Contabilidade Avançada - unidade 2

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Contabilidade 
Avançada
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Profa. Ms. Rosana Buzian
Revisão Textual:
Profa. Dra. Selma Aparecida Cesarin
Contabilidade Social
• Introdução
• Forma de Apresentação
 · Nesta Unidade, será apresentada a Demonstração do Valor 
Adicionado – DVA, cujo foco trata do Valor Adicionado pela Empresa 
à sociedade, principal item do conjunto do Balanço Social. Com 
base nas informações da Demonstração do Resultado do Exercício, 
além de outras informações complementares, o texto mostrará como 
montar uma DVA.
OBJETIVO DE APRENDIZADO
Nesta Unidade, vamos aprender um pouco mais sobre um importante tema 
“Demonstração do Valor Adicionado – DVA”.
Então, procure ler, com atenção, o conteúdo disponibilizado e o material 
complementar. 
Não esqueça! A leitura é um momento oportuno para registrar suas dúvidas; 
por isso, não deixe de registrá-las e transmiti-las ao professor-tutor. 
Além disso, para que a sua aprendizagem ocorra no ambiente mais interativo 
possível, na pasta de atividades, você também encontrará algumas atividades 
que poderão colaborar e facilitar os seus estudos. Aproveite cada uma delas. 
Cada material disponibilizado é mais um elemento para seu aprendizado; 
por favor, estude todos com atenção!
É importante, também, respeitar os prazos estabelecidos no cronograma.
ORIENTAÇÕES
Contabilidade Social
UNIDADE Contabilidade Social
Contextualização
A Demonstração do Valor Adicionado – DVA, que demonstra o Valor Adicionado, 
é o principal item do conjunto do Balanço Social. 
A DVA – Demonstração do Valor Adicionado é obrigatória para as Sociedades 
Anônimas de Capital Aberto, as companhias abertas, conforme determina a 
Lei 11.638/07. 
O ponto de partida para a sua montagem é a Demonstração do Resultado do 
Exercício, além de outras informações complementares. 
Ao final desta Unidade, você terá condições de elaborar essa demonstração, 
seguindo as orientações. 
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Introdução
O Balanço Social visa a dar informações a respeito do desempenho econômico 
e social da Empresa para a sociedade, sendo: geração de emprego, gastos com 
treinamento, benefícios sociais espontâneos, entre outros. O principal item do 
Balanço Social é o valor adicionado (MARION, 2012).
Esse valor é apurado por meio da Demonstração do Valor Adicionado. Esta 
demonstração surgiu na Europa por influência de países como Inglaterra, França 
e Alemanha, e tem sido cada vez mais exigida em nível internacional, inclusive em 
virtude de recomendações da ONU (ALMEIDA, 2012).
Martins et al. (2013) interpretam que a DVA tem por objetivo demonstrar o 
valor da riqueza econômica gerada, que é resultado de um esforço coletivo e sua 
distribuição entre os elementos que contribuíram para a sua criação.
Para Marion (2012), a DVA demonstra para quem a Empresa está canalizando 
a renda obtida. O autor acrescenta que, admitindo-se que o valor adicionado seja 
um bolo, demonstra para quem estão sendo distribuídas as fatias deste bolo e de 
que tamanho são essas fatias.
Neste contexto, a DVA é bastante útil do ponto de vista social, micro e 
macroeconômico. Assim, podemos chamar a atenção para o fato de que a 
literatura técnica sobre esse assunto, de modo geral, afirma que a soma dos valores 
adicionados pelas empresas de um país representa o seu PIB, apesar de diferenças 
entre os modelos contábil e econômico para esse cálculo.
A Lei 11.638/07 determina a obrigatoriedade da apresentação da Demonstração 
do Valor Adicionado somente para as companhias abertas, fazendo parte do 
conjunto de demonstrações contábeis apresentado por essas empresas. 
As demais empresas podem optar pela apresentação da DVA. Mesmo 
anteriormente à Lei, a demonstração já era incentivada pela CVM e pelo CFC.
O pronunciamento técnico que estabelece os trâmites necessários para a 
elaboração e a apresentação desta demonstração é o CPC 09 – Demonstração do 
Valor Adicionado (2012).
