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Fundação Presidente Antônio Carlos Faculdade Presidente Antônio Carlos de Uberlândia Profª. Junia Thais 2020/01 Profª. Junia Thais 2020/01 2 FUNDAÇÃO PRESIDENTE ANTÔNIO CARLOS FACULDADE PRESIDENTE ANTÔNIO CARLOS DE UBERLÂNDIA Disciplina: Contabilidade Introdutória Aplicada – Profª. Júnia Thais - PLANO DE CURSO - EMENTA Operações com mercadorias (CPC 16 – R1). Provisões. Duplicatas Descontadas.Passivos e Ativos Contingentes (CPC 25). Fundo Fixo de Caixa. Conciliação Bancária. Ba CONTEÚDO 1. Operações com Mercadoria 1.1- Compras 1.2- Vendas 1.3- C.M.V. 1.4- Inv. Periódico 1.5- Inv. Permanente 2. Fatos que alteram os valores dos Estoques 2.1- Compras anuladas e Devoluções 2.2- Abatimentos 2.3- Descontos Incondicionais 2.4- Fretes e seguros sobre compras 2.5- Tributos incidentes sobre Compras e Vendas 3. Critérios de Avaliação dos Estoques 3.1- Preço Específico 3.2- PEPS ou FIFO 3.4- UEPS ou LIFO 3.5- Média Ponderada 3.6- Diferença entre os métodos 4. Operações Contábeis Diversas (complementar) 5.1- Duplicatas Descontadas 5.2- Fundo Fixo de Caixa 5.3- Conciliação Bancária 5. Provisões, Ativos e Passivos Contingentes – CPC 25 (complementar) 4.1- Critério de Reconhecimento 4.2- Mensuração 4.3- Aplicação 4.4- Evidenciação OBJETIVOS Oferecer ao Aluno conhecimentos intermediários a ciência contábil, possibilitando – o compreender a dinâmica dos fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante a demonstração expositiva e revelação desses fatos. METODOLOGIA Acompanhamento da bibliografia por parte dos discentes; exposição dos temas pela professora; desenvolvimento de exercícios e estudos de casos. BIBLIOGRAFIA Equipe de professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutória. 11. Ed. São Paulo: Atlas, 2010. MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. Ed. São Paulo: Atlas, 2012. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediária. 2 Ed. São Paulo: Saraiva, 2009. Profª. Junia Thais 2020/01 3 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 1. INTRODUÇÃO As Operações com Mercadorias são típicas das Empresas Comerciais que são entidades que têm como objetivo à pratica do comércio com fins lucrativos. Estas empresas fazem a mediação entre fornecedores e consumidores assumindo todos os riscos da atividade. Assim, sendo as empresas comerciais aquelas que realizam transações de compra e venda o seu principal produto são as mercadorias que conforme define Neves e Viceconti (2006:87) são “bens adquiridos por estabelecimentos comerciais com a finalidade de revenda.” 2. RESULTADO COM MERCADORIAS - RCM O Resultado Bruto com Mercadorias de acordo com Iudícibus et al(2006:95) “é a diferença entre as receitas obtidas pelas vendas e o custo das mercadorias que foram vendidas.” A apuração do resultado com mercadorias (RCM) corresponde à verificação da existência de lucro ou prejuízo nas transações de compra e venda e pode ser obtido através do seguinte cálculo: RCM – Resultado com Mercadorias V – Vendas CMV – Custo das Mercadorias Vendidas É importante esclarecer que o RCM não considera as demais receitas e despesas da empresa, nele estão contidos apenas os valores decorrentes das operações de compra e venda (incluindo fatos que alteram os saldos de compra e vendas, portanto o RCM é obtido através dos valores líquidos de compra e vendas, tópicos que serão apresentados e discutidos num momento posterior). Então pode ser concluído, de acordo com Neves e Viceconti (2006:88) que “o resultado é bruto porque representa apenas o resultado com a conta de mercadorias, sem a dedução das despesas que foram necessárias que foram necessárias para sua obtenção.” E, em conseqüência desse fato, conforme explica Iudícibus et al (2006:96) “se o Resultado Bruto for positivo, isto é, se as vendas forem maiores do que o custo das Mercadorias Vendidas, teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for negativo, teremos Prejuízo Bruto com Mercadorias.” Assim, apurado o Resultado Bruto com Mercadorias (ou Lucro Bruto) deverão ser adicionadas as demais receitas e subtraídas outras despesas incorridas no período e necessárias para o desempenho das atividades da empresa e obtém-se o Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo Líquido). Então tem-se que: RL – Resultado Líquido do Exercício RCM – Resultado com Mercadorias RCM = V - CMV RL = RCM + OR - OD Profª. Junia Thais 2020/01 4 OR – Outras Receitas OD – Outras Despesas 3. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV Como visto anteriormente a apuração do RCM depende do valor das Vendas e do Custo das Mercadorias Vendidas (RCM = V – CMV). Conhecer o valor das vendas não é muito complicado e ele pode ser obtido através das notas fiscais de venda, por exemplo, conforme sugere Neves e Viceconti (2006:87). Já a apuração do CMV não é tão simples assim, uma vez que as mercadorias a serem comercializadas são adquiridas de vários fornecedores que praticam diferentes preços em função da quantidade comprada e também devido a inflação. Assim, no momento da venda o problema é determinar o preço pelo qual a mercadoria que estava em estoque foi adquirida, já que são diversos os fornecedores e preços de aquisição. A fim de apurar o custo das mercadorias vendidas são usados, basicamente, dois sistemas, a saber: ➢ Inventário Periódico: É o método pelo qual o custo das mercadorias vendidas não são controlados contabilmente, sendo conhecido periodicamente quando é realizado o levantamento físico das mercadorias restante em estoque. Para fins de Inventário Periódico o custo é determinado através de ajuste feito entre o estoque físico e o contábil. ➢ Inventário Permanente: Por meio desse método os custos de cada venda são controlados simultaneamente à baixa dos estoques, através de uma Ficha de Controle de Estoque para cada mercadoria, na qual são anotadas as entradas e o seu respectivo preço e as saídas, com seu custo determinado por um dos três métodos a seguir: • PEPS (Primeiro que entra, Primeiro que sai) • UEPS (Último que entra, Primeiro que sai) • MÉDIA PONDERADA Então para fins de apuração do RCM, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) pode ser determinado conforme demonstrado no quadro a seguir: QUADRO 1 Fonte: NEVES e VICECONTI (2006:87), adaptado. INVENTÁRIO PERÍODICO PERMANENTE • Levantamento Físico de Estoques • PEPS • UEPS •MÉDIA PONDERADA FORMAS DE APURAÇÃO DO CMV Profª. Junia Thais 2020/01 5 4. INVENTÁRIO PERÍODICO O Inventário Periódico é o sistema de controle e apuração do custo de mercadorias (CMV) de forma periódica e através da contagem física dos estoques que não foram vendidos. A essa contagem ou levantamento físico para fins de avaliação dos estoques dá-se o nome de Inventário. Como o custo das mercadorias vendidas não pode ser conhecido no decorrer do período, ou seja, não acompanha os estoques de forma simultânea, o seu valor é determinado somente no fim do período quando realizado o inventário físico, que revela de forma extra-contábil o estoque final. Então de posse dessa informação e do total das mercadorias disponíveis para venda durante o período o valor do CMV pode ser determinado por diferença da seguinte forma: CMV – Custo das Mercadorias Vendidas EI – Estoque Inicial C – Compras EF – Estoque Final 4.1. Registro das Operações com Mercadorias no Inventário Periódico No sistema de Inventário Periódico Iudícibus et al(2006:113) considera que a contabilização das operações mercantis podem ser feitas através da abertura de uma conta para cada tipo de operação, conforme lançamentos abaixo relacionados: 4.1.1 Compras de Mercadorias Operação: 05/01/X0 – A Empresa “X” compra mercadorias para revenda no valor de $ 10.000. Lançamentos: MERCADORIAS COMPRAS CAIXA OU FORNECEDORES 1(EI) 3.000 10.000 10.000 D – CAIXA OU FORNECEDORES C – COMPRAS 1 Não representa um lançamento contábil, mas sim o saldo referente a um lançamento anterior, ou seja, é a abertura do saldo do período que se inicia através da busca de valores do estoque final do período anterior. CMV = EI + C - EF Profª. Junia Thais 2020/01 6 4.1.2. Vendas de Mercadorias Operação: 10/01/X0 – A Empresa “X” realiza uma venda no valor de $ 11.000. Lançamentos: VENDAS CAIXA OU CLIENTES 11.000 11.000 D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS 4.1.3. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Operação: 31/01/X0 – É final de período e a Empresa “X” precisa conhecer o CMV, bem como o estoque de mercadorias não vendidas então faz o inventário e chega num estoque final de $ 4.000. Lançamentos: MERCADORIAS COMPRAS CMV (EI) 3.000 3.000 (a) 10.000 10.000 (b) (EI/a)3.000 (EF/c)4.000 0 0 (b) 10.000 (EF/c)4.000 13.000 4.000 9.000 D – CMV C – MERCADORIAS (EI) D – CMV C – COMPRAS D – MERCADORIAS (EF) C – CMV Neste caso o custo das mercadorias vendidas foi de $ 9.000 e a sua determinação só foi possível por causa da contagem física dos estoques. É importante lembrar, também, que o estoque final de mercadorias desse período será o estoque inicial para o próximo período. Profª. Junia Thais 2020/01 7 4.1.4. Resultado com Mercadorias (RCM) Operação: 31/01/X0 – Depois de feito o inventário dos estoques e apurado o CMV, a Empresa “X” precisa apurar o RCM. Lançamentos: VENDAS CMV RCM (a) 11.000 11.000 9.000 9.000 (b) (b) 9.000 11.000 (a) 0 0 2.000 D – VENDAS C – RCM D – RCM C – CMV O Resultado Bruto com Mercadorias foi de $2.000, caso a empresa tivesse obtido as seguintes receitas e despesas no período: receitas de juros no valor de $ 50; despesas com salários no valor de $ 150; despesas com propaganda no valor de $ 50; a apuração do Resultado Líquido do período aconteceria conforme os lançamentos a seguir: RCM RECEITA JUROS DESPESAS SALÁRIOS (a) 2.000 2.000 (b) 50 50 150 150 (c) 0 0 0 DESP PROPAGANDA ARE 50 50 (d) (c) 150 2.000 (a) 0 (d) 50 50 (b) 200 2.050 1.850 O Resultado Líquido do Período obtido pela Empresa “X” foi de $ 1.850 e poderia ser obtido, também, através do seguinte cálculo: RL = RCM + OR – OD RL = 2.000 + (50) – (150 + 50) RL = 1.850 Profª. Junia Thais 2020/01 8 A Demonstração de Resultado do Exercício é outra forma de chegarmos no Resultado Líquido do Exercício: QUADRO 2 EMPRESA “X” DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/01/XO Receita Bruta de Vendas.................................................................................. 11.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas.................................................................. (9.000) (=) Lucro Bruto.................................................................................................. 2.000 (-) Despesas Operacionais................................................................................ (200) Salários: $ 150 Propaganda: $ 50 Financeiras Líquidas: ( $ 50) (=) Lucro Líquido do Exercício.......................................................................... 1.850 Em relação a conta Mercadorias que deverá ser aberta no início do período registrando o estoque inicial (estoque final do período anterior) conforme destaca Iudícibus et al (2006:113) “permanecerá intacta durante o exercício, de forma que o seu saldo depois da primeira operação de compra ou venda, já não representará o valor do estoque” pelo fato de que essas operações serão registradas e controladas em contas específicas. Assim, a conta Mercadorias continuará, durante o período, com o valor do estoque encontrado por ocasião do último inventário realizado (IUDÍCIBUS et al, 2006:113) e somente no final do período terá o seu saldo atualizado em função da contagem física realizada para o encerramento do exercício. 4.2. Fatos que alteram os saldos de Compras e Vendas Na apuração do Resultado com Mercadorias (RCM) as compras e vendas são consideradas pelos seus valores líquidos, assim ocorrências como devoluções, abatimentos e descontos comerciais são fatos redutores das compras e das vendas. 4.2.1. Devoluções As devoluções de mercadorias são decorrentes do recebimento de produtos em desacordo com o pedido seja por questões de preço, qualidade, condições físicas ou qualquer que seja a avaria. Podem ocorrer tanto no caso de compras como de vendas e a contabilização ocorrerá conforme os lançamentos a seguir: Devolução de Compras: (Encerram-se em compras) Operação: 08/01/X0 – A Empresa “X” ao receber as mercadorias adquiridas 05/01/X0 percebe que alguns itens estavam danificados, portanto devolve parte delas no valor $ 500. Tomando o exemplo anterior teríamos: Lançamentos: DEVOLUÇÃO DE. COMPRAS CAIXA OU FORNECEDORES 500 500 Profª. Junia Thais 2020/01 9 D – CAIXA OU FORNECEDORES C – DEVOLUÇÃO COMPRAS Devolução de Vendas: (Encerram-se em vendas) Operação: 12/01/X0 – O cliente devolve parte das mercadorias adquiridas para a empresa, uma vez que foi constatado que alguns itens estavam em desacordo com o pedido. A devolução de vendas foi no valor de $ 300. Lançamentos: DEVOLUÇÃO DE VENDAS CAIXA OU CLIENTES 300 300 D – DEVOLUÇÃO DE VENDAS C – CAIXA OU CLIENTES 4.2.2. Abatimentos Os abatimentos ocorrem pelo mesmo motivo das devoluções (problemas de preço, qualidade, condições físicas) mas neste caso o vendedor oferece ao comprador um abatimento para que ele fique com o produto a fim de evitar o trânsito das mercadorias e, conseqüentemente, as despesas decorrentes desse tipo de transação (como fretes, por exemplo). Também, como ocorrem com as devoluções, os abatimentos incidem sobre as compras e vendas. Abatimentos sobre Compras: (Encerram-se em compras) Operação: 08/01/X0 – Detectados os defeitos em alguns itens adquiridos no dia 05/01/X0 a empresa devolve parte de suas compras (já contabilizado) e recebe um abatimento sobre outra parte para que fique com os produtos no valor de $ 200. Lançamentos: ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS CAIXA OU FORNECEDORES 200 200 D – CAIXA OU FORNECEDORES C – ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS Profª. Junia Thais 2020/01 10 Abatimentos sobreVendas: (Encerram-se em vendas) Operação: 12/01/X0 – Das mercadorias vendidas em desacordo com o pedido no dia 10/01/X0, a empresa recebe parte em devolução (já contabilizado) e recebe um abatimento sobre a outra parte no valor de $ 100 para que o cliente fique com a outra parte. Lançamentos: ABATIMENTOS SOBRE VENDAS CAIXA OU CLIENTES 100 100 D – ABATIMENTOS SOBRE VENDAS C – CAIXA OU CLIENTES Assim na apuração do RCM ocorreriam os seguintes procedimentos: MERCADORIAS COMPRAS DEV. COMPRAS (EI) 3.000 3.000(e) 10.000 500(a) (a)500 500 (EF/g)3.800 200(b) 0 10.000 700 9.300 9.300(f) 0 ABAT. COMPRAS VENDAS DEV. VENDAS(b)200 200 (c)300 11.000 300 300(c) 0 (d)100 0 400 11.000 (h) 10.600 10.600 0 ABAT. VENDAS CMV RCM 100 100(d) (e) 3.000 3.800 (g)2 (g) 8.500 10.600 (h) (f) 9.300 2.100 8.500 8.500 (g) 0 2Devido as devoluções de vendas e compras realizadas no final do período a quantidade existente foi alterada para $ 3.800, conforme mostram os cálculos: EF atual = EF anterior - Dev. Compras + Dev. Vendas EF atual = 4.000 – 500 + 300 EF atual = 3.800 Profª. Junia Thais 2020/01 11 Depois de contabilizadas as devoluções e abatimentos a Demonstração de Resultado do Exercício ficaria da seguinte forma: QUADRO 3 EMPRESA “X” DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31/01/XO Receita Bruta de Vendas ................................................................................. 11.000 (-) Devolução de Vendas .................................................................................. (300) (-) Abatimentos sobre Vendas .......................................................................... (100) (=) Receita Líquida de Vendas ......................................................................... 