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CONTABILIDADE BÁSICA Fabiana Tramontin Bonho O balanço patrimonial Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Reconhecer um balanço patrimonial. Explicar a equação patrimonial básica. Analisar os grupos circulantes e não circulantes no balanço patrimonial. Introdução O balanço patrimonial de uma empresa se assemelha a uma fotografia de sua situação financeira, o retrato de um momento determinado. O balanço irá refletir tudo o que a empresa possui de bens e o que possui de dívidas. Neste capítulo, você vai estudar o conceito de balanço patrimonial, vai aprender como identificá-lo através de sua equação básica e vai estudar os grupos circulantes e não circulantes que o integram. O balanço patrimonial A origem da contabilidade tem base na invenção da escrita e na capacidade de contar, que evoluiu com o surgimento da moeda. Mesmo em sua forma rudimentar, buscava avaliar periodicamente bens, direitos e obrigações, e disso derivar o patrimônio líquido das entidades (MARION, 2011, p. 13). O resultado do período era computado por diferença entre os patrimônios líquidos em datas distintas, sem grande preocupação em identificar as causas das variações. Assim, surge como forma rudimentar de trabalho contábil, como forma de um “balanço geral” (MARION, 2011, p. 13). A forma sistemática de registro contábil surgiria somente mais tarde, de uma forma desconexa e simples, chamada de partidas simples, até o surgimento das partidas dobradas e dos processos de escrituração. (MARION, 2011, p. 14). Dessa forma, entender o balanço levantado após cada operação, primeiramente torna mais lógico o início dos estudos da contabilidade. O balanço patrimonial tem por finalidade demonstrar a situação estática do patrimônio: quais são os bens, direitos e obrigações das sociedades numa determinada data. Conforme determina a legislação, deve ser publicado sem- pre o balanço do ano em referência e o exercício imediatamente anterior. (AZEVEDO, 2015, p. 13) Segundo Marion (2011, p. 101), o balanço patrimonial: [...] é a peça contábil que retrata a posição das contas de uma entidade após todos os lançamentos das operações de um período, todos os provisionamentos (depre- ciação, devedores duvidosos, etc.) e ajustes terem sido feitos, bem como depois de o encerramento das contas de receita e despesa também ter sido executado. Conheça a legislação que trata sobre o balanço patrimonial. a) Lei n°. 6.404/76 (Lei das S.A.): prevê a obrigatoriedade da elaboração, publicação e estrutura do balanço patrimonial. b) Resolução CFC n.º 1.374/11: dá nova redação à NBC TG Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. c) Lei n°. 10.406/2002 (Novo Código Civil): trata, nos artigos 1020 e 1065, sobre a obrigatoriedade da apresentação do balanço patrimonial e sua periodicidade. d) Lei nº. 11.638/2007: altera e revoga dispositivos da Lei n°. 6.404/76 e da Lei n°. 6.385/76, estendendo disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras a sociedades de grande porte. e) Lei n°. 11.941/2009: altera a Lei n°. 6.404/76 para incluir a obrigatoriedade das notas explicativas e a estrutura do balanço patrimonial. Segundo Azevedo (2015, p. 22), o balanço patrimonial é como uma foto- grafia da posição patrimonial da entidade em determinado momento, em que são mostrados apenas os saldos das contas. Esses saldos poderão ser positivos ou negativos, encontrados no livro contábil denominado “razão”, que consiste no agrupamento de valores em contas individualizadas de mesma natureza. O balanço, apesar de fornecer apenas os saldos das contas, é um instrumento importantíssimo para a gestão de uma empresa, pois evidencia de forma clara e precisa as origens e aplicações dos recursos obtidos por ela, bem como a riqueza gerada por seu ciclo operacional (AZEVEDO, 2015, p. 22) Assim, pode-se dizer que o balanço patrimonial apresenta um poder in- formativo de natureza preditiva, na medida em que os usuários, sabedores do O balanço patrimonial2 cuidado com que o balanço foi elaborado, podem inferir algumas dimensões básicas importante na tomada de decisão visando o futuro, tais como, segundo Marion (2011, p. 102): 1. posição de liquidez e endividamento; 2. representatividade dos principais grupos patrimoniais como, por exem- plo, o imobilizado comparado ao patrimônio líquido; 3. indicativo de investimento (se as contas foram expressas em termos de poder aquisitivo da data do balanço, ou em