Aula 10 - Notas Explicativas, Relatórios Administrativos e Informações Relevantes

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Estrutura das Demonstrações
Contábeis
Aula 10: Notas Explicativas, Relatórios
Administrativos e Informações Relevantes
INTRODUÇÃO
Em nossa última aula, vamos tratar das informações complementares que acompanham as demonstrações contábeis.
Estudaremos o Parecer de Auditoria, o Relatório da Administração e as Notas Explicativas.
Analisaremos as características e a importância de cada um desses informativos complementares às demonstrações contábeis
para a transparência da gestão da empresa e para os usuários das informações da contabilidade.
OBJETIVOS
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Reconhecer as informações complementares às demonstrações contábeis.
Distinguir os itens obrigatórios e facultativos das Notas Explicativas.
Analisar o Relatório da Administração e Parecer de Auditoria.
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INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
De acordo com Iudícibus (2016), dentre algumas maneiras de realizar a evidenciação de informações, podemos citar:
1. FORMA E APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A principal forma de a contabilidade evidenciar suas informações é por meio das demonstrações
contábeis. Por isso, nas aulas anteriores, vimos de forma detalhada a estrutura de cada
demonstração e as informações divulgadas por cada uma delas.
2. INFORMAÇÃO ENTRE PARÊNTESES
As informações mais relevantes devem ser apresentadas no corpo de uma demonstração e não em
notas explicativas ou quadros suplementares.
Mais esclarecimentos sobre um título de um grupo ou um critério de avaliação utilizado podem ser
feitos entre parênteses, a fim de evitar que sejam indevidamente longos.
Essas explicações também devem ser curtas, ou acabarão reduzindo a importância dos dados
principais sintetizados na demonstração.
3. NOTAS EXPLICATIVAS
O objetivo é evidenciar informação que não pode ser apresentada no corpo dos demonstrativos
contábeis e/ou, se o fizéssemos, diminuiríamos sua clareza.
• Os tipos mais comuns de notas explicativas são: • Explanações de técnicas ou mudanças nos
métodos; • Explanações sobre direitos de credores a ativos específicos ou direitos de prioridade; •
Evidenciação de ativos ou passivos contingentes; • Evidenciação de restrições para o pagamento de
dividendos; • Descrições de transações que afetam o capital e os direitos dos acionistas; •
Descrição de contratos.
As notas explicativas podem ainda serem utilizadas para apresentar dados quantitativos
detalhados, mas os quadros suplementares seriam o lugar mais adequado para isso.
4. QUADROS E DEMONSTRATIVOS SUPLEMENTARES
Nos quadros suplementares, podemos apresentar detalhes de itens que constam das
demonstrações tradicionais e que não seriam cabíveis no corpo dessas.
Já́ as demonstrações suplementares podem ser de utilização mais ambiciosa, servindo para
apresentar os quadros completos, contábeis, digamos, sob outra perspectiva de avaliação,
corrigidos pelo nível geral de preços ou a custos de reposição etc.
5. COMENTÁRIOS DO AUDITOR
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O parecer dos auditores não é o local apropriado para divulgar informações contábil-financeiras
importantes sobre a empresa, mas funciona como um método de divulgação dos seguintes tipos:
• Efeito relevante por ter utilizado métodos contábeis diversos dos geralmente praticados;
• Efeito relevante por termos mudado de um princípio para outro;
• Diferença de opinião entre o auditor e o cliente, com relação à̀ aceitabilidade de um ou mais de um
dos métodos contábeis utilizados nos relatórios.
6. RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO
Engloba, normalmente, informações de caráter não financeiro que afetam a operação da empresa:
• Expectativas com relação ao futuro no que se refere à empresa e ao setor;
• Planos de crescimento da companhia; e
• Valor de gastos efetuados ou a efetuar no orçamento de capital ou em Pesquisa &
Desenvolvimento.
NOTAS EXPLICATIVAS
     
Conceitos
As Notas Explicativas são informações complementares às demonstrações contábeis que buscam explicar os resultados e a
situação financeira da empresa.
Para Hendriksen (1999, p. 525), notas explicativas não devem de ser usadas como substituto de classificação, avaliação e
descrição apropriadas nas demonstrações, tampouco devem contradizer ou repetir informações já contidas nas
demonstrações.