Este pronunciamento define o valor adicionado como a riqueza gerada pela 
Empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os 
insumos adquiridos de terceiros. Inclui, também, o valor adicionado recebido em 
transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à Entidade. 
Assim, Almeida (2012) comenta que a DVA representa, de forma prática, os 
dados da Demonstração do Resultado do exercício apresentados de outro modo.
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UNIDADE Contabilidade Social
Forma de Apresentação
O Pronunciamento Técnico CPC 09 (2012) estabelece a seguinte forma de 
apresentação da DVA:
1. Receitas
 · Venda de mercadorias, produtos e serviços.
 · Outras receitas.
 · Crédito de liquidação duvidosa.
2. Insumos Adquiridos de Terceiros
 · Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos.
 · Materiais, energia, serviços de terceiros e outros.
 · Perda na recuperação de ativos.
 · Outros.
3. Valor Adicionado Bruto (1 – 2)
4. Depreciação, Amortização e Exaustão
5. Valor Adicionado Líquido (3 – 4)
6. Valor Adicionado Recebido em Transferência
 · Resultado de equivalência patrimonial.
 · Receitas financeiras.
 · Outras.
7. Valor Adicionado Total a Distribuir (5 + 6)
8. Distribuição do Valor Adicionado
 · Pessoal.
 · Impostos, taxas e contribuições.
 · Remuneração do capital de terceiros.
 · Remuneração do capital próprio.
Ao observarmos a estrutura da demonstração, percebemos que ela pode ser 
dividida em duas partes, a qual condiz com o seu propósito de revelar a capacidade 
de geração de riqueza e sua distribuição:
Geração do
Valor Adicionado
DVA
Distribuição do
Valor Adicionado
Quanto a empres
conseguiu gerar?
A quem foi
destinado?
Figura 1– Geração e destinação do valor adicionado
Fonte: elaborado pela autor
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A geração do valor adicionado é medida, conforme visto, pela diferença 
entre o valor recebido de terceiros pelas receitas, menos o valor desembolsado a 
terceiros para aquisição dos insumos utilizados. A destinação dessa riqueza gerada 
é evidenciada, também, nesta demonstração, sendo que os beneficiários podem ser 
o capital (remunerações a capital de terceiros e capital próprio), o trabalho (mão 
de obra) e o governo (tributos) (MARTINS et al., 2013).
Adicionalmente, pode-se interpretar que se subtrairmos das vendas todas as 
compras de bens e serviços teremos o montante de recursos que a Empresa gera 
para remunerar salários, juros, impostos e reinvestir no negócio (MARION, 2012).
Com base nessa lógica, percebemos que a geração e a distribuição devem 
apresentar valores iguais.
Vamos comentar a composição de cada item da demonstração:
a) Receitas: trata-se da receita bruta, inclusive valores de impostos incidentes 
sobre venda. Consideram-se também as receitas oriundas de vendas de ativos 
de longo prazo, sendo imobilizado, intangível e com participações societárias;
b) Insumos adquiridos de terceiros: custo, despesas gerais, administrativas 
e de vendas, ligados a bens e serviços adquiridos de terceiros, que podem 
ser materiais, mercadorias, matéria-prima, energia, serviços prestados por 
terceiros. Devem ser considerados os valores brutos, inclusive impostos 
recuperáveis. Perdas por impairment também devem estar inclusas neste item;
c) Depreciação, amortização e exaustão: são tratadas como redutores do 
valor adicionado bruto, para assim apurar o valor adicionado líquido gerado 
pela Empresa;
d) Valor adicionado recebido em transferência: trata-se de riquezas 
geradas por outras sociedades e transferidas à Empresa, como resultado de 
equivalência patrimonial; receitas financeiras em forma de descontos obtidos; 
juros cobrados e rendimentos de aplicações financeiras; outras receitas como 
aluguéis e direitos de franquia;
e) Distribuição do valor adicionado: representa a destinação do valor 
adicionado, ouainda, quem são seus beneficiários. Os beneficiários são o 
pessoal da Empresa (direitos e impostos sobre folha de pagamento), governo 
(impostos federais, estaduais e municipais), capital de terceiros (juros 
incorridos, comissões e despesas bancárias e gastos com franquias, entre 
outros) e remuneração do capital próprio (dividendos, juros sobre o capital 
próprio e retenção de lucros).