algum tipo de moeda forte, ou em custo de reposição, etc., podem ser uma indicação inicial de quanto um investidor deveria aplicar, aproximadamente, para ter uma empresa equivalente). A equação patrimonial básica O balanço patrimonial traz uma fórmula para explicar sua disposição, que é muito usada na contabilidade básica e facilita seu entendimento: ativo = passivo + patrimônio líquido. Ativo A defi nição mais aceita de ativo, inclusive no IASB (International Ac- counting Standards Board, organização internacional que determina as regras internacionais de contabilidade, praticadas hoje no Brasil a partir da adesão ao IFRS) é: “[...] um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que gere benefícios futuros” (MARION, 2011). Outro conceito muito utilizado para definição de ativo, mais simples, mas que define de forma direta e auxilia no entendimento do todo, é que se trata de “bens e direitos da empresa” (NIYAMA; SILVA, 2008). Passivo O conceito de passivo (também usando como base os pronunciamentos do IASB) refere-se à “[...] obrigação da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidação se espera resulte em um desembolso de recursos pela entidade, contendo benefícios econômicos” (NIYAMA; SILVA, 2008). 3O balanço patrimonial Patrimônio líquido O Patrimônio líquido tem um conceito muito mais simples, considerando a organização internacional de contabilidade como base para sua defi nição, pois se trata da fórmula informada em tópicos anteriores: “ativo – passivo = patrimônio líquido”, ou seja, obtendo todos seus bens e direitos e deduzidas suas obrigações, a entidade tem, como restante, seu patrimônio (NIYAMA; SILVA, 2008). Corroborando, Müller (2009) demonstra que a empresa equaciona os três fatores, bens, direitos e obrigações de modo a demonstrar a posição do patri- mônio e das finanças. Assim: Bens + direitos (ativos) – obrigações (passivo) = riqueza líquida A partir dessa equação, uma empresa pode ser caracterizada como um conglomerado de recursos econômicos, representados pelo ativo, obtidos pela aplicação de fundos que foram fornecidos por seus proprietários e por terceiros. Após entender o conceito de ativo e passivo de um balanço patrimonial, é importante saber o que eles representam. Nesse sentido, o balanço permite duas visões claras, sendo uma patrimonial e outra de fontes e aplicação de recursos. Visão patrimonial do balanço contábil Nessa visão do balanço, é possível identifi car os bens, direitos e obrigações da empresa. “Bens”, no balanço, corresponde a tudo que possa satisfazer alguma ne- cessidade da empresa, que tenha um valor e seja sua posse, para uso, troca ou consumo. Um exemplo é dado pelas máquinas e equipamentos utilizados na produção de produtos e serviços. Porém, quando a empresa possui um “bem”, mas ele não está sob o seu poder, ele é um “direito”. Constituem “direitos”, para uma entidade, todos os valores a receber de terceiros, como duplicatas e promissórias, por exemplo. Os “direitos” aparecem no balanço seguidos da expressão “a receber” Já as “obrigações” correspondem aos “bens” que não são sua propriedade, mas estão sob seu poder ou, ainda, são dívidas ou compromissos assumidos perante terceiros, que deverão ser pagos em data futura Na visão patrimonial, todos os “bens” e “direitos” da empresa, estão em equilíbrio com suas “obrigações”, sejam com terceiros,como o governo, fornecedores e bancos (passivos), como com os sócios (patrimônio líquido). O balanço patrimonial4 Visão de recursos em investimento Essa visão apresenta uma forma mais dinâmica de olhar um balanço patrimo- nial, pois visa rentabilizar a empresa. Para tanto, são necessários investimentos em recursos, como máquinas, equipamentos, estoque. Nesse contexto, os ativos nada mais são que investimentos da empresa a fim de obter lucro. Já os passivos e o patrimônio líquido são as fontes de recursos para tais investimentos. Desse equilíbrio, entre as fontes e aplicações de recursos, é que são maximizadas as rentabilidades. Balanço patrimonial ATIVO = BENS + DIREITOS PASSIVO = OBRIGAÇÕES COM TERCEIROS Dinheiro R$ 1.000,00 Salários a pagar R$ 5.000,00 Ferramentas R$ 3.000,00 Empréstimos a pagar R$ 8.000,00 Máquinas R$ 9.000,00 Encargos sociais a pagar R$ 1.500,00 Automóvel R$ 20.000,00 Imóvel R$ 200.000,00 Patrimônio líquido: R$ 218.500,00 TOTAL R$ 233.000,00 TOTAL R$ 233.000,00 No lado esquerdo do relatório, ficam os ativos da empresa e, do lado direito, os passivos e o patrimônio líquido. Sua situação é sempre de equilíbrio, sendo os ativos iguais ao montante de passivos. Os valores são agrupados em contas para facilitar a análise. No ativo, sua ordem é determinada pela situação de liquidez. As mais líquidas, ou seja, as que se transformam mais rapidamente em dinheiro vem primeiro, na parte de cima do balanço. Conforme ficam menos líquidas, ou seja, mais difícil a sua transformação rápida em dinheiro, vão ficando mais abaixo. No passivo as contas são exibidas em ordem decrescente de grau de exigibilidade. 