Custeio variável - Notas de aula e exercícios

Prévia do material em texto

Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
Custeio significa forma de apropriação de custos. Neste método, apropriam-se aos produtos, apenas os 
custos variáveis; os custos fixos ficam separados e são considerados despesas do período, indo diretamente para o 
resultado. Dessa maneira, só vão para os estoques os custos variáveis. 
Como visto anteriormente, a alocação de custos fixos aos produtos pode gerar diversos tipos de distorções, 
o que atrapalha o processo decisório. Os principais problemas de se trabalhar com valores em que existam custos 
fixos apropriados são: 
1) Por sua natureza, os custos fixos existem independentemente da produção. Eles são muito mais um encargo 
para que a empresa tenha condições de funcionar do que sacrifício para a produção específica desta ou 
daquela unidade. 
2) Por não dizerem respeito a este ou àquele produto, são distribuídos segundo critérios de rateio que sempre 
têm algum grau de arbitrariedade. Para o fim de avaliação do produto para efeito de estoque, isso é 
adequado, mas para efeito de decisão, mais confunde do que auxilia: essa arbitrariedade pode alterar o grau 
de rentabilidade de um produto ao mudar a forma de rateio, e consequentemente, prejudicar a tomada de 
decisões da empresa. 
3) O valor do custo fixo por unidade de produto depende do volume da produção: aumentando-se o volume, 
tem-se um menor custo fixo por unidade, e vice-versa. Dessa forma o custo de um produto pode variar em 
função não de seu volume, mas da quantidade dos outros bens fabricados. 
 
Dados esses problemas e dada a utilidade do conhecimento do custo variável e da margem de contribuição, 
surge essa forma alternativa de custeamento. Vejamos a seguir a diferença prática entre custeio variável e por 
absorção: 
 
 Produção 
(em unidades) 
Vendas 
(em unidades) 
Estoque final 
(em unidades) 
1º ano 60.000 40.000 20.000 
2º ano 50.000 60.000 10.000 
3º ano 70.000 50.000 30.000 
4º ano 40.000 70.000 - 
 
As características dos custos de produção são: 
 
Custos variáveis: 
Matéria prima $20/un. 
 Energia $ 4/un. 
Materiais indiretos $ 6/un. $ 30/un. 
Custos fixos: 
Mão de obra $ 1.300.000/ano 
Depreciação e impostos $ 400.000/ano 
Manutenção $ 300.000/ano 
Diversos $ 100.000/ano $ 2.100.000/ano 
 
Preço de venda: $ 75/un. 
 
 
 
 
Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
A indústria apropria seus custos pelo custeio por absorção e avalia seus estoques à base do PEPS (ou 
FIFO). Os dados para elaboração das Demonstrações de Resultado e fixação dos valores dos estoques finais para 
cada ano são calculados assim: 
 
 1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano 
Vendas 
40.000 x $75/un.= 
$ 3.000.000 
60.000 x $75/un. = 
$ 4.500.000 
50.000 x $75/un. = 
$ 3.750.000 
70.000 x $75/un. = 
$ 5.250.000 
Custo dos produtos vendidos: 
 Custos variáveis 
60.000 x $30/un. = 
$ 1.800.000 
50.000 x $30/un.= 
$ 1.500.000 
70.000 x $30/un.= 
$ 2.100.000 
40.000 x $30/un.= 
$ 1.200.000 
 Custos fixos $ 2.100.000 $ 2.100.000 $ 2.100.000 $ 2.100.000 
 Custo da produção acabada 
$ 3.900.000 
(÷ 60.000=$65/un.) 
$ 3.600.000 
(÷ 50.000=$72/un.) 
$ 4.200.000 
(÷ 70.000=$60/un.) 
$ 3.300.000 
(÷ 40.000=$82,5/un.) 
(+) Estoque inicial de produto 
acabados 
0 $ 1.300.000 $ 720.000 $ 1.800.000 
(-) Estoque final de prod. acabados 
 
($1.300.000) 
 
($720.000) 
 
($1.800.000) 
0 
CPV $ 2.600.000 $ 4.180.000 $ 3.120.000 $ 5.100.000 
 
 
 
Custeio por Absorção – Lucro bruto é o elemento chave 
 1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano Total 
Vendas $ 3.000.000 $ 4.500.000 $ 3.750.000 $ 5.250.000 $ 16.500.000 
( - ) CPV ($ 2.600.000) ($ 4.180.000) ($ 3.120.000) ($ 5.100.000) ($ 15.000.000) 
Lucro $ 400.000 $ 320.000 $ 630.000 $ 150.000 $ 1.500.000 
Estoque final 1.300.000 720.000 1.800.000 0 
 