De acordo com Franco (1989, p.183):
"As Notas Explicativas abordam a finalidade das empresas prestarem informações contábeis aos
interessados. Essa informação é prestada por meio das informações contábeis, cuja técnica de
apresentação deve subordinar-se ao critério da clareza e objetividade, para que possam ser
devidamente interpretadas por todos aqueles que têm seus interesses vinculados ao patrimônio
da entidade."
     
Regulamentação
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O pronunciamento técnico CPC 26 determina, no item 10, que o conjunto completo de demonstrações contábeis deve incluir:
a) Balanço Patrimonial;
b) Demonstração do Resultado do Exercício;
c) Demonstração do Resultado Abrangente;
d) Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido;
e) Demonstração dos Fluxos de Caixa;
f) Demonstração do Valor Adicionado (quando exigida por lei específica, órgão regulador ou divulgada voluntariamente);
g) Notas Explicativas.
Percebemos que, de acordo com o CPC 26, as Notas Explicativas são componentes obrigatórios do conjunto das
Demonstrações Contábeis.
A obrigatoriedade de publicação das Notas Explicativas é também normatizada pelo artigo 4 da Lei 6.404/76:
“As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou
demonstrações contábeis necessárias para esclarecimento da situação patrimonial e dos
resultados do exercício.”
Apesar da Lei 6.404/76 aplicar-se às empresas de capital aberto, as Notas Explicativas também são uma obrigação de todas as
empresas.
A Resolução do CFC nº 1.255/09 — NBC TG 1000 — orienta as pequenas e médias empresas, na identificação do conjunto
completo das Demonstrações Contábeis que devem ser elaboradas, incluindo as Notas Explicativas, bem como sua
estruturação.
Assim, as Notas Explicativas devem ser de elaboradas para todas as entidades, que publiquem demonstrações contábeis,
independentemente de porte, atividade ou forma de tributação.
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No § 5º, do art. 176, da Lei das S/A estão contidos todos os itens obrigatório que devem ser mencionados em Notas
Explicativas, devendo estas:
I
Apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas
contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos; significativos; (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009);
II
Divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam
apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Lei nº 11.941,
de 2009);
III
Fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e
consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de
2009);
IV
Indicar(incluído pela Lei nº 11.941, de 2009):
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos
cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou
riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009);
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3º);
(Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações de longo prazo; (Incluído
pela Lei nº 11.941, de 2009);
f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº 11.941,
de 2009);
h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1º); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009);
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter,
efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. (Incluído pela Lei
nº 11.941, de 2009).
Os itens listados pela Lei 6.404/76 são os de cunho obrigatório.
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As empresas poderão, voluntariamente, complementar suas demonstrações contábeis com Notas Explicativas sob os pontos
não listados no artigo 5º, garantindo ainda mais suas transparência e clareza na publicidade de suas informações contábeis.
No vídeo abaixo, você irá assistir à entrevista do Professor Eliseu Martins sobre as Notas Explicativas e a importância de se
discutir esse tema nos eventos de Contabilidade:
VÍDEO
Fonte: Vídeos - 20CBC | Entrevista com o professor titular da USP realizada durante o 20º Congresso Brasileiro de Contabilidade.
QUADROS ANALÍTICOS SUPLEMENTARES
A Lei 6.404/76, artigo 176, determina que as demonstrações sejam acompanhadas por notas explicativas, quadros analíticos ou
demonstrações necessárias para esclarecimentos da situação patrimonial e do resultado do exercício, por uma relação mínima
que devem constar obrigatoriamente.
Em Quadros Suplementares podemos apresentar mais detalhes de itens das demonstrações contábeis ou ainda das Notas
Explicativas.
As informações contidas nos Quadros Suplementares vão além daquelas contidas no conjunto completo de demonstrações
contábeis, para que a empresa possa atingir seu objetivo de divulgação de informações complementares.
Diferente das demonstrações contábeis que possuem uma estrutura universalmente padronizada de evidenciação das
informações da contabilidade, os Quadros Suplementares são bem livres, e a empresa poderá apresentá-lo da maneira que
julgar mais ilustrativa para seus usuários.
Os Quadros Suplementares podem conter, por exemplo:
Informações financeiras sobre segmentos ou divisões das operações da empresa
situadas em diferentes locais e divulgações sobre os efeitos das mudanças de preços
Detalhamento dos tipos de ações que compõem o capital social
Composição dos estoques
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RELATÓRIO DE ADMINISTRAÇÃO
Apesar de não fazer parte do conjunto de documentos que compõem as demonstrações, é uma peça de evidenciação de
informações exigida por lei, sendo parte integrante dos Documentos da Administração.