5O balanço patrimonial Grupos circulantes e não circulantes no balanço patrimonial O balanço patrimonial é estruturado de acordo com normas estabelecidas pela legislação brasileira e, recentemente, sofreu mudanças na sua estrutura e forma de apresentação, por força da Lei n°. 11.638/07 e da MP nº. 449/08, convertida na Lei nº. 11.941, de 27 de maio de 2009, visando melhor adequação às práticas contábeis internacionais. O balanço patrimonial deve ser elaborado da seguinte forma (Quadro1): ATIVO PASSIVO Ativo circulante (AC) Passivo circulante (PC) Passivo não circulante (PNC) Ativo não circulante (ANC) Realizável Investimentos Imobilizado Patrimônio líquido Intangível Quadro 1. Exemplo de balanço patrimonial Embora separados por contas, os agrupamentos em blocos de contas ajudam na análise e leitura do relatório. Os ativos são classificados em: Ativos circulantes — são os direitos que a empresa consegue realizar, ou seja, transformar em dinheiro em um período inferior a um ano. As principais contas do circulante são, caixa, bancos, contas a receber e estoques. O ativo circulante é o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas no curto prazo. Ativos não circulantes — são os bens e direitos com realização acima de um ano. Além do ativo realizável a longo prazo, o “ativo não circulante” inclui elementos patrimoniais que dificilmente se transformarão em dinheiro, pois não se destinam à venda, mas são utilizados como meio de produção ou de obtenção de renda para a entidade. São bens dos quais a empresa não tem intenção de se desfazer, visto que muitas vezes eles mantêm sua atividade. Incluem-se, ainda, entre os ativos não circulantes: O balanço patrimonial6 a) Ativo realizado — são contas da mesma natureza do ativo circulante, porém com realização de longo prazo, devido a vencimentos superiores a um ano a partir do balanço patrimonial, isto é, acima 360 dias, após o termino do exercício social. b) Investimentos — são aplicações que não tem relação direta com as atividades da empresa, porém, com características permanentes. Como exemplo, podemos citar a participação em outras empresas, das quais detém ações ou quotas; terrenos comprados para especulação; obras de arte, entre outros. c) Imobilizado — são bens destinados à manutenção da atividade principal da empresa, ou seja, que auxiliam na geração e manutenção de sua atividade operacional. Como exemplos, lembramos os imóveis em uso; as máquinas, os equipamentos; os veículos; os móveis e utensílios, etc. d) Intangível — a Lei n°. 11.638/07, complementada pela MP 449/08, convertida em Lei nº. 11.941, de 27 de maio de 2009, eliminou a figura do ativo diferido e inseriu o grupo “ativo intangível.” Foi uma das alterações mais significativas nas adaptações das práticas contábeis brasileiras para as práticas internacionais. São considerados ativos intangíveis os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos desti- nados à manutenção das atividades empresariais. Perceba que não são bens físicos, mas direitos incorpóreos que tem valor econômico para a empresa e que produzem resultados futuros. O passivo é classificado com base em lógica semelhante: Passivo circulante — são obrigações com vencimento no prazo de até um ano, tais como fornecedores, empréstimos e impostos. Assim, o passivo circulante é composto pelas dívidas da empresa que deverão ser pagas em período menor do que um ano. Dentre essas contas a pagar, as mais comuns são: a) Fornecedores — dívidas assumidas na ocasião da compra de mercadorias a serem revendidas posteriormente. b) Empréstimos a pagar — dívidas assumidas por meio de empréstimos obtidos em dinheiro. c) Financiamentos a pagar — dívidas assumidas para a aquisição direta de determinados bens. d) Salários a pagar — valores que a empresa tem a pagar aos seus colabo- radores (funcionários) relativos ao mês trabalhado e ainda não recebido. Isso ocorre porque a lei determina que os salários devem ser pagos até o quinto dia útil do mês seguinte ao mês trabalhado. 