 
 
Custeio Variável – Margem de contribuição é o elemento chave 
 1º Ano 2º Ano 3º Ano 4º Ano Total 
Vendas $ 3.000.000 $ 4.500.000 $ 3.750.000 $ 5.250.000 $ 16.500.000 
( - ) Custo Variável dos Produtos 
Vendidos 
($ 1.200.000) ($ 1.800.000) ($ 1.500.000) ($ 2.100.000) ($ 6.600.000) 
(=) Margem de contribuição $ 1.800.000 $ 2.700.000 $ 2.250.000 $ 3.150.000 $ 9.900.000 
( - ) Custos Fixos ($ 2.100.000) ($ 2.100.000) ($ 2.100.000) ($ 2.100.000) ($ 8.400.000) 
Lucro ($ 300.000) $ 600.000 $ 150.000 $ 1.050.000 $ 1.500.000 
Estoque final 600.000 300.000 900.000 0 
 
 
IMPORTANTE: 
 
 
1) No Custeio por absorção, os resultados não acompanham necessariamente a direção das vendas, sendo 
muitíssimo influenciado pelo volume de produção e pelos estoques. Já o resultado pelo Custeio Variável 
sempre acompanha a inclinação das vendas, como pode ser visto no gráfico que segue: 
 
Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
 
 
 
2) A diferença nos valores de resultado entre os dois métodos está sempre localizada no custo fixo 
incorporado ao estoque. 
 
3) Desvantagens: Os Princípios contábeis hoje aceitos não admitem o uso de Demonstrações de Resultados e 
de Balanços avaliados à base do custeio variável; por isso, esse critério de avaliar estoque e resultado não é 
reconhecido pelos contadores, pelos auditores independentes e tampouco pelo fisco. A razão dessa não 
aceitação reside no fato que o custeio variável fere algumas normas contábeis, em especial o regime de 
competência (o método transfere os custos fixos não agregados ao estoque para períodos posteriores). 
Vantagens: Do ponto de vista decisorial, este método tem condições de propiciar muito mais rapidamente 
informações vitais à empresa; também o resultado medido dentro este critério parece ser mais informativo 
à administração, por abandonar os custos fixos e trata-los contabilmente como se fossem despesas, já que 
são quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades. 
 
 
Quadro resumo das vantagens e desvantagens do custeio por absorção e custeio variável 
 Absorção Variável 
Vantagens 
 Está de acordo com as normas 
contábeis; 
 Permite a formação de custos para 
estoque. 
 Não necessita critério de rateio; 
 Custo dos produtos mensuráveis 
objetivamente; 
 Apresenta de imediato a margem de 
contribuição; 
 Geração de informações para 
administração e gerência. 
Desvantagens 
 Pode elevar artificialmente os 
custos de alguns produtos; 
 Critérios de rateio são arbitrários, 
portanto, nem sempre justos; 
 Pouca quantidade de informações 
para fins gerenciais. 
 Fere princípios contábeis, e por isso, 
não é aceito pelo fisco; 
 A exclusão dos custos fixos para 
valoração de estoques causa sua 
subavaliação. 
 
 
 
 
 
-1.000.000 
0 
1.000.000 
2.000.000 
3.000.000 
4.000.000 
5.000.000 
Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 
Resultados: Custeio Variável 
vs 
Custeio por Absorção 
Vendas Lucro pelo Absorção Lucro pelo variável (direto) 
Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
EXERCÍCIOS 
 
17.1) Assinale a alternativa correta: 
 
1. A valoração de estoques, pelo custeio variável, 
contempla: 
a) Todos os custos de transformação. 
b) Apenas os custos diretos de produção. 
c) Apenas os custos variáveis de produção. 
d) Todos os custos e despesas variáveis. 
e) Todos os custos e despesas identificáveis. 
 
2. A valoração de estoques, pelo custeio por 
absorção, contempla: 
a) Apenas os custos diretos de produção 
b) Apenas os custos fixos de produção 
c) Custos de produção e de administração 
d) Todos os custos de produção, e só eles. 
e) Apenas os custos com a transformação. 
 
