2MA - 2ºB CONT - DRA

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DRE e DRA
DRE
Modelo sugestivo de apresentação da DRE NBC TG 26 Demonstração do Resultado do Exercício findo em X1 
						X1 			X0 
Receita Bruta (Vendas ou Serviços) 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(=) Receita Líquida 
(-) Custo das Mercadorias, Produtos ou Serviços 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas (Gerais; Administrativas; Vendas); 
(+/-) Receitas (Despesas) com Investimentos, Pessoas Ligadas 
(+/-) Outras Receitas ou Despesas 
(=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras 
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 
(=) Resultado antes dos Tributos s/Lucros 
(-) Despesas com tributos sobre os Lucros 
(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas 
(+/-) Vendas/Custos (Vendas de itens do não circulante) Resultado de Operações Descontinuadas 
(=) Resultado Líquido do Período
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
De acordo com a Resolução CFC 1.185/09 (alterada pela Resolução CFC 1.376/2011) e o CPC 26 (R3) a demonstração do resultado abrangente é obrigatória, mesmo não sendo prevista na Lei 6.404/76. 
Obrigatoriedade
De acordo com a Resolução CFC nº 1.185/09 e o CPC 26 a demonstração do resultado abrangente é obrigatória e foi introduzida pelas normas internacionais, mesmo não constando na Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007.
 Sendo assim, as entidades devem elaborá-las a partir do ano de 2010.
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
A norma define o resultado abrangente como “uma alteração no patrimônio líquido de uma sociedade durante um período, decorrente de transações e outros eventos e circunstâncias não originadas dos sócios. 
Isso inclui todas as mudanças no patrimônio durante o período, exceto aquelas resultantes de investimentos dos sócios e distribuições aos sócios”.
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
Na prática o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimônio Líquido como se fosse um lucro da empresa, por exemplo, a conta ajuste da avaliação patrimonial, registra as modificações de ativos e passivos a valor justo, que pelo princípio da competência não entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas variações serão computadas, a fim de apresentar o lucro o mais próximo da realidade econômica da empresa.
DRA
Em suma, a DRA registra os ganhos e as perdas economicamente incorridos, mas de possível reversão futura. 
Na sua essência, o resultado abrangente é aquele que abrange as variações futuras de receitas e despesas que já estão registradas no ativo ou no passivo, mas ainda não afetaram o resultado do exercício.
DRA
Por exemplo: um investimento em derivativo é registrado pelo seu valor justo, com contrapartida no patrimônio líquido, na conta ajuste da avaliação patrimonial. 
Este ajuste é resultado de uma avaliação que em um futuro poderá ser reconhecida como receita ou despesa, dependendo do ajuste.
Na apuração do resultado abrangente este ajuste será reconhecido como parte integrante do resultado.
DRA
Derivativos : São aplicações financeiras que "derivam" de outros valores -e por isso têm esse nome. No mercado de câmbio, por exemplo, os derivativos são aplicações que "derivam" do valor do dólar. Há vários tipos de operações, mas três são mais conhecidas: mercado a termo, mercado futuro e mercado de opções.
DRA
Assim, o resultado abrangente tende a demonstrar os ajustes realizados no Patrimônio Líquido como se fosse um lucro da empresa. 
Por exemplo, a conta ajuste da avaliação patrimonial registra as modificações de ativos e passivos a valor justo, que, pelo princípio da competência, não entram na DRE; no entanto, no lucro abrangente estas variações serão computadas, a fim de apresentar o lucro o mais próximo da realidade econômica da empresa.
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
A DRA pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
Quando apresentada em demonstrativo próprio, a primeira linha da DRA corresponderá ao resultado do período, transposto da DRE, seguida dos demais resultados abrangentes, e deverá evidenciar, no mínimo:
a) o total do resultado do período;
b) o total dos outros resultados abrangentes;
c) o resultado abrangente do período, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
Se a entidade apresenta a DRE separada da DRA, ela não deve apresentar a DRE incluída na DRA.
DRA – Itens de Divulgação Obrigatória
A entidade deve apresentar os seguintes itens na DRA:
a) resultado do período atribuível a:
a.1) participação de não controladores, e
a.2) sócios da controladora;
b) resultado abrangente atribuível a:
b.1) participação de não controladores, e
b.2) sócios da controladora.
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE EM 31.12.X0 - R$ 
 		
	Lucro Líquido do Exercício 
 	 	272.000,00 
 
	Parcela dos Sócios da Controladora 
 	250.000,00 
 	 
	Parcela dos Não controladores 
 	22.000,00 
 	 
	(-) Ajustes de Instrumentos Financeiros 
 	 	60.000,00 
 
	Tributos sobre Ajustes de Instrumentos Financeiros 
 	 	20.000,00 
 
	Equivalência Patrimonial sobre Ganhos Abrangentes de Coligadas 
 	 	30.000,00 
 
	Ajustes de Conversão do Período 
 	 	260.000,00 
 
	(-) Tributos sobre Ajustes de Conversão do Período 
 	 	90.000,00 
 
	Outros Resultados Abrangentes Antes da Reclassificação 
 	 	160.000,00 
 
	Ajustes de Instrumentos Financeiros Reclassificados para Resultado 
 	 	10.600,00 
 
