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19 2ºAula O patrimônio e a estática patrimonial Muito bem turma, a partir de agora iremos tratar a respeito do patrimônio e da estatística patrimonial, entendendo o que são bens, direitos e obrigações e as características do ativo e do passivo. Assim, faremos descobertas importantes que muito nos auxiliarão no desenvolvimento acadêmico e em toda a vida profissional. Todos nós possuímos alguns bens como, casa, dinheiro em conta bancária (poupança ou conta corrente), veículos, entre outros. Começaremos, então, exemplificando sobre o que cada um de nós possui, para facilitar o entendimento das definições que a contabilidade trata, está bem?! Quantos de vocês já ouviram em uma reunião de amigos ou até mesmo nos jornais que o patrimônio daquela empresa cresceu ou veio a diminuir por aquela ou por tal situação financeira e estrutural que a empresa vem passando. É justamente sobre isso que eu quero trabalhar com vocês: abordar o patrimônio, saber como a contabilidade trata deste assunto, como ele é composto. Para isso, iremos estudar nesta aula as principais diferenças entre Patrimônio e Patrimônio Líquido e os elementos que compõem os mesmos, conhecer a Situação Patrimonial Líquida de uma empresa, a Origem dos Recursos e sua Aplicação na empresa. Assim, espero que o conteúdo desta aula os instrumentalize melhor para a prática profissional. Boa aula! Contabilidade I 20 A fim de entender melhor o conceito de patrimônio, vamos definir cada elemento do conjunto. 2.1 - Bens Objetivos de aprendizagem 1 - Entender os conceitos: patrimônio 2 - O que são bens, direitos e obrigações 3 - Compreendendo o ativo e o passivo Ao término desta aula, vocês serão capazes de: • entender de forma clara e objetiva o conceito sobre patrimônio; • abordar os aspectos conceituais sobre bens, direitos e obrigações; • compreender temas importantes relacionados ao campo de atuação do(a) contador(a). Seções de estudo Conceito Segundo Antônio Calderelli (2004), “considera-se bem, tudo aquilo que representa uma utilidade para o homem”. Os bens, portanto, são as coisas úteis e necessárias para o ser humano e que sejam suscetíveis de avaliação econômica. Como é composto o Patrimônio de uma empresa? 1 - Entender os conceitos: patrimônio 2 - O que são bens, direitos e obrigações Na aula anterior, definimos e aprendemos que a Contabilidade é uma ciência que controla o patrimônio das empresas. Nossa indagação central será justamente acerca do Patrimônio, refletindo sobre o que ele representa dentro de uma empresa e organização. O Patrimônio é formado por meio do acúmulo de bens. Sabemos que inicialmente o homem não possuía patrimônio, pois morava em cavernas e buscava cotidianamente suprir sua necessidade de alimentos. Com o passar do tempo, começou a armazenar alimentos e peles de animais para utilizá- las quando necessário. Com isso, percebeu que poderia acumular bens para trocá-los por outros bens quando fosse preciso. Esse conjunto de bens, peles de animais e alimentos provenientes da caça, passou a compor seu patrimônio. Conceito Para Osni Moura Ribeiro (2009, p. 4), “Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma empresa” (Grifo do autor). Desta forma, podemos representá-lo da seguinte maneira: Bens Direitos Obrigações Patrimônio O que confere valor ao bem é sua utilidade, porque ninguém o desejaria se não fosse útil, e ele não teria, portanto, valor de troca. Além de útil o bem precisa ser apropriável, ou seja, ele pode ser propriedade de alguém, pois se ele não for apropriável ele não terá poder de troca. Podemos citar como exemplo os balcões, congeladores e fornos de uma padaria. Contabilmente, todos os objetos que a empresa possui são considerados bens, seja para uso, troca ou consumo. Para facilitar seu entendimento, utilizaremos ainda o exemplo da padaria: BENS DE USO BENS DE TROCA BENS DE CONSUMO Balcões Pães Farinha Forno Roscas Ovos Congeladores Refrigerantes Fermento Fonte: elaboração própria. 