Gestão Estratégica de Custos

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MBA em Finanças e Controladoria
Gestão Estratégica de Custos – Aula 4
Objetivo
Conhecer as diferentes metodologias
aplicadas ao custeio e suas diferenças e
aplicações.
Com base nos conhecimentos expostos, poder
selecionar a metodologia mais adequada para
cada tipo de empresa e negócio.
Introdução
Com a segunda parte da metodologia de custeio, será
possível notar as diferenças entre as distintas
metodologias, assim como adicionar elementos que
dão subsídios ao executivo de controladoria para criar
um sistema de custeio gerencial.
É importante observar que o custeio contábil (Custeio
por Absorção) é obrigatório, mas por não refletir a
necessidade de informações que a empresa tem. O
Controller se vale de um sistema de custeio gerencial
que permite a obtenção de dados precisos para a
tomada de decisão por parte da direção da empresa.
Conteúdo
Custeio ABC (Activity-based costing)
Abordagem contemporânea para custos indiretos. Por
não ser uma metodologia aceita oficialmente, pode
ser usada como um sistema de custeio gerencial,
incluindo as despesas no produto vendido.
Custo-Padrão
Trata-se do custo planejado para um produto, e por
isso deve ser calculado antes da produção. É mais
comum em produtos padronizados.
Mark Up
Formação de preços por meio de uma margem
adicionada ao custo dos produtos.
Conteúdo
Custeio ABC (Activity-based costing)
Abordagem contemporânea para custos indiretos. Por
não ser uma metodologia aceita oficialmente, pode
ser usada como um sistema de custeio gerencial,
incluindo as despesas no produto vendido.
Custo-Padrão
Trata-se do custo planejado para um produto, e por
isso deve ser calculado antes da produção. É mais
comum em produtos padronizados.
Mark Up
Formação de preços por meio de uma margem
adicionada ao custo dos produtos.
Custeio ABC
É uma nova metodologia, de origem norte-americana,
desenvolvida há cerca de 30 anos.
Com o passar do tempo, os custos indiretos passaram a ter uma
importância maior no custo final do produto e, neste cenário,
surge o Custo ABC.
Tradicionalmente, os custos indiretos são rateados aos produtos.
Com o Custo ABC, não se fala mais em custos rateados, e sim
em recursos consumidos.
Dessa forma, os recursos são consumidos pelas diversas
atividades produtivas, criando uma rede em que um fluxo de
custos percorre toda a empresa, chegando até o produto final.
Com isso, não há mais centros de custos, agora existem os
centros de atividades.
Custeio ABC
Etapas:
• Identificar as atividades executadas em cada
departamento.
• Identificar as relações entre atividades e
departamentos. Por exemplo, o departamento de
produção demanda matéria-prima do
almoxarifado, que por sua vez, demanda o pedido
ao departamento de compras e assim por diante.
• Deve-se apropriar diretamente quando é possível
identificar o recurso com uma atividade específica.
• Quando não é possível, deve-se rastrear
por meios de direcionadores que melhor
representam a relação (por exemplo, se
uma máquina pode fornecer insumos para
mais de uma linha de produção, é
necessário encontrar a relação de
fornecimento para cada linha).
• Deve-se evitar o rateio a todo custo, fazê-
lo só em último caso.
Custeio ABC
Estrutura:
A estrutura é feita em duas (ou mais) etapas:
• Direcionadores de Recursos:
Identificam como cada atividade consome o
recurso, considerando suas relações e
permitindo seu adequado custeamento.
• Direcionadores de Atividades:
Identificam como os objetos a serem
custeados consomem as atividades.
Custeio por ABC
Custeio ABC
Vantagens
1. O mapeamento dos processos e suas atividades permitem
ao Controller conhecer profundamente a empresa.
2. Evita a utilização de rateios que, por serem subjetivos em
grande parte, podem conter erros implícitos e de difícil
constatação.
3. Ao saber o custo de cada atividade, é possível examiná-las
para encontrar ineficiências produtivas que seriam
impossíveis de serem observadas por outro método de
custeio.
4. O conhecimento do custo das atividades também permite
melhor análise para terceirização de uma atividade, ou
mesmo, de um departamento inteiro.
Desvantagens
1. Procedimento demorado e caro, pois envolve uma
análise completa dos processos e atividades, além do
custo de aquisição ou desenvolvimento de software
para o custeio ABC.
2. Não é permitido seu uso para fins contábeis, portanto,
não é possível apurar o custo da mercadoria vendida
(CMV) através deste método.
