70, de 1991.
• Seguridade Social (engloba a Previdência Social e Assistência Social).
COFINS
• COFINS FATURAMENTO – Incide sobre a receita bruta de vendas de 
mercadorias, produtos ou serviços, de pessoas jurídicas de direito privado.
• COFINS IMPORTAÇÃO – Incide sobre o valor pago ou pagar por beneficiário em 
território nacional de bens ou serviços vindos do exterior.
OBS.:
• No dia 08 de outubro de 2014, o STF decidiu que o ICMS não inclui a base de 
cálculo da Cofins.
• Contudo, essa decisão só vale apenas para as partes envolvidas no 
processo.
COFINS
• REGRA GERAL:
• Todas as pessoas jurídicas são contribuintes da Cofins FATURAMENTO.
• No entanto, uma exceção à regra é o caso da isenção dessa contribuição para as 
entidades beneficentes de assistência social, as quais devem atender às 
exigências específicas estabelecidas em Lei.
OBS.:
ü Em 20 de março de 2013, o STF definiu que a base de cálculo do PIS/PASEP – 
Importação e da COFINS – Importação é o valor aduaneiro, sendo excluído o 
valor do ICMS e das próprias contribuições.
ü Contudo, essa decisão só vale apenas para as partes envolvidas no 
processo.
Alíquotas – COFINS
Regime CUMULATIVO:
• 3% – sobre o faturamento (receita bruta), no regime no qual não se pode 
compensar a COFINS a Recolher com a COFINS a Recuperar, pela 
inexistência desta última conta.
Regime NÃO CUMULATIVO:
• 7,6% – sobre o faturamento, no regime em que se pode compensar a COFINS a
Recolher com a COFINS a Recuperar.
Exemplo 1 (comércio x comércio)
• A comercial Vieira Ltda., sujeita ao PIS e à COFINS pelo sistema não cumulativo, 
adquiriu para revenda mercadorias da comercial Ask S/A no valor de R$ 
10.000,00, com a emissão de um cheque.
• Sabendo que o ICMS era de 18%, PIS de 1,65% e a COFINS de 7,6%, realize os 
lançamentos contábeis nas duas empresas.
CONTABILIZAÇÃO NA COMPRADORA (Comercial Vieira Ltda):
D – ESTOQUE...............................7.275,00 (10.000-1800 - 165 - 765)
D - ICMS A RECUPERAR...............1.800,00 (18% x 10.000)
D - PIS A RECUPERAR.....................165,00 (1,65% x 10.000)
D - COFINS A RECUPERAR..............760,00 (7,6% x 10.000)
C - BANCOS.................................10.000,00
Exemplo 2 (comércio x indústria)
• Quando uma empresa comercial adquirir de uma empresa industrial 
mercadorias para revenda:
IPI não é recuperável;
• ICMS, PIS e COFINS são recuperáveis.
• O IPI não integra a base cálculo do ICMS, tendo em vista que a mercadoria 
adquirida é para comercialização.
• No entanto, o IPI integrará a base de cálculo do PIS e da COFINS.
Exemplo 2 (comércio x indústria)
A comercial Astro S/A, sujeita à tributação do PIS e da COFINS pelo regime não 
cumulativo, adquiriu, a prazo, para revenda, mercadorias da Industrial Cia 
Cosmos, no valor de R$ 40.000,00, com o ICMS de 18%, IPI de 20%, PIS de 
1,65% e COFINS de 7,6%.
Exemplo 3 (indústria x indústria)
• No caso de uma indústria sujeita à tributação da contribuição para o PIS e para a 
COFINS pelo sistema não cumulativo, ao adquirir matéria-prima de outra 
indústria, todos os tributos nessa operação serão recuperáveis (IPI, ICMS, PIS 
e COFINS).
Neste caso, a base de cálculo de todos esse tributos é a mesma, ou seja, o 
VALOR DA COMPRA (SEM O IPI). 
Vale ressaltar que Descontos incondicionais não integram base de cálculo do 
IPI, decide STF, no dia 04 de setembro de 2014.
(Mas isso só vale para as empresas que entraram na justiça!)