21 Os bens podem ser de uso, troca e consumo e devem ser avaliados em moeda. Os bens podem ser classificados como materiais e imateriais. Os bens materiais possuem matéria, corpo e também são chamados de bens tangíveis. Eles se subdividem em: • Bens móveis: são aqueles que não estão fixos e podem ser transferidos para outros lugares. Exemplos: cadeiras, computadores, livros, mercadorias etc.; • Bens imóveis: são aqueles que não se movem de seu lugar. Exemplo: terrenos, casas, etc. Conforme Gonçalves e Baptista (2007, p. 17): Os bens podem ser móveis e imóveis, são móveis os bens suscetíveis de remoção sem dano, seja por força própria seja por força alheia, veículos, animais, utensílios, máquinas, dinheiro etc. são bens imóveis os que não podem ser deslocados de seu lugar natural (solo e subsolo), bem como aqueles que, para serem deslocados terão que ser totalmente ou parcialmente destruídos (árvores edifícios). Entenderam o conceito sobre bens? Podemos dizer que bens representam tudo que a pessoa ou que a empresa possui e é utilizado para uso, consumo e troca e pode ser avaliado em moeda. Os bens imateriais são aqueles que não têm corpo, matéria, mas mesmo assim são considerados bens, pois possuem valor econômico. Os exemplos mais comuns são as benfeitorias em bens de terceiros, que pode ser uma melhoria em um edifício que foi alugado para estabelecer a empresa, e gastos de organização, que são os valores despendidos na fase de constituição da empresa. Com a Medida Provisória (MP) 449/2008, editada em 03 de dezembro, que alterou a estrutura do Balanço Patrimonial (BP) prevista na Lei das S/A - estes bens passaram a ser classificados como Intangível, ou seja, são os direitos que têm por objeto os bens incorpores destinados à manutenção da empresa ou exercidos com esta finalidade, tais como fundo de comércio, marcas e outros bens incorpores adquiridos. 2.2 – Direitos Comumente as empresas efetuam vendas a prazo. Com isso elas não recebem o dinheiro no ato da venda, mas alguns dias, semanas ou meses depois, conforme estipulado pelas partes. Sendo assim, a empresa passa a ter o direito de receber do cliente o valor da respectiva venda no prazo determinado. É notório que nos dias atuais esta prática adotada por empresas e pessoas que necessitam comprar, consumir produtos e até mesmo serviços para que o ciclo de consumo e produção jamais venha cessar. Assim sendo, podemos definir direito como sendo um bem que nos pertence, mas está em posse de terceiros. Mas, como assim, em posse de terceiros? Lembram-se na Aula 01, do João, nosso exemplo hipotético? Vamos agora retomá-lo, está bem? Aquele João da loja de material de construção fez uma venda a prazo, para pagamento posterior via duplicata, para um determinado cliente. Iremos chamar este cliente de José. O João, como é um empresário que não quer perder seus clientes para os concorrentes e já conhece José de longa data e seu histórico de bom pagador de suas obrigações, realiza a venda ao seu cliente da maneira a prazo, com data de pagamento sendo para o próximo mês. É importante salientar que esses direitos não são somente provenientes de vendas a prazo. Outros exemplos: dinheiro aplicado em instituições financeiras, cheque nominativo referente a serviços prestados, aluguel de bens móveis ou imóveis, empréstimos de dinheiro a terceiros, etc. Nota-se que quando nasce o direito para uma pessoa, consequentemente surge uma obrigação para outra pessoa, sendo que essa obrigação é decorrente desse direito. Assim, podemos afirmar que o direito de João surgiu em relação ao recebimento do crédito dado a José, que tem a obrigação de quitar a dívida com João. Sendo assim, configura-se que o direito de João surgiu pela venda a prazo a José, que mediante a compra a