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Minicurrículo CFO, Experiência profissional adquirida em empresas de grande porte internacional de auditoria e consultoria, entre outras empresas. Membro do conselho diretivo de empresas no Brasil e exterior. Diretor do GADEC grupo de apoio a pequenas e médias empresas. Doutorando na Europa pela NOVA University. É mestre em contabilidade e finanças pela PUC/SP, é professor das disciplinas financeiras e contábeis dos programas de pós-graduação e MBA. Professor-líder das disciplinas de custos empresariais, auditoria e IFRS. Membro do IBEF/SP – Instituto Brasileiro de Executivos de Finanças de São Paulo e associado ao CRC/SP Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo. Artigos publicados no Brasil e exterior. Maiores informações linkedin clairton araujo Capacitar o participante para o reconhecimento e aplicação de técnicas de gestão de custos e preços, que associado ao seu conhecimento específico contribuirá para maximização dos resultados e vantagem competitiva para a empresa Objetivo ✓Introdução aos conceitos fundamentais de custos; ✓Terminologias e classificações dos custos e formação de custos. ✓Custos para orientar a tomada de decisão; ➢ Noções de margem de contribuição; ➢ Análise custo-volume-lucro; ✓Custos e Formação do preço de venda; ➢ Aspectos gerais para a formação do preço de venda; ➢ Formação do preço de venda com base em custos. Tópicos Aulas expositivas apoiadas em exercícios para prática e reflexão a fim de que os participantes possam compreender e perceber a importância da gestão de custos, preços e sua influência no resultado da empresa. Metodologia BIBLIOGRAFIA Artigos publicados em congressos e jounals de boa reputação Q1, Q2 ou A1, A2. American Accounting Association. http://www.aaajournals.org/?code=aaan-site The accounting review: http://www.aaajournals.org/loi/accr Periodícos Capes: http://www.periodicos.capes.gov.br/ Congresso Fea / USP: http://www.congressousp.fipecafi.org/ CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis – disponível em www.cpc.org.br RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos. São Paulo: Saraiva, 2017. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 17a ed. São Paulo: Atlas, 2015. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. Introdução aos conceitos fundamentais. Até a Revolução Industrial (século XVIII), existia praticamente a Contabilidade Financeira ou Geral, que fora desenvolvida na Era Mercantilista. De lá para cá, as empresas evoluíram em muitos aspectos, mas ainda faltava evoluir ou aperfeiçoar seus controles de apuração de estoques e custos. Até pouco tempo as empresas fechavam suas atividades para levantamento de balanço....... Você se lembra? A importância e representatividade custos DRE Em milhares de R$ 2016 2017 Receita Operacional Bruta 39.062.233 39.290.638 Mercado interno 19.567.108 20.162.553 Mercado externo 19.495.125 19.128.085 Deduções de Vendas (5.329.367) (5.821.286) Receita Operacional Líquida 33.732.866 33.469.352 Custo das Vendas (26.206.447) (26.800.831) % sobre a ROL -77,7% -80,1% Lucro Bruto 7.526.419 6.668.521 Margem Bruta 22,3% 19,9% Despesas Operacionais (5.543.064) (5.314.042) % sobre a ROL -16,4% -15,9% Despesas com Vendas (4.965.713) (4.739.395) % sobre a ROL -14,7% -14,2% Fixas (3.283.407) (3.132.335) Variáveis (1.682.306) (1.607.060) Despesas adm. e honorários (577.351) (574.647) % sobre a ROL -1,7% -1,7% Resultado Operacional 1.983.355 1.354.479 % sobre a ROL 5,9% 4,0% Outros Resultados Operacionais (197.480) (640.784) Equivalência Patrimonial 29.299 22.383 Resultado antes das Financeiras 1.815.174 736.078 % sobre a ROL 5,4% 2,2% Financeiras Líquidas (2.132.655) (2.081.578) Despesas financeiras (4.887.058) (3.627.261) Ganho/perda conver.inv.exterior - - Receitas financeiras 2.754.403 1.545.683 Resultado antes dos Impostos (317.481) (1.345.500) % sobre