Exemplo 3 (indústria x indústria)
A Indústria X, sujeita à apuração do PIS e da COFINS pelo sistema não 
cumulativo, adquiriu da Indústria Y matéria-prima no total de R$ 40.000,00, com 
ICMS de 18%, IPI de 20%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Exemplo 3 (indústria x indústria)
Resumo – Empresas comerciais
COMPRAS BRUTAS:
Resumo – Empresas comerciais
COMPRAS LÍQUIDAS:
Exercício 1
A Cia. Comercial Juliana é uma empresa mercantil, contribuinte de ICMS 
por movimentação econômica (alíquota = zero), contribuinte do IR pelo 
Lucro Real (25%) contribuinte de CS (10%), contribuinte de PIS e Cofins 
(2% e 8%, respectivamente), não contribuinte de IPI nem do 
ISS.(observe que para facilitar os cálculos, as alíquotas deste enunciado 
não correspondem às alíquotas verdadeiras. Portanto, considere as 
taxas apresentadas neste enunciado). 
No dia 31/08/2006, a Cia Comercial Juliana adquiriu 100 unidades do 
produto “Alegria”. Os dados na nota fiscal de compra eram os 
seguintes:
• O fornecedor é um atacadista;
• A compra foi negociada FOB no estabelecimento do comprador (free 
on bord no destino);
• Valor das mercadorias (com impostos) = $ 2.000,00 pelas 100 
unidades;
• ICMS sobre as mercadorias (zero);
• PIS sobre as mercadorias (2%);
• Cofins sobre as mercadorias (8%).
Exercício 1
• Com base, somente, nessas informações, apure 
o custo unitário das mercadorias adquiridas em
• 31/8/2006, que foi lançado no estoque da Cia 
Comercial Juliana.
• A) R$ 18,00
• B) R$ 18,40
• C) R$ 19,60
• D) R$ 20,00
• E) R$ 22,00
ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e 
sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e 
de Comunicações – de competência dos Estados e do Distrito Federal. Tem 
como fatos geradores os mencionados na sua denominação, ainda que as 
operações e as prestações se iniciem no exterior. É também chamado de 
Imposto Não Cumulativo (Imposto sobre o Valor Agregado – IVA), porque, 
em regra geral, pode-se compensar o valor do ICMS devido durante a venda, 
com ICMS sobre mercadoria adquirida para revenda. Alguns impostos sobre 
vendas que eram de competência da União foram, com a Constituição de 
1988, para o alcance do ICMS (por exemplo: Imposto Único sobre Energia 
Elétrica, Imposto Único sobre Minerais, Imposto sobre Combustíveis e 
Lubrificantes).
Apesar de haver a divulgação de muitas diferenças entre o IPI e o ICMS, 
a mais importante está relacionada à forma como tais impostos são 
calculados. Para facilitar a compreensão dessa diferença relacionada à 
maneira como são calculados os dois impostos, são comumente usadas duas 
expressões técnicas relativas a cada um deles, ou seja, o imposto é calculado 
“por dentro” ou “por fora”.
O IPI seria calculado “por fora”, enquanto o ICMS seria “por dentro”. 
A saber, o IPI é calculado “por fora” porque a alíquota é aplicada sobre o 
valor da venda, sendo a ele acrescido de sorte a gerar o preço final.
Um exemplo didático seria: uma venda de um produto por $ 100, 
submetido ao IPI pela alíquota de 10%, o preço final será de $ 110 ($ 100 do 
produto mais $ 10 de IPI). Daí o nome “por fora”, já que os $ 100 são 
relativos ao IPI que ficam “fora” do preço inicial, sendo o imposto que 
corresponde exatamente ao percentual da alíquota, isto é, 10%.
E o ICMS? Nesse imposto, o cálculo é “por dentro”. A explicação é um 
pouco mais complexa.
Vamos usar o exemplo também de uma venda de mercadoria no valor de 
$ 100. Se o ICMS é calculado “por dentro”, o valor do ICMS integra o preço 
do valor a ser cobrado do adquirente do produto.
Se a alíquota do ICMS é a de 18%, os $100 correspondem não à base de 
cálculo, sobre a qual seria aplicada a alíquota, mas sim aos 83% dessa base, 
sem o ICMS, que corresponderá aos 18% remanescentes.
Portanto, para melhor explicar, faz-se a regra de três:
$ 100 estão para 82%, assim como X está para 18%.
$ 100 .......................... 82%
X ................................ 18%
X = 1.800 / 82
X = $ 21,95
Assim, o IPI com alíquota de 10% incidente sobre vendas a $ 100 gera 
um preço total de $ 110; e o ICMS, pela alíquota de 18% incidente sobre 
uma venda sem o imposto, no valor de $ 100, gera um preço final de $ 
121,95.Por isso, o cálculo do tributo “por dentro” faz com que a alíquota real 
seja superior à aparente. No exemplo, o tributo termina por corresponder a 
muito mais de 21% e não a 18%.