A obrigatoriedade da divulgação se dá conforme Lei 6.404/1976, alterada pela Lei 10.303/ 2001 no art. 133:
Os administradores devem comunicar, até 1 (um) mês antes da data marcada para a realização da Assembleia Geral Ordinária,
por anúncios publicados na forma prevista no artigo 124 da Lei das S.A., que se acham à disposição dos acionistas (art. 133 da
Lei das S.A.):
I - o relatório da administração sobre os negócios sociais e os principais fatos administrativos do exercício findo;
II - a cópia das demonstrações financeiras;
III - o parecer dos auditores independentes, se houver.
IV - o parecer do conselho fiscal, inclusive votos dissidentes, se houver; e
V - demais documentos pertinentes a assuntos incluídos na ordem do dia.
Vejamos, agora, qual conteúdo deve ser divulgado, no Relatório de Administração, exigido pela Lei 6.404/1976, alterada pela Lei
10.303/2001:
Informações financeiras sobre segmentos ou divisões das operações da empresa
situadas em diferentes locais e divulgações sobre os efeitos das mudanças de preços
Detalhamento dos tipos de ações que compõem o capital social
Aquisição de debêntures de sua própria emissão, conforme art. 55º, § 2º
Política de reinvestimento de lucros e distribuição de dividendos constantes de acordo de
acionistas, 
conforme art. 118º, § 5º
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Com o objetivo de melhorar ainda mais a qualidade das informações levadas ao mercado, a Comissão de Valores Mobiliários
(CVM) estabeleceu, a partir do seu parecer de orientação 15, de 1987, válido até hoje, que as companhias de capital aberto
devem publicar, em seus Relatórios de Administração, os seguintes pontos:
A
Descrição dos negócios, produtos e serviços: histórico das vendas físicas dos últimos 2 anos e
vendas em moeda de poder aquisitivo da data do encerramento do exercício social. Algumas
empresas apresentam descrição e análise por segmento ou linha de produto, quando relevantes
para a sua compreensão e avaliação;
B
Comentários sobre a conjuntura econômica geral: concorrência nos mercados, atos governamentais
e outros fatores exógenos relevantes sobre o desempenho da companhia;
C
Recursos humanos: número de empregados no término dos 2 últimos exercícios e turnover nos 2
últimos anos, segmentação da mão de obra segundo a localização geográfica; nível educacional ou
produto; investimento em treinamento; fundos de seguridade e outros planos sociais;
D
Investimentos: descrição dos principais investimentos realizados, objetivo, montantes e origens dos
recursos alocados;
Negócios sociais e principais fatos administrativos ocorridos no exercício, conforme art.
33º, inciso I
Relação dos investimentos em sociedades coligadas e/ou controladas evidenciando as
modificações ocorridas durante o exercício, conforme art. 243º
A participação recíproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas, conforme
art. 244º, § 5º
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E
Pesquisa e desenvolvimento: descrição sucinta dos projetos, recursos alocados, montantes
aplicados e situação dos projetos;
F
Novos produtos e serviços: descrição de novos produtos, serviços e expectativas a eles relativas;
G
Proteção ao meio ambiente: descrição e objetivo dos investimentos efetuados e montante aplicado;
H
Reformulações administrativas: descrição das mudanças administrativas, reorganizações
societárias e programas de racionalização;
I
Investimentos em controladas e coligadas: indicação dos investimentos efetuados e objetivos
pretendidos com as inversões;
J
Direitos dos acionistas e dados de mercado: políticas relativas à distribuição de direitos,
desdobramentos e grupamentos; valor patrimonial das por ação, negociação e cotação das ações
em Bolsa de Valores;K
Perspectivas e planos para o exercício em curso e os futuros: poderá ser divulgada a expectativa da
administração quanto ao exercício corrente, baseada em premissas e fundamentos explicitamente
colocados, sendo que esta informação não se confunde com projeções por não ser quantificada;
L
Em se tratando de companhia de participações, o relatório deve contemplar as informações acima
mencionadas, mesmo que de forma mais sintética, relativas às empresas investidas.
Saiba Mais
, 
A característica principal do Relatório da Administração é o fato de ser um documento mais descritivo e menos técnico. O Relatório de
Administração não é um documento auditado, e não existe um formato padrão de divulgação, assim, a liberdade e a criatividade que cada
empresa tem de publicar a divulgação das informações tendem sempre a favorecer a empresa.