prazo, assume uma obrigação. Conforme afirma Santos e Bifi (2006, p. 23): Já os direitos são recursos ou quantias que terceiros devema empresa (entidade) em razão de vendas a prazo, empréstimos de dinheiro. Sua principal característica é que sempre se originam de transações de crédito, ou seja, a entrega ou venda de um bem ou direito que será pago ou reposto no futuro. Contabilidade I 22 Assim, compreendemos que Direito é tudo que eu vendo a prazo e na data do vencimento, a minha empresa tem o direito de receber do meu cliente. Os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contábeis seguidos do elemento e a expressão a Receber, conforme exemplo: Elementos Expressão Duplicatas A Receber Promissórias A Receber Aluguéis A Receber Fonte: elaboração própria. Assim, é importante destacar que os direitos mais comuns podem ser: Duplicatas a receber dos clientes, Promissórias, Alugueis, Cheques pré- datados, dentre outros. Vamos agora entender as obrigações. 2.3 - Obrigações O que é obrigação? É usual, também, que as empresas efetuem compras de mercadorias a prazo, ou seja, elas não pagam o valor das mercadorias no momento da compra e, sim, no prazo combinado com seu fornecedor. Dessa forma, a empresa cria a obrigação de pagar seu fornecedor. Obrigações, então, são dívidas ou compromissos para com terceiros, tais como: empréstimos de dinheiro, aluguéis a pagar, impostos a recolher, duplicatas a pagar. Assimilando melhor, podemos dizer que: Saber Mais Obrigação são compras a prazo que a pessoa ou empresa efetua e na data do vencimento tem a OBRIGAÇÃO de honrar o compromisso que assumiu, mediante o pagamento desta obrigação. É necessário salientar que os compromissos que a empresa tem com entidades governamentais poderão ser contabilizados com intitulações que contenham a expressão a pagar ou a recolher. Os impostos e contribuições quando representam encargos da empresa, devem ser contabilizados com a intitulação de Impostos e Contribuições a Pagar. As obrigações podem ser: Impostos, duplicatas, salários dos funcionários, alugueis, contribuições, taxas etc. As obrigações, geralmente, aparecem registradas nos livros contábeis seguidos da expressão a Pagar ou a Recolher. Exemplo: Duplicatas a Pagar, Aluguéis a Pagar, Impostos a Recolher, etc. Elementos Expressão Duplicatas A Pagar Aluguéis A Pagar Impostos A Recolher Fonte: elaboração própria. Creio que fi cou fácil de entender o que são bens, direitos e obrigações. Mas, caso ainda tenham dúvidas, acessem o ambiente virtual e utilizem as ferramentas apropriadas para se comunicar com seus colegas de curso e com seu professor. Agora, vamos iniciar mais uma seção de estudos para compreender melhor o ativo e o passivo?! 3 – Compreendendo ativo e passivo O patrimônio é composto pelo Ativo e pelo Passivo. O Ativo é formado pelos bens e direitos expressos em moeda, sendo a parte positiva do patrimônio. Caixa, banco, imóveis, estoque, equipamentos são alguns exemplos de ativos. Sendo que o ativo é dividido em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. O Passivo é formado pelas obrigações a pagar, ou seja, os valores devidos a terceiros, que constitui a parte negativa do patrimônio. O Passivo subdivide- se em três grandes grupos classificados em Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido, como podem observar abaixo: PATRIMÔNIO Valores Positivos Valores Negativos ATIVO PASSIVO Bens e Direitos Obrigações Fonte: elaboração própria 23 Como podemos perceber no quadro acima, o patrimônio é composto por elementos de valores positivos, presentes no Ativo e representados por bens e direitos, enquanto que os elementos de valores negativos formam o Passivo e compõem- se das obrigações. É importante destacar que estamos representando o Patrimônio de maneira qualitativa sendo que este se refere à natureza do componente patrimonial que deve ser evidenciado segundo a sua