3. Quando há diferença no valor do resultado 
operacional entre o custeio variável e o custeio por 
absorção, ele está sempre no tratamento dos: 
a) Custos fixos 
b) Custos indiretos. 
c) Custos variáveis. 
d) Custos diretos. 
e) Despesas. 
 
4. Em determinado período em que não haja estoques 
iniciais, o Método de Custeio Variável,em relação ao 
de Custeio por Absorção, apresentará resultado maior 
quando a empresa: 
a) Vender tudo que produzir. 
b) Produzir menos do que vender. 
c) Vender menos do que produzir. 
d) Produzir mais do que vender. 
e) Nenhuma das alternativas satisfaz a condição. 
 
5. Em empresas com atividades sazonais, 
considerando-se que nos meses em que não haja 
demanda haja produção, mas não vendas, os 
resultados mensais apurados vão oscilar: 
a) Mais pelo custeio Variável. 
b) Mais pelo custeio por absorção. 
c) Igualmente pelo custeio variável e por absorção. 
d) Igualmente, mas somente se as vendas forem 
superiores à produção. 
e) Mais pelo Custeio Variável, mas somente se a 
produção for maior que as vendas. 
 
 
 
17.2) A Indústria de Violões Afinados iniciou suas atividades no dia 1º de outubro. Seu único produto é 
vendido, em média, por $ 620, e sobre esse preço a empresa paga comissões de 7,5% aos vendedores. A capacidade 
de produção é de 16.000 unidades por mês. O volume de produção e de vendas no último trimestre do ano foi o 
seguinte, em unidades físicas: 
 Produção Vendas 
Outubro 8.000 7.000 
Novembro 16.000 7.000 
Dezembro 4.000 14.000 
 
Os custos variáveis são a matéria prima, o material secundário e a embalagem, que totalizam $ 210 por unidade; já 
os custos e despesas fixas mensais são os seguintes (em $): 
 
Salários e encargos dos proprietários 2.000.000 
Salários e encargos do pessoal administrativo 300.000 
Depreciação dos equipamentos da fábrica 200.000 
Aluguel do prédio da fábrica 100.000 
Custos diversos de manufatura 100.000 
Promoção e propaganda 50.000 
 
Sabendo que não houve estoques de produtos em elaboração e desconsiderando tributos incidentes sobre a receita, 
pede-se elaborar a Demonstração de Resultados de cada mês, pelo Custeio por absorção e pelo Variável, e calcular: 
 
a) A diferença, em cada mês, entre os lucros apurados segundo os dois critérios. 
b) A diferença entre os estoques finais dos produtos acabados em cada mês, segundo os dois critérios. 
Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
17.3) A indústria brasileira de malas tem capacidade prática de produção – planta, instalações, mão de 
obra etc. – para fabricar até 15.000 unidades por mês. Seu único produto é vendido, em média, por $ 55; sobre esse 
preço incidem tributos de 20% e a empresa remunera os vendedores com comissões de 12%. Os custos de material 
direto (matéria prima e embalagem) é de $ 18 por unidade; e os custos e despesas fixas (CDF) mensais são os 
seguintes (em $): 
 
Mão de obra direta 60.000 
Mão de obra indireta 25.000 
Depreciação dos equipamentos da fábrica 5.000 
Despesas Administrativas 30.000 
 
Em março, foram produzidas integralmente 12.000 unidades e em abril, 15.000; e as vendas foram de 9.000 malas 
em cada um desses dois meses. 
Considerando que não havia estoques iniciais em março e utilizando o critério PEPS, pede-se elaborar a 
Demonstração do Resultado de cada mês, pelo Custeio por Absorção e pelo Variável, e calcular: 
 
a) A diferença, em cada mês, entre os lucros apurados segundo os dois critérios. 
b) A diferença entre os estoques finais de cada mês, segundo os dois princípios. 
 
 
 
17.4) Uma empresa de consultoria e assessoria em sistemas de informação dedica-se à prestação de 
serviços na área de informática, concebendo e desenvolvendo projetos de software. Todo trabalho especializado 
que a empresa utiliza é terceirizado, exceto a gerência de projetos. Nos últimos dois meses, a empresa dedicou-se 
exclusivamente ao desenvolvimento de dois projetos: BILS, para gerenciamento de custos e INFO, para gestão de 
estoques. Os principais dados de custos relativos aos projetos são demonstrados nas tabelas a seguir: 
 