3. Dificulta o benchmarking com o mercado.
4. Necessário que todos os gestores da empresa estejam
empenhados no processo, o que significa uma
mudança cultural na empresa e isso pode gerar
choques internos.
Custeio ABC
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CUSTO POR ATIVIDADES - EXEMPLO
Depto. De Compras - Acumulação Tradicional
Despesas com Pessoal 100.000
Materiais Indiretos 10.000
Despesas gerais 50.000
Depreciação 15.000
Total 175.000
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CUSTO POR ATIVIDADES - EXEMPLO
Depto. De Compras - Acumulação ABC Custo da
Atividades do Depto. De Compras Tipo Qtde. Atividade
Desenvolver fornecedores 63.000 Fornecedores a Desenvolver 40 1.575,00
Fazer cotações 24.500 Cotações a efetuar 50.000 0,49
Colocar pedidos 52.500 Pedidos a colocar 20.000 2,63
Importações 35.000 Declarações de Importação 1.200 29,17
175.000
Direcionador 
Metodologia de implantação e utilização
1º Passo
Identificar as atividades dos setores indiretos
2º Passo
Escolher o melhor direcionador de custo (cost driver ) de cada atividade
3º Passo
Quantificar periodicamente as quantidades dos
direcionadores realizados pelas atividades
4º Passo
Mensurar quanto se gasta periodicamente para realizar a atividade
5º Passo
Custear unitariamente cada atividade
6º Passo
Identificar a quantidade de direcionadores de cada
atividade consumida por cada produto ou serviço
7º Passo
Custear unitariamente o total das atividades para
cada produto ou serviço e inserir no custo unitário total
Custeamento por Atividades
Total
Qtde. Valor - $ Qtde. Valor - $ $
Preço de Venda unitário 60,00 200,00
Volume corrente 1.300 unidades 120 unidades
Custos Unitários
. Materiais Diretos 25,00 78,00
. Mão de Obra Direta 18,00 35,00
. Comissões sobre Venda 9,00 20,00
Custos Fixos/Indiretos 16.560
Produto A Produto B
Informação e dados do período
Exemplos: Métodos de Custeamento de Produtos
Revisão dos Métodos Gerais
Atividade Direcionador Quantidade Valor - $
Depreciação Hs. Máquinas 2.100 6.300
Controle de Produção Ordens 2.840 4.260
Controle de Materiais Recebimentos 12.000 2.700
Expedição Transportes 550 3.300
Total dos custos indiretos/fixos 16.560
Custos Indiretos/Fixos por Atividade 
Custo das Atividades (dos Custos Fixos)
Custo por
Atividade - $
Depreciação Hs. Máquinas 2.100 6.300 3,00
Controle de Produção Ordens 2.840 4.260 1,50
Controle de Materiais Recebimentos 12.000 2.700 0,225 
Expedição Transportes 550 3.300 6,00
Custo das Atividades por Produto
Qtde. de Custo por Total por Qtde. de Custo por
Direcionadores Atividade Produto Direcionadores Atividade
Horas de Máquinas Trabalhadas 500 3,00 1.500 1.600 3,00 4.800
Ordens de Produção 240 1,50 360 2.600 1,50 3.900
Recebimentos de Materiais 10.000 0,225 2.250 2.000 0,225 450
Transporte de Produtos 450 6,00 2.700 100 6,00 600
6.810 9.750
Quantidade de Produto Produzida 1.300 120
Custo Unitário das Atividades/Produto 5,24 81,25
Custeio Baseado em Atividades
Produto
Total por
Produto A Produto B
Direcionador Quantidade Gasto Total
Custo Unitário dos Produtos - Custo ABC
Materiais Diretos 25,00 78,00
Mão de Obra Direta 18,00 35,00
Comissões 9,00 20,00
Custos das Atividades 5,24 81,25
Total 57,24 214,25
Modelo de Demonstração de Resultados
Total
Qtde. Pr. Unitário Total Qtde. Pr. Unitário $
Receita de Vendas 1.300 60,00 78.000 120 200,00 24.000 102.000
Custo das Vendas 1.300 57,24 74.410 120 214,25 25.710 100.120
RESULTADO OPERACIONAL 2,76 3.590 -14,25 -1.710 1.880
Margem Operacional % 4,6 4,6 (7,1) (7,1)1,8
Total
Produto A Produto B
Produto A Produto B
Custo Unitário dos Produtos
Materiais Diretos 25,00 78,00
Mão de Obra Direta 18,00 35,00
Comissões 9,00 20,00
Total 52,00 133,00
Modelo de Demonstração de Resultados
Total
Qtde. Pr. Unitário Total Qtde. Pr. Unitário $
Receita de Vendas 1.300 60,00 78.000 120 200,00 24.000 102.000
Custo das Vendas 1.300 52,00 67.600 120 133,00 15.960 83.560
Margem de Contribuição 8,00 10.400 67,00 8.040 18.440
Custos Fixos 16.560
RESULTADO OPERACIONAL 1.880
Margem % 13,3 13,3 33,5 33,5 1,8
Produto A Produto B
Total
Produto A Produto B
Custeio Variável
Conceitos
É o custo planejado para um produto, ele é
calculado antes do início da produção.