10.600 (-) Custo das Mercadorias Vendidas .................................................................. (8.500) Estoque Inicial: $ 3.000 (+) Compras: $ 10.000 (-) Dev. Compras: $ (500) (-) Abat. Compras: $ (200) (-) Estoque Final: $ (3.800) (=) Resultado Bruto com Mercadorias................................................................ 2.100 (-) Despesas Operacionais................................................................................. (200) (=) Lucro Líquido do Exercício........................................................................... 1.900 4.2.3 Comentários importantes acerca de Devoluções e Abatimentos A diferença básica entre as devoluções e abatimentos é que nos abatimentos há diminuição do valor das compras e vendas sem o trânsito de mercadorias. Ambos os procedimentos alteram o valor das compras e vendas diminuindo-os (IUDÍCIBUS et al, 2006:117). Já que no final do período os abatimentos e devoluções encerram-se em compras e vendas fornecendo, portanto o seu valor líquido poderia ser levantada a hipótese de contabilizá-los diretamente nas contas de compras e vendas. Mas esse procedimento apesar de mais simplificado e de fornecer o mesmo valor para compras e vendas líquidas não é o mais adequado uma vez que conforme ressalta Iudícibus et al (2006:115), é importante o registro dos abatimentos e devoluções em contas específicas, pois se fosse realizado apenas o estorno do lançamento feito por ocasião da compra e da venda, a empresa deixaria de ter a informação relativa aos valores de devoluções e abatimentos do período, uma vez que as contas de compras e vendas dariam diretamente o valor líquido. Ainda, Iudícibus et al (2006:115, 118) diz que ambos alteram o valor de compras e vendas, porém é melhor deixá-los registrados em contas próprias para acerto no dia da apuração do resultado, segundo esses autores é muito importante que esses ajustes sejam feitos mensalmente para que o saldo de Mercadorias esteja correto ao final de cada mês. Em relação aos valores de registro das devoluções de vendas de mercadorias devem ser feitos pelo mesmo valor que tais mercadorias foram baixadas pela venda. Caso o valor de mercado seja inferior ao custo em função de problemas de qualidade, danificação, a diferença deve ser registrada em conta própria como Perdas. 4.2.3. Descontos Comerciais Os Descontos Comerciais são aqueles contratados no ato da negociação quando é estabelecido o seu valor por questões de se tratar de um cliente especial, quantidade comprada ou vendida, catálogo com preços aumentados etc., (NEVES e VICECONTI, 2006:118). O Desconto Comercial é dado na própria nota fiscal, assim a sua contabilização é opcional, ou seja, de acordo com Iudícibus et al (2006:119) “o procedimento mais Profª. Junia Thais 2020/01 12 comum é o não registro na contabilidade do comprador e do vendedor, com o registro de compras e vendas diretamente pelo valor líquido.” Porém, seja feita a opção pela contabilização seria conforme os lançamentos a seguir: a) Descontos Comerciais sobre Vendas (Encerram-se em Vendas) D – CAIXA OU CLIENTES D – DESCONTOS COMERCIAIS SOBRE VENDAS C – VENDAS b) Descontos Comerciais sobre Compras (Encerram-se em Compras) D – COMPRAS C – DESCONTOS COMERCIAIS SOBRE COMPRAS C – CAIXA OU FORNECEDORES A principal diferença entre os descontos comerciais e abatimentos é que nesses últimos o desconto ocorre após a venda em função de algum motivo descoberto a posteriori, já os descontos comerciais são contratados no ato da venda, quando fica determinado o seu valor (IUDÍCIBUS et al, 2006:119). Então, os descontos comerciais são incondicionais e ocorrem no momento da venda, sendo destacados em nota fiscal, enquanto que os abatimentos são condicionados a alguma avaria e ocorrem depois da transação de venda efetuada. 4.2.4. Gastos com transporte de Mercadorias 4.2.5.1. Fretes sobre Compras (Encerram-se em Compras) Os gastos com transportes (fretes) referentes as compras realizadas integram ao custo das mercadorias e são contabilizadas conforme os lançamentos abaixo: D – FRETES SOBRE COMPRAS C – CAIXA OU CONTAS A PAGAR OBS.: Outros gastos que normalmente integram o custo das mercadorias são gastos com embalagens, seguros. 4.2.5.1. Fretes sobre Vendas (Encerram-se em ARE) Os fretes referente a vendas são considerados despesas do período e são computados na apuração do resultado líquido e nesse caso a contabilização ficará: D – FRETES SOBRE VENDAS C – CAIXA OU CONTAS A PAGAR 4.2.5. Descontos Financeiros O Desconto Financeiro está condicionado ao pagamento ou recebimento antecipado de títulos por antecipação de dívidas assumidas em transações de mercadorias. 4.2.6.1. Descontos Financeiros Obtidos (Encerram-se em ARE) São descontos obtidos na liquidação antecipada de obrigações e são considerados como Receita Financeira, portanto na apuração do resultado são Profª. Junia Thais 2020/01 13 computadas no Resultado Bruto para que se possa determinar o Resultado Líquido não afetando, portanto o RCM. Os lançamentos contábeis são: D – FORNECEDORES C – CAIXA OU BANCOS C – DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS 4.2.6.2. Descontos Financeiros Concedidos (Encerram-se em ARE) São descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos e são considerados como Despesa Financeira, portanto na apuração do Resultado são deduzidas do Resultado Bruto para que se possa determinar o Resultado Líquido não afetando o RCM, e os lançamentos contábeis são: D – DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS D – CAIXA OU BANCOS C – CLIENTES (DUPLICATAS A RECEBER) 4.2.7. Alguns tributos incidentes nas operações mercantis. 4.2.7.1. ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações. Apesar de incidir sobre serviços de transporte e de comunicações será dada ênfase apenas nas operações de compra e venda, que é o foco do estudo nesse momento. O ICMS está incluso no custo das compras e integra o valor das vendas e a empresa recolhe ao tesouro estadual a diferença entre ambas as operações em cada mês. (IUDÍCIBUS et al, 2006:125). a) ICMS sobre Compras Na contabilização do ICMS sobre Compras, o valor do imposto destacado em nota fiscal deve ser deduzido do valor das respectivas compras, conforme lançamentos a seguir: D – COMPRAS D – ICMS A RECUPERAR C – CAIXA OU FORNECEDORES b) ICMS sobre Vendas O ICMS referente às vendas integra o seu valor, mas não deve ser deduzido, portanto, as vendasdeverão ser contabilizadas pelo seu valor total. E o ICMS, neste caso, será contabilizado à parte como despesa operacional redutora da Receita Bruta para fins de apuração da Receita Líquida de Vendas. A contabilização está apresentada abaixo: D – ICMS SOBRE VENDAS C – ICMS A RECOLHER D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS Iudícibus et al (2006: 125) chama a atenção para o fato de que a incidência tributária não é por Regime de Competência, ou seja, sobre receitas de vendas diminuídas Profª. Junia Thais 2020/01 14 o CMV, mas sobre as receitas de Vendas diminuídas das compras. Portanto, é necessário ter cuidado para que a contabilização do ICMS não interfira na apuração do resultado contábil feito com base no Regime de Competência. 