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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO Terceiro Setor A Comissão dos Profissionais da Contabilidade para o Terceiro Setor vinculada ao Conselho Regional de Contabilidade do Estado Rio de Janeiro - CRC-RJ, tem como finalidade atuar junto as Entidades sem Fins Lucrativos que compõem o grupo econômico do Terceiro Setor para promover e proporcionar o aprimoramento e o aperfeiçoamento destas entidades, ministrando cursos, seminários e palestras sobres os diversos temas deste nicho de mercado. Estimular a inclusão da matéria de Contabilidade aplicada ao Terceiro Setor no currículo de cursos de Ciências Contábeis nas Instituições de Ensino. Definir as melhores práticas de governança destas entidades e a devida aplicação e transparência no uso dos recursos públicos e privados. Terceiro Setor Terceiro Setor Conteúdo Programático • Introdução • Legislação • Bibliografia Sugerida • Plano de Contas • Escrituração Contábil • Relatórios Financeiros • Análises- Indicadores de Desempenho O terceiro setor é composto por organizações que visam objetivos coletivos (embora não sejam integrantes do governo) e têm natureza privada (embora não objetivem auferir lucros). O que é? Fonte: André Falconer Terceiro Setor O que caracteriza cada setor, em relação aos seus recursos financeiros: Primeiro Setor: recurso público para fins públicos. Segundo Setor: recurso privado para fins privados. Terceiro Setor: recurso privado para fins públicos. Terceiro Setor Sociedade em três setores DISTINÇÃO ENTRE OS SETORES ECONÔMICOS 1º Setor Administração Pública – Estado / Governo Recursos Públicos Interesse Público 2º Setor Iniciativa Privada – Mercado / Empresas Recursos Privados Interesse Particular - Lucro 3° Setor Iniciativa Privada - Associações / Fundações Recursos Privados e/ou Públicos Interesse Social ou Público Função Social da Contabilidade no Terceiro Setor Controle Social: recursos públicos recursos privados Boas Práticas: Accountability – Prestar Contas Compliance - Integridade Relação Entidade X Sociedade Civil: transparência Terceiro Setor Sinergia com a Área Jurídica Cumprimento das Obrigações Acessórias Demonstrações Contábeis - NEs Prestação de Contas Gestão Contábil Sistemas Integrados Órgãos Fiscalizadores Práticas Contábeis – Terceiro Setor Terceiro Setor Contabilidade por Projetos Terceiro Setor Declarações: Anuais: DIPJ/DIRF/DECLAN Mensais: DCTF/DACON/GIA-ICMS/GFIP/ Outras: PER/DCOMP SPED: Nota Fiscal Eletrônica – NF-e ECD - Escrituração Contábil Digital EFD - Escrituração Fiscal Digital Obrigações Acessórias Terceiro Setor IMUNIDADE FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL IRPJ ICMS IPTU IPI IPVA ISS ITR ITCMD ITBI II IE Terceiro Setor Observatório Social: www.observatoriosocial.org.br CRC RS: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livro_3setor.pdf Centro de Estudos do Terceiro Setor - FGV: www.fgvsp.br/cets Instituto para o Desenvolvimento do Investimento Social: www.idis.org.br Filantropia: www.filantropia.org Mapa do 3º Setor: www.mapa.org.br Rede de Informações para o Terceiro Setor: www.rits.org.br Terceiro Setor: www.terceirosetor.org.br Dicas de sites para pesquisa: Terceiro Setor Terceiro Setor Terceiro Setor GUIA DE ORIENTAÇÃO PARA O PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE _ 2016 Disponível em: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livr o_3setor.pdf Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade Terceiro Setor GUIA DE ORIENTAÇÃO PARA O PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE _ 2018 Disponível