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UNIDADE Contabilidade Social
Com base nesta estrutura, vamos desenvolver o Exemplo 1:
EXEMPLO 1
Uma Empresa gerou o seguinte resultado, que consta em sua DRE:
Receita bruta na venda de mercadorias 120.000
( - ) ICMS (14.000)
( - ) PIS (1.000)
( - ) COFINS (6.000)
Receita líquida 99.000
( - ) Custo das mercadorias vendidas (40.000)
Lucro bruto 59.000
( - ) Despesa com materiais (6.500)
( - ) Serviços de terceiros (8.200)
( - ) Salários e encargos sociais (12.400)
( - ) Despesas financeiras (4.000)
( - ) Depreciações (2.000)
Resultado antes dos impostos sobre o lucro 25.900
( - ) Imposto de Renda (6.000)
( - ) Contribuição Social (4.000)
Lucro líquido 15.900
A Empresa adquiriu créditos tributários na compra de mercadorias que totalizam $ 5.500. Ao fim do 
período, foram declarados dividendos no montante de $ 8.000 e o restante do lucro foi retido em 
forma de reservas. Com base nestes dados, faça a Demonstração do Valor Adicionado.
Resolução do Exemplo 1
Como estudamos, a DVA trata-se, de modo geral, da apresentação da DRE em 
outro formato. Agora, ao invés de efetuar o passo a passo na apuração do lucro 
contábil da Empresa (DRE), vamos apurar o valor adicionado e verificar a sua 
destinação (DVA).
Chamamos a atenção para o cálculo de dois pontos desta demonstração. 
Primeiramente, a inserção do custo das mercadorias vendidas, quando da apuração 
do valor adicionado, deve ser considerada com os impostos recuperáveis inclusos 
no custo. 
Neste caso, teremos:
CMV considerado na DRE 40.000
+ Créditos tributários adquiridos 5.500
Custo total considerado na DVA 45.500
Agora, vamos apurar a parcela total de Distribuição do Valor Adicionado que foi 
destinado ao governo:
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ICMS 14.000
PIS 1.000
COFINS 6.000
Imposto de Renda 6.000
Contribuição Social 4.000
Créditos tributários (5.500)
Total 25.500
Observe que, do total dos impostos, subtraímos os créditos tributários adquiridos, 
pois estes já foram computados na apuração do custo das mercadorias.
Agora, basta elaborar a DVA seguindo o padrão estabelecido, utilizando os 
valores que constam na DRE, os valores apurados acima e também a consideração 
sobre a remuneração de capital próprio (esta pode não constar na DRE, como a 
informação sobre distribuição de dividendos).
Demonstração do Valor Adicionado
Receitas
Receita bruta 120.000
Insumos adquiridos de terceiros
Custo das mercadorias vendidas (45.500)
Despesa com materiais (6.500)
Serviços de terceiros (8.200)
Valor adicionado bruto 59.800
Depreciações (2.000)
Valor adicionado líquido 57.800
Valor adicionado recebido em transferência
Valor adicionado total a distribuir 57.800
Distribuição do valor adicionado
Funcionários (12.400)
Impostos, taxas e contribuições (25.500)
Remuneração do capital de terceiros (4.000)
Remuneração do capital próprio (8.000)
Retenção de lucros (7.900)
Nesse exemplo, verificamos que a Empresa estudada teve a capacidade de gerar 
um valor adicionado de $ 57.800. Como precisamos destacar toda a destinação 
dessa riqueza, logicamente, os itens contidos na última parte, “Distribuição do 
Valor Adicionado”, devem totalizar também o valor de $ 57.800.
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UNIDADE Contabilidade Social
Vejamos:
Geração do
Valor Adicionado
DVA
$ 57.800
$ 57.800
Distribuição do
Valor Adicionado
Quanto a empresa
conseguiu gerar?
