Orçamento flexível

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Índice 
1. Introdução ....................................................................................................................... 2 
2. Orçamento Flexível ......................................................................................................... 3 
3. Conclusão ........................................................................................................................ 7 
4. Referências Bibliográficas .............................................................................................. 8 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1. Introdução 
No presente trabalho abordaremos sobre o orçamento flexível. Os orçamentos são 
demonstrações financeiras projectadas. Quando bem elaborados têm a finalidade de melhorar 
o controle das receitas e das despesas, pelo que devem ser usados para controlar as entradas e 
saídas de recursos, antes de sua efectiva ocorrência e, com isso, fornecer uma meta gerencial 
antecipada. 
É exactamente neste ponto que o orçamento flexível demonstra ser mais vantajoso, devido ao 
seu maior detalhamento comparado com o orçamento empresarial, apresentado uma maior 
possibilidade de contribuição na melhoria da gestão da empresa. É fundamental que o processo 
orçamentário oriente os gestores na tomada de decisão, com o intuito de auxiliar na 
implementação dos planos e objectivos, produzir padrões de desempenho, bem como promover 
a coordenação e comunicação na empresa. 
Portanto, o trabalho está apresentado de forma sequencial a facultar a leitura e compreensão do 
seu conteúdo. 
Objectivo Geral: abordar de forma clara e objectiva orçamento flexível. 
Objectivo Específico: auxiliar os administradores a entender por que os orçamentos não foram 
cumpridos, para que analisem os resultados efectivos. 
Metodologia: Neste estudo, utilizamos inicialmente a pesquisa em fontes bibliográficas, 
através da busca por documentos que tratassem da temática de forma explicativa. Tratando-se 
de trabalhos no âmbito da reflexão teórica, tais documentos são basicamente textos: livros, 
artigos, etc. 
 
 
 
 
 
 
 
