Departamentalização de Custos

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UNIDADE 3
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
OBJETIVO DA UNIDADE: Familiarizar o acadêmico com noções e cálculos com departamentalização.
3.1 Conceito de departamentalização
Na unidade anterior distribuímos os custos indiretos com base na proporcionalidade dos custos diretos. Porém, tal esquema torna-se insatisfatório e muito simplista quando os valores dos custos indiretos passam a predominar sobre os diretos e/ou a produção envolve várias fases ou até serviços. Daí a necessidade da apropriação dos custos indiretos de forma mais racional.
Tais “fases” comentadas acima são definidas por Martins (2003, p.65), como departamento, que significa: Unidade Mínima administrativa para Contabilidade de Custos, representada por pessoas e máquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogêneas. 
3.2 Aplicação prática de custos por departamento
Vamos fazer a seguir uma aplicação prática partindo dos dados abaixo:
	Departamento
	Área - m²
	Nº. Funcionários
	Kwh
	
	
	
	
	Fundição
	200
	50
	2.000
	
	
	
	
	Corte
	150
	20
	2.100
	
	
	
	
	Montagem
	300
	40
	800
	
	
	
	
	Acabamento
	400
	30
	600
	
	
	
	
	Administração da produção
	250
	10
	500
	
	
	
	
	Totais
	1300
	150
	6.000
	
	
	
	
Outros Dados:
	Produtos
	Produto A
	Produto B
	
	
	
	Custos Diretos
	80.000
	90.000
	
	
	
	Volume de Produção
	50.000 un.
	60.000 un.
	
	
	
	Vendas
	48.000 un.
	58.000 un.
	
	
	
Composição dos Custos Indiretos (deve ser feito o rateio aos departamentos):
	Custos Indiretos
	Valor
	Critério de rateio a usar
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	6.000,00
	Área
	
	
	
	Seguros
	4.000,00
	Área
	
	
	
	Energia
	20.000,00
	Kwh
	
	
	
	Mão de obra
	30.000,00
	Nº. Funcionários
	
	
	
Rateios (critérios) dos Custos Indiretos aos Departamentos e sequência:
1. Administração da produção número de funcionários dos demais departamentos;
2. Acabamento área dos demais departamentos;
3. Montagem kWh dos departamentos de fundição e corte;
4. Departamento de produção para os produtos: Corte: Produto “A” 70%; Produto “B” 30%; Fundição: Produto “A” 40%, Produto “B” 60%.
Pede-se:
1. Calcular os custos indiretos totais de cada produto.
2. Calcular o custo unitário (custos totais) de produção de cada produto.
3. Calcular o CPV de cada produto.
4. Calcular o Estoque de Produtos Acabados de cada produto.
5. Sabendo-se que o valor das vendas foi determinado agregando 60% sobre o valor do custo, calcular o “Resultado Bruto” com as vendas.
ROTEIRO DE RESOLUÇÃO:
1º Passo: Observar todos os dados apresentados:
Para que você consiga compreender o exercício é necessário lê-lo por inteiro, para verificar quais as informações solicitadas.
Quando se lê, pode se verificar informações gerais e específicas como quantos departamentos são necessários para produção, número de funcionários, valor dos custos diretos, etc.
2º Passo: Verificar quais critérios de rateio serão utilizados para calcular os custos indiretos:
O exercício é composto pelos custos indiretos: aluguel, seguros, energia e mão de obra, que devem ser rateados com base nos critérios de rateios estabelecidos no exercício.
Observe que os valores destes custos indiretos são fixos e que cada um deles tem um critério de rateio geralmente diferente dos outros, pois segundo a indústria estes critérios aproximam-se da realidade.
Vejamos os critérios:
O aluguel totaliza R$ 6.000,00, o critério de rateio para este custo indireto são as áreas dos departamentos (fundição, corte, montagem, acabamento e administração de produção).
Os seguros totalizam R$ 4.000,00, devendo ser rateado com base na área utilizada por cada departamento.
A energia elétrica utilizada na produção é de R$ 20.000,00, devendo ser rateada com base nos KWHs gastos em cada departamento de produção.
E por fim, a mão de obra que totaliza R$ 30.000,00 a ser rateada com base no número de funcionários dos departamentos de produção.
Uma forma de cálculo seria através da montagem de uma única tabela com todos os dados necessários para determinar os custos indiretos que serão rateados. No exemplo abaixo, os valores foram calculados utilizando uma tabela do Excel (por
isso alguns arredondamentos são automáticos e os valores podem diferir em relação aos valores feitos com calculadoras).
No topo da tabela (4 primeiras linhas) adicione os dados fornecidos pela atividade...
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm.
	Totais
	