	Outros Resultados Abrangentes 
 	 	170.600,00 
 
	Parcela dos Sócios da Controladora 
 	164.600,00 
 	 
	Parcela dos Não Controladores 
 	6.000,00 
 	 
	Resultado Abrangente Total* 
 	 	442.600,00 
 
	Parcela dos Sócios da Controladora 
 	414.600,00 
 	 
	Parcela dos Não Controladores 
 	28.000,00 
 	 
Como se observa, o "Resultado Abrangente Total" é constituído de 3 componentes: 
o "Resultado Líquido do Período", 
os "Outros Resultados Abrangentes" e 
o efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o resultado do período.
Questão
Em que consiste o resultado abrangente total para as pequenas e médias empresas (PME)?
Resposta
O resultado abrangente total é a diferença aritmética entre todas as receitas e todas as despesas. 
Ele não é um elemento separado das demonstrações contábeis, e não é necessário um princípio específico para o seu reconhecimento. 
O resultado abrangente total é a soma do resultado do período com os outros resultados abrangentes.
(Resolução CFC nº 1.255/2009 - NBC TG 1.000 -, subitem 2.43)
Questão
Uma empresa que não possui dados a serem informados na elaboração da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) mesmo assim deve elaborar esta demonstração contábil?
Resposta
Não. Caso não haja informações a serem inseridas na DRA não é necessária elaborá-la. Todavia, tal fato deve ser divulgado em notas explicativas.
(Resolução CFC nº 1.255/2009, subitem 3.5)
Questão
O que abrange “outros resultados abrangentes”?
Resposta
Compõem os outros resultados abrangentes:
Reserva de reavaliação;
Ganhos e perdas na conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão;
Ajustes de avaliação patrimonial na mensuração a valor justo de ativos financeiros disponíveis para venda;
Ajustes de avaliação patrimonial referente à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa.
Exemplo Prático
	Instrumentos Financeiros	Custo	Valor Justo	Ganho (perda) não realizada
	 	 	 	 
	Alfa	150.000	175.000	25.000
	Beta	250.000	310.000	60.000
	 	 	 	 
	Valor total do Portfólio	400.000	485.000	85.000
	Saldo anterior acumulado de ajustes a valor justo			0
	Ajuste a valor justo de instrumentos financeiros do período			85.000
A entidade Gama possui em seu portfólio em 31/12/2010 instrumentos financeiros disponíveis para venda com os seguintes valores:
	Demonstração do Resultado Abrangente do Exercício findo em 31/12/2010				 
	 	 	 	 	 
	Resultado líquido do exercício		 	 	100.000
	 	 	 	 	 
	Outros resultados abrangentes85.000
	 	 	 	 	 
	Ganhos no ajuste a valor justo de instrumentos financeiros		 	 	85.000
	 	 	 	 	 
	Resultado abrangente no período		 	 	185.000
Considerando que o resultado líquido do período foi de R$ 100.000,00, a demonstração do resultado abrangente ficaria:
	Instrumentos Financeiros	Custo	Valor Justo	Ganho (perda) não realizada
	 	 	 	 
	Alfa	-	-	-
	Beta	250.000	320.000	70.000
	 	 	 	 
	Valor total do Portfólio	250.000	320.000	70.000
	Saldo anterior acumulado de ajustes a valor justo			85.000
	Ajuste a valor justo de instrumentos financeiros do período			(15.000)
Em 2011 a entidade Gama vende a totalidade de seus instrumentos financeiros de Alfa por R$ 175.000,00, gerando um ganho de R$ 25.000,00 (175.000,00 – 150.000,00). Assim, o portfólio ficaria:
Em relação às informações prestadas acima, a entidade Gama apresentou uma perda não realizada de R$ 15.000,00 e um ganho realizado de R$ 25.000,00. Portanto, Gama deve reconhecer no resultado abrangente um ganho total de R$ 10.000,00 (25.000 – 15.000). Considerando que o resultado líquido do período é de R$ 65.000,00, a demonstração do resultado abrangente ficaria:
	Demonstração do Resultado Abrangente do Exercício findo em 31/12/2011					 
	 	 	 		 	 
	Resultado líquido do exercício (incluindo o ganho de 25.000 de Alfa)					65.000
	 	 	 		 	 
	Outros resultados abrangentes	 	 		 	10.000
	 	 	 		 	 
	Ganhos no ajuste a valor justo de instrumentos financeiros	 		 	 	10.000
	 	 	 		 	 
	Ajustes de reclassificação	 	 		 	 
	 	 	 		 	 
	Ajustes de instrumento financeiro reclassificado para o resultado	 		 	 	(25.000)
	 	 	 		 	 
	Resultado abrangente no período		 		 	50.000
Importância da DRA
Concluímos que a DRA tem um caráter inegavelmente importante e indispensável para os usuários da contabilidade, pois representa um indicador do desempenho das atividades da empresa, bem como a de seus superintendentes/administradores, demonstrando assim, operações independentes das ações dos sócios e mesmo tendo um caráter gerencial, respeita o princípio da competência, atualiza o capital próprio, por meio da atualização do patrimônio líquido em virtude das receitas e despesas incorridas que são de realização financeira incerta.