É estabelecido para ser o custo de produção
da empresa em condições normais de
operação, com volumes e fluxo planejados.
Deve refletir as condições de eficiência do
período em que o produto será fabricado.
O seu constante acompanhamento e controle
é vital para seu sucesso.
Custo-Padrão
Finalidade
Como o nome sugere, é estabelecer um padrão de comportamento
dos custos, visando o controle rígido de sua evolução e
possibilitando maior eficiência do processo produtivo.
Também tem como finalidade a redução de custos e a formação do
preço de venda, pois é uma forma de gerenciar os custos e garantir
que se mantenham abaixo de um limite pré-estabelecido.
Determinação
Como o Custo ABC envolve grande conhecimento do processo
produtivo, geralmente envolve o departamento de engenharia (ou o
responsável pelo planejamento da produção), para que sejam
determinados os padrões de consumo físico e monetário de
recursos.
A cada mudança na produção (tecnológica, capacidade instalada,
ociosidade) deve-se revisar os padrões estabelecidos.
Custo-Padrão
Variação entre o custo real e o custo-padrão
• Sempre é realizada nos principais elementos de
custos (matéria-prima, mão de obra direta e custos
indiretos de fabricação).
• A variação pode ser motivo de consumo elevado de
matéria-prima (que eleva o custo) ou mesmo o uso
excessivo de mão de obra.
• Por outro lado, se todos os parâmetros físicos estão
dentro do previsto, um aumento no preço de compra
dos insumos fará com que o custo da produção seja
elevado.
• Logo, essas variáveis devem ser controladas no
menor período de tempo possível (diariamente ou
semanalmente).
Custo-Padrão
Variação da matéria-prima
• Pode ser na quantidade utilizada, no custo de
aquisição ou uma mistura das duas situações.
Variação da mão de obra direta
• A quantidade de horas estabelecidas no projeto
inicial pode ser insuficiente, e com o início da
operação real utilizou-se mais horas homem (hh),
o que eleva o custo.
• Por outro lado, uma elevação nos salários
(dissídio) não prevista também elevará os custos.
Custo-Padrão
Variação nos custos indiretos de
fabricação
Volume produzido inferior ao planejado causa
aumento no custo unitário, pois os custos
indiretos não são diluídos.
Ineficiência produtiva e aumento nos custos
indiretos refletem no custo unitário do
produto.
Mark-Up
O que é:
É uma margem adicionada ao custo do
produto, visando à composição do preço de
venda.
Uma empresa pode ter um mark-up único,
mas é mais comum que tenha um para cada
linha de produtos.
É importante lembrar que mark-up não é
lucro. Do ponto de vista formal, o lucro está
inserido no mark-up, mas não são sinônimos.
Composição:
Há duas formas de se calcular o mark-up.
Mark-up divisor:
100% – (custo % de comercialização + margem % de lucro)
100%
Exemplo:
Impostos + Comissões = 25,0%
Despesas Vendas e Adm. + LAIR = 35,0%
100 %– (25,0% + 35,0%) = 0,40
100%
Preço de Venda = Custo de Produção => PV = R$ 53,49 = R$
133,73
Mark-up divisor 0,40
Mark-Up
Mark-up multiplicador:
100% _
100% – (custo % de comercialização + margem % de
lucro)
Exemplo:
Impostos + Comissões = 25,0%
Despesas Vendas e Adm. + LAIR = 35,0%
100% = 2,5
100 % – (25,0% + 35,0%)
Preço de Venda = Custo de Produção x Mark-up
multiplicador
PV = R$ 53,49 x 2,5 = R$ 133,73
Mark-Up
Referências Bibliográficas
KAPLAN, Robert S. Custo e desempenho: Administre
seus custos para ser mais competitivo. 2. ed. São
Paulo: Futura, 1998.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. São
Paulo: Atlas, 2003.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: análise e gestão. 2. ed.
São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.