Apuração e análise de custos aula 4 com respostas

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Apuração e análise de custos
Aula 4: Sistema de custeamento por ordem de produção
Apresentação
O Sistema de apuração e análise de custos está relacionado ao processo produtivo.
Você perceberá como as formas de apuração de custos serão registradas e transferidas internamente para o chão de fábrica.
Nesse processo, veremos ainda como esse sistema poderá interferir na tomada de decisão quanto a produzir ou não um determinado produto baseando-se na medida de seus custos de produção.
Objetivos
Reconhecer os principais sistemas de custeamento;
Aplicar as etapas de produção por ordem de custos;
Exemplificar a acumulação dos custos no sistema de ordem de produção.
Sistemas de acumulação de custos
Segundo Leone (2012 apud Krauspenhar e Fonseca, 2016), o sistema de custos refere-se a arquivos nos quais a contabilidade objetiva registrar todas as etapas do processo produtivo, ou seja, registram-se todos os dados de uma atividade.
De acordo com Krauspenhar e Fonseca (2016), um dos critérios de apuração de custos leva em consideração o processo produtivo, que ocorre quando uma indústria produz itens padronizados de maneira contínua, em série. Desse modo, o sistema de acumulação de custos será registrado na contabilidade quando a indústria produzir constantemente um determinado produto.
Dica
Para que você tenha melhor êxito no entendimento, o custo unitário de um determinado produto referente a sua apuração estará relacionado ao custo médio da produção, isto é, a relação entre quantidade produzida e custo total da produção.
Para explicar melhor, vamos a um exemplo:
Exemplo
Vamos supor que a empresa Floral S.A. produz fornos micro-ondas, os quais possuem especificações que estão definidas pelo fabricante, levando a produção de forma padronizada e contínua. No final do mês, a Floral apresentou um custo total de R$29.250,00 referente à produção total de 130 fornos.
Para que você descubra o valor unitário da produção do mês, terá que dividir o custo total (R$29.250,00) pela quantidade produzida (130). Então obterá o custo unitário do forno micro-ondas equivalente a R$225,00. Esse valor será o custo médio unitário da produção.
Segundo Krauspenhar e Fonseca (2016), os sistemas básicos de acumulação de custos que se destinam a custear produtos e serviços são os seguintes:
1
Sistema de custeamento por ordem ou encomenda
2
Sistema de custeamento por processo.
Características
A produção por ordem de serviços caracteriza-se pela produção por encomenda, de maneira descontínua e não padronizada. Os itens são produzidos de acordo com as especificações de cada cliente, ou seja, o produto possui características únicas.
As empresas que trabalham com essa modalidade não produzem em grandes quantidades e não têm a intenção de manter grandes estoques em suas fábricas, haja vista que a produção é realizada por encomenda de acordo com a vontade de cada cliente.
Desse modo, você conseguirá entender que cada ordem de serviço expedida para a produção da encomenda do cliente terá o seu custo finalizado de acordo com os seus gastos.
Vamos exemplificar para um melhor entendimento.
Exemplo
Digamos que você queira mobilhar sua sala e deseja móveis planejados. A empresa É de Casa é especialista em produzir móveis sobre encomenda e irá confeccioná-los de acordo com suas especificações e medidas. Dessa forma, a empresa não fará estoques por se tratar de um produto por encomenda. Isso é o oposto da produção por processo, onde os produtos são idênticos, padronizados, com produção contínua e em série.
Afinal, o que vem a ser uma OP?
 
Vamos ao passo a passo para a execução de uma OP. Segundo Krauspenhar e Fonseca (2016):
1
Sistema integrado – Neste caso, utilizaremos um sistema através de um software integrado de gestão (ERP), que realizará automaticamente a ordem de produção, ou seja, os pedidos dos clientes por ordem de encomenda. Após isso, teremos todas as etapas do processo produtivo atualizadas, tais como preço de vendas, custos dos produtos, estoque.
2
Sistema eletrônico manual – Aqui utilizaremos planilhas eletrônicas simples, as quais serão alimentadas manualmente ao longo de todo o processo de fabricação da encomenda, bastando termos conhecimento dos insumos utilizados. Neste caso, todas as informações são atualizadas manualmente, haja vista que o sistema não está integrado aos demais sistemas de custos internos.