espécie, podendo ser usado como exemplos os elementos que compõem o patrimônio como: caixa, móveis, veículos etc. Até agora estudamos os componentes patrimoniais de forma qualitativa, definindo o que é Ativo e Passivo. Porém, para que possamos fazer uma representação gráfica completa do Patrimônio, é necessário que seus elementos sejam dispostos segundo seus valores (forma quantitativa). O excedente do Ativo sobre o Passivo é chamado de capital, também conhecido como Patrimônio Líquido. O que é patrimônio líquido? De acordo com Santos e Bifi (2006, p. 22), o patrimônio liquido é a diferença entre bens e direitos e as obrigações, que exprimem a riqueza do proprietário ou acionista da entidade. Os lucros ou prejuízos, as reservas e novos investimentos dos sócios formam esses recursos. O capital, então, simboliza o dinheiro ou os bens materiais que os acionistas ou sócios injetam em uma empresa para que esta possa iniciar suas atividades. Por sua vez, podemos entender que patrimônio é um conjunto de capitais, cuja origem é representada pelo Passivo e a aplicação pelo Ativo. Neste momento vamos atribuir valores aos elementos do patrimônio, conforme representamos abaixo: Ativo Passivo Bens R$ 200,00 Obrigações R$ 160,00 Direitos R$ 250,00 Total do Ativo R$ 450,00 Total do Passivo R$ 160,00 Quadro 1 – Ativo e Passivo Fonte: Criação própria. A diferença entre o total do Ativo e o total do Passivo é denominada Patrimônio Líquido ou Situação Líquida Patrimonial. No quadro 1, o valor do Patrimônio Líquido é de R$ 290,00. Para que haja uma igualdade entre o lado esquerdo e o direito, o Patrimônio Líquido ficará junto com o Passivo do lado direito. Temos assim: Ativo Passivo Bens R$ 200,00 Obrigações R$ 160,00 Direitos R$ 250,00 Patrimônio Líquido R$ 290,00 Total do Ativo R$ 450,00 Total do Passivo R$ 450,00 Quadro 2 - Igualdade do Ativo e Passivo Fonte: Criação própria. Observem que: Ativo R$ 450,00 - Passivo R$ 160,00 = Patrimônio Líquido R$ 290,00 Isolando-se o Patrimônio Líquido temos a Equação Fundamental do Patrimônio: -=PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO -=PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO • Situação Líquida Nula: quando o Ativo é igual ao Passivo. Aqui percebemos que o Capital já foi todo absorvido e todo o patrimônio pertence a terceiros, já que as obrigações são iguais ao total de bens e direitos: ATIVO PASSIVO Bens R$ 200,00 Obrigações R$ 450,00 Direitos R$ 250,00 Patrimônio Líquido R$ Total do Ativo R$ 450,00 Total do Passivo R$ 450,00 Quadro 4 - Situação líquida nula Fonte: Criação própria. Notem que: Ativo R$ 450,00 - Passivo R$ 450,00 = Patrimônio Líquido R$ 0,00 Isolando-se o Patrimônio Líquido temos a Equação Fundamental do Patrimônio: • Situação Líquida Negativa: quando o Ativo é menor que o Passivo. A empresa possui mais obrigações que o total de Bens e Direitos. Essa situação é desfavorável, porque além de todo Contabilidade I 24 o capital já ter sido absorvido existe um déficit denominado Passivo a Descoberto. Nessa situação, mesmo se a empresa vender todo seu Ativo ainda terá uma parte de suas obrigações a pagar. Ativo Passivo Bens R$ 200,00 Obrigações R$ 160,00 Direitos R$ 250,00 Patrimônio Líquido R$ (20,00) Total do Ativo R$ 450,00 Total do Passivo R$ 450,00 Quadro 5 - Situação líquida negativa Fonte: Criação própria. Observem que: Ativo R$ 450,00 - Passivo R$ 470,00 = Patrimônio Líquido R$ (20,00). Isolando-se o Patrimônio Líquido temos a Equação Fundamental do Patrimônio: -=PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO > PASSIVO > 0 ( + ) Positiva ATIVO = PASSIVO = 0 ( - ) Nula ATIVO < PASSIVO < 0 ( - ) Negativa Quadro 6 - Situação líquida patrimonial Fonte: Criação própria. Vejamos abaixo, três situações patrimoniais passíveis de serem encontradas: Fonte: Criação própria. Empresas Ativo Passivo Situação Líquida Patrimonial Alpha 450,00 160,00 290,00 