Apostila Contabilidade_de_Custos_II

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CONTABILIDADE DE CUSTOS II 
MATERIAL DE APOIO – 2011.2 
PARTE A 
 
 
 
PROF. CARLOS AUGUSTO BARBOSA DA SILVA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
MATERIAL ELABORADO E CEDIDO GENTILMENTE PELA PROFESSORA MARISA GOMES DA COSTA 
 2 
1 - Revisão de Conceitos Básicos 
 
 
Definições: 
 
Gasto: é o sacrifício financeiro de ativo para obtenção de bens e serviços. 
 
Exemplos:- Gastos com compras de matéria-prima 
 Gastos com mão-de-obra 
Gastos com honorários da diretoria 
 Gastos com compras de Imobilizado 
 
Os gastos podem ser:- 
 
a) Investimentos: o investimento é em função de sua vida útil, ou dos benefícios ou que poderá gerar no futuro. 
 
Exemplos:- Móveis e Utensílios, Imóveis, Marcas e Patentes, Matéria-prima, Material de Escritório, Despesas Pré 
Operacionais, etc. 
 
 
b) Custos: é o gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens e serviços, ou seja, são todos os gastos 
relativos à atividade de produção. 
 
Exemplos:- Salário de Pessoal da Produção 
 Matéria-prima utilizada no Processo Produtivo 
 Aluguéis e Seguros do Prédio da Fábrica 
 Depreciação de Equipamentos da Fábrica 
 Combustíveis e Lubrificantes utilizados nas Máquinas da Fábrica 
 
c) Despesas: gastos com bens e serviços e consumidas com a finalidade de obtenção de receitas. 
 
Exemplos:- Salários e Encargos do Pessoal da Administração 
 Energia Elétrica do Escritório 
 Aluguéis e Seguros do Prédio do Escritório 
 Custo dos Produtos Vendidos 
 
 
d) Perda: consumo de bens e serviços de forma anormal ou involuntária. 
 
Exemplos:- Perdas com Incêndios 
 Gasto com Mão de Obra durante um Período de Greve 
 Estoque Obsoleto 
 
e) Desembolso: é o pagamento pela aquisição de bens ou pela aquisição de serviços. 
 
 
Classificação e Nomenclatura de Custos 
 
Os Custos são classificados de várias formas para atender às diversas finalidades para as quais são apurados. As duas 
classificações básicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento 
em diferentes níveis de produção em que uma empresa possa operar. 
 
a) Quanto aos produtos fabricados: para alocar os custos aos produtos, eles são classificados em Custos Diretos e Indiretos. 
b) Quanto ao comportamento em diferentes níveis de produção: para determinar os custos de vários níveis de produção, 
eles se classificam em Custos Fixos e Custos Variáveis. 
 
 
Custos Diretos e Custos Indiretos 
 
a) CUSTOS DIRETOS: são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados porque há uma medida 
objetiva de seu consumo nessa fabricação. 
 
 
 
 3 
 
Exemplos: 
 
 Matéria-prima:- geralmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matéria-prima utilizada para a produção de uma 
unidade do produto. Sabendo-se o preço da matéria-prima, o custo está associado diretamente ao produto. 
 Mão-de-obra direta:- trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na produção. Sabendo-se quanto 
tempo cada um trabalhou no produto e o preço da mão de obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto. 
 Depreciação de equipamentos:- quando é utilizado para produzir um único tipo de produto. 
 Energia elétrica das máquinas:- quando sabemos quanto foi consumido na produção de cada produto. 
 
 
b) CUSTOS INDIRETOS: são os que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes 
produtos. O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de base ou critério de rateio. 
 
Exemplos: 
 
 Depreciação de equipamentos:- quanto utilizados na fabricação de mais de um produto. 
 Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção. 
 Gastos com limpeza da fábrica. 
 Energia Elétrica:- quando não pode ser associada diretamente ao produto. 
 
 
Custos Fixos e Custos Variáveis 
 
a) CUSTOS FIXOS: são os custos que, dentro de determinada atividade, não variam com o volume de produção. São fixos em 
relação ao volume de produção, mas variáveis em relação às unidades produzidas, pois quanto maior for a quantidade 
produzida, menor será o índice desses custos sobre as unidades. 
 
 
Exemplos: 
 
 Honorários e salários da administração. 
 Aluguéis. 
 
 
b) CUSTOS VARIÁVEIS: são assim denominados os custos que variam proporcionalmente com o volume da produção ou das 
atividades desenvolvidas pela empresa. 
 
Exemplos: 
 
 Materiais diretos. 
 Mão-de-obra direta 
 Energia Elétrica 
 
 
Custos Controláveis e Custos não Controláveis 
 
a) CUSTOS CONTROLÁVEIS: são aqueles que estão sob a responsabilidade e controle de determinada pessoa, desde que ela 
tenha autonomia de ação sobre eles. Assim, as variações desses custos podem ser atribuídas a essa pessoa, sem risco de se 
cometer injustiças. 
 
b) CUSTOS NÃO CONTROLÁVEIS: são aqueles que estão sob a responsabilidade e controle de uma outra pessoa em nível 
superior. A essa comparação dá-se o nome de Custos ou Custeio por Responsabilidade. 
 
 
Controlar significa: 
 
- Conhecer a realidade 
- Comparar com o que se esperava 
- Apurar as divergências 
- Implementar medidas corretivas 
 
 
 
 4 
 
O controle deve ser implantado de acordo com a estrutura organizacional da empresa, por exemplo, por departamento, 
por células de manufatura, etc. 
Para se chegar ao Controle, é importante a identificação dos Custos por Departamento ou células onde foram incorridos. 
Uma boa base de comparação é o uso de Custos Estimados, que são melhorias introduzidas nos custos médios 
passados em função de determinadas expectativas quanto ao futuro. 
 