em: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livr o_3setor.pdf Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade Terceiro Setor Terceiro Setor LEITURA BÁSICA MANUAL DE PROCEDIMENTOS PARA O TERCEIRO SETOR Disponível em: http://portalcfc.org.br Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade Res.1.409 – 2012 -ITG 2002 (R1) – Entidade sem finalidade de lucros. NBC TG 27 – Ativo Imobilizado ITG 10 – Interpretações sobre a aplicação inicial ao ativo imobilizado. NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais NBC TG 30 - Receitas NBC TG 1000- Pequenas e Médias Empresas NBC TG 26 (R4) - Apresentação das Demonstrações Contábeis Normas Gerais que Regulamentam a Contabilidade do Terceiro Setor Principais orientações e afirmações da ITG 2002 1 - Mudança da terminologia – DRExercício para DRPeríodo 2 - Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, com e sem gratuidade, superávit ou déficit, de forma segregada, identificáveis por tipo de atividade, tais como educação, saúde, assistência social e demais atividades 3 – Adoção do regime de reconhecimento das receitas e despesas - Regime de Competência. 4 – Terminologia do Patrimônio Líquido e dos sub grupos Patrimônio Social e Superávit e Déficit acumulado. Normas Gerais que Regulamentam a Contabilidade do Terceiro Setor Em que contexto a Contabilidade se correlaciona com o Terceiro Setor? A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão. Terceiro Setor Elaboração de relatórios gerenciais Elaboração de relatório de controle orçamentário Elaboração de fluxo e projeções de caixa Análises dos indicadores econômicos Planejamento tributário A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão. PLANO DE CONTAS- TERCEIRO SETOR Terceiro Setor •Elenco de Contas •Funcionalidade de Contas •Estrutura de Contas Analíticas O elenco de contas representa a estrutura de alocação de contas a serem utilizadas por entidade econômica, para onde são direcionados os fluxos dos registros contábeis. É nessa estrutura de contas que se materializa o reconhecimento das transações econômicas da entidade e que fornece o suporte para a estrutura das demonstrações contábeis. 27 COMPONENTES DO PLANO DE CONTAS 1- ATIVO 2-PASSIVO 5- BENEFÍCIOS OBTIDOS 6- DÉFICIT 6- SUPERÁVIT 4- RECEITAS3- DESPESAS 5- BENEFÍCIOS CONCEDIDOS ATIVO PASSIVO Patrimônio Social RESULTADO VARIAÇÕES PATRIMONIAIS APURAÇÃO DO RESULTADO Funcionalidade das Contas A funcionalidade das contas é a parte descritiva da função e do funcionamento da conta que, juntamente com o elenco, compõe o plano de contas. No funcionamento, estão descritos os fatos e o respectivo mecanismo de reconhecimento por meio da indicação da transação de débito e de crédito. Funcionalidade das Contas do Ativo Funcionalidade das Contas do Passivo Funcionalidade das Contas de Despesa Funcionalidade das Contas de Receita Funcionalidade das Contas de Variações Patrimoniais Funcionalidade das Contas de Encerramento do Exercício Estrutura de Contas Analíticas Reconhecimento de Transações Econômicas O modelo adotado para reconhecimento das transações é composto de seis campos: 1. data; 2. número do documento; 3. conta analítica devedora; 4. conta analítica credora; 5. valor da transação; 6. Histórico. Terceiro Setor Conteúdo Programático • Introdução • Legislação • Bibliografia Sugerida • Plano de Contas • Escrituração Contábil • Relatórios Financeiros • Análises- Indicadores de Desempenho 1- Fundo Fixo de Caixa Recursos financeiros transferidos de conta bancária de livre movimentação no dia 15/12/2016 para fundo fixo de caixa, por meio de transferência eletrônica- R$ 2.0000,00. Contabilização