Notas Explicativas e Relatório da Administração

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Notas Explicativas e Relatório da
Administração
ESTUDAR NOTAS EXPLICATIVAS, RELATÓRIO DA DIRETORIA E RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO.
Introdução
De acordo com o artigo 176 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei 11.638/07, as demonstrações contábeis
obrigatórias, acompanhadas das notas explicativas, são:
Balanço patrimonial – BP;
Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados – DLPA;
Demonstração do resultado do exercício – DRE;
Demonstração dos fluxos de caixa – DFC;
Demonstração do valor adicionado – DVA (obrigatório apenas para companhias abertas).
 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados – DLPA poderá ser incluída na demonstração das
mutações do patrimônio líquido – DMPL, se elaborada e publicada pela companhia, conforme estabelece o
artigo 186 parágrafo 2º da Lei das S/A.
Especificamente, com relação às sociedades por ações, o artigo 133 da Lei 6.404/76, alterado pela Lei
10.303/01, estabelece o conjunto de informações que deve ser divulgado por uma S/A, representando sua
prestação de contas:
Relatório da Administração;
Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas que as integram;
Parecer dos Auditores Independentes, se houver;
Parecer do Conselho Fiscal, se existir, incluindo os votos dos dissidentes;
Resumo do relatório do Comitê de Auditoria, quando existente, se se constituído por pessoas
independentes à sociedade
 
A legislação brasileira não obriga a publicação do Parecer do Conselho Fiscal. Quando existir, o parecer
precisa ser oferecido à Assembléia Geral dos Acionistas, porém sua publicação e opcional.
No caso das companhias abertas e de certas empresas sob regulamentação especial (instituições
financeiras, seguradoras, entre outras) o Parecer dos Auditores Independentes é obrigatório e precisa ser
publicado juntamente com as Demonstrações Contábeis.
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A NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, aprovada pela CVM – Comissão de Valores
Mobiliários e pelo CFC – Conselho Federal de Contabilidade, que prevalece como conjunto obrigatório das
demonstrações contábeis no Brasil, estabelece no item 10 que o conjunto completo do período incluí:
Balanço patrimonial;
Demonstração do resultado;
Demonstração do resultado abrangente;
Demonstração das mutações do patrimônio líquido;
Demonstração dos fluxos de caixa;
Demonstração do valor adicionado, se exigido por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente;
Notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras
informações explanatórias.
 
As demonstrações contábeis, juntamente com as notas explicativas que as integram, têm como objetivo
fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma
entidade, que são úteis para uma ampla variedade de usuários da tomada de decisões.
Em determinadas situações, os números, por si sós, são insuficientes para levar aos usuários inúmeros
detalhes das operações ocorridas na entidade no período.
Vale-se então de diversos demonstrativos para cumprir o objetivo da contabilidade: fornecer informações
úteis aos seus diversos usuários.
Destaca-se, dessa forma, conforme observado na regulamentação mencionada a importância das Notas
Explicativas, Relatório da Diretoria e Parecer dos Auditores para auxiliar na interpretação das informações
e complementar as demonstrações contábeis.
De forma adicional, as demonstrações contábeis devem mostrar os resultados da gestão, pela
Administração, dos recursos que lhe são confiados.
Nesse sentido o Relatório da Administração é um importante e necessário complemento às demonstrações
contábeis publicadas por uma empresa, em termos de permitir o fornecimento de dados e informações
adicionais que sejam úteis aos usuários em seu julgamento e processo de tomada de decisões.
Antes de tratar especificamente do Relatório da Administração, aborda-se maneira preliminar e não
exaustiva: Notas explicativas; Relatório da Diretoria e Parecer dos Auditores.
Notas explicativas
Visando complementar as demonstrações contábeis foram criadas as Notas Explicativas. São textos,
quadros, gráficos ou outros recursos que ajudam a compreender aspectos relativos a determinadas contas
das demonstrações contábeis. Auxiliam a interpretação dos dados contidos nos demonstrativos.
Estabelecem os parágrafos 4º e 5º do artigo 176 da Lei 6.404/76 sobre as Notas Explicativas:
 