4.2.7.2. IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados O IPI é o imposto incidente sobre produtos industrializados e o seu controle será efetuado por meio de contas patrimoniais, portanto, não transita nas contas de resultado. (NEVES e VICECONTI, 2006:141) c) IPI sobre Compras D – COMPRAS D – IPI A RECUPERAR C – CAIXA OU FORNECEDORES d) IPI sobre Vendas O ICMS referente às vendas integra o seu valor, mas não deve ser deduzido, portanto, as vendas deverão ser contabilizadas pelo seu valor total. E o ICMS, neste caso, será contabilizado à parte como despesa operacional redutora da Receita Bruta para fins de apuração da Receita Líquida de Vendas. A contabilização está apresentada abaixo: D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS C – IPI A RECOLHER QUADRO 4 5. INVENTÁRIO PERMANENTE O Inventário Permanente é o sistema de controle e apuração do CMV pelo qual o estoque contábil de mercadorias é conhecido após cada venda, ou seja, o controle acontece de forma contínua e permanente, e a baixa nos estoques ocorre IMPOSTOS IPI - INDÚSTRIA RESUMO ICMS - COMÉRCIO RECUPERÁVEL: Comercialização; recompensa o ICMS compras com ICMS vendas. NÃO RECUPERÁVEL: Compra para uso e consumo. Integra-se ao custo da mercadoria RECUPERÁVEL: Transformação; recompensa o IPI compras com IPI vendas. NÃO RECUPERÁVEL: Comercialização sem modificação; uso; consumo. Integra-se ao custo da mercadoria Profª. Junia Thais 2020/01 15 simultaneamente as respectivas vendas pelo custo das mercadorias vendidas (CMV) e o saldo da conta de Mercadorias é atualizado após cada compra e venda. Assim para se obter o CMV do período basta somar os custos de todas as vendas, não necessitando fazer a contagem física conforme é realizado no Inventário Periódico. 5.1. Registro das Operações com Mercadorias no Inventário Permanente A principal diferença entre o Inventário Periódico e Permanente é a contagem física dos estoques, uma vez que esse procedimento não é realizado para fins de Inventário Permanente. A conseqüência disso é que no Inventário Permanente os valores de mercadorias adquiridas não mais transitaram pela conta de Compras, pelo simples fato de que essa conta não existe neste método de avaliação de estoques. Os lançamentos antes feitos nessa conta passam agora a serem registrados diretamente na conta de Mercadorias, este fato justifica a atualização do estoque contábil com o físico. 5.1.1. Compra de Mercadorias D – MERCADORIAS C – CAIXA OU FORNECEDORES 5.1.2. Venda de Mercadorias: Pelo valor da venda: D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS Pelo valor do custo: D – CMV C – MERCADORIAS 5.1.3. Resultado com Mercadorias Transferência do saldo da conta de Vendas: D – VENDAS C - RCM Transferência do saldo da conta CMV: D – RCM C - CMV 5.2. Fatos que alteram os saldos dos estoques e de vendas No Inventário Permanente não existe a conta de Compras, pois, como já foi apontado, as operações de aquisição de mercadorias são lançadas em conta específica de Mercadorias. Dessa forma, os fatos que alteram compras, tais como (devolução de compras, abatimentos sobre compras, fretes sobre compras) e que, no Inventário Periódico, eram finalizados em compras, não mais serão contabilizados em contas próprias, mas sim serão feitos diretamente na conta de Mercadorias, já atualizando o saldo da mesma, automaticamente, assim que tais fatos ocorrerem. 5.2.1. Devolução de Compras D – CAIXA OU FORNECEDORES C – MERCADORIAS 5.2.2. Devolução de Vendas Pelo valor da venda: Profª. Junia Thais 2020/01 16 D – DEVOLUÇÃO DE VENDAS C – CAIXA OU CLIENTES Pelo valor do custo: D – MERCADORIAS C – CMV 5.2.3. Abatimentos sobre compras D – CAIXA OU FORNECEDORES C – MERCADORIAS 5.2.4. Abatimentos sobre Vendas D – ABATIMENTOS SOBRE VENDAS C – CAIXA OU CLIENTES 5.2.5. Fretes sobre compras D – MERCADORIAS C – CAIXA OU FORNECEDORES 5.2.6. Fretes sobre Vendas D – FRETES SOBRE VENDAS C – CAIXA OU FORNECEDORES 5.3. Descontos Financeiros A contabilização é idêntica aquela que ocorre no Inventário Periódico, pelo fato de que esse fato é considerado Receita ou Despesa Financeira do período, portanto não alteram o saldo do estoques e das vendas e, conseqüentemente, não interferem na apuração do RCM. 5.3.1. Descontos Financeiros Obtidos D – FORNECEDORES C – CAIXA OU BANCOS C – DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS 5.3.2. Descontos Financeiros Concedidos D – DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS D – CAIXA OU BANCOS C – CLIENTES (DUPLICATAS A RECEBER) 5.4. Alguns tributos incidentes nas operações mercantis. A contabilização dos impostos no Inventário Permanente é semelhante aquela que ocorre no Inventário Periódico, a única diferença é que no Permanente os lançamentos que, no Periódico, eram contabilizados na conta Compras, agora serão contabilizados na conta Mercadorias. 5.4.1 ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações. a) ICMS sobre Compras D – MERCADORIAS C – ICMS A RECUPERAR Profª. Junia Thais 2020/01 17 C – CAIXA OU FORNECEDORES b) ICMS sobre Vendas D – ICMS SOBRE VENDAS C – ICMS A RECOLHER D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS 5.4.2. IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados a) IPI sobre Compras D – MERCADORIAS D – IPI A RECUPERAR C – CAIXA OU FORNECEDORES b) IPI sobre Vendas D – CAIXA OU CLIENTES C – VENDAS C – IPI A RECOLHER 6. AVALIAÇÃO DE ESTOQUES O preço das mercadorias adquiridas pra revenda é afetado por vários fatores, tais como concorrência, variações no índice geral de preços (inflação, deflação), tabelamento de impostos pelo governo conforme destaca Iudícibus el at (2006: 101). Então no momento de atribuir valores para as mercadorias a serem vendidas surge a dificuldade de determinar o custo já que durante o período as compras serão realizadas por preços diversos. Assim, com o objetivo de resolver esse problema existem vários métodos de atribuição de preços aos estoques dos quais os três principais são apresentados a seguir. É importante ressaltar que os métodos a serem apresentados são utilizados para apuração do CMV no Inventário Permanente, já que neste caso não é feito o levantamento físico de estoques para apurar o CMV por diferença, como no Inventário Periódico. 6.1. PEPS (Primeiro que entra, Primeiro que sai) ou FIFO (First-in, First-out) Através da aplicação desse critério serão baixadas do estoque as mercadorias compradas primeiro, assim o estoque final (EF) é avaliado pelas aquisições mais recentes (últimas) e o custo das mercadorias vendidas (CMV) pelas aquisições mais antigas (primeiras). É importante perceber que, com base nesse critério, numa situação de inflação o valor do estoque final estará mais próximo da realidade mas o mesmo não ocorrerá com CMV já que ele será avaliado pelo valor mais antigo da compras. (NEVES e VICECONTI, 2006:100). Profª. Junia Thais 2020/01 18 Considere as seguintes operações: 05/01/XO - a empresa compra a prazo 80 poltronas para revenda,no valor unitário de $ 600. 10/01/XO - realiza a venda a prazo de 40 poltronas pelo valor de $ 1.500, cada. 12/01/XO – vende 80 unidades á prazo por $ 2.000, cada. 15/01/X0 – compra mais 120 poltronas por $ 700, cada. DADO: No início do período a empresa tinha em seus estoques 80 poltronas, adquiridas ao custo de $ 400, cada. Veja como fica a apuração do CMV nas Fichas de controle de Estoques: QUADRO 5 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES – SISTEMA PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO DATA QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL 01/01 ESTOQUE INICIAL (EI) 80 400 32.000 80 400 32.000 05/01 80 600 48.00 80 600 48.000 160 - 80.000 40 400 16.000 10/01 40 400 16.000 80 600 48.000 120 - 64.000 40 400 16.000 12/01 40 600 24.000 40 600 24.000 80 - 40.000 40 600 24.000 15/01 120 700 84.000 120 700 84.000 160 - 108.000 TOTAL 200 - 132.000 120 - 56.000 160 - 108.