Exercícios 
 
1. Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Ativo (Investimento): 
 
 
Itens Classificação 
Compra de matéria-prima 
Consumo de energia elétrica (fábrica) 
Consumo de energia elétrica (escritório) 
Mão-de-obra direta 
Consumo de água (fábrica) 
Aquisição de máquinas 
Depreciação das máquinas de produção 
Retirada de materiais do almoxarifado (MP e produtos de produção) 
Retirada de Materiais do Almoxarifado (material de escritório) 
Consumo de Materiais Diversos na Administração 
Honorários da Administração 
Honorários do Diretor Industrial 
Depreciação do Prédio da Empresa (fábrica) 
Depreciação do Prédio da Empresa (escritório) 
Aquisição de Embalagens 
Deterioração do Estoque de Matéria-prima por Enchente 
 
 
2. Classifique os itens adiante em Direto, Indireto, Fixo e Variável:- 
 
Itens Classificação 
Consumo de energia 
Mão-de-obra direta 
Consumo de água (industrial) 
Depreciação das máquinas de produção 
Retirada de Materiais do Almoxarifado (material auxiliar de produção) 
Honorários do Diretor Industrial 
Depreciação do prédio da empresa (fábrica) 
Consumo de matéria-prima 
 
 
3. A depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica é considerada como:- 
a) Despesas Financeiras. 
b) Materiais Indiretos. 
c) Despesas Administrativas. 
d) Custos Indiretos de Fabricação. 
 
4. Os custos que precisam de critérios de rateios para ser apropriado aos produtos são:- 
a) Custos Diretos de Fabricação. 
b) Custos Indiretos de Fabricação. 
c) Custos de Transformação. 
d) Custos Variáveis de Produção. 
e) Custos Primários de Produção. 
 
5. Os elementos básicos que fazem parte do custo de produção são:- 
a) o estoque de produtos em processo. 
b) o material direto, a mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. 
c) os estoques de matéria-prima e embalagens. 
d) as despesas administrativas, de vendas e financeiras. 
 5 
 
6. Os custos em relação à quantidade produzida são classificados em:- 
a) custos fixos e variáveis. 
b) custos diretos e indiretos. 
c) custo primário e custo de transformação. 
d) custo de produto e custos do período. 
 
 
7. É considerado custo fixo:- 
a) matéria-prima. 
b) embalagens. 
c) mão-de-obra direta. 
d) depreciação linear do edifício.8. Temos custo variável na alternativa:- 
a) Aluguel do prédio. 
b) Salário do supervisor da fábrica. 
c) Seguros sobre máquinas e equipamentos. 
d) Material direto. 
 
9. Os custos em relação aos produtos são classificados em:- 
a) custos diretos e indiretos. 
b) custos fixos e variáveis. 
c) custo primário e custo de conversão. 
d) custo de produção e despesas. 
 
10. Todos os seguintes itens são custos indiretos de fabricação, exceto:- 
a) aluguel da área ocupada pela fábrica. 
b) seguro do prédio da fábrica. 
c) mão-de-obra dos setores produtivos. 
d) depreciação linear das máquinas e equipamentos. 
 
11. Indique a alternativa que representa um custo variável:- 
a) Mão-de-obra do operador de máquinas. 
b) Aluguel da fábrica. 
c) Imposto predial. 
d) Mão-de-obra dos seguranças da fábrica. 
 
12. Preencha as lacunas e assinale a opção que completa as afirmativas:- 
I. ............................ é o gasto relativo a bem ou serviço utilizado para a produção de outros bens e serviços. 
II. ............................. é o gasto produzido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. 
 
a) Despesa – Custo; 
b) Perda – Despesa; 
c) Custo – Despesa; 
d) Custo – Perda. 
 
13. Dada sua natureza, os custos .......................... existem independentemente da fabricação ou não desta ou aquela 
unidade. 
a) fixos; 
b) variáveis; 
c) diretos; 
d) indiretos. 
 
14. Uma empresa restringiu sua linha de produção a um único produto. Assim sendo, a energia elétrica gasta em sua fábrica 
será considerada ( em relação à produção total ):- 
a) custo indireto variável; 
b) custo indireto fixo; 
c) custo direto fixo; 
d) custo direto variável; 
e) despesa operacional. 
 
 6 
15. É característica dos custos fixos:- 
a) importância fixa dentro de uma quantia relativa de produção; 
b) decréscimo do custo fixo por unidade, com o acréscimo das unidades produzidas; 
c) atribuição aos produtos por decisão administrativa ou adotando-se formas de apropriação por rateio; 
d) todas as alternativas estão corretas. 
 
16. Calcular o custo industrial de 1 quilo de determinado produto, sabendo-se que para obter 1.000 quilos foram atribuídos os 
seguintes custos:- 
 
 Matéria-prima:- 6.000 quilos a $ 5,00 o quilo 
 Material Secundário:- $ 3.000,00 
 Mão de Obra Direta:- 20 horas a $ 40,00 p/ hora 
 Mão de Obra Indireta:- $ 1.500,00 
 Gastos Gerais:- $ 800,00 
 
 
 Resposta > 
 
 
17. Observar as sentenças a seguir: 
I - Conhecer a realidade 
II - Comparar o que foi com o que deveria ser 
III - Tomar conhecimento da origem das divergências e corrigi-las. 
 
Estas atividades fazem parte do processo de: 
a) Previsão 
b) Decisão 
c) Sistema 
d) Objetivo 
e) Controle 
 
18. A separação dos custos estimados e incorridos pelos diferentes níveis hierárquicos e áreas de responsabilidade de uma 
organização é denominada: 
a) Custeio por responsabilidade 
b) Controle das despesas totais 
c) Sistema de custos incorridos 
d) Relatório plurianual de custos 
e) Centro de custeamento geral 
 
19. Para fins de controle, é importante a identificação do custo: 
a) Histórico corrigido 
b) Indireto e unitário 
c) Da produção total 
d) Por departamento 
e) Deflacionado total 
 
20. Os custos sob a responsabilidade de determinado profissional que possua autonomia de decisão sobre eles são 
denominados: 
a) Determinados 
b) Dinâmicos 
c) Controláveis 
d) Históricos 
e) Incontroláveis 
 
 
21. Os custos sob a responsabilidade de nível hierárquico superior são denominados: 
a) Determinados 
b) Dinâmicos 
c) Controláveis 
d) Históricos 
e) Não controláveis 
 
 
 7 
Métodos de Custeio 
 
Método de custeio define quais gastos devem fazer parte da apuração do custo unitário dos produtos e serviços. 
 