3
Sistema manual – O controle é feito através de anotações baseadas em lembranças anteriores de todas as fases do processo, definindo assim estimativas com especificações aproximadas para produção de bens
Apurações dos resultados de uma produção por ordem (OP)
"No custeamento por ordem, os custos serão apropriados tendo em conta o tempo de fabricação, pois uma ordem de serviço (produção) pode ser concluída em poucos dias (curto prazo) ou até em alguns anos (longo prazo)."
- KRAUPENHAR; FONSECA, 2016
A OP acumulará os custos de acordo com o processo da produção, sendo encerrada somente quando ele for concluído. Desse modo, a forma de apuração do resultado poderá sofrer variações de acordo com o tempo de fabricação.
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Caso a encomenda seja de curto prazo, os custos durante a fabricação são acumulados em conta própria, identificados pelo número da OP, e transferidos para CPV (custos dos produtos vendidos) ao final da produção.
Assim teremos uma receita igual ao valor contratado, podendo ser sofrer reajustes.
Veja a seguir alguns exemplos práticos.
 
Exemplos práticos
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Exemplos práticos
Vamos supor que uma encomenda seja concluída após dois anos de seu início, ou seja, uma encomenda de longo prazo. É aceitável que os preços combinados na data da contratação, bem como os custos para o processo produtivo, estejam defasados no final do período e precisem ser reajustados. O reconhecimento da receita no momento da entrega ao cliente será feito com seu valor atualizado.
Vamos exemplificar com uma prática referente a um pedido de longo prazo.
Vamos supor que uma indústria fechou um contrato para entrega de um equipamento sob encomenda cujo tempo de produção equivale a três anos. Desse modo, haverá a possibilidade de que o produto não seja concluído no primeiro ano. Você deve estar se questionando como apurar o resultado do exercício no primeiro ano e qual será o valor da receita, haja vista que o cliente ainda não foi atendido quanto à entrega do pedido. Neste caso, iremos transferir para o resultado, como CPV (custo do produto vendido), os custos acumulados no exercício em vigor.
Por exemplo, uma indústria que fabrica, sob encomenda, produtos que demoram mais de dois anos para serem concluídos. É possível que, ao aceitar um pedido, não encerre nenhuma encomenda no primeiro ano, ou termine um número reduzidos delas. Nesse caso, como deverá apurar o seu resultado do exercício?
Vamos demonstrar seguindo a situação hipotética acima sobre o pedido de um produto cujo prazo de fabricação é de três anos.
Dados:
Custo estimado do produto: R$40.000,00
Preço de venda contratual: R$58.000,00
A empresa pretende uma margem de lucro de 45%
Qual será a receita no primeiro ano, considerando que o custo acumulado foi de R$10.000,00?
A regra é transferir para o resultado, como CPV, os custos acumulados no exercício social.
Qual deverá ser o valor da receita, já que nada foi entregue ao cliente?
Para resolver essa questão, será necessário adotar um dos critérios, a saber:
Proporcionalidade do custo total;
Proporcionalidade do custo de conversão.
Pelo critério da proporcionalidade do custo total
Deve-se determinar a receita proporcionalmente aos custos acumulados, assim:
Custo estimado............................40.000,00
Preço de venda............................58.000,00
Margem de lucro 45%..................18.000,00
Relação preço/custo.....................1,45 (este resultado você obtém dividindo o preço de venda R$58.000,00 pelo custo estimado R$40.000,00).
Isso quer dizer que, para cada R$1,00 de custo apropriado à encomenda, seráatribuído R$1,45 de receita. Logo:
No 1º exercício social a receita será:
Receita = Custo acumulado * R$1,45
Receita = R$10.000,00 * R$1,45 = R$14.500,00.