PositivaBeta 450,00 450,00 0 Nula Gama 450,00 470,00 - 20,00 Negativa Quadro 7 – Resumo de situação patrimonial 3.2 - Equação do equilíbrio patrimonial Vamos agora entender melhor a equação patrimonial. Conforme afirmamos anteriormente a equação fundamental do patrimônio é: -=PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO Para encontrarmos a equação do equilíbrio patrimonial passamos o patrimônio líquido para o lado direito e o Ativo para o lado esquerdo: = + PATRIMÔNIO LÍQUIDOATIVO PASSIVO =ATIVO PASSIVO Simplificando, vamos chamar o lado esquerdo da equação de Ativo e o lado direito de Passivo: Neste momento vocês podem estar se perguntando: Como o Patrimônio Líquido está do lado direito da equação se ele não é um elemento negativo? Observem que o Ativo compreende os elementos positivos do patrimônio, ou seja, bens e direitos, e o Passivo os elementos negativos, conhecidos como obrigações. É importante ressaltar que além das obrigações o Passivo representa a riqueza efetiva da empresa que é o Patrimônio Líquido. Por esse motivo, podemos chamá-lo de Passivo fictício, ao passo que as obrigações representam o Passivo real. 3.3 - Balanço patrimonial Lopes de Sá (2002), diz que: [...] a Estática Patrimonial é o estudo do patrimônio considerado sem movimento em um dado momento na sua estrutura qualitativa e quantitativa, isto é, nos seus elementos e nos seus componentes e valores. Saber Mais Consultem sobre a trajetória do Professor Doutor António Lopes de Sá em: <http://www.jmmsroc.pt/downloads/ao_estudos/263.pdf> Ao conjunto do Ativo e Passivo damos o nome de Balanço Patrimonial. A denominação Balanço vem da ideia de equilíbrio entre Ativo e Passivo, como numa balança. No Balanço Patrimonial, o Ativo compreende os bens e direitos, e o Passivo engloba as obrigações e o Patrimônio Líquido (PL). 25 Atenção Para fi nalizar nossa aula, lembrem-se quando for analisar um balanço que: o Ativo demonstra onde a empresa aplicou seus recursos, ou seja, seu capital; e o Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que estão aplicados no Ativo. Até a próxima aula, quando estudaremos sobre contas e planos de contas. O Balanço Patrimonial retrata a posição do conjunto patrimonial em determinado momento. Ele é um relatório estático. Consequentemente, dizemos que ele é a representação estática do patrimônio. Lembrem-se que no Balanço Patrimonial o total do ativo é igual ao total do passivo. Contudo, como o Balanço Patrimonial é um relatório que demonstra o patrimônio da empresa em determinado momento, isto é sinal que, em outro momento, um novo fato poderá mudar essa situação. Esse novo fato fará com que se tenha outro Balanço, representando uma nova realidade. 3.4 - Origens e aplicações de recurso Como já vimos, o Capital faz parte do Patrimônio Líquido e quando constituímos uma empresa o mesmo corresponde ao montante de dinheiro ou bens com os quais o empresário dá início as suas atividades. Dissemos também que o Patrimônio de uma empresa é representado pelo Balanço Patrimonial e que seu Patrimônio Líquido encontra-se do lado direito do Balanço. Mas, porque os dois lados do balanço têm o mesmo valor? Essa resposta também já foi citada anteriormente, mas vamos recordar. Os dois lados possuem o mesmo valor porque o Ativo mostra as aplicações do capital investido, ou seja, dos recursos; e o Passivo mostra a origem do capital, isto é, como a empresa conseguiu os recursos que tem em seu poder. ATIVO PASSIVO Aplicação dos Recursos Origem dos Recursos Balanço Patrimonial Fonte: elaboração própria. O Passivo, conforme já é de seu conhecimento, é formado pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. As Obrigações representam o que a empresa deve a terceiros e por esse motivo podem ser chamadas de Capitais de Terceiros. O Patrimônio Líquido é a parte do patrimônio que pertence ao empresário, por isso recebe o nome