Vamos estudar três métodos de custeio:- o Custeio por Absorção, o Custeio Variável ou Direto e o Custeio ABC. Estes 
métodos podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulação de Custos. A diferença básica entre os métodos de custeio está 
no tratamento dos custos fixos. 
 
2 - Custeio por Absorção 
 
 Custeio por absorção é um método de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem parcela de todos os 
custos incorridos no processo de fabricação; todos os Custos de Produção são apropriados aos produtos. Os custos de produção 
podem ser apropriados diretamente aos produtos como é o caso do Material Direto e Mão-de-obra Direta, ou indiretamente como é 
o caso dos Custos Indiretos de Fabricação. 
 
 Através deste conceito verifica-se que comporão os custos dos produtos tanto os custos diretamente vinculados aos 
produtos, como os custos indiretos de fabricação; tanto os custos variáveis (que só existem quando cada unidade é fabricada) 
quanto os custos fixos (que independem da fabricação das unidades, estando relacionados com a criação das condições de se 
produzir). 
 
 O Custeio por Absorção é aquele que melhor atende às limitações impostas pela legislação brasileira vigente e aos 
Princípios Contábeis de Contabilidade.1 
 
 
 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
 A Demonstração do Resultado do Exercício, segundo o método do custeio por absorção, é a abaixo apresentada:- 
 
 Receita Líquida de Venda 
- Custos dos produtos vendidos 
= Lucro Bruto 
- Despesas operacionais 
= Lucro operacional 
+ Receitas não-operacionais 
- Despesas não-operacionais 
= Lucro antes do Imposto de Renda 
- Imposto de Renda 
= Lucro Líquido do Exercício 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
______________________ 
1 – Princípio da Realização da Receita. Ocorre a realização da receita quando da transferência do bem vendido para terceiros 
 - Princípio da Confrontação. As despesas devem ser reconhecidas à medida que são realizadas as receitas que ajudam a gerar 
(direta ou indiretamente). 
 - Princípio da Competência. As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos períodos a que competem, ou seja, no período 
em que ocorrer o seu fato gerador. 
 
 
 8 
APURAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS 
 
 
 Segundo o método de custo por absorção, a apuração dos Custos dos Produtos Vendidos é realizada conforme segue:- 
 
DADOS/CONTAS 
Custo Direto 
 Consumo de Matéria Prima 
 Mão de Obra Direta 
Total do Custo Direto (A) 
Custo Indireto 
 Depreciação dos Equipamentos de Fábrica 
 Mão de Obra Indireta 
 Energia Elétrica 
 Outros 
Total do Custo Indireto (B) 
CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (A + B) 
 (+ ) E.I. de Produtos em Elaboração 
 ( - ) E.F. de Produtos em Elaboração 
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA 
 (+ ) E.I. de Produtos Acabados 
 ( - ) E.F. de Produtos Acabados 
CUSTO DA PRODUÇÃO VENDIDA 
 
 Opcionalmente, podemos utilizar as seguintes fórmulas. 
 
Compras Líquidas (CL) = Compras – Devoluções – Abatimentos – Impostos + Fretes + Seguros 
Consumo de Matéria Prima (CM) = E.I. de Matéria Prima + Compras Líquidas – E.F. de Matéria Prima 
Custo da Produção do Período (CPP) = Custos Diretos Totais + Custos Indiretos Totais 
Custo da Produção Acabada (CPA) = E.I. de Produtos em Elaboração + CPP – E.F. de Produtos em Elaboração 
Custo dos Produtos Vendidos (CPV) = E.I. de Produtos Acabados + CPA – E.F. de Produtos Acabados 
 
 
APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
 
Segundo o método de Custeio por Absorção, todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) são apropriados à produção 
do período. Os gastos não fabris (despesas) são excluídos. Logo, deve-se separar os custosdas despesas. Essa separação é 
importante porque as despesas são contabilizadas imediatamente contra o resultado do período, ao passo que somente os custos 
relativos aos produtos vendidos terão o mesmo tratamento. 
 
A seguir temos um exemplo da importância da distinção entre custos e despesas. 
 
Exemplo: Suponha que uma empresa tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado produto, incorrento em custos de R$ 
9.000,00 e despesas operacionais de R$ 3.000,00. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00 cada. Dessas informações 
concluímos: 
 
 Custo Unitário Médio de cada produto fabricado: 9.000 : 1.000 = R$ 9,00 
 
Assim sendo, teremos a seguinte DRE para o período considerado: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas (800 u. x R$ 20,00) 16.000,00 
( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (800 u. x R$ 9,00) (7.200,00) 
(=) Lucro Bruto 8.800,00 
( - ) Despesas Operacionais (3.000,00) 
(=) Lucro Líquido 5.800,00 
 
 
 Suponha que R$ 1.000,00 de custo tivesse sido erroneamente classificado como despesa. Logo, teríamos: 
 
 Diminuição do Custo Unitário Médio de cada Produto Fabricado: 8.000 – 1.000 = R$ 8,00 
 Aumento das despesas operacionais para R$ 4.000,00 
 9 
Assim sendo, teremos uma nova DRE para o período considerado: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas (800 u. x R$ 20,00) 16.000,00 
( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (800 u. x R$ 8,00) (6.400,00) 
(=) Lucro Bruto 9.600,00 
( - ) Despesas Operacionais (4.000,00) 
(=) Lucro Líquido 5.600,00 
 
 
ESQUEMA BÁSICO DO MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO 
 
Para a correta aplicação do Método de Custeio por Absorção é necessário 
 
 Separar os custos e as despesas 
 Apropriar os custos diretos e indiretos à produção realizada no período 
 Apurar o custo da produção acabada 
 Apurar o custo dos produtos vendidos 
 Apurar o resultado do período 
 
Representação gráfica do fluxo global de custos e despesas no custeio por absorção 
 
 O fluxo global de custos e despesas para a apuração de resultados no custeio por absorção pode ser 
assim representado: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custos 
Indiretos Diretos 
Despesas 
Produto A 
Rateio 
Produto B 
Produto C 
Estoque 
CPV 
Vendas 
Resultado 
 10 
EXERCÍCIOS 
 