a ROL -0,9% -4,0% Imposto de renda e contribuição social (49.858) 246.646 % sobre o resultado antes dos impostos 15,7% -18,3% Resultado antes das Participações (367.339) (1.098.854) Participação acionistas não controladores (5.044) 26.718 Resultado Líquido das Operações Continuadas (372.383) (1.098.854) % sobre a ROL -1,1% -3,3% Resultado Líquido das Operações Descontinuadas - - Resultado do Período/Exercício (372.383) (1.098.854) A importância e representatividade custos A importância e representatividade custos A importância e representatividade custos A importância e representatividade custos Introdução aos conceitos fundamentais. Introdução aos conceitos fundamentais. Indústria 4.0 https://www.youtube.com/watch?v=f37piMKrIJ8 https://youtu.be/ZQC1KYTeRQk Introdução aos conceitos fundamentais. Maior ênfase à adoção da contabilidade de custos em meados dos anos 76 e 77 com a publicação da Lei das Sas. – Lei das Sociedades Anônimas e com o Decreto Lei 1.598. A partir de então é que surgiram, entre outros, a terminologia de custos, e os princípios contábeis, etc. Introdução aos conceitos fundamentais. Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP Terminologias e classificações dos custos Fonte: Martins, Eliseu, Contabilidade de Custos, 2010. Gasto Investimento Desembolso Custo Perda Despesa Terminologias e classificações dos custos Fonte: Martins, Eliseu, Contabilidade de Custos, 2010. • Compra de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade (desembolso), sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). GASTO: • Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço. Podendo ocorrer antes, durante ou depois a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou não do momento do gasto. DESEMBOLSO: • Bem ou serviço consumidos de forma anormal e involuntária. Atenção para não confundir com custo ou despesa. A perda é proveniente de alguma anormalidade ou involuntariedade, por exemplo: perdas com incêndio, obsolescência de produto, etc. PERDA: Terminologias e classificações dos custos Fonte: Martins, Eliseu, Contabilidade de Custos, 2010. • Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s), por exemplo: todo sacrifício provido da aquisição de um bem ou serviço (gastos) levados a estoque ou (Ativo) que serão baixados/ amortizados pela venda são considerados investimentos. INVESTIMENTO: • Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas, por exemplo: comissão do vendedor é um gasto que se torna imediatamente uma despesa. DESPESA: • Gasto relativo à bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. O gasto também é um custo, no entanto há o que se observar o momento de sua transferência para o custo, exemplo: energia elétrica. CUSTO: Exercícios para prática e reflexão >>>Atividade supervisionada<<< 3. Atividade prévia - supervisionada em sala de aula GEC .doc https://pixabay.com/pt/photos/reuni%C3%A3o/ Video 1 Terminologias e classificações dos custos Terminologia de custos industriais, princípios contábeis aplicados à contabilidade de custos, Esquema básico para formação da contabilidade de custos (I), Departamentalização, matriz de custos (II), 1 2 3 ESQUEMA BÁSICO PARA FORMAÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS CUSTOSCUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS Exercitando o raciocínio.... RATEIOS... Video 2 ESQUEMA BÁSICO PARA FORMAÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS CUSTOS CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS PRODUTO B PRODUTO C PRODUTO A RATEIO CUSTO TOTAL ESTOQUE CUSTO DOS PRODUTOS RESULTADO DESPESAS VENDAS Conceito do fixo e variável ESQUEMA BÁSICO: Departamentalização, matriz de custos. CUSTOS DE PRODUÇÃO PRODUÇÃO SERVIÇOS MONTAGEM ACABAMENTO, ETC. CHEFIA DE FÁBRICA MANUTENÇÃO, ETC. Exercícios para prática e reflexão 4. Mini Case atividade supervisionada- alunos.doc 4. Mini Case - gabarito