da prestação de serviços- Regime de Competência Escrituraçãocontábil- Terceiro Setor 1.1.1.0.2.00.00 Bancos Conta Movimento 1.1.1.0.1.00.00 Caixa R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 2- Utilização de recursos do Fundo Fixo de Caixa Prestação de contas dos recursos utilizados pelo fundo fixo de caixa, em 20/12/2016, no valor de R$ 200,00 por meio do Boletim de Fundo Fixo-BFF 012, com despesas de alimentação dos funcionários. Escrituração contábil- Terceiro Setor 3.1.2.2.00.00 Despesas com Alimentação 1.1.1.0.1.00.00 Caixa R$ 200,00 R$ 200,00 3- Reconhecimento de Receitas Reconhecimento da transação de prestação de serviços Referente Coleta de Resíduos, no valor de R$ 10.000,00 e alíquota de ISS 5% Contabilização da prestação de serviços- Regime de Competência Escrituração contábil- Terceiro Setor 4.1.1.0.5.00.00 Receita de Serviços 1.1.2.0.4.00.00 Contas a Receber R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 4- Reconhecimento do ISS Reconhecimento da Imposto sobre serviços Referente Coleta de Resíduos, no valor de R$ 500,00 - alíquota de ISS 5% Contabilização do imposto sobre serviços - Regime de Competência Escrituração contábil- Terceiro Setor 2.1.1.0.4.00.00 Obrigação Tributária ISS 4.1.2.0.1.00.00 Dedução da Receita R$ 500,00 R$ 500,00 5- Presunção da renúncia fiscal dos tributos – ISS A renúncia fiscal de tributos corresponde ao valor dos tributos direto e indireto que a entidade sem a finalidade de lucros estaria obrigada a pagar, caso não gozasse do benefício. Como a entidade sem a finalidade de lucros só pode ter o benefício da renúncia fiscal se estiver regular no cumprimento das obrigações acessórias e das demais exigências para a obtenção do benefício, esta seção também presume que essas condições todas estejam atendidas para o reconhecimento do benefício. Contabilização da renúncia fiscal Escrituração contábil- Terceiro Setor 2.1.1.0.6.00.00 ISS – Renúncia Fiscal 2.1.1.0.4.00.00 Obrigação Tributária ISS R$ 500,00 R$ 500,00 6- Baixa da Presunção da renúncia fiscal dos tributos – ISS Ao final do período de apuração dos tributos (ocorrência do fato gerador),a entidade deve proceder com o reconhecimento da renúncia fiscal que faz jus Contabilização da Baixa - Renúncia Fiscal Escrituração contábil- Terceiro Setor 5.1.1.0.3.00.00 Benefícios Obtidos- Renúncia 2.1.1.0.6.00.00 ISS – Renúncia Fiscal R$ 500,00 R$ 500,00 6- Trabalho Voluntário Os exemplos seguintes têm a finalidade de mostrar como identificar, mensurar e reconhecer o trabalho voluntário. Uma Entidade sem Finalidade de Lucros contrata serviços voluntários de saúde e educação (Diretor Estatutário ( SAÚDE)- 20h x 300,00= 6.000,00/ Professor (EDUCAÇÃO)- 20h x 200,00= 4.000,00 Escrituração contábil- Terceiro Setor 2.1.5.0.1.00.00 OUTRAS OBRIGAÇÕES- TRAB VOLUNTÁRIO 3.1.4.0.5.00.00 REMUNERAÇÃO DE PESSOAL SEM VÍNCULO - TRABALHO VOLUNTÁRIO R$ 6.000,00 R$ 4.000,00 R$ 6.000,00 R$ 4.000,00 7- BAIXA- Trabalho Voluntário Escrituração contábil- Terceiro Setor 5.1.2.0.4.00.00 OBTENÇÃO DE SERVIÇOS VOLUNTÁRIOS R$ 6.000,00 R$ 4.000,00 R$ 6.000,00 R$ 4.000,00 2.1.5.0.1.00.00 OUTRAS OBRIGAÇÕES- TRAB VOLUNTÁRIO 8- Doações e Subvenções Escrituração contábil- Terceiro Setor 2.1.4.0.1.00.00 SUBVENÇÕES R$ 100.000,00 R$ 100.000,00 Doações e subvenções são formas de financiamento de Entidade sem Finalidade de Lucros. No contexto deste trabalho, a origem da subvenção é governamental e, de acordo com a NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais. 1.1.1.0.2.03.00 BANCOS- RECURSOS COM RESTRIÇÕES Registrar o recebimento dos recursos em 25/05/2016, para manutenção do parque no valor de