1) A empresa Alfa apurou, em determinado período, os seguintes gastos: 
 
Material Direto R$ 85.000,00 
Mão de Obra Direta R$ 50.000,00 
Custos Indiretos de Fabricação R$ 75.000,00 
Despesas Operacionais R$ 110.000,00 
 
Sabe-se que das 7.000 unidades produzidas, a empresa vendeu no período, 5.000 unidades ao preço unitário de R$ 75,00. Com 
base nestes dados, pede-se: 
 
a) Calcule o custo unitário do produto 
________ ______________________________________________ 
________________________________________________________________________________________________ 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos 
_________ ________________________________________________________________________ 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias 
________ ___________________________________________________________________________ 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Elabore a DRE 
 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
Conta Valor (R$) 
 
Receita de Vendas 
 
 
( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) 
 
 
(=) Lucro Bruto 
 
 
( - ) Despesas Operacionais 
 
 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
2) A empresa XYZ fabrica um único produto, vendido a R$ 12,00 por unidade. Das 100.000 unidades produzidas no ano 
passado, 80.000 foram vendidas no próprio ano. Sabe-se que todo o estoque final era composto de produtos acabados e 
que a companhia não tinha nenhum estoque no início do ano. Os custos incorridos durante o ano foram os seguintes 
 
 Materiais Diretos R$ 240.000 
 Mão de Obra Direta R$ 160.000 
 Custos Indiretos de Fabricação R$ 320.000 
 Despesas Operacionais R$ 208.000 
 
Supondo que a empresa não tenha estoques iniciais ou finais, exceto as 20.000 unidades do estoque de produtos acabado, pede -
se: 
 
a) Calcule o custo unitário do produto 
 
__________Custo Unitário = _________________________________________ 
_____________________________ ______________________________________________________________ 
 
b) Calculo o custo dos produtos vendidos. 
 
_____________ _________________________________________________________________ 
 11 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias 
 
______________________________________________________________________________________ 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Elabore a DRE 
 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
Conta Valor (R$) 
 
Receita de Vendas 
 
 
( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) 
 
 
(=) Lucro Bruto 
 
 
( - ) Despesas Operacionais 
 
 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
3) Dados extraídos dos livros da produção das INDÚSTRIAS REÚNIDAS GAIVOTA S/A (em moeda corrente): 
 
I - Estoques Inicial Final II – Gastos Diversos Valor 
Matéria Prima 12.000 30.000 Mão de Obra Direta 70.000 
Produtos em Elaboração 10.000 12.000 Frete s/Compra de MP 10.000 
Produtos Acabados 25.000 35.000 Mão de Obra Indireta 30.000 
 Deprec. das Máquinas 15.000 
Compra de Matéria Prima 60.000 
 
Pede-se: 
 
a) Calcule o valor da Matéria Prima consumida no processo de fabricação (CM) 
 
__(1) _______________________________________________________________________ 
__(2) _____________________________________________ 
 
 
b) Calculo o custo da produção do período (CPP) 
 
_____ ______________________________________________________________________ 
_________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV) 
 
_____ _________________________________________ 
_____ ___________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
4) A Cia. Dolover manufatura um único produto, de um só tamanho e modelo. Os dados abaixo (em R$) referem-se ao 
período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 2006. 
 
 12 
Do Balancete 
Receita Líquida de Vendas 320.000 
Compra de Matéria Prima 90.000 
Frete sobre compra de matéria prima 4.500 
Mão de Obra Direta 62.000 
Supervisão da Produção 5.000 
Depreciação dos Equipamentos de Produção 21.350 
Outros Custos Indiretos de Fabricação 18.000 
Aluguel do Galpão Industrial 5.000 
Abatimento sobre compra de MP 8.400 
Salários e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo 28.000 
Despesas de Vendas 20.000 
Frete para entrega de produtos vendidos 18.600 
Despesa com Propaganda e Promoções 11.380 
Salários e Encargos Sociais – Depto. de Vendas 24.790 
Despesas Administrativas 8.700 
 
Do Inventário Inicial Final 
Matéria Prima 3.420 7.130 
Produtos em Elaboração 8.159 4.002 
Produtos Acabados 4.584 42.205 
Pede-se: 
a) Calcule o valor da Matéria Prima consumida no processo de fabricação (CM) 
 
_______ ___________________________________________________________________ 
_______ ___________________________________________________________________ 
 b) Elabore a Planilha de Custos a seguir: 
DADOS/CONTAS 
Custo Direto 
 
 
 
Consumo de Matéria Prima 
 
 
MOD 
 
 
Total do Custo Direto (A) 
 
Custo Indireto 
 
Supervisão da Produção 
 
 
Depreciação dos Equips. de Produção 
 
 
Outros CIF 
 
 
Aluguel do Galpão Industrial 
 
 
 
Total do Custo Indireto (B) 
 
 
CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (A + B) 
 
 
 (+ ) E.I. de Produtos em Elaboração( - ) E.F. de Produtos em Elaboração 
 
 
CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA 
 
 
 (+ ) E.I. de Produtos Acabados 
 
 
 ( - ) E.F. de Produtos Acabados 
 
 
CUSTO DA PRODUÇÃO VENDIDA 
 
 13 
c) Elabore a DRE 
 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 
Conta Valor (R$) 
 
Receita de Vendas 
 
 
( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) 
 
 
(=) Lucro Bruto 
 
 
( - ) Despesas Operacionais 
 
 
(=) Lucro Líquido 
 
 
Questões 5 e 6. Assinale a alternativa correta. 
 