7O balanço patrimonial Passivo não circulante — composto por obrigações com vencimento superior a um ano, tais como empréstimos de longo prazo. Antes do advento da Lei 11.638/07, era denominado como “passivo exigível a longo prazo”. Caracterizava-se pela classificação das obrigações vencíveis a mais de 365 dias da data do balanço patrimonial. Pode-se dizer que todos os itens constantes no passivo circulante podem vir a ser também passivos não circulantes, caso as datas de seus vencimentos superem mais de um ano da data do balanço a ser encerrado. Patrimônio líquido — são os recursos diretamente investidos pelos sócios e as reservas de capital realizadas, ou seja, é composto pelos recursos que os sócios aplicaram na empresa, mais os lucros gerados por suas atividades. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC nº 01 (2011, documento on-line), que trata da Estrutura Conceitual para elaboração das Demonstrações Contábeis (NBC-T-1) traz as seguintes diretrizes sobre o patrimônio líquido: 65. Embora o patrimônio líquido seja definido no item 49 como um valor residual, ele pode ter subclassificações no balanço patrimonial. Por exemplo, recursos aportados pelos sócios, reservas resultantes de apropriações de lucros e reservas para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificações podem ser im- portantes para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis quando indicarem restrições legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de ou- tra forma os seus recursos patrimoniais. Podem também refletir o fato de que acionistas de uma entidade tenham direitos diferentes em relação ao recebimento de dividendos ou reembolso de capital. 66. A constituição de reservas é, às vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar à entidade e seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos de prejuízos. Outras reservas podem ser constituídas em atendimento a leis que concedam isenções ou reduções nos impostos a pagar quando são feitas transferências para tais reservas. A existên- cia e o valor de tais reservas legais, estatutárias e fiscais representam informações que podem ser importantes para a tomada de decisão dos usuários. As transferências paratais reservas são apropriações de lucros acumulados, portanto, não constituem despesas. O balanço patrimonial8 AZEVEDO, M. C. (Org.). Estrutura e análise das demonstrações financeiras. Campinas: Alínea, 2015. COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Normas brasileiras de contabilidade NBC T 1 - estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contá- beis NBC T 01. 2011. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/ t1.htm>. Acesso em: 16 dez. 2018. MARION, J. C. Teoria da contabilidade. Campinas: Alínea: 2011. MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Pren- tice Hall, 2009. NIYAMA, J. K.; SILVA, C. A. T. Teoria da contabilidade. São Paulo: Atlas, 2008. Leituras recomendadas FRANCO, H. Contabilidade geral. 23. ed. São Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, L. Balanço patrimonial: o que é, para que serve e como analisar. Capital So- cial, 10 mar. 2017. Disponível em: <https://capitalsocial.cnt.br/balanco-patrimonial/>. Acesso em: 16 dez. 2018. 67. O valor pelo qual o patrimônio líquido é apresentado no balanço pa- trimonial depende da mensuração dos ativos e passivos. Normalmente, o valor do patrimônio líquido somente por coincidência é igual ao valor de mercado das ações da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos e liquidação de seus passivos numa base de item-por-item, ou da entidade como um todo, numa base de continuidade operacional. 68. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negócios são freqüentemente exercidos por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e outras organizações cuja estrutura legal e regulamentar pode ser diferente daquela aplicável às sociedades por ações. Por exemplo, pode haver poucas restrições, ou nenhuma, sobre a distribui- ção aos proprietários ou outros beneficiários de importâncias incluídas no patrimônio líquido. Independentemente desses fatos, a definição de patri- mônio líquido e os outros aspectos desta Estrutura Conceitual que tratam do patrimônio líquido são igualmente aplicáveis a tais entidades. (NBC T1) 9O balanço patrimonial Conteúdo:
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