As Notas Explicativas representam parte integrante, e figuram logo em seguida às demonstrações
contábeis, quando publicadas pela companhia.
Os itens 112 a 116, transcritos a seguir, da NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis
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Parágrafo 4º. As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros
quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da
situação patrimonial e dos resultados do exercício.
Parágrafo 5º. As notas explicativas devem:
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e
das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos
significativos;
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não
estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações
financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e
IV – indicar:
a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de
provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na
realização de elementos do ativo;
b) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, parágrafo
único);
c) O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (artigo 182,
parágrafo 3º);
d) Os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros
e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo;
f) O número, espécies e classes das ações do capital social;
g) As opções de compras de ações outorgadas e exercidas no exercício;
h) Os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, parágrafo 1º); e
i) Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam
vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da
companhia.
estabelecem o seguinte com relação à estrutura das Notas Explicativas:
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112. As notas explicativas devem:
a) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas
contábeis específicas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124 desta NBC TG 26;
b) divulgar a informação requerida pelas normas, interpretações e comunicados técnicos que não tenha
sido apresentada nas demonstrações contábeis; e
c) prover informação adicional que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis, mas que
seja relevante para sua compreensão.
113. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticável, de forma sistemática. Cada item das
demonstrações contábeis deve ter referência cruzada com a com a respectiva informação apresentada
nas notas explicativas.
114. As notas explicativas são normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os
usuários a compreender as demonstrações contábeis e compará-las com demonstrações contábeis de
outras entidades:
a) declaração de conformidade com as normas, interpretações e comunicados técnicos do CPC;
b) resumodas políticas contábeis significativas aplicadas;
c) informação de suporte de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordem em que cada
demonstração e cada rubrica sejam apresentadas; e
d) outras divulgações, incluindo:i) passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos;
eii) divulgações não financeiras. Por exemplo, os objetivos e políticas de gestão do risco financeiro da
entidade (ver NBC TG 40 – Instrumentos Financeiros: Evidenciação).
115. Em algumas circunstâncias, pode ser necessário ou desejável alterar a ordem de determinados itens
nas notas explicativas. Por exemplo, a informação sobre variações no valor justo reconhecidas no
resultado pode ser divulgada juntamente com a informação sobre vencimentos de instrumentos
financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstração do resultado e a última se relacione
com o balanço patrimonial. Contudo, até onde praticável, deve ser mantida uma estrutura sistemática
das notas.
116. As notas explicativas que proporcionam informação acerca da base para a elaboração das
demonstrações contábeis e as políticas contábeis específicas podem ser apresentadas como seção
separada das demonstrações contábeis.
 
Relatório da diretoria
O relatório da diretoria corresponde a apresentação das demonstrações financeiras aos acionistas. De
acordo com a Lei das S/A, para fins de publicação, as companhias estão obrigadas a iniciar a apresentação
das demonstrações financeiras com o relatório da diretoria ou do conselho de administração, nos casos em
que a companhia esteja sujeita a manter o conselho de administração.
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                                                                       RELATÓRIO DA DIRETORIA
Prezados Acionistas,
Em cumprimento às disposições legais e estatutárias, submetemos à apreciação de Vossas Senhorias o
Balanço Patrimonial e as demais demonstrações financeiras encerradas em 31 de dezembro de X1.
Estaremos a disposição de Vossas Senhorias em nossa sede social para quaisquer outros
esclarecimentos.São Paulo, ......de...........de X1
A Diretoria
 
Nos casos em que as entidades estão obrigadas a manutenção do Conselho de Administração as
demonstrações financeiras serão publicadas precedidas do Relatório da Administração, que apresenta
maiores detalhes em relação ao Relatório da Diretoria.
De maneira geral, o Relatório da Administração é um texto preparado pelos gestores da empresa que se
propõe a avaliar o desempenho da companhia ao longo do exercício que se encerrou, bem como as
perspectivas para o exercício que se inicia. Normalmente traz informações corporativas, setoriais
relacionadas ao ramo de atividades, análise financeira e outras informações que a administração julga de
interesse para seus acionistas e o público em geral.
Parecer dos auditores
Conforme disposto nos parágrafos 3º e 4º do artigo 177 da Lei das S/A as demonstrações financeiras serão
assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
As companhias abertas devem observar as normas expedidas pela CVM – Comissão de Valores Mobiliários, e
serão, obrigatoriamente, submetidas à auditoria por auditores independentes.
O resultado da auditoria independente é expresso em um Relatório de Auditoria, no qual o Auditor emite
sua opinião sobre as Demonstrações Contábeis, com base na avaliação das conclusões alcançadas após a
realização do trabalho.
São quatro os tipos de parecer que o auditor poderá emitir em função das evidências encontradas:
Sem
ressalva
Caracterizado pelas palavras “refletem adequadamente”;
Com
ressalva
Caracterizado pelas palavras “exceto por” ou “exceto quanto a”;
Adverso Caracterizado pelas palavras “não refletem”;
Abstenção
de opinião
Quando, por falta de documentos ou impossibilidade de realizar os exames necessários para dar
a sua opinião, o auditor não possui condições de formar uma opinião.
 