atividade supervisionada.doc https://pixabay.com/pt/photos/reuni%C3%A3o/ Video 3 Formação dos Custos e Sistema de Custeio Cadeia de transferência e os impostos. • Débitos e créditos • NCM ( classificação fiscal). • II ( se importado) fabricante • Depende do seu enquadramento fiscal • Débito = custo ou créditos Distribuidor • Sempre Custo inserido no preço de venda final. Consumidor Final Custos para orientar a tomada de decisão. Matriz BCG e sua influência estratégica nos custos... Fonte: google Implicações para posicionamento estratégico da matriz BCG Categoria Participação de mercado Lucratividade Investimento necessário Fluxo de caixa liquido Estrelas Manter ou aumentar Alta Alto Nulo ou levemente negativo Vacas leiteiras Manter Alta Baixo Fortemente positivo Pontos-de- interrogação Aumentar, mergulhar ou realizar Nula ou ligeiramente negativa Muito alto ou Desinvestir Fortemente negativo ou positivo Abacaxi Mergulhar ou realizar Nula ou ligeiramente negativa Desinvestir Positivo Fonte: Gestão de Custos e Formação de Preços, Bruni e Famá – 4.ed. – São Paulo: Atlas, 2007. Custos para orientar a tomada de decisão. Ciclo de Vida do Produto Fonte: Gestão de Custos e Formação de Preços, Bruni e Famá, 2012 Custos para orientar a tomada de decisão. Walkman: lançado em 1982 por cerca de R$ 400,00, em 20 anos o preço caiu para apenas R$ 50,00. Celular: lançado em 1990 por R$ 33.402,00, em cerca de 10 anos o valor caiu para 2% do preço original. Videocassete: lançado em 1982 por R$ 4.214,00, cerca de 20 anos após, um aparelho com cinco cabeças a mais custaria aproximadamente R$ 400,00. Computador pessoal: lançado no mercado no ano de 1981 por cerca de R$ 5.000,00, manteve seu preço estável. Sua capacidade de processamento, porém, aumentou 1.000.000 de vezes. Videolaser: lançado no ano de 1990 por cerca de R$ 3.000,00, poderia ser comprado por cerca de R$ 700,00, 10 anos após. Fonte: Exame, São Paulo: Abril, p.22, 7-3-2001. Valores atualizados para 7-3-2001 pelo IPC da Fipe. Custos para orientar a tomada de decisão. Efeitos do ciclo de vida de diferentes produtos Algumas estratégias decisivas para o negócio..... Custos para orientar a tomada de decisão. Liderança de Custo Foco em custos reduzidos Diferenciação Foco preços superiores Enfoque Oportunidades especificas Vídeo 4 Por análise de cadeia de valor...... Custos para orientar a tomada de decisão. ABSORÇÃO X DIRETO VARIÁVEL Fonte: http://www.google.com.br/imgres?imgurl=http:// Custos para orientar a tomada de decisão. ABSORÇÃO: Método que atribui aos produtos todos os custos fixos e variáveis. As despesas são levadas ao resultado do período. Custos para orientar a tomada de decisão. Esquema básico do custeio por absorção. Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP Custos para orientar a tomada de decisão. DIRETO/VARIÁVEL: Método que atribui aos produtos somente os custos variáveis. Os custos fixos são considerados como despesas do período. Custos para orientar a tomada de decisão. Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP Esquema básico do custeio direto/ variável Custos para orientar a tomada de decisão. Concluindo..... Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP Custos para orientar a tomada de decisão. Concluindo..... Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP Custos para orientar a tomada de decisão. Algumas consequências do custeio por absorção. O custo unitário depende de mix de produção; Os custos unitários dos produtos variam em função do volume de produção; Observa-se apropriação de custos / perdas a exemplo da ociosidade aos produtos; Custos fixos são estocados e levados a resultado no momento da ocasião da venda;dos produtos e não no momento de sua ocorrência, entre outras consequências; resultado mensal da empresa fica distorcido e não leva em conta a relação de volume de negócios, entre outras consequências. Custos