	
	
	
	
	Prod
	
	
	
	
	
	
	
	
	Área
	200,00
	150,00
	300,00
	400,00
	250,00
	1.300,00
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	6.000
	Nº.Funcion.
	50
	20
	40
	30
	10
	150
	Rateio dos Custos Indiretos
	
	
	
	
	
	Aluguel
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	
	
	
	
	
	
	Energia
	
	
	
	
	
	
	MO
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
	
	
	
	
	Rat.Adm.Prod
	
	
	
	
	
	
	Soma
	
	
	
	
	
	
	Rateio
	
	
	
	
	
	
	Acabam
	
	
	
	
	
	
	Soma
	
	
	
	
	
	
	Rateio Mont.
	
	
	
	
	
	
	Soma
	
	
	
	
	
	
	Produto A
	
	
	
	
	
	"AAA,AA"
	Produto B
	
	
	
	
	
	"BBB,BB"
	Total
	
	
	
	
	
	
A intenção da tabela acima é calcular os custos indiretos dos Produtos A e B, tais valores deverão estar no lugar das letras "AAA,AA" e "BBB,BB" acima...
Para rateio do "aluguel", lembrar-se de utilizar o critério área, conforme dados fornecidos pela atividade. Como o valor do aluguel é de R$ 6.000,00, deveremos dividir pela área total da empresa 1.300 m2 e multiplicar pelas respectivas áreas de cada departamento. No caso da Administração de Produção seria 6.000 / 1.300 x 150 = 1.153,85. Veja a seguir:
Fazendo o mesmo para os outros departamentos e custos, teremos:
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm.Prod
	Totais
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	1.300
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	6.000
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	150
	Rateio CI
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	4.000,00
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
3º Passo: Somar os totais dos custos indiretos de cada departamento:
Após calcular os valores dos custos fixos, devemos somar os totais correspondentes a cada departamento, para após isso ratear esses valores. Veja o quadro abaixo:
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm. Prod
	Totais
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	1.300
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	6.000
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	150
	Rateio CI
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	4.000,00
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
	Total
	18.205,13
	12.153,85
	12.974,36
	11.076,92
	5.589,74
	60.000,00
Podemos verificar que após informar os valores dos custos indiretos, os departamentos formam valores de custos indiretos estimados que devem ser rateados com base nos critérios informados.
4º Passo: Ratear os departamentos com base nos critérios previamente informados:
Os rateios devem partir sempre dos departamentos da direita para esquerda do quadro de departamentalização, ou seja, primeiro rateamos o departamento de administração de produção, depois o departamento de acabamentos, e assim por diante. Os valores dos departamentos devem ser rateados com base nos critérios abaixo:
O setor de Administração de Produção tem valor de R$ 5.589,74 a ser rateado com base nos números de funcionários dos demais departamentos (fundição, corte, montagem e acabamento). Segue cálculo abaixo:
5.589,74 / 140 x 40 = 1.597,07
Observe que o valor correspondente ao número de funcionários da administração não compõe o cálculo acima, pois este departamento é o que está sendo rateado.
Fazer o mesmo para os outros departamentos, conforme valores acima.
Após este cálculo são formados novos valores de departamentos, que devem ser rateados com base no mesmo raciocínio, sendo alterados apenas os critérios a serem utilizados.
	Dados
	Fundição
	Corte
	MontagemAcabamento
	Adm. Prod
	Totais
	
	
	
	
	
	
	
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	1.300
	
	
	
	
	
	
	
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	6.000
	
	
	
	
	
	
	
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	150
	
	
	
	
	
	
	
Rateio CI
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	4.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	18.205,13
	12.153,85
	12.974,36
	11.076,92
	5.589,74
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rateio Ad.Pr.
	1.996,34
	798,53
	1.597,07
	1.197,80
	(5.589,74)
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	20.201,47
	12.952,38
	14.571,43
	12.274,73
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
O departamento de Acabamento é o próximo a ser rateado, com base na área dos demais departamentos, conforme segue abaixo:
12.274,73 / 650 x 300 = 5.665,26
Após este cálculo são formados novos valores de departamentos, que devem ser rateados com base no mesmo raciocínio, sendo alterados apenas os critérios a serem utilizados.
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm.Prod
	Totais
	
	
	
	
	
	
	
	
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	
	1.300
	
	
	
	
	
	
	
	
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	
	6.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	
	150
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rateio CI
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	
	4.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	18.205,13
	12.153,85
	12.974,36
	11.076,92
	5.589,74
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.Ad.Pr.
	1.996,34
	798,53
	1.597,07
	1.197,80
	(5.589,74)
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	20.201,47
	12.952,38
	14.571,43
	12.274,73
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.
	3.776,84
	
	
	
	
	
	Acab.
	