Relatório da administração e a legislação no Brasil
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Artigo 133. Os administradores devem comunicar, até 1 (um) mês antes da data marcada
para a realização da assembleia-geral ordinária, por anúncios publicados na forma do
artigo 124, que se acham à disposição dos acionistas:
I – o relatório da administração sobre os negócios sociais e os principais fatos
administrativos do exercício findo;
II – a cópia das demonstrações financeiras;
III – o parecer dos auditores independentes, se houver;
IV – o parecer do conselho fiscal, inclusive votos dissidentes, se houver;
V - demais documentos pertinentes a assuntos incluídos na ordem do dia.
O Relatório da Administração é importante e necessário complemento às demonstrações contábeis
publicados pelas empresas no sentido de fornecer informações úteis a mais adequada base para tomada de
decisão e avaliação por parte dos usuários.
Os usuários objetivam analisar a situação atual e de resultados passados das entidades fornecidos pelas
demonstrações contábeis, devem servir também de elemento preditivo da evolução e resultados futuros da
empresa, que melhor oriente suas decisões no presente.
Nesse sentido a Administração pode fornecer importante contribuição aos usuários elaborando o Relatório
da Administração de maneira orientada ao futuro, não só ao fornecer projeções e operações previstas para o
futuro, mas também fazer análise do passado, indicativas de tendências futuras.
A seguir as determinações legais no Brasil, aplicáveis particularmente às companhias abertas. As
orientações para elaboração do Relatório de Administração devem ser consideradas também pelas
companhias fechadas.
Determina a Lei das S/A, 6.404/76 e alterações da 10.303/01, em seu artigo 133, itens I a V:
A legislação dispõe também sobre a necessidade de divulgação, no Relatório de Administração, em mais
três situações específicas:
a. Aquisição de debêntures de emissão própria (artigo 55, parágrafo 2º);
b. Política de reinvestimento de lucros e distribuição de dividendos,
constantes de acordo de acionistas (artigo 118, parágrafo 5º); e
c. Modificações ocorridas no exercício nos investimentos em coligadas e
controladas (artigo 243).
A CVM – Comissão de Valores Mobiliários, através da Deliberação 488 de 03/10/05, aprovou o
pronunciamento IBRACON NPC 27, que entres outros itens, determina o conteúdo mínimo do Relatório de
Administração publicado pelas Companhias Abertas.
De acordo com a Deliberação da CVM, além dos itens exigidos pela Lei das S/A, o Relatório da
Administração, deve incluir as seguintes informações:
Descrição dos negócios, produtos e serviços; comentários sobre a conjuntura econômica geral relacionada à
entidade, incluindo concorrência nos mercados, atos governamentais e outros fatores exógenos materiais
sobre o desempenho da companhia; informações sobre recursos humanos; investimentos realizados; pesquisa
e desenvolvimento de novos produtos e serviços; reorganizações societárias e programas de racionalização;
direitos dos acionistas e políticas de dividendos, societárias e perspectivas e planos para o período em curso e
os futuros, empresas investidoras.
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Fatores principais e influências que determinam o desempenho, incluindo mudanças no ambiente no qual a
entidade opera, a resposta da entidade às mudanças e seu efeito, a sua política de investimento para manter e
melhorar o desempenho, proteção ao meio ambiente.
Fontes de obtenção de recursos da entidade.
Os recursos da entidade não reconhecidos no balanço por não atenderem à definição de ativos.
 
A CVM – Comissão de Valores Mobiliários através da Instrução 480/09, emitida em 7/12/09 estabeleceu
níveis de exigência diferentes para as empresas conforme o tipo de títulos que negociam no mercado.
Pela referida Instrução as empresas são divididas em duas categorias, A e B, sendo a principaldiferença que
as empresas incluídas no grupo B não podem ter ações ou títulos conversíveis em ações negociadas em
mercados regulamentados, seja em bolsa ou mercado de balcão.
Dessa forma é mais exigido de quem mais acessa o mercado, uma vez que para as empresas da categoria B a
divulgação de alguns itens é facultativa.
Chegamos ao final deste tópico. Agora faça o exercício proposto. Se ficar com dúvidas, não deixe de
esclarecer com o seu professor.
 
ATIVIDADE FINAL
Em relação ao conteúdo das Notas Explicativas, de acordo a NBC TG 26
– Apresentação das Demonstrações Contábeis, é INCORRETO afirmar
que o conjunto das Notas Explicativas apresenta:
A. A divulgação de informações requerida pelas normas, interpretações e
comunicados técnicos que não tenha sido evidenciada nas
demonstrações contábeis;  
B. As informações adicionais que não tenham sido evidenciadas nas
demonstrações contábeis, mas que sejam relevantes para a sua
compreensão;  
C. A divulgação da análise dos resultados e da posição financeira da
sociedade e o parecer da diretoria;  
D. As informações sobre a base para elaboração das demonstrações
contábeis.  
E. As informações sobre políticas específicas utilizadas.  
REFERÊNCIA
BRASIL. Lei nº 11.638/07. Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6404/76, de 15 de dezembro de 1976, e da
Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à
elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível em:
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404compilada.htm. Acesso em 03/07/2014.
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IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de contabilidade societária. São Paulo:
Atlas, 2010.
MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. São Paulo: Saraiva, 2011.
PEREZ JÚNIOR, J.H.; OLIVEIRA, L.M. Contabilidade avançada. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade intermediária. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avançada. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J.L.; SCHMIDT, P. Contabilidade societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2009.
YAMAMOTO, M. M.; PACCEZ, J. D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da contabilidade. São Paulo: Saraiva,
2011.
 
Sites
CFC - Conselho Federal de Contabilidade  www.cfc.org.br
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis www.cpc.org.br
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