para orientar a tomada de decisão. Algumas consequências do custeio variável. Apresenta a margem de contribuição de cada produto; Facilita o processo de custeio dos produtos e tomada de decisão; Auxilia na formação dos preços Proporciona a identificação e outras informações gerenciais necessárias para tomada de decisão. Não permitido por lei, caso seja adotado pela empresa deve- ser observar os aspectos fiscais e legais. Custos para orientar a tomada de decisão. Margem de Contribuição: É a diferença entre a receita e a somatória dos custos e despesas variáveis de modo a cobrir os custos e despesas fixas colaborando para formação do lucro global. Custos para orientar a tomada de decisão. Impacto dos métodos de custeio em relação a lucratividade do produto... Fonte: Prof. Dr. Reinaldo Guerreiro - Palestra IBEF/SP 2. Solução do Caso de Absorcao e Variavel.ppt Custos para orientar a tomada de decisão. Exercícios para prática e reflexão https://pixabay.com/pt/photos/reuni%C3%A3o/ 1. A pousada Belo Monte possui 90 quartos para alugar, praticando um preço médio de R$ 56,00 por diária. Sabe-se que a empresa exibe os dados financeiros seguintes. Recentemente, na baixa temporada, com apenas 30% dos quartos ocupados, a empresa foi contatada por uma grande operadora de turismo que propôs alugar 56 quartos por R$ 30,00 a diária. Como gerente de operações da pousada, você deveria aceitar a proposta? O custo fixo diário do empreendimento é igual a $ 400,00 e o custo variável por quarto alugado alcança $ 22,00 por dia alugado. 2. Uma empresa jornalística tem uma tiragem de 10.000 exemplares no período. Abaixo a estrutura de custos e despesas: Na qualidade de gestor desta empresa jornalística, qual seria sua recomendação? Fechar o negócio em função da atividade apresentar margem negativa ? Comente a respeito Preço de Venda $ 2,00 Custos Variáveis $1,60 Despesas Variáveis $ 1,00 Margem de Contribuição unitária ( MC/u ): $ (0,60) Custos e Despesas fixos ( no período ) 10.000 3. A movelaria Móveis do Pecege, recebeu um pedido extra de um importante estrangeiro com a solicitação de 120 mesas ao preço unitário de venda igual a $ 300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com base nos números apresentados a seguir, seria viável aceitar o novo pedido de vendas? Estima-se que os gastos totais mensais da empresa sejam iguais a $ 350.000,00. O volume de vendas mensais chega a 1.000 unidades, com um preço unitário de venda igual a $ 400,00. 3.a. Sabendo-se que estrutura de custos e despesas da empresa Moveis Rústicos Ltda., pode ser discriminada de forma apresentada a seguir, qual deveria ser a decisãomais adequada para o exercício anterior? Os custos e despesas variáveis unitárias são iguais a $ 250,00 e os custos e despesas mensais fixas alcançam $ 100.000,00. 4. A Agrícola São Jose projeta vendas futuras iguais à $ 600.000,00. Quais os custos totais da empresa previstos para esse volume de vendas, sabendo que para um total de vendas liquidas de $ 400.000,00, os custos totais foram iguais a $ 280.000,00, incluindo $ 30.000 de custos fixos? Custos para orientar a tomada de decisão. Fonte: http://www.portalcursos.com/CursoAdministracaodeEmpresas/curso/Lecc-31.htm R $ Q R C T C F C V Ponto de equilíbrio. A partir daqui, taxa de atratividade= custo de capital Prejuí zo Lucro Tradicional R $ Q R C T C F C V Prejuí zo Lucro Contribuição marginal Ponto de equilíbrio. A partir daqui, taxa de atratividade= custo de capital . Com contribuição marginal Ponto de Equilíbrio com Cálculo da Margem de Contribuição 5. Segundo os dados da Indústria Segurança Ltda, a contabilidade da empresa, seus principais gastos fixos somados alcançavam $ 54.000,00. Seu custo variável unitário era estimado em $ 450, 00, seu preço de venda era estimado em $ 750,00. Calcule ponto de equilibrio em unidades. Custos para orientar a tomada de decisão. Indicadores