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
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“O parecer dos auditores independentes é o documento mediante o qual o auditor expressa sua
opinião de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis quanto ao adequado
atendimento, ou não, a todos os aspectos relevantes” (NBC T 11, item 11.3.1.1).
Conforme Attie (1998, p. 67):
“O parecer de auditoria é o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinião, em obediência às
normas de auditoria... sobre as demonstrações financeiras”.
     
Estrutura do Parecer dos Auditores Independentes
A estrutura básica do parecer emitido pelo auditor independente é composta de três parágrafos:
a) o referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e dos
auditores;
b) o relativo à extensão dos trabalhos; e
c) o que expressa a opinião sobre as demonstrações contábeis.
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Saiba Mais
, 
O parecer da auditoria é de responsabilidade exclusiva do auditor que o está emitindo, diferentemente das demonstrações contábeis, que é
de responsabilidade da empresa.
     
Modelos de Parecer
SEM RESSALVA OU LIMPO
Quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que as demonstrações contábeis
foram preparadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e há apropriada
divulgação de todos os assuntos relevantes às demonstrações contábeis.
COM RESSALVA
Quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que existe discordância com a
administração da entidade a respeito do conteúdo e/ou a forma de apresentação das
demonstrações contáveis ou existe limitações na extensão do seu trabalho.
ADVERSO
Quando o auditor verificar que as demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, de tal
forma que impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO
Quando houver uma limitação significativa na extensão de seus exames que impossibilitem o
auditor expressar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da empresa, por não ser possível
ter como fundamentá-la.
EXERCÍCIOS
Questão 01: As determinações legais sobre as Notas Explicativas visam ao esclarecimento da situação:
a) econômica e financeira.
b) econômica e patrimonial.
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c) econômica e do resultado do exercício.
d) financeira e do resultado do exercício.
e) patrimonial e do resultado do exercício.
Justificativa
Questão 02: A Lei nº 6.404/76 e suas alterações posteriores (Lei das Sociedades por Ações) estabelece que as Demonstrações
Contábeis devam ser complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis
necessárias para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. São informações exigidas por lei como
notas explicativas, EXCETO:
a) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes.
b) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais.
c) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações de longo prazo.
d) O número, as espécies, as classes e o nome dos detentores das ações do capital social.
Justificativa
Questão 03: De acordo com a natureza de opinião dos auditores independentes, o parecer de auditoria por ser classificado
como:
a) parecer com abstenção de opinião, limpo, sem ressalva e adverso.
b) parecer limpo, com ressalva, adverso e com abstenção de opinião.
c) parecer sem ressalva, limpo, adverso e com abstenção de opinião.
d) parecer limpo, com ressalva, positivo e negativo.
e) parecer positivo, negativo, adverso e com abstenção de opinião.
Justificativa
Questão 04: Sobre o relatório de administração é correto informar:
a) Não é uma peça de evidenciação de informações exigida por lei, sendo parte integrante dos Documentos da Administração.
b) É uma demonstração contábil obrigatória conforme Lei 6.404/1976, alterada pela Lei 10.303/ 2001 no art. 133.
c) O Relatório de Administração é um documento auditado, e sua estrutura de apresentação é definida pela CVM.
d) É um relatório mais descritivo e menos técnico, sem uma estrutura padrão de divulgação e que não é auditado, regulamentado pela Lei
6.404/1976 e suas alterações.
e) O pronunciamento técnico CPC 26 determina em seu item 10 integra o Relatório de Administração como um elemento que compõe o
conjunto completo das demonstrações contábeis.
Justificativa
Questão 05: (Polícia Científica de Pernambuco — Perito Criminal contador, 2016) A respeito das notas explicativas e das
demonstrações contábeis, assinale a opção correta.
a) Os pressupostos relativos ao futuro, assim como outras fontes de incertezas, por serem subjetivos, são objeto de relatório da
administração, e não de notas explicativas.
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b) Os objetivos, políticas e processos de gestão de capital, por serem informações sensíveis e, muitas vezes, restritas ao corpo diretivo
da sociedade, são de divulgação facultativa em notas explicativas.
c) Os passivos contingentes e os compromissos contratuais não reconhecidos são objeto de divulgação em notas explicativas.
d) As divulgações não financeiras, tais como as políticas de gestão do risco financeiro, não são objeto de notas explicativas, mas, sim, de
relatório da administração.
e) As bases de mensuração utilizadas nas demonstrações contábeis não são objeto de notas explicativas.
Justificativa
Glossário