Você irá multiplicar o custo acumulado no primeiro ano, que equivale a R$10.000,00, por 1,45 e o resultado será a receita do primeiro ano R$14.500,00
No 2º exercício social vamos ver o que ocorreu:
1. Revisão dos custos superior em 25% ao estimado;
2. Revisão do preço de venda em 40%;
3. Custos acumulados no 2º ano: R$20 mil;
4. Alteração da margem de lucro para 62.4 %.
Custo estimado = 50.000,00 (25% sobre o custo estimado do período anterior que foi de R$40.000,00).
Preço de venda = 81.200,00 (40% sobre o preço de venda do período anterior que foi de R$58.000,00).
Margem de lucro 45% = 31.200,00 (diferença entre o preço de venda e o custo estimado).
Relação preço/custo = 1,624 (vamos usar o mesmo método do primeiro período, dividir o preço de venda pelo custo estimado).
Receita = Custo acumulado * R$1,624
Receita = R$32.480,00
No 3º exercício social, ocorre:
1. O término da ordem de produção;
2. A entrega do produto ao cliente;
3. O faturamento do produto.
Agora vamos ver como ficaram os valores com o término da produção do último período, no caso o terceiro ano.
Como não houve alterações no custo estimado e nem no preço de vendas, mantivemos os valores. E os custos acumulados? Utilizaremos o custo total do último período R$50.000,00.
Custo estimado = 50.000,00 (25% sobre o custo estimado do período anterior que foi de R$40.000,00). Preço de venda = 81.200,00 (40% sobre o preço de venda do período anterior que foi de R$58.000,00). Margem de lucro 45% = 31.200,00 (diferença entre o preço de venda e o custo estimado). Relação preço/custo = 1,624 (vamos usar o mesmo método do primeiro período, dividir o preço de venda pelo custo estimado).
Agora vamos ver o valor da receita, ou seja, quanto o cliente irá pagar pelo produto:
50.000*1.624 = 81.200,00 (veja que a receita é igual ao valor do preço de venda estimado para o último período).
Pelo critério do custo de conversão
É utilizado quando há componentes, de terceiros, já prontos e que tenham participação no custo estimado para uma encomenda.
Por estar incluída no custo total a parcela relativa a itens que não representam esforços da própria empresa, e sim valores adquiridos prontos de terceiros, prefere-se muitas vezes excluir esse item do cálculo, não se apropriando o lucro sobre eles.
Aplicação prática
Custos por responsabilidade
Uma das caraterísticas deste sistema é a descentralização. Pode ser dentro de uma organização, um setor, um departamento, uma diretoria. O que acontece de fato por controle de atividade é a distribuição de poder, de autoridade. A competência para tomada de decisões sai da chefia e se distribui pelos demais departamentos, os custos são acumulados e distribuídos de acordo com seu centro de responsabilidade.
Segundo Krauspenhar e Fonseca (2016), com a finalidade de controle das operações e dos próprios custos, procuram-se identificar os custos por departamento, por setor, por centro, por unidade etc. De acordo com esse pensamento, sempre haverá um responsável pela administração do objeto de custeio. Os custos serão identificados, direta ou indiretamente, aos departamentos ou aos centros de responsabilidade.
Descentralização e responsabilidade
Assim, o sistema contábil deve ser preparado de acordo com a estrutura e com os objetivos organizacionais, representando a contabilidade pela responsabilidade, uma das formas (modelos) de estruturação contábil baseada no critério de delegação da autoridade, seja ela por centro, departamento, atividade ou outras formas.
Atenção
Compreendendo a mecânica desse modelo contábil, é possível apontar alguns de seus objetivos:
O controle das atividades/departamentos/pessoas;
A descentralização da tomada de decisões;
A motivação do quadro do pessoal e sua maior motivação;
O planejamento de novas estratégias e projetos;
A avaliação do desempenho setorial e de pessoal.
Vamos agora colocar em prática o aprendizado desta aula.
Atividades
1. O sistema de custos refere-se a arquivos nos quais a contabilidade objetiva registrar todas as etapas do processo produtivo, ou seja, registram-se todos os dados de uma atividade.
Assinale a opção em que o sistema de custo é de forma contínua e tem sua produção em série:
a) Custeio por encomenda.
b) Custeio por ordem de processo.
c) Custeio por responsabilidade.
d) Custeio por descentralização.
e) Custeio por centralização.