financeiro-econômico. • * Liquidez ou Situação Financeira, • * Endividamento ou Estrutura de Capital, • * Rentabilidade ou Situação Econômica Uma boa análise deve ser feita com base no tripé de decisões da empresa: Custos para orientar a tomada de decisão. Indicadores econômicos. MARGEM LÍQUIDA LL = Lucro Líquido x 100 RT Receita Líquida Total Indica o lucro final percentual obtido sobre as vendas. Quanto sobra para o acionista de cada R$100,00 vendidos. Interpretação – Quanto maior, melhor. RETORNO SOBRE O PATRIMÔNIO LÍQUIDO (ROE) LL = Lucro Líquido x 100 PL Patrimônio Líquido Remuneração do capital próprio e indicador da rentabilidade final dos sócios. Interpretação – Quanto maior, melhor. Custos para orientar a tomada de decisão. Indicadores econômicos. RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO (ROI) LL = Lucro Líquido x 100 AT Ativo Total Indica o retorno líquido sobre o investimento total. Interpretação – Quanto maior, melhor. OBS: Além dos índices apresentados, existem outros índices econômico-financeiros, mas não foram abordados por questão de foco na ementa. Ano 1 2 3 Receita 500 550 620 (-) Ded -50 -50 -50 (-) CMV -250 -250 -250 (-) Desp -320 -250 -160 Resultado -120 0 160 Reflexões de auditoria…. Custos para orientar a tomada de decisão. -$ 50.000 0 Tempo Recebimento Pagamento $ 30.000 $ 20.000 $ 20.000 1 2 3 $ 20.000 4 i = 3,67% FCD VALOR FLUXO VALOR PRESENTE MÊS CAIXA PRESENTE LÍQUIDO - (50.000) (50.000) (50.000) 1 30.000 28.938 (21.062) PAY-BACK 2 20.000 18.609 (2.453) MÊS 3 3 20.000 17.950 15.497 4 20.000 17.315 32.812 5 - - 32.812 6 - - 32.812 7 - - 32.812 TIR 31,3% Atratividade: E agora ? Projeto com investimento de $ 50 mil e retorno em 2 meses com remuneração do capital a taxa de mercado financeiro. Chs + cfo cfj Custos para orientar a tomada de decisão. Exercícios para prática e reflexão https://pixabay.com/pt/photos/reuni%C3%A3o/ Custos e formação do preço de venda COMO FORMAR O PREÇO DE VENDA? BASE ( MERCADO OU CUSTO?) PRECISA-SE AUMENTAR O LUCRO... PREÇO BRUTO DE VENDA Impostos e Contribuições Sobre Vendas Custos Estruturais Fixos Custos Marginais de Venda Lucro Mais Mais Mais * Matéria Prima * Comissão de Venda * Embalagem * Outros * IPI * ICMS * PIS * COFINS * Salários, Encargos * Depreciação * Pró-labore * Manutenção * Outros * Remuneração do Capital Investido Custos e formação do preço de venda 1.Método baseado no custo de compra da mercadoria; 2.Método baseado nas decisões das empresas concorrentes; 3.Método do preço corrente; 4.Método de imitação de preços; 5.Método de preços agressivos; 6.Método de preços promocionais; 7.Método baseado nas características do mercado; 8.Método misto; 9.Método do preço com base no custo pleno; 10.Método do preço com base no custo de transformação; 11.Método do preço com base no custo marginal; 12.Método do preço com base no retorno sobre o capital investido; 13.Método do preço com base no custo-padrão; 14.Método do preço com base nos custos estimados; 15.Método do preço em empresas que fabricam produtos conjuntos. Custos e formação do preço de venda Exercícios para prática e reflexão https://pixabay.com/pt/photos/reuni%C3%A3o/ 5. Case- GEC.doc 6. Exercicios - GEC&Precos.doc Relação de Vídeos Video 1 - Porto de Santos http://www.youtube.com/watch?v=sd8j9JYs-EA Vídeo 2 - Fábrica de Burritos www.youtube.com/watch?v=Mqx2_vFsLlA Video 3 - Fábrica de Tequila www.youtube.com/watch?v=gF1KoH6D9Io Video 4 - Fábrica Coca Cola www.youtube.com/watch?v=1oGuV4r220I “É SOMENTE ATRAVÉS DA AJUDA MÚTUA E DAS CONCESSÕES RECÍPROCAS QUE UM ORGANISMO AGRUPANDO INDIVÍDUOS EM NÚMERO GRANDE OU PEQUENO PODE ENCONTRAR SUA HARMONIA PLENA E REALIZAR VERDADEIROS PROGRESSOS. SOMENTE SE APROXIMA DA PERFEIÇÃO QUEM A PROCURA COM CONSTÂNCIA, COM SABEDORIA E SOBRETUDO COM MUITA HUMILDADE”. Sensei Jigoro Kano. MUITO OBRIGADO! araujo@mestrearaujo.com.br www.mestrearaujo.com.br