	2.832,63
	5.665,26
	(12.274,73)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	23.978,30
	15.785,01
	20.236,69
	-
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
O departamento de Montagem deve ser rateado com base nos KWHs utilizados nos departamentos de fundição e corte, conforme segue:
20.236,69 / 4.100 x 2.100 = 10.365,13
Após este cálculo, são formados novos valores de departamentos.
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm.Prod
	Totais
	
	
	
	
	
	
	
	
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	
	1.300
	
	
	
	
	
	
	
	
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	
	6.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	
	150
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rateio CI
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	
	4.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	18.205,13
	12.153,85
	12.974,36
	11.076,92
	5.589,74
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.Ad.Pr.
	1.996,34
	798,53
	1.597,07
	1.197,80
	(5.589,74)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	20.201,47
	12.952,38
	14.571,43
	12.274,73
	
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.
	3.776,84
	
	
	
	
	
	Acab.
	
	2.832,63
	5.665,26
	(12.274,73)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	23.978,30
	15.785,01
	20.236,69
	-
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.Mont.
	9.871,55
	10.365,13
	(20.236,69)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	33.849,86
	26.150,14
	-
	
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
Lembrando que você tem que voltar ao item 4 da sequência apresentada na p. 24: "Rateios (critérios) dos Custos Indiretos aos Departamentos”. Departamento de produção para os produtos: Corte: Produto “A” 70%; Produto “B” 30%; Fundição: Produto “A” 40%, Produto “B” 60%.
O valor de R$ 26.150,14 correspondente ao departamento de Corte deve ser distribuído obedecendo ao critério de 70% para o produto A e 30% ao produto B. Conforme segue:
Produto A = 26.150,14 * 70% = 18.305,10
Produto B = 26.150,14 * 30% = 7.845,04
Já o valor de R$ 33.849,86 referente ao departamento de Fundição, deve ser distribuído 40% para produto A e 60% para produto B:
Produto A = 33.849,86 * 40% = 13.539,94
Produto B = 33.849,86 * 60% = 20.309,91
Depois dos cálculos, os valores encontrados são transferidos para o quadro de departamentalização:
	Dados
	Fundição
	Corte
	Montagem
	Acabamento
	Adm.Prod
	Totais
	
	
	
	
	
	
	
	
	Área
	200
	150
	300
	400
	250
	
	1.300
	
	
	
	
	
	
	
	
	Kwh
	2.000
	2.100
	800
	600
	500
	
	6.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	Nº.Func.
	50
	20
	40
	30
	10
	
	150
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rateio CI
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Aluguel
	923,08
	692,31
	1.384,62
	1.846,15
	1.153,85
	6.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Seguros
	615,38
	461,54
	923,08
	1.230,77
	769,23
	
	4.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Energia
	6.666,67
	7.000,00
	2.666,67
	2.000,00
	1.666,67
	20.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	MO
	10.000,00
	4.000,00
	8.000,00
	6.000,00
	2.000,00
	30.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	18.205,13
	12.153,85
	12.974,36
	11.076,92
	5.589,74
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.Ad.Pr.
	1.996,34
	798,53
	1.597,07
	1.197,80
	(5.589,74)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	20.201,47
	12.952,38
	14.571,43
	12.274,73
	
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.
	3.776,84
	
	
	
	
	
	
	Acab.
	