5) O Sr. Patrocínio, contador de custos, experiente e desenvolto em relação aos mais avançados conceitos de contabilidade, 
depara-se com a necessidade de compor o custo unitário do produto fabricado pela empresa em que exerce sua 
profissão. Os dados que lhe foram repassados são os seguintes: 
 
 Tipo de Gasto Valor Total do Gasto 
 
 Depreciação das Máquinas da Produção R$ 1.000 
 Gastos Gerais dos Deptos Administrativos R$ 700 
 Matéria Prima utilizada na Produção R$ 3.000 
 Frete na entrega de produtos vendidos R$ 50 
 Salário do supervisor da fábrica R$ 100 
 Comissões dos Vendedores R$ 150 
 
 
A produção no mês totalizou 500 unidades. Dessa forma, é correto afirmar, de acordo com os princípios de contabilidade, legislação 
societária e legislação fiscal brasileira, que o custo unitário encontrado pelo Sr. Patrocínio foi de: 
 
a) R$ 10,00; 
b) R$ 9,90; 
c) R$ 8,20; 
d) R$ 6,00; 
e) R$ 8,50. 
 
6) Assinale a alternativa correta. No primeiro trimestre de 2007, a Indústria Esse de Produtos Fabris, concluiu a produção de 
600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preço unitário de R$ 120,00. 
 
No mesmo período foram coletadas as informações abaixo: 
o Custo Variável Unitário – R$ 20,00 
o Total dos Custos Fixos – R$ 18.000,00 
o Despesas de Vendas por unidade – R$ 2,00 
o Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no Período. 
 
Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, pode-se dizer que o Custo dos Produtos Vendidos, o Estoque Final 
de Produtos e o Lucro Liquido do período, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absorção, alcançaram os 
seguintes valores: 
 
a) R$ 18.000,00; R$ 6.000,00; R$ 27.000,00; 
b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 26.500,00; 
c) R$ 20.000,00; R$ 10.000,00; R$ 27.200,00; 
d) R$ 15.000,00; R$ 14.000,00; R$ 25.400,00; 
e) R$ 12.000,00; R$ 16.000,00; R$ 22.200,00. 
 
 
 
 
 
 
 14 
Atividade 1: Uma indústria, elaborando um único produto, tem a seguinte movimentação: 
 
 
Período Produção (unidades) Vendas (unidades) Estoque Final 
1º Mês 60.000 40.000 
2º Mês 50.000 60.000 
3º Mês 70.000 50.000 
Custos variáveis: R$ 25,00 / un. 
Custos Fixos: R$ 1.900.000 p/mês 
Preço de Venda: R$ 80 / un. 
Estoques avaliados à base do custo médio. (Custeio por Absorção) 
Estoque inicial = Zero 
 
 1º Mês 2º Mês 3º Mês Total do Trimestre 
 
Receita Líquida 
 
 
( - ) C.P.V. 
 
 
( = ) Lucro Bruto 
 
 
Estoque Final 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
MÉTODO CUSTO MÉDIO EMPRESA: 
 ENTRADAS SAIDAS SALDOS 
DATA QUANT UNIT TOTAL QUANT UNIT TOTAL QUANT UNIT TOTAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 15 
Problemas relacionados aos custos fixos 
 
 A absorção de custos fixos à produção pode trazer sérias conseqüências quando os resultados forem 
utilizados para fins gerenciais. 
 Várias razões contribuem para isso, entre elas, o fato de que os custos fixos têm mais característica 
de custos necessários para manter a estrutura de produção do que custos decorrentes daqueles produtos 
que estejam sendo fabricados. Outra situação se refere à forma como são alocados aos produtos. Por serem 
custos indiretos, são alocados por meio de rateios, e as bases utilizadas são sempre fontes controvérsias 
sobre sua validade ou não. 
 O comportamento desses custos pode ser observado neste exemplo: 
 Custo fixo de um período: R$ 80.000,00/mês; 
 Custo variável: R$ 12,00/t; 
 Admitindo que a empresa fabrique um produto que tenha demanda instável, oscilando entre 8.000 
ton. e 10.000 ton. mensalmente. Assim para três níveis diferentes de produção teríamos: 
 
 Custo Total Custo Unitário (em ton.) 
Produção Fixo Variável Total Fixo Variável Total 
8.000 t 80.000 96.000 176.000 10,00 12,00 22,00 
10.000 t 80.000 120.000 200.000 8,00 12,00 20,00 
12.000 t 80.000 144.000 224.000 6,67 12,00 18,67 
 
3 - Custeio Variável 
Conceitos e Aplicações 
 
Custeio Variável (ou Direto):- é o método de custeio, segundo o qual aos produtos fabricados são alocados somente os 
gastos variáveis. Os gastos fixos são tratados como despesas do período. Os custos fixos têm o mesmo tratamento das Despesas, 
pois são considerados despesas do período independentemente se os produtos foram vendidos ou não. 
 Esse método de custeio é chamado também de Custeio Direto e não deve ser confundido com Custo Direto, que é a 
soma do Material Direto e Mão-de-Obra Direta. 
 
Observe que o conceito apresentado aborda dois parâmetros importantes. Inicialmente o conceito trata de gastos, o que 
abrange os custos e as despesas. A seguir o conceito informa que os produtos devem ser alocados somente os gastos variáveis 
(aqueles que variam proporcionalmente às variações dos volumes de atividades da empresa), sendo que os gastos fixos não 
compõem a valorização dos produtos pois devem ser tratados como despesas do período. 
 
Este é o método de custeio indicado para tomada de decisões, tais como: 
 
 Determinar quais produtos devem ter suas vendas incentivadas, reduzidas ou mesmo ser excluídos da linha de 
produção; 
 Determinar que produtos proporcionam a melhor rentabilidade quando existirem fatores que restringem a produção; 
 Qual o preço mínimo a ser praticado em condições especiais, tal como venda de capacidade ociosa; 
 Decisão entre comprar ou fabricar 
 Determinação do nível mínimo de atividades em que o negócio passa a ser rentável; 
 Definição, em uma negociação com o cliente, de qual o limite de descontos permitido. 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
 A demonstração de resultado do exercício, segundo o método do custeio variável, é o abaixo representado:- 
 
Receita Líquida 
- Custos e Despesas Variáveis 
= Margem de Contribuição 
- Custos e Despesas Fixos 
= Lucro antes do Imposto de Renda 
- Imposto de Renda 
= Lucro Líquido do Exercício 
 
 16 
APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL 
 
 
EXEMPLO: A Cia. Alfa apresentou os seguintes dados para determinação dos resultados de 2006: 
 