 
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2. Orçamento Flexível 
Para solucionar o problema do orçamento estático, surgiu o conceito de orçamento flexível. 
Orçamento flexível também conhecido como orçamento variável é um conjunto de 
orçamentos que podem ser ajustados a qualquer nível de actividades, nos oferece a 
oportunidade de conhecer os custos de produção dado vários níveis de actividades. 
Com a utilização do orçamento flexível , os desvios das metas são automaticamente divididos 
em variações de comercialização, de preços de venda dos produtos, de volume, de ociosidade, 
de desempenho e de preços de aquisição dos recursos. 
Os administradores das organizações, sempre querem relatórios de desempenho que 
identifiquem melhor algumas variações importantes entre os resultados orçados e os resultados 
efectivos. 
Para que os administradores possam ter uma base melhor de análise, é utilizado um orçamento 
flexível. 
Os orçamentos flexíveis podem ser úteis tanto antes quanto depois do período em questão. 
Podem ser úteis quando os gestores estiverem tentando escolher uma dentre várias faixas de 
actividade para fins de planejamento. Também podem ser úteis no fim do período, quando os 
administradores estiverem tentando analisar os resultados efectivos. 
A administração recebe a melhor ajuda possível com padrões e orçamentos cuidadosamente 
estabelecidos, que representem o que deve ser conseguido. Estes padrões devem basear-se em 
especificações de matérias primas, equipamentos e capacidade de recursos, e não no 
desempenho passado, pois este quase sempre oculta ineficiências passadas. 
Os padrões atingíveis no momento são os mais usados porque geralmente têm o melhor efeito 
motivador e porque podem ser usados com uma série de finalidades, inclusive planejamentos 
financeiros, bem como para acompanhar o desempenho dos departamentos. Quando os padrões 
podem ser atingidos no presente, não há diferença lógica entre eles e os orçamentos. Um padrão 
é um conceito unitário, enquanto um orçamento é um conceito de totalidade. Em certo sentido, 
o padrão é o orçamento para uma unidade. 
Os orçamentos flexíveis são adaptados às alterações dos níveis de actividade, e não a um só 
nível estático. Podem ser ajustados a um determinado nível de vendas ou de volume de 
produção, antes ou depois dos factos. Mostram qual deve ser ou ter sido o custo para qualquer 
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nível de produção, que é em geral, expresso quer em unidades de produto, quer em horas-
padrão permitidas para este nível de produção. 
A avaliação de desempenho é facilitada por uma comparação de feedback dos resultados 
efectivos com as expectativas do orçamento. A idéia de orçamento flexível ajuda os 
administradores a explicar por que o orçamento não foi cumprido. As variações são, 
comumente, segregadas em variações de comercialização, de preços de venda dos produtos, de 
volume, de desempenho no consumo dos recursos ou de preços de aquisição dos recursos. Na 
prática, os factores de eficiência são mais importantes porque estão mais sujeitos a uma 
influência direta da administração que os preços de materiais e da mão-de-obra. 
Há uma certa semelhança de orientação no controle de todos os custos considerados 
variáveis. A variação de preço é a diferença de preço multiplicada pela quantidade efectiva. A 
variação de eficiência é a diferença de quantidade multiplicada pelo preço padrão. 
Como elaborar um orçamento flexível 
Para se elaborar um orçamento flexível deve-se seguir basicamente cinco etapas: 
1. Determinação do preço orçado unitário de venda, dos custos variáveis orçados, por 
unidade e dos custos fixos orçados; 
2. Determinação da quantidade real de medidas de receita; 
3. Determinação do orçamento flexível da receita com base na receita unitária orçada e no 
número real de medidas da receita; 
4. Determinação da quantidade real das medias de alocação dos custos; 
5. Elaboração de orçamento flexível de custos, baseado nos custos variáveis unitários 
orçados, custos fixos e quantidade real das medidas de custo. 
Espécie 
(Tipo) 
Preço de 
Venda 
Orçado (Mt) 
Quantidades 
Orçadas 
Receita 
Bruta (Mt) 
Impostos 
(Mt) 
Receita 
Líquida 
(Mt) 
Calça A 10 5000 50000 (10000) 40000 
Calça B 15 10000 150000 (30000) 120000 
Calça C 18 8000 144000 (24480) 129600 
Calça D* 25 12000 300000 0 300000 
Calça E 40 4000 160000 (16000) 144000 
*Calça D é exportada – imposto 0% 
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Um procedimento de três etapas na determinação da taxa dos custos indiretos variáveis de 
fabricação: 
 Etapa 1: Identificar os custos a serem considerados no(s) centro(s) de custo(s) indiretos 
variáveis. 
 Etapa 2: Escolha dos critérios da(s) taxa(s) de custo indireto variável(is). 
 Etapa 3: Estimativa da(s) taxa(s) de custo indireto variável(is). 
Para ilustrar o exemplo, calcula-se a seguir o custo unitário da calça A: 
Espécie (Tipo) 
Calça A 
Medida de 
Consumo 
Quantidade 
utilizada 
Valor por 
Medida (Mt) 
Total (Mt) 
MP m2 0,40 2 0,80 
MOD Horas/Empregado 2,50 0,80 2 
CIF Horas/Empregado 1,50 0,80 1,20 
Total Variável por Unidade 4 
 