	2.832,63
	5.665,26
	(12.274,73)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	23.978,30
	15.785,01
	20.236,69
	-
	
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Rat.Mont.
	9.871,55
	10.365,13
	(20.236,69)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Soma
	33.849,86
	26.150,14
	-
	
	
	60.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	Produto A
	13.539,94
	18.305,10
	
	
	
	31.845,04
	
	
	
	
	
	
	
	Produto B
	20.309,91
	7.845,04
	
	
	
	28.154,96
	
	
	
	
	
	
	
Quando concluímos esta etapa, temos o quadro de departamentalização preenchido e encontramos através do referido quadro o valor dos custos indiretos do produto A e B (veja no quadro anterior).
5º Passo: Calcular os valores solicitados no exercício:
Após encontrar os valores dos custos indiretos, devemos calcular os valores referentes ao custo unitário de produção, custo do produto vendido, estoque final de produtos acabados e o resultado bruto de cada produto.
a) Custo Unitário do Produto:
O custo unitário de um produto corresponde ao valor dos custos diretos somados aos custos indiretos de produção, dividido pela quantidade produzida no período correspondente.
Neste exercício, o custo direto de produção, volume de produção e o volume de vendas foram informados no quadro abaixo:
	Produtos
	Produto A
	Produto B
	
	
	
	
	
	
	Custos Diretos
	R$ 80.000,00
	R$ 90.000,00
	
	
	
	Volume de Produção
	50.000 un.
	60.000 un.
	
	
	
	Vendas
	48.000 un.
	58.000 un.
	
	
	
	Produto
	C. Direto
	C. Indireto
	C. Total
	Vol.de Prod.
	Cust.Un.Tot
	
	
	
	
	
	
	A
	80.000,00
	31.845,04
	111.845,04
	50.000,00
	2,24
	
	
	
	
	
	
	B
	90.000,00
	28.154,96
	118.154,96
	60.000,00
	1,97
	
	
	
	
	
	
O Custo Unitário total do Produto A é 2,24 = (80.000 + 31.845,04) / 50.000
Lembrando que 80.000 e 50.000 foram fornecidos pela atividade (conforme tabela anterior), já o valor de 31.845,04 foi calculado pela tabela de departamentalização dos custos indiretos.
Seguindo o mesmo raciocínio, o custo Unitário Total do Produto B é 1,97 = (90.000
· 28.154,96) / 60.000
b) Custo do produto vendido:
O CPV pode ser encontrado através da multiplicação do custo unitário de produção pelo volume de venda, conforme segue abaixo:
Produto A = 2,24 * 48.000 unidades = 107.371,24
Produto B = 1,97 * 58.000 unidades = 114.216,46
	Produto
	Cust.Un.Tot
	Qnt.Vend
	CPV
	
	
	
	
	A
	2,24
	48.000,00
	107.371,24
	
	
	
	
	B
	1,97
	58.000,00
	114.216,46
	
	
	
	
c)
Estoque final produtos acabados (PA):
O estoque final corresponde ao total dos custos de produção (custo direto + custo indireto) subtraídos do valor do custo do produto vendido, conforme segue abaixo:Produto A = 111.845,04 – 107.371,24 = 4.473,80
Produto B = 118.154,96 – 114.216,46 = 3.938,50
	Produto
	Obs. CD
	Custos
	Custo Total
	CPV
	Estq. Final PA
	
	
	Indireto
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	A
	80.000,00
	31.845,04
	111.845,04
	107.371,24
	4.473,80
	
	
	
	
	
	
	B
	90.000,00
	28.154,96
	118.154,96
	114.216,46
	3.938,50
	
	
	
	
	
	
d) Resultado bruto:
Para encontrar o resultado bruto de um produto, devemos calcular seu preço de venda (custo + margem de lucro) multiplicado pela quantidade vendida, diminuindo nosso custo do produto vendido, conforme segue abaixo:
Preço de venda:
Produto A = 2,24 + 60% (percentual informado no enunciado do exercício) = 3,58
Produto B = 1,97 + 60% (percentual informado no enunciado do exercício) = 3,15
Resultado Bruto:
Produto A = 3,58 * 48.000 unidades – 107.371,24 = 64.422,74
Produto B = 3,15 * 58.000 unidades - 114.216,46 = 68.529,88
Após encontrarmos todos estes valores, concluímos nosso exercício, ficando com nosso quadro de informações preenchido conforme segue abaixo:
	Produto
	Obs. CD
	Custos
	Cust.Un.Tot
	CPV
	Estq. Final
	Resultado
	
	
	Indireto
	
	
	PA
	Bruto
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Produto A
	80.000,00
	31.845,04
	2,24
	107.371,24
	4.473,80
	64.422,74
	
	
	
	
	
	
	
	Produto B
	90.000,00
	28.154,96
	1,97
	114.216,46
	3.938,50
	68.529,88
	
	
	
	
	
	
	
DADE 4