Produção: 1.000 unidades totalmente acabadas 
Custos Variáveis R$ 20.000,00 
Custos Fixos R$ 12.000,00 
Despesas Variáveis de Vendas R$ 4.000,00 
Despesas Fixas R$ 6.000,00 
Vendas Líquidas 800 unidades à R$ 60,00 cada R$ 48.000,00 
 
Pede-se: 
a) Custo da Produção do Período (CPP) (somente os Custos Variáveis) 
 
__________________R$ 20.000,00____________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
b) Custo unitário do Produto 
 
_________________ R$ 20.000 = 20 ________________________________________________________________________ 
 1.000_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 
 
______________R$ 800 x 20 = 16.000 _______________________________________________________________________ 
 
________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Estoque final 
 
______________R$ 200 x 20 = 4.000 _______________________________________________________________________ 
 
________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
e) Com base nesses cálculos e nos princípios adotados pelo Custo Variável, temos a seguinte DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas (800 x 60) 48.000 
( - ) Custos Variáveis (800 x 20) (16.000) 
( - ) Despesas Variáveis (4.000) 
( = ) Margem de Contribuição 28.000 
( - ) Custos Fixos (12.000) 
( - ) Despesas Fixas (6.000) 
( = ) Lucro Operacional Liquido 10.000 
 
Observe que ao considerar somente os custos variáveis de produção, esse método afeta diretamente o resultado da conta CPV, e 
insere na DRE uma nova conta chamada “Custos Fixos”. 
 
Caso tivéssemos aplicado o Custeio por Absorção, teríamos o seguinte quadro: 
 
 
a) Custo da Produção do Período (CPP): 
 
____________20.000 + 12.000 = 32.000_________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
 17 
b) Custo Unitário do Produto 
 
____________ 32.000 = 32__________________________________________________________________________________ 
 1.000 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Como a receita permanece a mesma: 800 x 60 = 48.000, temos: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 48.000 
( - ) Custos dos Produtos Vendidos (800 x 32) (25.600) 
( = ) Lucro Bruto 22.400 
( - ) Despesas Fixas e Variáveis (10.000) 
( = ) Lucro Liquido 12.400 
 
 
 O método de Custeio Variável impede que aumentos de produção, que não correspondam às vendas realizadas, 
distorçam o resultado da empresa. Suponha que, ao invés de 1.000 unidades, a Alfa tivesse produzido 2.000, mesmo sabendo que 
as vendas seriam mantidas em 800 unidades. 
 
Produção: 2.000 unidades totalmente acabadas 
Custos Variáveis R$ 40.000,00 
Custos Fixos R$ 12.000,00 
Despesas Variáveis de Vendas R$ 4.000,00 
Despesas Fixas R$ 6.000,00 
Vendas Líquidas R$ 48.000,00 
 
Teríamos, pelo Custeio Variável: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 48.000,00 
( - ) Custos Variáveis (16.000,00) 
( - ) Despesas Variáveis (4.000,00) 
( = ) Margem de Contribuição 28.000,00 
( - ) Custos Fixos (12.000,00) 
( - ) Despesas Fixas (6.000,00) 
( = ) Lucro Operacional Liquido 10.000,00 
 
Observe que: 
 
 os Custos Fixos não se alteram, continuam sendo R$ 12.000,00; 
 
 o Custo Variável como um todo, aumentou, no entanto, o Custo Variável unitário (que será considerado) permanece 
constante. Assim o Custo Variável unitário e de R$ 20,00. 
 
Aplicando o Custeio por Absorção, teríamos o seguinte quadro: 
 
a) Custo da Produção do Período (CPP= CF + CV): $ 40.000 + $ 12.000 = $ 52.000 
b) Custo unitário do produto = $ 52.000/2.000 = $ 26,00 
c) Como a Receita permaneceu a mesma: 800 um. X $ 60,00 = $ 48.000,00, temos: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 48.000,00 
( - ) Custo dos Produtos Vendidos (800 x 26) (20.800,00) 
( = ) Lucro Bruto 27.200,00 
( - ) Despesas Fixas e Variáveis (10.000,00) 
( = ) Lucro Liquido 17.200,00 
 
 Apesar de não ter havido aumento das vendas, o Resultado Líquido aumentou em $ 4.800,00. Isso ocorreu porque o 
aumento da produção diminuiu os custos fixos unitários incorporados aos produtos vendidos. 
 18 
 
 
Exercícios 
 
1) A empresa Tapetes Persas Ltda produziu 50 unidades de seu único tapete em determinado mês. Neste período foram 
vendidos 45 tapetes a $ 2.500 cada. Não havia estoque inicial e, no final do mês, havia 5 unidades em estoque de 
produtos acabados. Não havia estoque inicial ou final de produtos em elaboração. 
 
Os gastos desse período foram: 
 
Matéria Prima $ 25.000,00 
Mão de Obra direta $ 29.000,00 
Custos Indiretos Variáveis $ 12.800,00 
Custos Indiretos Fixos $ 15.000,00 
Despesas Fixas $ 3.200,00 
Despesas Variáveis – 5% das Vendas 
 
 
I – Aplicando o método de Custeio Variável: 
 
a) Calcule o custo unitário do produto: 
 
____________ ________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
______________________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
________________________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
d) Elabore a DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
 
Receita de Vendas Liquidas 
 
 
( - ) Custos Variáveis 
 
 
( - ) Despesas Variáveis 
 
 
( = ) Margem de Contribuição 
 
 
( - ) Custos Fixos 
 
 
( - ) Despesas Fixas 
 
 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
 
 
 
 
 
 
 
 19 
 
II – Aplicando o método de Custeio Absorção: 
 
a) Calcule o custo unitário do produto: 
 
_________ ___________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
____________ __________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
__________ _______________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Elabore a DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
 
Receita de Vendas Liquidas 
 
 
( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) 
 
 
( = ) Lucro Bruto 
 
 
( - ) Despesas Operacionais 
 
 
( = ) Lucro Liquido 
 
 
 
 
2) A empresa Alpha S.A. iniciou suas atividades em 2007. Nesse ano, sua produção foi de 1.000 unidades do produto X e 
suas vendas foram de 900 unidades. 
 