de Capital Próprio. Os Capitais de Terceiros e Próprio são as origens de recurso que a empresa possui e elas serão aplicadas na empresa em bens e direitos, que forma o Ativo. Resumindo, os bens e direitos que a empresa possui em seu Ativo foram conseguidos conforme os elementos demonstrados em seu Passivo. Assim, resumindo: Aplicação de Recursos Ativo Origem de Recursos Passivo Bens e Direitos Obrigações (Capital de Terceiros) Patrimônio Líquido (Capital Próprio) Fonte: elaboração própria. Se ao fi nal desta aula tiverem dúvidas, vocês poderão saná-las através das ferramentas “Fórum” ou “Quadro de Avisos”. Acessem as ferramentas habituais e interajam conosco! Retomando a aula Chegamos, assim, ao fi nal de nossa segunda aula. Espero que agora tenha fi cado mais claro o entendimento de vocês sobre patrimônio, bens, direitos, obrigações, ativo e passivo. Vamos, então, recordar os pontos principais: 1 - Entender os conceitos: patrimônio Contabilidade é uma ciência que controla o patrimônio das empresas. O Patrimônio é formado por meio do acúmulo de bens. Patrimônio, portanto, é um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. Contabilidade I 26 2 - O que são bens, direitos e obrigações Considera-se bem, tudo aquilo que representa uma utilidade para o homem. Os bens, portanto, são as coisas úteis e necessárias para o ser humano e que sejam suscetíveis de avaliação econômica. Os bens podem ser classificados como materiais e imateriais. Podemos definir direito como sendo um bem que nos pertence, mas está em posse de terceiros. Assim, os direitos geralmente aparecem registrados nos livros contábeis seguidos do elemento e a expressão a receber. Obrigações são dívidas ou compromissos para com terceiros. As obrigações podem ser: empréstimos de dinheiro, impostos a recolher, duplicatas a pagar, salários dos funcionários, alugueis, contribuições, taxas, entre outros. 3 - Compreendendo o ativo e o passivo O Ativo é formado pelos bens e direitos expressos em moeda, sendo a parte positiva do patrimônio. O ativo é dividido em dois grandes grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. O Passivo é formado pelas obrigações a pagar, ou seja, os valores devidos a terceiros, que constitui a parte negativa do patrimônio. O Passivo subdivide-se em três grandes grupos classificados em Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido. FILHO, José Francisco Ribeiro; LOPES, Jorge; PEDERNEIRAS, Marcleide. Estudando Teoria da Contabilidade. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2009. IUDICIBUS, Sergio de (Coordenação). Contabilidade Introdutória. 10. ed. Equipe de professores da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo (FEA/USP). São Paulo: Atlas, 2006. GONÇALVES, Eugênio Celso; BAPTISTA, Antonio Eustáquio. Contabilidade Geral. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2007. ROBERTO Fernandes dos Santos; BIFI, Cláudio Rafael. Contabilidade Introdutória. São Paulo: Saraiva, 2006. Classe Contábil. Disponível em: <www. classecontabil.com.br>. Acesso em: 20 mar. 2012. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao. php?id=17>. Acesso em: 20 mar. 2012. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluções e Pronunciamentos. Brasília: Disponível em: <http:// www.cfc.org.br/>. Acesso em: 15 mar. 2012. Portal de Contabilidade. Disponível em: <www. portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em: 15 mar. 2012. Vale a pena Vale a pena ler Vale a pena acessar SÁ, Antônio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2002. SÁ, Antônio Lopes de. Dicionário de contabilidade. 9. ed. rev. e ampl. São Paulo: Atlas, 1995. Caso tenham sugestões, comentários, críticas ou tenham fi cado com dúvidas, acessem o ambiente virtual e utilizem as ferramentas adequadas para interagir com seu professor e com seus colegas de curso.
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