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV 56.000 Fonte: NEVES e VICECONTI (2006:103), adaptado 6.2. UEPS (Ultimo que entra, Primeiro que sai) ou LIFO (Last-in, First-out) No critério de apuração de custo UEPS as mercadorias compradas por último são baixadas primeiro, assim o estoque final será avaliado pelas aquisições mais antigas (primeiras) e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisições mais recentes (últimas), ou seja, ocorre justamente o contrário do PEPS. Então, num processo inflacionário o saldo em estoque final estará avaliado pelas aquisições mais antigas, portanto, desatualizado. Já o CMV por ser avaliado pelas aquisições mais recentes terá seu valor preservado. (NEVES e VICECONTI, 2006:105). Pelo mesmo exemplo anterior teríamos o CVM apurado pelo UEPS da seguinte forma: Profª. Junia Thais 2020/01 19 QUADRO 6 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES – SISTEMA UEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO DATA QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL 01/01 ESTOQUE INICIAL (EI) 80 400 32.000 80 400 32.000 05/01 80 600 48.00 80 600 48.000 160 - 80.000 80 400 32.000 10/01 40 600 24.000 40 600 24.000 120 - 56.000 40 600 24.000 12/01 40 400 16.000 40 400 16.000 80 - 40.000 40 400 16.000 15/01 120 700 84.000 120 700 84.000 160 - 100.000 TOTAL 200 - 132.000 140 - 74.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV 74.000 Fonte: NEVES e VICECONTI (2006:105), adaptado Outro importante fator sobre esse critério é que ele não é aceito pela legislação do Imposto de Renda, já que neste caso devido o fato do custo ser maior, o lucro será, conseqüentemente, menor e o Imposto de Renda a Pagar também será menor. 6.3. Média Ponderada A média ponderada, conforme ressalta Iudícibus et al (2006:104), é o critério pelo qual se busca minimizar os efeitos extremos da PEPS e do UEPS, pois aqui o valor do custo é dado pela média das compras. Através da média ponderada os preços por lotes não serão controlados, mas o custo unitário será recalculado após cada compra, ou seja, o valor médiode cada unidade em estoque é alterada pela compra de outras unidades por um preço diferente. (IUDÍCIBUS et al, 2006:104). Assim, de acordo com Neves e Viceconti (2006:109), esse método avalia ao estoques e o custo das mercadorias vendidas a preços médios minimizando os efeitos da inflação. Ainda o mesmo exemplo para a apuração do CMV pela média ponderada: QUADRO 7 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES – SISTEMA MÉDIA PONDERADA ENTRADAS SAÍDAS SALDO DATA QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL QUAN VALOR UNIT. VALOR TOTAL 01/01 ESTOQUE INICIAL (EI) 80 400 32.000 05/01 80 600 48.000 160 500 80.000 10/01 40 500 20.000 120 500 60.000 12/01 80 500 40.000 40 500 20.000 15/01 120 700 84.000 160 650 104.000 TOTAL 200 - 132.000 120 - 60.000 160 - 104.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV Fonte: NEVES e VICECONTI (2006:105), adaptado Profª. Junia Thais 2020/01 20 Veja através de números como ficam os efeitos dos critérios de avaliação de estoques (PEPS, UEPS e Média Ponderada) sobre os estoques finais e o CMV, conforme o resumo das fichas de estoque abaixo: QUADRO 8 PEPS UEPS MÉDIA PONDERADA Quant. Total Quant. Total Quant. Total EI 80 32.000 80 32.000 80 32.000 (+)COMPRAS 200 132.000 200 132.000 200 132.000 (-) EF 160 108.000 160 100.000 160 104.000 (=) CMV 120 56.000 120 74.000 120 60.000 Fonte: NEVES e VICECONTI (2006:105), adaptado 6.4. Comparativo entre os Critérios de Avaliação de Estoques Observe o quadro comparativo entre os critérios de avaliação de estoques abaixo: QUADRO 9 PEPS EF maior CMV menor RCM maior UEPS EF menor CMV maior RCM menor MÉDIA PONDERADA EF média CMV média RCM média Através desse quadro comparativo pode concluir as seguintes relações: a) Entre EF e CMV: quanto maior for o EF maior será o CMV; b) Entre o CMV e RCM: quanto maior for o CMV menor será o RCM; c) Entre o EF e RCM: quanto maior for o EF maior será O RCM. 6.5. Considerações Importantes acerca do Controle de Estoques para fins do Inventário Permanente 6.5.1. Devoluções Devoluções de compras: Serão registradas na ficha de controle de estoques, porém, não como saída de mercadorias, pois dessa forma haveria alteração do valor do CMV (soma da coluna de saída), na verdade tais devoluções corrigem o valor da entrada. Portanto, devem ser registradas na coluna entrada, mas com valor negativo. Devoluções de Vendas: “Representam correção do valor exato das saídas; portanto registramo-las também na coluna de saída, com valor negativo” 6.5.2. Abatimentos e Descontos Comerciais Sobre Compras: “São registrados também na coluna de entrada, com valor negativo, porém na parte relativa apenas a valores; já que as quantidades de mercadorias permanecem inalteradas nesse caso.” Sobre Vendas: Já no caso de vendas, os abatimentos e descontos comerciais, não devem ser registrados na ficha de controle uma vez que não influenciam no valor dos estoques e CMV. 6.5.3. Gastos com transportes Profª. Junia Thais 2020/01 21 Os gastos com transportes incidente nas compras integram o custo das mercadorias vendidas, portanto, devem ser somados ao valor da fatura de mercadorias para lançamento na ficha de estoque, já pelo total. As despesas com transporte sobre vendas pelo mesmo motivo dos abatimentos não são registrados na ficha de controle de estoque. 7. INVENTÁRIO PERMANENTE X INVENTÁRIO PERIÓDICO • No Inventário Periódico, o estoque (EF) inventariado á avaliado a preço de custo das últimas unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades compradas foram vendidas, também em primeiro lugar. No Inventário Permanente – PEPS, os pressupostos são idênticos, logo os inventários se equivalem, o que nos força a concluir que o resultado final obtido no PEPS do Inventário Permanente é o mesmo obtido no Inventário Periódico. (NEVES e VICECONTI, 2006:108) • No Inventário Permanente a cada operação de compra e venda, imediatamente, é possível identificar o CMV, enquanto no Inventário Periódico isso só é possível no final do exercício, quando da apuração do CMv através da contagem física do estoque final e uso da fórmula – CMV = EI + C – EF – motivo pelo qual a conta De compras é utilizada apenas no Inventário Periódico.(NEVES e VICECONTI, 2006:108) Enfim, conforme aponta Iudícibus et al (2006:109), em qualquer que seja o tipo de inventário utilizado para apurar o custo das mercadorias vendidas a coerência e exatidão dos mesmos é de fundamental importância, uma vez que deles dependem a precisão e confiabilidade das Demonstrações Financeiras, em especial o Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultadodo Exercício. 8. CUSTO OU MERCADO (DOS DOIS O MENOR) Os estoques devem ser avaliados pelo seu custo de aquisição, conforme o Princípio Contábil do “Custo como base de valor”3, então durante o período, para controle de estoques, conforme Iudícibus et al(2006:107), utiliza o custo como base de valor para avaliar os estoques. Mas existe uma Convenção contábil – Convenção do Conservadorismo4 - através da qual o saldo contábil dos estoques apurados com base no custo deve ser comparado com o valor de mercado, sendo válido o menor valor. Assim se o custo for menor, o estoque será apurado na forma conhecida; se o de mercado for menor, deve-se faze o ajuste pela desvalorização do estoque final. (IUDÍCIBUS et al, 2006:107,108) 3Esse Princípio diz que “...o custo de aquisição de um ativo ou dos insumos necessários para fabricá-lo e colocá-lo em condições de gerar benefícios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante...” 4 Essa Convenção diz que: “Entre conjuntos alternativos de avaliação para o patrimônio, igualmente válidos, segundo os Princípios Fundamentais, a Contabilidade escolherá o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigações...” Profª. Junia Thais 2020/01 22 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO Profª. Junia Thais 2020/01 23 INVENTÁRIO PERÍODICO 1. Uma empresa fez compras durante um mês que totalizaram R$ 1.000,00, ao elaborar o inventario periódico encontrou-se que o estoque final era de R$ 150,00. Qual foi o custo das mercadorias vendidas no mês? 2. Uma empresa tem 424,00 de estoque final, sabendo que cada mercadoria custou R$ 8,00. Quantas unidades de mercadorias a empresa possui em seu estoque? 3. Considere o seguinte balanço: Contabilize as seguintes operações: 1 – Recebimento de clientes no valor de R$ 200,00 2 – Compra de 20 unidades de mercadorias por R$ 2.000,00 a prazo. 