 Tabela 1 – Custos de material (em $) 
Material BILS INFO 
Papel 3.500 2.200 
CD’s 1.100 850 
Tinta para impressora 1.600 1.950 
Outros 3.800 3.500 
 Tabela 2 – Tempo de mão de obra especializada 
Profissionais BILS INFO 
Analista 182h 158h 
Consultor Júnior 332h 238h 
Consultor Sênior 91h 99h 
 
 Tabela 3 – Estrutura básica de custos 
Mão de obra terceirizada 
Analista $ 35 por hora 
Consultor Júnior $ 60 por hora 
Consultor Sênior $ 90 por hora 
Aluguel do imóvel $ 2.000/mês 
Energia Elétrica $ 500/mês 
Telefone $ 1.200/ mês 
Salário do gerente de projetos $ 4.000/mês 
Encargos sociais sobre salários 80% 
Depreciação dos equipamentos $ 6.000/ano 
 
Pede-se calcular o custo de cada projeto pelo 
custeio variável e pelo custeio por absorção, 
utilizando para este último os seguintes 
critérios de rateio: 
• Aluguel, energia elétrica e telefone: parte 
iguais entre os dois projetos; 
• Remuneração do gerente: proporcional ao 
tempo de mão de obra; 
• Depreciação dos equipamentos: 
proporcional ao tempo de mão de obra. 
 
 
 
 
 
 
 
Análise de custos - CUSTEIO VARIÁVEL (Capítulo 17) 
 
1) (CONSULPLAN - 2018 - CFC - Bacharel em Ciências Contábeis - 2º Exame) A Companhia NKT 
apresentou uma relação dos seus custos fixos totais e variáveis unitários em determinado período, a saber: 
O preço de venda fixado para cada unidade é de R$ 1.200,00. Com base no custeio variável e considerando as 
informações disponíveis, quantas unidades devem ser produzidas e vendidas no período para que a empresa tenha 
um lucro equivalente a 30% de sua receita total? 
a) 2.300 
b) 2.400 
c) 2.500 
d) 2.600 
 
 
2) (CFC - 2011 - 1º Exame) Uma determinada empresa, no mês de agosto de 2010, apresentou custos com 
materiais diretos no valor de R$30,00 por unidade e custos com mão de obra direta no valor de R$28,00 por 
unidade. Os custos fixos totais do período foram de R$160.000,00. Sabendo-se que a empresa produziu no mês 
10.000 unidades totalmente acabadas, o custo unitário de produção pelo Método do Custeio por Absorção e Custeio 
Variável é, respectivamente: 
a) R$46,00 e R$44,00. 
b) R$58,00 e R$46,00. 
c) R$74,00 e R$58,00. 
d) R$74,00 e R$74,00. 
 
 
3) (CESPE - 2020 - SEFAZ-DF - Auditor Fiscal) Com relação às metodologias adotadas tanto para fins de 
custeamento de estoques quanto para fins meramente gerenciais, julgue o item que se segue. 
Situação hipotética: Em 20X9, no seu último ano de exercício social, determinada empresa apurou, antes de 
impostos, lucro de R$ 1.350.000, pelo método do custeio variável, e lucro de R$ 1.125.000, pelo método do custeio 
por absorção. Assertiva: Considerando-se essas informações, é correto afirmar que a empresa teve redução de 
estoques no período. 
( ) Certo 
( ) Errado 
 
 
4) (FADESP - 2020 - UEPA - Técnico de Nível Superior - Ciências Contábeis) Dentre as estratégias para 
tornar as informações de custos menos arbitrárias, a gestão de custos pode fazer uso do método de custeio 
conhecido como Custeio Variável, sobre o qual é correto afirmar o seguinte: 
a) no resultado, tem como variável o volume de vendas e é utilizado como ferramenta gerencial. 
b) atende aos anseios da legislação brasileira do imposto de renda e dos auditores externos. 
c) no resultado, tem como variável o volume de produção. Atende mais à questão fiscal do que à 
gerencial. 
d) é comum a prática do rateio e os custos indiretos são imputados nos produtos. 
 
 
5) (Quadrix - 2019 - Prefeitura de Jataí - GO - Auditor de Controladoria) O método de custeio variável 
caracteriza‐se pelo fato de que 
a) os custos fixos não são contabilizados como despesas. 
b) os custos fixos não são contabilizados como custos de fabricação, mas como despesas. 
c) todos os custos diretos e indiretos são considerados como custos de fabricação. 
d) apenas os custos diretos são considerados como custos de fabricação. 
e) apenas os custos indiretossão considerados como custos de fabricação.