São três as etapas para a determinação da taxa orçada dos custos indiretos fixos nas empresas: 
 Etapa 1: Identificação dos custos a serem considerados no(s) centro(s) de custo(s) 
indiretos fixos. 
 Etapa 2: Escolha da quantidade orçada do(s) critério(s) de alocação. 
 Etapa 3: Cálculo da(s) taxa(s) orçada(s) do custo indireto fixo. 
Para obter o custo variável total, basta multiplicaro custo unitário pelas unidades produzidas e 
vendidas. 
As medidas de alocação dos custos fixos são, respectivamente, as unidades produzidas e 
vendidas. O valor orçado de custos fixos para esse nível de atividade é de 110.000,00. 
Espécie (Tipo) Quantidades 
Orçadas 
Custo Variável 
(Orçado) Mt 
Total dos 
Custos 
Variáveis 
Custo Fixo 
(Orçado) Mt 
Calça A 5000 4 20000,00 14103 
Calça B 10000 7 70000,00 28205 
Calça C 8000 12 96000,00 22564 
Calça D 12000 20 240000,00 33846 
Calça E 4000 35 140000,00 11282 
Custos Fixos Estimados 110000 
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O orçamento deve incluir a melhoria contínua em seu processo de elaboração, assim como o 
seu ganho de produtividade. Se a calça “A”, por exemplo, é confeccionada em 2,5 horas, esse 
tempo deve ser reduzido no decorrer de períodos subseqüentes. 
As variações deflagradas entre o orçamento flexível e o real podem ser em decorrência da 
ineficiência operacional, como por exemplo: mão-de-obra ociosa, uso inadequado de materiais, 
entre outros fatores. A grande vantagem de conhecer as variações é que os gestores podem 
concentrar suas energias para assegurar o uso eficiente desses recursos no futuro. Com a 
determinação da receita líquida, dos custos variáveis e fixos e das despesas operacionais é 
possível determinar o lucro operacional. 
Espécie (Tipo) Receita 
Líquida 
Total dos 
Custos 
Variáveis 
Custo Fixo 
(orçado) Mt 
Lucro Bruto 
(por produto) 
Calça A 40000 20000,00 14103,00 5897,00 
Calça B 120000 70000,00 28205,00 21795,00 
Calça C 129600 96000,00 22564,00 11036,00 
Calça D 300000 240000,00 33846,00 26154,00 
Calça E 144000 140000,00 11282,00 (7282,00) 
Total 733600 566000,00 110000,00 57600,00 
A análise da cada variação é importante para melhorar o controle e a avaliação do desempenho. 
Por meio do orçamento flexível, as variações são analisadas e compreendidas pelos 
colaboradores da empresa. A clareza e a participação na elaboração do orçamento direcionam 
a empresa a atingir os objetivos globais. Analisando podemos verificar que a empresa deve se 
esforçar mais para vender as calças “B” e “D”, e por outro lado reduzir as vendas das calças 
“A” e “E”. Desse modo a empresa estará gerando uma maior rentabilidade por ter um mix 
diferenciado de produtos. 
 
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3. Conclusão 
Ao decorrer do trabalho concluiu-se que o orçamento flexível pode ser usado para preparar a 
empresa antes que algum evento aconteça, orçando para vários níveis de atividades esperados. 
Nesse sentido, orçar para a gama de atividades pode ajudar gestores a lidar com as incertezas 
do ambiente. Para atingir a metas descritas no orçamento flexível, as empresas devem 
coordenar esforços de todos os colaboradores e todos os níveis. 
O orçamento não existe por si só, mas para ajudar os gestores na concretização dos objetivos 
específicos de cada setor. A flexibilização faz dobrar a responsabilidade de todos sobre a 
decisão de mudanças no orçamento, gerando um maior comprometimento de todos os 
envolvidos. Com o monitoramento das medidas através de períodos subseqüentes, o desvio 
entre o orçamento flexível previsto e realizado vai-se tornando cada vez menor. 
O orçamento também é um processo de aprendizagem contínuo. Essa melhoria também pode 
ocorrer por benchmarking comparando operações, produtos, processos ou atividades com 
outras empresas, que possuem práticas semelhantes e níveis de desempenho melhores. O 
importante no orçamento flexível é a possibilidade de identificar de onde vêm as diferenças, se 
elas foram causadas pela variação do preço, volume etc., ou foram causadas por eficiência ou 
ineficiência no uso dos materiais, mão-de-obra, entre outros. 
Para tomar decisões acertadas, é preciso ter claras as causas dessas variações, para então 
determinar ações que venham a corrigir tais distorções. A simulação do orçamento flexível por 
meio de softwares gera grande riqueza de detalhes, flexibilidade e facilidades na construção 
dos cenários. 
 
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4. Referências Bibliográficas 
ATKINSON, Anthony A. (2000). Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas 
HORNGREN, Charles T. (2000). Contabilidade de custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC 
WELSCH, Glenn A. (1983). Orçamento empresarial. 4. ed. São Paulo: Atlas