3 – Venda no valor de R$ 200,00 a vista. 4 – Venda no valor de R$ 600,00 a prazo. 5 – Venda no valor de R$ 300,00 a prazo. 6 – Venda no valor de R$ 500,00 a vista. OBSERVAÇÂO: Na elaboração do inventário periódico, sobraram em estoque 5 unidades de mercadorias. (Lembrem-se que cada unidade de mercadoria custou R$ 100,00, logo temos que apurar quanto tem de estoque final). Façam as contabilizações acima e apurem o CMV de acordo com os dados do inventário periódico acima. Após façam o Balanço Patrimonial da empresa no período 4. A Cia Uberlandense, empresa comercial, apresentava em 30/11/2007, a seguinte posição das contas do Livro Razão: Material de Escritório 30 Fornecedores 2.050 Vendas 1560 Compras 1.240 Capital (?) Mercadorias 30 Contas a Pagar 60 Clientes 1.820 Caixa 200 Despesas de Viagens 20 Veículos 850 Receita de Juros 10 Descontos Obtidos 10 Prejuízos Acumulados 40 Despesas de Salários 140 Bancos Conta Movimento 500 Depreciação Acumulada 180 Profª. Junia Thais 2020/01 24 Transações do mês 12/2007: 15/12 – Compra de Mercadorias nas seguintes condições: $ 170 em cheque e $ 250 à prazo, conforme aceite de duplicata. 31/12 – Vende mercadorias nas seguintes condições: $ 50 à vista e $ 410 à prazo, conforme emissão de duplicata. Ajustamentos para Balanço: 31/12 – Estoque final de Material de Escritório: $ 20 31/12 – Depreciação dos veículos (20% ao ano): $ 180 31/12 – Salários Vencidos e ainda não pagos: $ 30 31/12 – Aluguel Vencido e ainda não pago: $ 10 31/12 – Estoque Final de mercadorias: $ 150 Pede-se: a) Abrir os razonetes “T” com a posição de 30/11/2007. b) Contabilizar as Transações do mês 12/2007. c) Apurar o Resultado do Exercício. . 5. A Cia Bahia, empresa comercial que opera no ramo de compras e vendas de mercadorias, apresentava em 30/11/2007 a seguinte posição em suas contas de resultado: Mercadorias 8.000 Despesas de Juros 40 Despesas de Salários 80 Bancos conta Movimento 3.200 Capital (?) Durante o mês 12/2007 ocorrem as seguintes transações: 01/12 – Compra de Mercadorias à prazo por $ 4.000, tendo obtido um desconto comercial de $ 500. Total líquido de $ 3.500 05/12 – Vende mercadorias à prazo por $ 3.000, tendo concedido um desconto comercial de $ 200. Total líquido de $ 2.800. 06/12 – Devolve parte das mercadorias compradas no dia 01/12, no valor de $ 400, por apresentarem defeitos. 08/12 – Paga despesas de transporte sobre mercadorias vendidas no dia 05/12, no valor de $ 100, em cheque. 10/12 – Recebe devolução no valor de $ 250de mercadorias vendidas no dia 05/12, por não estarem de acordo com o pedido. 15/12 – Concede um abatimento de $ 300 sobre a venda do dia 05/12, por não estarem de acordo com o pedido. 18/12 – Paga despesas de transporte sobre as compras do dia 01/12, no valor de $ 80, em cheque. 20/12 – Obtém junto ao fornecedor um abatimento no valor de $ 60 sobre as compras do dia 01/12, pois estavam com preço superior ao constante no pedido. 26/12 – paga em cheque a comprado dia 01/12 com desconto financeiro de $ 140. 31/12 – Recebe em dinheiro a venda do dia 05/12, tendo concedido um desconto financeiro de $ 50. DADO: O estoque apurado no final do período é de $ 10.000. Pede-se: a) Abrir os razonetes “T” com a posição de 30/11/2007. b) Contabilizar no Razão as transações do mês 12/2007 e a apuração do resultado bruto com mercadorias e o resultado líquido do exercício, transferindo-o para a conta de lucros ou prejuízos acumulados. c) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício. Profª. Junia Thais 2020/01 25 6. Era a seguinte posição das contas da Cia Rio de Janeiro em 30/11/2007: Bancos conta Movimento 1.500 Receitas de Aluguel 100 Desc. Financeiros s/ Vendas 800 Mercadorias 6.50 Devolução de compras 400 Devoluções de Vendas 200 Clientes 12.500 Juros a Pagar 300 Abatimentos s/ compras 300 Desc. Comerciais s/ Vendas 100 Despesas de Salários 1.800 Abatimentos s/ Vendas 400 Capital Lucros Acumulados 2.000 Vendas 15.700 Transportes s/ Compras 2.100 Transporte s/ Vendas 600 Fornecedores 9.600 Imóveis 4.500 Compras 8.600 Desc. comerciais s/ Compras 500 Desc. Financeiros s/ compras 700 Transações do mês 12/2007: • Compra de Mercadorias sendo: $ 600 à vista e $ 1.400 à prazo. • Vende Mercadorias sendo: $ 500 à vista e $ 3.600 a prazo. Ajustamentos de Balanço: • Salários vencidos e ainda não pagos, ref. 12/2007: $ 300 • Depreciação dos imóveis: $ 100 • Estoque Final de Mercadorias: $ 6.000 Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 30/12/2007. b) Contabilizar as transações do mês 12/2007 c) Contabilizar os ajustamentos do mês 12/2007 d) Apurar o Resultado com Mercadorias e o Resultado Líquido, transferindo-o para Lucros ou Prejuízos Acumulados. e) Elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício 7. A Cia Amazonas, empresa comercial, apresentava em 30/11/2007 os seguintes saldos em algumas contas do Razão: Caixa 12.000 Bancos conta Movimento 16.000 Clientes 5.000 Fornecedores 9.000 Despesas com Propaganda 600 Mercadorias 3.000 CMV 12.000 Descontos Obtidos 300 Despesas com Salários 1.700 Capital Durante o mês 12/2000 ocorreram as seguintes transações: 05/12 – Aquisição de mercadorias à vista, no valor de $ 2.000, pagando em dinheiro. 10/12 – Venda de mercadorias no valor de $ 13.000, à prazo, que haviam custado $ 1.500. 15/12 – Compra de mercadorias à vista no valor de $ 4.000, à prazo. 20/12 – Venda de mercadorias à vista no valor de $ 10.000. O custo foi de $ 2.700. Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com saldos em 30/11/2007. b) Fazer os lançamentos no Razão das Operações do mês 12/2000, utilizando o sistema de Inventário Permanente. c) Apurar o RCM e o Resultado Líquido do Exercício, sabendo-se que o estoque final físico é de $ 5.000.Profª. Junia Thais 2020/01 26 8. Era a seguinte posição da Cia Mato Grosso em 31/10/2007: Mercadorias 6.500 Vendas 40.400 Abatimentos sobre Vendas 700 Bancos conta Movimento 6.400 Caixa 2.560 Lucros acumulados 5.300 Receitas de Juros 200 Empréstimos Bancários 1.295 Material de Escritório 300 Clientes 11.960 Despesas de Salários 12.400 ICMS a recuperar 400 Fornecedores 9.565 Veículos 5.000 CMV 16.600 Despesas de Viagens 1.200 Deprec. Acumulada Veículos 1.200 Capital a Integralizar 1.500 Despesas de ICMS 3.400 Capital (?) Durante os meses 11/2007 e 12/2007 ocorreram as seguintes transações: 01/11 – Venda de mercadorias nas seguintes condições: $ 600 à vista e $ 1.800 à prazo, com ICMS destacado no valor de $ 500 e Custo das Mercadorias Vendidas de $ 1.600. 08/11 – Compra de Mercadorias à prazo no valor de $ 400, com ICMS destacado no valor de $ 80. 12/11 – Devolve $ 100 das mercadorias adquiridas em 08/11, no valor de $ 100. (ICMS proporcional) 15/11 – Paga em cheque despesas de transporte sobre compras do dia 08/11, no valor de $ 100. O ICMS destacado é no valor de $ 15. 24/11 – Recebe em dinheiro duplicatas no valor de $1.600, tendo concedido um desconto financeiro no valor de $ 200. Valor Líquido recebido $ 1.400. 30/11 – Faz um seguro contra incêndio no valor de $ 360, com validade para um ano, e faz o pagamento em cheque. 30/11 – Paga folha de pagamento relativa ao mês 11.200, no valor de $ 3.200, em cheque. OBS.: Apurar contabilmente o valor do ICMS a recolher, e efetuar o cálculo da depreciação. 01/12 – Vende mercadorias à prazo no valor de $ 3.200. O custo havia sido de $ 2.400, com ICMS destacado DE $ 650. 05/12 – Recebe devolução das mercadorias vendidas no dia 01/12, com ICMS destacado no valor de $ 120. O custo da mercadoria vendida é proporcional. 10/12 – a empresa distribui lucros acumulados aos sócios no valor de $ 2.800 e faz o pagamento em cheque. 15/12 – Compra mercadorias à vista por $ 900, com ICMS destacado no valor de $ 180. 17/12 - Paga o ICMS relativo à posição em 30/11, em cheque. 