R$ 100.000,00, a título de Subvenção: 8.1- Doações e Subvenções Escrituração contábil- Terceiro Setor R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 3.2.1.0.4.00.00 DESPESAS COM MANUTENÇÃO DE INFRAESTRUTURA Reconhecimento da despesa e da receita, simultaneamente, pelo pagamento da primeira parcela do serviço contratado no valor de 60.000,00 1.1.1.0.2.03.00 BANCOS- RECURSOS COM RESTRIÇÕES 2.1.4.0.1.00.00 SUBVENÇÕES R$ 100.000,00 R$ 100.000,00 4.2.1.0.4.00.00 RECEITAS- SUBVENÇÕES R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 9- Convênios Escrituração contábil- Terceiro Setor Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros. Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública. Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a Administração Pública para Projetos Ambientais: Adm Pública: R$ 450.000,00 Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00 VALOR TOTAL R$ 500.000,00 Reconhecimento da Saída de recursos financeiros da entidade executora, no valor de R$ 50.000,00 1.1.1.0.2.03.00 RECURSOS COM RESTRIÇÕES 1.1.1.0.2.01.00 RECURSOS LIVRES R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 Reconhecimento no Passivo para evidenciar a obrigação com o projeto em execução, no valor de R$ 50.000,00 9.1- Convênios Escrituração contábil- Terceiro Setor Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros. Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública. Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a Administração Pública: Adm Pública: R$ 450.000,00 Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00 VALOR TOTAL R$ 500.000,00 Reconhecimento no Passivo para evidenciar a obrigação com o projeto em execução, no valor de R$ 50.000,00 2.3.1.0.0.00.00 PATRIMONIO SOCIAL OU RESERVA 2.1.3.0.1.01.00 RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 9.2- Convênios Escrituração contábil- Terceiro Setor Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros. Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública. Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a Administração Pública: Adm Pública: R$ 450.000,00 Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00 VALOR TOTAL R$ 500.000,00 Reconhecimento da entrada dos recursos financeiros (valor aportado pela entidade da administração pública) 1.1.1.0.2.03.00 RECURSOS COM RESTRIÇÕES R$ 450.000,00 R$ 50.000,00 2.1.3.0.1.01.00 RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X R$ 450.000,00 R$ 50.000,00 9.3- Convênios- Aplicação dos Recursos Escrituração contábil- Terceiro Setor Simultaneamente à realização da despesa prevista no plano de trabalho, é reconhecida a receita correspondente, mediante aumento da conta redutora do passivo de aplicação dos recursos do projeto e aumento da conta de receita do projeto respectivo. 1- Aplicação dos recursos- Aquisição de material impresso, contendo informações sobre educação ambiental, no valor de R$ 50.000,00 2.1.3.0.1.02.00 RECURSOS APLICADOS – CONVÊNIO XX R$ 500.000,00 R$ 50.000,00 3.3.5.0.2.00.00 ATIVIDADE DE PROTEÇÃO AMBIENTAL R$ 50.000,00 1.1.1.0.2.03.00 RECURSOS COM RESTRIÇÕES R$ 50.000,00 4.3.5.0.2.0.00 RECEITAS DE PROJ- PROTEÇÃO AMBIENTAL R$ 50.000,00 9.4- Convênios- Baixa da Responsabilidade Escrituração contábil- Terceiro Setor Baixa da responsabilidade do conveniado pela aprovação da prestação de contas, no valor de R$500.000,00. 