A quem foi
destinado?
Funcionários $ 12.400
Governo $ 25.500
Capital de terceiros $ 4.000
Capital próprio $ 8.000
Retenção de riqueza $ 7.900
Total destinado $ 57.800
Figura 2–Verificação dos totais de valor adicionado e distribuído
Fonte: elaborado pelo autor
Assim, foi possível demonstrar o valor da riqueza produzida pela Empresa e sua 
distribuição ou retenção. Vamos agora praticar este conhecimento por meio dos 
exercícios a seguir.
Exemplo 2
Uma Empresa gerou o seguinte resultado, que consta em sua DRE:
Receita bruta na venda de mercadorias
( - ) ICMS
( - ) PIS
( - ) COFINS
280.00
(33.600)
(4.620)
(21.280)
Receita Líquida
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas
220.500
(100.000)
Lucro Bruto
( - ) Despesa com materiais
( - ) Serviços de terceiros
( - ) Salários e encargos sociais
( - ) Despesas financeiras
( - ) Depreciações
( - ) Amortizações
( - ) Perda na recuperação do custo
+ Resultado de Equivalência Patrimonial
120.500
(24.500)
(18.200)
(42.400)
(8.000)
(9.000)
(5.900)
(2.200)
1.200
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Resultado antes dos impostos sobre o lucro
( - ) Imposto de Renda
( - ) Contribuição Social
11.500
(1.700)
(1.000)
Lucro Líquido 8.800
A Empresa adquiriu créditos tributários na compra de mercadorias que totalizam 
$ 21.500. Ao fim do período, foram declarados dividendos no montante de 
$ 4.400 e o restante do lucro foi retido em forma de reservas. Com base nestes 
dados, faça a Demonstração do Valor Adicionado.
Resolução do Exemplo 2
CMV considerado na DRE 100.000
+ Créditos tributários adquiridos 21.500
Custo total considerado na DVA 121.500
ICMS 33.600
PIS 4.620
COFINS 21.280
Imposto de Renda 1.700
Contribuição Social 1.000
Créditos tributários (21.500)
Total 40.700
Receitas
Receita bruta
280.000
Insumos Adquiridos de Terceiros
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com materiais
Serviços de terceiros
Perda na recuperação do custo
(121.500)
(24.500)
(18.200)
(2.200)
Valor Adicionado Bruto
Depreciações
Amortizações
113.600
(9.000)
(5.900)
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UNIDADE Contabilidade Social
Valor Adicionado Líquido
Valor Adicionado Recebido em Trânsferência
98.700
1.200
Valor Adicionado Total a Distribuir 99.900
Distribuição do Valor Adicionado
Funcionários
Impostos, taxas e contribuições
Remuneração do capital de terceiros
Remuneração do capital próprio
Retenção de lucros
(42.400)
(40.700)
(8.000)
(4.400)
(4.400)
Geração do
Valor Adicionado
DVA
$ 99.900
$ 99.900
Distribuição do
Valor Adicionado
Quanto a empresa
conseguiu gerar?
A quem foi
destinado?
Funcionários $ 42.400
Governo $ 40.700
Capital de terceiros $ 8.000
Capital próprio $ 4.400
Retenção de riqueza $ 4.400
Total destinado $ 99.900
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
 Livros
Contabilidade Empresarial
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 16.ed. São Paulo: Atlas, 2012 – No capítulo 
20, observe algumas opções de indicadores utilizados para analisar a DVA. Familiarize-
se com esses indicadores. Você pode encontrá-los, também, em outros livros;
Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado.
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UNIDADE Contabilidade Social
Referências
ALMEIDA, M. C. Manual de interpretação contábil da Lei Societária. 2.ed. 
São Paulo: Atlas, 2012.
COMITÊ de Pronunciamentos Contábeis. Pronunciamento Técnico CPC 09 – 
Demonstração do Valor Adicionado. Brasília: 2012, 22p.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. 16.ed. São Paulo: Atlas, 2012.
MARTINS, E. et al. Manual de contabilidade societária. Aplicável a todas as 
Sociedades de Acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 2.ed. São Paulo: 
Atlas, 2013.
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