Os custos e despesas foram: 
 
 Custos Variáveis R$ 120,00 por unidade 
 Custos Fixos R$ 100.000 por ano 
 Despesas Fixas R$ 70.000 por ano 
 
O preço de venda foi de R$ 400 por unidade e a empresa paga 5% de comissão sobre as vendas aos seus representantes. 
 
I – Aplicando o método de Custeio Variável: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
________ ___________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
_______ ___________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
 20 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
______ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Elabore a DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
 
Receita Líquida de Vendas 
 
 
( - ) Custos Variáveis 
 
 
( - ) Despesas Variáveis 
 
 
( = ) Margem de Contribuição 
 
 
( - ) Custos Fixos 
 
 
( - ) Despesas Fixas 
 
 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
 
II – Aplicando o método de Custeio Absorção: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
_______ _______________________________________________ 
 
_________ ________________________________________________________________ 
 
 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
______ ___________________________________________________________________________ 
 
________________________________________________________________________________________________________ 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
________ ____________________________________________________________________________ 
 
________________________________________________________________________________________________________ 
 
d) Elabore a DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
 
Receita Liquida de Vendas 
 
 
( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) 
 
 
( = ) Lucro Bruto 
 
 
( - ) Despesas Operacionais 
 
 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
 
 
 
 21 
 
3) A Cia. Condor divulgou os seguintes dados referentes aos anos 1 e 2: 
 
 
 ANO 1 ANO 2 
Unidades Vendidas 250.000 250.000 
Unidades Produzidas 250.000 344.000 
Preço de Vendas (por unidade) R$ 40,00 R$ 40,00 
Custos Variáveis (por unidade) R$ 24,00 R$ 24,00 
Custos Fixos (por ano) R$ 860.000,00 R$ 860.000,00 
Despesas Variáveis (por unidade vendida) R$ 2,40 R$ 2,40 
Despesas Fixas (por ano) R$ 840.000,00 R$ 840.000,00 
Estoque Inicial R$ 0,00 R$ 0,00 
Pede-se: 
 
a) Prepare as Demonstrações de Resultado de ambos os anos, pelo Custeio por Absorção: - 
 
Conta Ano 1 Ano 2 
Receita de Vendas 
( - ) C.P.V. 
(=) Lucro Bruto 
( - ) Despesas Operacionais 
(=) Lucro Líquido 
 
__ _____________________________________ 
 
_ _______________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
b) Prepare as Demonstrações de Resultado de ambos os anos, pelo Custeio Variável: - 
 
Conta Ano 1 Ano 2 
Receita de Vendas 
( - ) Custos Variáveis 
( - ) Despesas Variáveis 
( = ) Margem de Contribuição 
( - ) Custos Fixos 
( - ) Despesas Fixas 
(=) Lucro Operacional Líquido 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 22 
Assinale a alternativa correta: 
 
Utilize as informações abaixo para responder as questões n° 4 a 10. 
 
 A Cia Barretos produziu 8.000 unidades de seu produto durante o mês. Nesse período foram vendidas 6.000 unidades, ao 
preço unitário de R$ 12,00. 
 
 As informações relativas às operações do período são as seguintes: 
 
Materiais Diretos Consumidos R$ 4,00 por unidade 
Mão de Obra Direta R$ 1,00 por unidade 
Custos Indiretos de Fabricação Fixos R$ 24.000 por mês 
Despesas Variáveis R$ 2,00 por unidade 
Despesas Fixas R$ 10.000 por mês 
 
A empresa não possuía Estoque Inicial de produtos. 
 
4) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor dos produtos vendidos apurado no período é de (R$): 
 
a) 30.000; 
b) 54.000; 
c) 24.000; 
d) 48.000; 
e) 64.000. 
 
5) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor do lucro bruto apurado no período é de (R$): 
 
a) 42.000; 
b) 18.000; 
c) 24.000; 
d) 30.000; 
e) 48.000. 
 
6) Utilizando o Custeio por Absorção, o Resultado Líquido apurado no período é de: 
 
a) Prejuízo de R$ 22.000,00; 
b) Lucro de R$ 2.000; 
c) Lucro de R$ 20.000; 
d) Prejuízo de R$ 4.000; 
e) Nem lucro, nem prejuízo. 
 
7) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor do Estoque Final de produtos no período é de (R$): 
 
a) 10.000; 
b) 4.000; 
c) 12.000; 
d) 6.000; 
e) 16.000. 
 
8) Utilizando o Custeio Variável, o valor da Margem de Contribuição total apurada no período é de (R$): 
 
a) 54.000; 
b) 12.000; 
c) 42.000; 
d) 30.000; 
e) 6.000. 
 
9) Utilizando o Custeio Variável, o Resultado Líquido apurado no período é de: 
 
a) Lucro de R$ 44.000; 
b) Prejuízo de R$ 22.000; 
c) Lucro de R$ 38.000; 
d) Prejuízo de R$ 4.000; 
e) Nem lucro, nem prejuízo. 
 
 23 
10) Utilizando o Custeio Variável, o valor do Estoque Final de produtos no período é de (R$): 
 
a) 16.000,00; 
b) 10.000; 
c) 4.000; 
d) 2.000; 
e) 30.000. 
 
11) No sistema de custeio variável (também chamado custeio direto) somente os......................... ........são debitados aos 
produtos: 
 
a) Custos Fixos; 
b) Custos Variáveis; 
c) Custos de Transformação; 
d) Custos Industriais; 
e) Custos Comerciais. 
 
 
12) Consiste na apropriação de todos os custos de produção (custos variáveis e fixos) aos bens elaborados. Este conceito 
refere-se a qual método de custeio? 
 
a) Custeio ABC; 
b) Custeio Padrão; 
c) Custeio por Absorção; 
d) Custeio Variável; 
e) Custeio por Variação. 
 