2.1.3.0.1.02.00 RECURSOS APLICADOS – CONVÊNIO XX 2.1.3.0.1.01.00 RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X R$ 500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 50.000,00 R$ 500.000,00 Terceiro Setor Conteúdo Programático • Introdução • Legislação • Bibliografia Sugerida • Plano de Contas • Escrituração Contábil • Demonstrações Contábeis • Análises- Indicadores de Desempenho Demonstrações Contábeis A Resolução CFC 1.133, de 21/11/2008 definiuDemonstração Contábil como “a técnica contábil que evidencia, em período determinado, as informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio das entidades do setor público e suas mutações.” Demonstrações Contábeis “O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira da entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica.” CPC 00 As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Terceiro Setor são utilizadas no processo de tomada de decisões? Por quê? A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão... Terceiro Setor BALANÇO PATRIMONIAL • O Balanço Patrimonial representa uma demonstração de diversas naturezas que compõe a riqueza da entidade, por isso é dita estática, e se refere ao estado patrimonial em determinado momento. • A referida NBC TG - Estrutura Conceitual, no item 4.4, apresenta definições dos elementos da composição do balanço patrimonial Balanço Patrimonial Fonte: Balanço Patrimonial – Aspectos O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante Circulante Não Circulante Demais Ativos Ativo Passivo Circulante Não Circulante Demais Passivos (a) estão disponíveis para realização imediata; tiverem a expectativa de realização até doze meses após a data das demonstrações contábeis. corresponderem a valores exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO Conceitos Relacionados à DRP • Esta demonstração deve mostrar o resultado da gestão da entidade em dois períodos comparativos, segregando as operações próprias das operações em parcerias. • A evidenciação completa das operações deve ser feita nas notas explicativas. DRP - RECEITAS DRP - DESPESAS Terceiro Setor DFC – FLUXO DE CAIXA Terceiro Setor DMPL Terceiro Setor Conteúdo Programático • Introdução • Legislação • Bibliografia Sugerida • Plano de Contas • Escrituração Contábil • Demonstrações Contábeis • Análises- Indicadores de Desempenho ANÁLISE DOS RELATÓRIOS FINANCEIROS A análise de balanços baseia-se no raciocínio científico. O processo de tomada de decisões para a análise segue o seguinte fluxo básico: ETAPAS: Análise Escolha de indicadores Comparação com padrões Diagnóstico ou conclusões Decisões 1 2 3 4 Análise Vertical Trata-se de metodologia de análise que mostra a participação percentual de cada um dos itens das demonstrações financeiras em relação ao somatório de seu grupo. Com esse instrumento podemos visualizar de modo objetivo e direto a representatividade de cada componente das demonstrações, identificando aqueles que mais contribuem para a formação do conjunto objeto da análise. ANÁLISE VERTICAL Balanço Patrimonial ( $ mil ) X 1 % ATIVO 9.600 100,00 Ativo Circulante 5.000 52,08 Caixa e Bancos 500 5,21 Clientes 3.500 36,46 Estoque 1.000 10,42 Ativo Realizável a Longo Prazo 1.600 16,67 Cliente Longo Prazo 1.600 16,67 Imobilizado 3.000 31,25 PASSIVO 9.600 100,00 Passivo Circulante 2.000 20,83 Empréstimos 500 5,21 Fornecedores 1.000 10,42 Salários a Pagar 300 3,13 Impostos a Recolher 200 2,08 Passivo Não Circulante 3.500 36,46 Financiamentos 3.500 36,46 Patrimônio Líquido 4.100 42,71 Capital Social 3.000 31,25 Reservas 1.100 11,46 No Balanço, verificamos o percentual que representa cada conta, ou grupo de contas, em relação ao Ativo ou Passivo total. Assim, podemos avaliar a relevância de cada conta ou grupo em relação aos valores totais da instituição. Com base nos demonstrativos da empresa Exemplo S.A. podemos responder às seguintes questões, entre