20/12 – Paga despesas de transporte sobre as compras do dia 15/12 em dinheiro no valor de $ 20. O ICMS destacado foi de $ 30. 30/12 – Integralização de capital no valor de $ 1.000, mediante depósito feito pelos sócios diretamente em conta corrente bancária da empresa. Ajustamentos de Balanço: 31/12 – Salários do mês 12/200 ainda não pagos: $ 1.190 31/12 – Seguros pagos antecipadamente, pertencentes ao período: calcular 31/12 – Depreciação dos Veículos (20% ao ano): calcular 31/12 - Estoque final de material de escritório: $ 120 31/12 – Estoque Final de mercadorias para revenda: $ 4.045 Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 31/10/2007 b) Contabilizar as operações dos meses 11/2007 e 12/2007. Profª. Junia Thais 2020/01 27 c) Elaborar o Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado do Exercício em 31/12/2007 9. Era seguinte a posição da Cia Goiás em 30/11/2007: Caixa 70 Clientes 180 ICMS a recolher 20 Vendas 610 Receitas de aluguel 10 Despesas com ICMS 110 Fornecedores 220 Despesas com Juros 20 Mercadorias 40 Despesas com Salários 90 Devoluções de vendas 30 Abatimentos s/ Compras 20 Móveis e utensílios 50 Transporte s/ Compras 80 Compras 410 Capital (?) Durante o mês 12/2007 ocorreram as seguintes transações: • Compra mercadorias a prazo no valor de $ 80. IPI não recuperável: $ 20 ICMS destacado: $ 10 • Venda de mercadorias à prazo no valor de $ 120. ICMS: $ 20 • Estoque final de Mercadorias: $ 140 Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 30/11/2007 e calcular o capital. b) Contabilizar a apuração do RCM e do resultado líquido. 10. Era a seguinte posição da Cia São Paulo em 30/12/2007: Caixa 10 Bancos conta Movimento 25 Vendas 47 Clientes 14 ICMS s/ Vendas 8 ICMS a Recuperar 5 Fornecedores 8 Compras 32 Fretes s/ Compras 3 Abatimentos s/ Compras 1 Descontos Obtidos 3 Descontos Concedidos 2 Mercadorias 10 Capital (?) Durante o mês 12/2007 ocorreram as seguintes operações: • Compra de mercadorias à prazo no valor de $ 20, sendo o ICMS no valor de $3 e o IPI no valor de $ 2, ambos recuperáveis. • Vende Mercadorias à prazo no valor de $ 30, com ICMS no valor $ 5 e IPI no valor de $ 3. • Estoque Final de mercadorias: $ 27 Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 30/11/2007 e calcular o capital. b) Contabilizar a apuração do Lucro Bruto e do resultado líquido. c) Apurar contabilmente o saldo a pagar ou a recuperar do ICMS e do IPI no mês 12/2007. 11. Era a seguinte posição das contas da Cia Minas Gerais em 30/11/2007: Caixa 14 Compras 44 Vendas 80 ICMS a Recuperar 15 ICMS s/ Vendas 26 Fornecedores 31 Fretes sobre compras 9 Mercadorias 33 Capital Despesas de Juros 4 Despesas de Salários 7 Veículos 20 Profª. Junia Thais 2020/01 28 Empréstimos Bancários 17 Despesas com seguros 3 Recitas de Aluguel 2 Devolução de Compras 6 Abatimentos sobre vendas 7 Despesas de Propaganda 4 Durante o mês 12/2007, ocorreram as seguintes transações: • Venda de mercadorias á vista no valor de $20, com ICMS de $5 • Compra de mercadorias no valor de $ 15, com ICMS de $ 3 e IPI de $ 2, sendo que somente o ICMS é recuperável. • Estoque final de mercadorias: $ 18 Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 30/11/2007 e calcular o capital. b) Contabilizar a apuração do Lucro Bruto e do resultado líquido do período. c) Apurar contabilmente o saldo a pagar ou a recuperar do ICMS mês 12/2007. INVENTÁRIO PERMANENTE 12. OBS.: 1- Todas as operações são a prazo. 2 – Os saldos iniciais estão lançados nas planilhas de estoque a) Emitir as notas fiscais (todas as operações a prazo); b) Fazer o controle de estoque; c) Contabilizar e abrir os razonetes; d) Apurar o ICMS referente as operações. f) Fazer a Demonstração de Resultado com Mercadoria. Item DATA OPERAÇÃO LOCAL EMISSÃO MERCADORIA QUANTID. VALOR UNIT. Percentual ICMS (A) 05/4/2009 COMPRA SP Televisão 110 850,00 12 % Geladeira 95 1.200,00 12 % Aparelho Som 75 600,00 12 % (B) 10/4/2009 VENDA MG Televisão 95 1.400,00 18 % Geladeira 65 1.900,00 18 % Aparelho Som 40 1.000,00 18 % (C) 12/4/2009 DEV.COMPRA SP (item A) Televisão 9 Geladeira 7 (D) 17/4/2009 DEV.VENDA MG (item B) Televisão 6 Aparelho Som 5 TELEVISÃO Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL 1.4.09 Saldo inicial - - - - - - 60 700,00 42.000,00 Profª. Junia Thais 2020/01 29 GELADEIRA APARELHO SOM Contabilização: (A) D - ____________________ ________________ (B) D - _______________________ _____________ D - ____________________ ________________ C - _______________________ _____________ C - ____________________ ________________ C - _______________________ ______________ (C) D - _____________________ ________________ (D) D - _______________________ _____________ C - _____________________ ________________ C - _______________________ _____________ D - ______________________ _______________ D - _______________________ _____________ C - ______________________ ________________ C - _______________________ _____________ D - ______________________ ________________ D - _______________________ _____________ C - ______________________ _________________ C - _______________________ _____________ d) Apuração do ICMS D - _______________________ ________________ C - _______________________ _________________ NOTA FISCAL ( A ) ( ) Entrada( X ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 5/4/2009 Venda Mercadoria 6.102 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Televisão 110 850,00 93.500,00 12,0 Geladeira 95 1.200,00 114.000,00 12,0 Aparelho Som 75 600,00 45.000,00 12,0 Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos 252.500,00 30.300,00 252.500,00 Vr.Total Nota Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL 1.4.09 Saldo inicial - - - - - - 45 1.000,00 45.000,00 Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL Profª. Junia Thais 2020/01 30 252.500,00 NOTA FISCAL ( D ) ( ) Entrada ( X ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 17/4/2009 Devolução de compra 5.202 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Televisão 6 1.400,00 8.400,00 18,0 Aparelho Som 5 1.000,00 5.000,00 18,0 Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos 13.400,00 2.412,00 13.400,00 Vr.Total Nota 13.400,00 NOTA FISCAL ( B ) ( ) Entrada ( ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 10/4/2009 5.102 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos Vr.Total Nota NOTA FISCAL ( C ) ( ) Entrada ( ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 12/4/2009 6.202 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos Vr.Total Nota Profª. Junia Thais 2020/01 31 D.R.E. Profª. Junia Thais 2020/01 32 13. OBS.: 1- Todas as operações são a prazo. 2 – Os saldos iniciais estão lançados nas planilhas de estoque a) Emitir as notas fiscais (todas as operações a prazo); b) Fazer o controle de estoque; c) Contabilizar e abrir os razonetes; d) Apurar o ICMS referente as operações. g) Fazer a Demonstração de Resultado com Mercadoria. Item DATA OPERAÇÃO LOCAL EMISSÃO MERCADORIA QUANTID. VALOR UNIT. Percentual ICMS (A) 05/4/2010 COMPRA GO Mesa 120 130,00 12 % Sofá 95 620,00 12 % Armário 75 410,00 12 % (B) 10/4/2010 VENDA MG Mesa 90 420,00 18 % Sofá 75 1.150,00 18 % Armário 40 950,00 18 % (C) 12/4/2010 DEV.COMPRA GO (item A) Mesa 8 Sofá 5 (D) 17/4/2010 DEV.VENDA MG (item B) Mesa 8 Armário 4 MESA Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL 1.4.10 Saldo inic - - - - - - 75 110,00 8.250,00 SOFÁ Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL 1.4.10 Saldo inic - - - - - - 40 520,00 20.800,00 ARMÁRIO Data Histórico ENTRADA SAÍDA SALDO QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL QTD. VR.UNIT. VR.TOTAL Profª. Junia Thais 2020/01 33 Contabilização: (A) D - ____________________ ________________ (C) D - _______________________ _____________ D - ____________________ ________________ C - _______________________ _____________ C - ____________________ ________________ C - _______________________ ______________ (B) D - _____________________ ________________ (D) D - _______________________ _____________ C - _____________________ ________________ C - _______________________ _____________ D - ______________________ _______________ D - _______________________ _____________ C - ______________________ ________________ C - _______________________ _____________ D - ______________________ ________________ D - _______________________ _____________ C - ______________________ _________________ C - _______________________ _____________ d) Apuração do ICMS D - _______________________ ________________ C - _______________________ _________________ NOTA FISCAL ( A ) ( ) Entrada ( X ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 5/4/2010 Venda Mercadoria 6.102 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Mesa 120 130,00 15.600,00 12,0 Sofá 95 620,00 58.900,00 12,0 Armário 75 410,00 30.750,00 12,0 Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos 105.250,00 12.630,00 105.250,00 Vr.Total Nota 105.250,00 NOTA FISCAL ( D ) ( ) Entrada ( X ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 17/4/2010 Devolução de compra 5.202 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Mesa 8 420,00 3.360,00 18,0 Armário 4 950,00 3.800,00 18,0 Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos 7.160,00 1.288,80 7.160,00 Vr.Total Nota 7.160,00 Profª. Junia Thais 2020/01 34 NOTA FISCAL ( B ) ( ) Entrada ( ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 10/4/2010 5.102 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos Vr.Total Nota NOTA FISCAL ( C ) ( ) Entrada ( ) Saída Natureza Oper. CFOP Data: 12/4/2010 6.202 Descrição prod. Quantid. Vr.Unit. Vr.Total % ICMS Base Cálculo ICMS Vr.ICMS Vr.Tt.Produtos Vr.Total Nota D.R.E. Profª. Junia Thais 2020/01 35 13. A Cia Pernambuco, empresa comercial, apresentava em 30/09/2007 um estoque inicial de 30 unidades de filtros de água, adquiridos por $ 40 cada um, num total de $ 1.200, sendo que no mês seguinte ocorreu a seguinte movimentação: 02/10 – compra de 10 unidades por $ 42, cada 03/10 – Venda de 03 unidades por $ 50, cada 04/10 - Venda de 28 unidades por $ 45, cada 05/10 – Compra de 05 unidades por $ 41, cada 06/10 - Venda de 10 unidades por $ 48, cada Pede-se: • Preencher os mapas pelos métodos de avaliação: PEPS, UEPS E Média Ponderada e elaborar o comparativo dos métodos. 14. A posição do estoque de geladeiras da Cia Maranhão, empresa comercial, em 30/11/2007 era de 03 unidades a $ 300 cada. Transações do mês 12/2007: 05/12 – Compra à prazo 04 unidades a $ 400 cada. 10/12 – Paga em cheque $ 800 referente a fretes sobre a compra de 05/12. 15/12 – Obtém um abatimento de $ 150 sobre a compra de 05/12. 20/12 – Vende 05 unidades por $ 600 cada. Pede-se: a) Calcule, usando a Ficha de Controle de Estoques, o CMV, RCM e Estoque Final, usando o método de avaliação de estoques Média Ponderada. 15. A Cia Ceará, que atua no comércio defogões, apresentava em 30/11/2007, a seguinte posição patrimonial: Caixa 22.000 Despesas de salários 235.200 Despesas de Juros 25.000 Empréstimos Bancários 200.000 Móveis e Utensílios 80.000 Lucros Acumulados 34.200 Vendas 1.600.000 Material de Escritório 10.000 Descontos Obtidos 2.000 Mercadorias (04 unidades) 180.000 Clientes 600.000 Juros Pagos Antecipadamente 4.000 CMV 1.250.000 Fornecedores 380.000 Capital (?) Deprec. Acum Móv e Utensílios 30.000 Transações do mês 12/2007: 01/12 – Faz um seguro contra incêndio, válido por 12 meses, e paga o valor de $ 3.600, em dinheiro. 01/12 – Faz um empréstimo no Banco do Brasil S/A no valor de $ 300.000, pelo prazo de 60 dias. Os juros foram cobrados antecipadamente no valor de $ 50.000. O valor líquido foi creditado na conta corrente da empresa. 05/12 – Compra 06 fogões a prazo, por $ 60.500 cada. 05-12 – Paga em dinheiro despesas de transporte sobre a compra acima, no valor de $ 12.000 10/12 – Devolve 02 fogões dos adquiridos no dia 05/12. 12/12 – Vende 04 fogões por $ 107.500 cada, à prazo. 12/12 – Recebe em devolução 01 fogão dos vendidos no dia 12/12. 25/12 – Compra e paga em cheque, material para escritório, no valor de $ 2.000. Profª. Junia Thais 2020/01 36 31/12 – Os sócios resolvem distribuir $ 13.000 dos lucros acumulados em 01/2008, Fazer o provisionamento. Ajustamentos de Balanço: 31/12 – O estoque de material de escritório e limpeza é de $ 5.000. 31/12 – O estoque de mercadorias para revenda, apurado para revenda apurado fisicamente é de $ 270.000 31/12 – Dos juros pagos antecipadamente $ 30.000 pertencem ao exercício contábil. 31/12 – Dos seguros pagos antecipadamente, 1/12 pertencem ao período contábil. 31/12 – A Depreciação de Móveis e Utensílios é de 10% sobre o saldo da conta. 31/12 – Os salários vencidos e ainda não pagos, referente ao mês 12/2007 são de $ 40.000. 31/12 – Os encargos sociais sobre a folha de pagamento do mês 12/2007 a recolher em 01/2008 são de $12.000. 31/12 – Os juros a receber sobre duplicatas de clientes, vencidas e não recebidas são de $ 2.000. Pede-se: a) Abrir os razonetes em “T” com a posição de 30/11/2007 e contabilizar as transações do mês 12/2007 e os ajustamentos de balanço. b) Elaborar as demonstrações contábeis: Balanço Patrimonial e DRE. 16. Contabilizar as operações abaixo, de acordo com o método do Inventário Permanente: a) Descontos Comerciais sobre compras e sobre vendas: Estoque Inicial de Mercadorias $ 40 Compra de Mercadoria à prazo $ 260 Desconto Comercial obtido sobre Compras $ 60 Valor Líquido de Vendas $ 200 Venda de Mercadorias à vista $ 180 Desconto Comercial concedido sobre Vendas $ 30 Valor Líquido de Compras $ 150 Estoque Final de Mercadorias $ 160 b) Devolução de Compras e Vendas Estoque Inicial de Mercadorias $ 50 Compra de mercadorias, à prazo $ 60 Devolve Mercadorias Compradas $ 200 Vende Mercadorias, à vista $ 800 Recebe devolução de Mercadorias $ 100 Estoque final de Mercadorias $ 150 c) Abatimentos sobre compras e Vendas Estoque Inicial de Mercadorias $ 250 Compra de mercadorias, à vista $ 120 Obtém um abatimento sobre as compras $ 20 Vende Mercadorias, à prazo $ 240 Concede um abatimento sobre as vendas $ 40 Estoque final de Mercadorias $ 300 d) Fretes sobre compras Caixa $ 500 Estoque Inicial de Mercadorias $ 1.200 Profª. Junia Thais 2020/01 37 Compra de mercadorias, à prazo $ 2.500 Paga em dinheiro fretes sobre as compras $ 300 Vende Mercadorias, à vista $ 3.500 Paga em dinheiro despesas com transporte sobre as vendas $ 100 Estoque final de Mercadorias $ 1.300 e) ICMS Estoque inicial de mercadorias 340 Compras no período, a prazo 250 ICMS destacado na nota 30 Vendas no período, a prazo 500 Custo das Mercadorias Vendidas 360 ICMS destacado 90 Estoque final de Mercadorias 200 f) ICMS Estoque Inicial de mercadorias 220 ICMS a Recuperar 10 Compras no período, a prazo 150 ICMS destacado 20 Vendas no período, a prazo 1.300 Custo das Mercadorias Vendidas 190 ICMS destacado 50 Estoque final de mercadorias 160 g) IPI quando recuperável Estoque Inicial de mercadorias 650 Compras no período, à prazo 800 IPI incidente 80 Vendas no período, a prazo 600 Custo das Mercadorias Vendidas 500 IPI incidente 60 Estoque final de mercadorias 950 h) ICMS e IPI quando recuperável Estoque Inicial de Mercadorias $ 1.650 Compras no período, à prazo $ 2.400 IPI incidente s/ compras $ 240 ICMS destacado s/ compras $ 290 Vendas no período, à prazo $ 3.000 IPI incidente s/ vendas $ 300 ICMS destacado s/ vendas $ 540 Estoque final de Mercadorias $ 1.800 i) ICMS e IPI quando não recuperável Estoque Inicial de Mercadorias $ 850 Compras no período, à prazo $ 640 IPI incidente s/ compras $ 30 ICMS destacado s/ compras $ 80 Vendas no período, à prazo $ 750 ICMS destacado s/ vendas $ 140 Profª. Junia Thais 2020/01 38 Estoque final de Mercadorias $ 930 Profª. Junia Thais 2020/01 39
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