Gabarito comentado
Parabéns! Você acertou!
Resposta correta: letra B
Este tipo de custeio terá sua produção de forma contínua e em série. Ocorre quando a empresa fabrica um produto em grande quantidade e mantem seus estoques de acordo com o volume produzido.
2. A indústria Pedalando Feliz, produz bicicletas que possuem especificações definidas pelo seu setor de design, levando a produção de forma padronizada e contínua. Em determinado mês, a indústria produziu 250 bicicletas e apresentou o custo total de R$53.250,00.
Diante dos dados apresentados qual o custo médio unitário da bicicleta:
a) R$215,00
b) R$210,00
c) R$213,00
d) R$220,00
e) R$205,00
Gabarito comentado
Parabéns! Você acertou!
Resposta correta: letra C
Basta você dividir o custo total pela quantidade produzida, então você terá o custo médio da produção do mês, o que equivale a R$213,00.
3. Uma das caraterísticas deste sistema é a descentralização, é a distribuição de poder, de autoridade, você tira a tomada de decisão da chefia e distribui pelos demais departamentos, de acordo com a contextualização.
Assinale a opção correta quanto ao modelo de gestão a que o texto faz referência:
a) Distribuição
b) Etapas
c) Quantidades
d) Responsabilidade
e) Ordem de produção
Gabarito comentado
Parabéns! Você acertou!
Infelizmente, você errou!
Resposta correta: letra D
Como vimos nos conceitos anteriores sobre esta característica que visa à finalidade de controle das operações e dos próprios custos, procuram-se identificar os custos, atribuindo funções aos responsáveis por desenvolvê-las. Portanto, o texto faz referência ao sistema de custeio por responsabilidade.
4. Uma indústria recebeu um pedido para a produção de um determinado produto cujo processo produtivo ocorrerá em dois anos e apresentou ao seu cliente os dados para o processo produtivo:
Custo estimado = R$30.000,00;
Preço de venda = R$46.500,00;
Lucro estimado = 55%;
Custo acumulado no primeiro ano = 14.000,00.
Diante dos dados apresentados qual o valor da receita para o primeiro ano:
a) R$23.250,00
b) R$21.700,00
c) R$25.575,00
d) R$22.500,00
e) R$23.500,00
Gabarito comentado
Parabéns! Você acertou!
Resposta correta: letra B
Nesta questão você deverá achar o valor equivalente para cada R$1,00 da receita. Basta você dividir o preço de venda pelo custo estimado: 46.500/30.000 e terá o resultado de 1.55. Agora com este valor você irá multiplicar o custo acumulado do mês que é 14.000 e terá como resultado o valor de 21.700.
5. Uma indústria de engenharia recebeu um pedido cuja fabricação do produto será realizada em quatro anos.
E apresentou seus dados para a produção referente ao período:
Custo estimado = R$60.000,00;
Preço de venda = R$78.000,00;
Lucro estimado = 30%;
Custo acumulado no primeiro ano = 15.000,00.
No segundo ano, ocorreu o seguinte:
Revisão dos custos estimados em 25% superior ao estimado;
Revisão do preço de venda em 35%;
Custos acumulados no 2º ano: R$18 mil;
Alteração da margem de lucro para 40.4%.
Diante dos dados apresentados, a receita do segundo período equivale a:
a) R$19.500,00
b) R$23.400,00
c) R$21.000,00
d) R$25.200,00
e) R$22.200,00
Gabarito comentado
Parabéns! Você acertou!
Resposta correta: letra D
Vamos aplicar o reajuste no custo estimado do primeiro ano: R$60.000,00*35% = R$75.000,00.
Agora vamos aplicar a revisão no preço de vendas: R$78.000,00*35% = R$105.300,00. Diante da revisão do custo estimado e do preço de vendas agora vamosdividir o novo valor do preço de vendas pelo novo valor do custo estimado: 105.300/75.000 = 1.4 este é o valor que será aplicado no custo acumulado para que possamos encontrar a receita do segundo ano. 18.000,00*1,4 = 25.200,00.