outras: • Quais as contas mais significativas do Ativo? Clientes (36,46%) e Imobilizado (31,25%); • Quais as contas mais significativas do Passivo? Financiamentos L.P. (36,46%), Capital Social (31,25%); Análise Horizontal A análise horizontal é efetuada tomando-se por base dois ou mais exercícios financeiros - todos expressos em moeda constante e em valores monetários da mesma data - com a finalidade de observar a evolução ou involução dos seus componentes. EMPRESA EXEMPLO S.A. BALANÇO PATRIMONIAL X 1 % X 2 % X 3 % ATIVO 9.600 100 10.100 105 11.300 118 Ativo Circulante 5.000 100 4.200 84 4.500 90 Caixa e Bancos 500 100 700 140 400 80 Clientes 3.500 100 1.500 43 2.600 74 Estoques 1.000 100 2.000 200 1.500 150 Ativo Não Circulante 1.600 100 800 50 400 25 Clientes Longo Prazo 1.600 100 800 50 400 25 Imobilizado 3.000 100 5.100 170 6.400 213 PASSIVO 9.600 100 10.100 105 11.300 117 Passivo Circulante 2.000 100 1.800 90 2.000 100 Empréstimos 500 100 600 120 400 80 Fornecedores 1.000 100 700 70 1.100 110 Salários a Pagar 300 100 300 100 400 133 Impostos a Recolher 200 100 200 100 100 50 Passivo Não Circulante 3.500 100 2.900 -83 2.100 60 Financiamentos 3.500 100 2.900 83 2.100 60 Patrimônio Líquido 4.100 100 5.400 132 7.200 175 ANÁLISE HORIZONTAL BALANÇO PATRIMONIAL – ANÁLISE DE QUOCIENTES Liquidez Imediata Disponibilidades Passivo Circulante Liquidez Corrente Ativo Circulante Passivo Circulante Liquidez Geral (Ativo Circulante + ANC ) (Passivo Circulante + PNC ) BALANÇO PATRIMONIAL – ANÁLISE DE QUOCIENTES Endividamento Geral (Passivo Circulante + Passivo Não-Circulante) Ativo Total Composição do Endividamento Passivo Circulante (Passivo Circulante + Passivo Não- Circulante) DRP – ANÁLISE DE QUOCIENTES Relação entre Despesas Realizadas e Receitas Recebidas Despesas Realizadas Receitas Realizadas Participação de cada atividade nas Despesas Totais Despesas por Atividade Despesa Total Participação de cada atividade nas receitas totais Receitas por Atividade Receita Total Esforço de captação própria Receitas Próprias Receita Total Índices de Eficiência de Gestão EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE Despesa Realizada/ nº de Beneficiários Eficiência na aplicação de Recursos Avalia o valor unitário gasto por área demarcada, quando se tratar de projeto de demarcação de terras. Substituindo-se por área apenas, tem-se o gasto unitário por área de atuação Custo orçado/custo realizadoX100 Eficiência no controle dos recursos Avalia a capacidade de previsão e planejamento. É interessante que seja feito por projetos. Área construída em M2./ Beneficiários Eficiência da estrutura física Avalia a acomodação dos beneficiários por metro quadrado Ativos/Beneficiários Eficiência na distribuição de ativos diversos Avalia os resultados alcançados na aplicação de ativos como medicamentos, vacinas, cestas básicas, material escolar, etc. Quantidade de cursos prevista/Quantidade realizada Mensuração de eficiência atividades educacionais Avalia a capacidade estrutural de a entidade cumprir metas físicas de realização de cursos. Número de participantes de cursos previsto/ Número de capacitados Mensuração de eficiência atividades educacionais Avalia a eficiência no alcance de objetivos de formação de contingente físicos. Índices de Eficiência de Gestão Terceiro Setor Terceiro Setor Terceiro Setor Terceiro Setor E-mail: yasmim-@live.com Obrigada a todos pela atenção!!! “TRABALHO, DETERMINAÇÃO, BUSCA PELOS SONHOS E NUNCA DESISTIRDIANTE DAS DIFICULTADES. ISSO SIM FAZ COM QUE O UNIVERSO CONSPIRE A SEU FAVOR.” Terceiro Setor
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