 
Exercícios de Reforço 
 
 
1 – A empresa Dexter S.A. apresentava os seguintes dados de produção: 
 
Gastos Fixos 
 Custos Indiretos de Fabricação.......................R$ 135.000,00/ano 
 Despesas Operacionais...................................R$ 25,00/unidade vendida 
Gastos Variáveis 
 Materiais Diretos.............................................R$ 136,00/unidade 
 Mão de Obra Direta.........................................R$ 78,00/unidade 
 Custos Indiretos de Fabricação........................R$ 49,00/unidade 
 Despesas Operacionais....................................6% sobre vendas 
Quantidade Produzida..................................................1.560 unidades 
Quantidade Vendida.....................................................1.200 unidades 
Valor de Venda.............................................................R$ 700,00/unidade 
 
 
I – Aplicando o método de Custeio Variável: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
 24 
d) Elabore a DRE: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( - ) Despesas Variáveis 
( = ) Margem de Contribuição 
( - ) Custos Fixos 
( - ) Despesas Fixas 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
 
 
d) Elabore a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( = ) Lucro Bruto 
( - ) Despesas Operacionais 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
2 – No mês de Março / 2007, a empresa XYZ teve os seguintes custos: Matéria Prima R$ 16.000 
 Mão de Obra Direta R$ 21.000 
 Energia Elétrica Industrial R$ 3.000 
 Aluguel do Prédio da Fábrica R$ 8.000 
 Depreciação do Prédio da Fábrica R$ 3.000 
 Despesas Fixas R$ 7.500 
 Despesas Variáveis R$ 8.000 
 
 
Nesse período a empresa fabricou 20 unidades e vendeu 18 unidades ao preço de R$ 3.800,00 cada. 
 
I – Aplicando o método de Custeio Variável: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
 
 
 25 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
d) Elabore a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( - ) Despesas Variáveis 
( = ) Margem de Contribuição 
( - ) Custos Fixos 
( - ) Despesas Fixas 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
 
d) Elabore a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( = ) Lucro Bruto 
( - ) Despesas Operacionais 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
3 – A Gama Ltda apresentou os seguintes dados para determinação dos resultados em 2007: 
 
Produção : 1.500 unidades totalmente acabadas 
Custos Variáveis R$ 30.000,00 
Custos Fixos R$ 18.000,00 
Despesas Variáveis de Venda R$ 6.000,00 
Despesas Fixas R$ 9.000,00 
 
A empresa vendeu 1.200 unidades do produto ao preço de R$ 90,00 cada. 
I – Aplicando o método de Custeio Variável: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
 
 
 26 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
 
d) Elabore a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( - ) Despesas Variáveis 
( = ) Margem de Contribuição 
( - ) Custos Fixos 
( - ) Despesas Fixas 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
 
II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: 
 
a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: 
 
 
 
b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): 
 
 
 
 
 
c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias: 
 
 
 
 
 
d) Elabore a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Conta Valor (R$) 
Receita de Vendas Liquidas 
( - ) CPV 
( = ) Lucro Bruto 
( - ) Despesas Operacionais 
( = ) Lucro Operacional Liquido 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 27 
Atividades Adicionais 
 
Caso prático: Empresa industrial fabricante de um único produto, com os seguintes gastos no mês de 
outubro: 
 
Gastos Reais Classificação 
Salários e encargos sociais do pessoal da fábrica (produção) 520.000,00 
Depreciação do prédio, dos computadores, das instalações, das máquinas e 
equipamentos utilizados na fábrica 
 
 50.000,00 
 
Comissão de vendedores 60.000,00 
Juros e encargos financeiros sobre empréstimos bancários 30.000,00 
Propaganda e publicidade 10.000,00 
Viagens e refeições dos vendedores 5.000,00 
Tributos sobre as vendas dos produtos acabados 77.000,00 
Energia Elétrica gasto na fábrica 7.400,00 
Energia elétrica gasto nos setores administrativos 1.000,00 
Energia elétrica gasto nos setores comerciais 700,00 
Matérias-primas consumidas na fábrica 350.000,00 
Salários e encargos do pessoal da administração 70.000,00 
Honorários da diretoria administrativa 40.000,00 
Honorários da diretoria industrial 15.000,00 
Seguros contra incêndio do prédio da fábrica 4.500,00 
Seguros contra incêndio do prédio da administração 1.500,00 
Seguros contra incêndio das lojas comerciais 3.000,00 
Materiais auxiliares utilizados na fábrica 2.600,00 
Manutenção das máquinas e dos equipamentos utilizados na fábrica 3.000,00 
Fretes para entrega dos produtos vendidos 1.000,00 
Materiais diversos gastos pelos setores administrativos 2.500,00 
Materiais diversos gastos pelos setores comerciais 500,00 
Depreciação do prédio, dos veículos, das instalações, dos móveis e dos 
computadores utilizados pelos setores administrativos 
12.000,00 
Depreciação do prédio, dos veículos, dos móveis, dos computadores e das 
instalações utilizadas pelos setores comerciais 
8.000,00 
Treinamento dos gerentes e supervisores de vendas 2.500,00 
Treinamento dos gerentes e supervisores da fábrica 2.500,00 
Total 1.279.700,00 
 
PARTE I: (CUSTEIO POR ABSORÇÃO) 
 
1) Separe os custos de produção e as despesas do mês. Os custos de produção em custos variáveis e custos 
fixos. As despesas em: despesas administrativas, despesas comerciais, despesas financeiras e deduções da 
receita bruta. 
2) Considerando que no mês de outubro foram produzidas 2.000 unidades e vendidas 1.500 unidades do 
produto, pelo preço de venda unitário de R$ 900,00 e que não havia estoque inicial de produtos acabados. 
Calcule o custo total da produção e o custo unitário pelo Método de Custeio por Absorção. 
3) Elabore a Demonstração do Resultado do mês utilizando o Custeio por Absorção. 
4) Calcule o valor do estoque final de produtos acabados. 
 
PARTE II: (CUSTEIO VARIÁVEL) 
 
5) Elabore a Demonstração do Resultado do mês utilizando o Custeio Variável. 
6) Calcule o valor do estoque final de produtos acabados, 
7) Elabore quadro resumo das diferenças entre o Custeio por Absorção e o Custeio Variável. 
 
 
 
 
 
 
 
 28 
Atividade I – Custeio Variável e Custeio por Absorção 
 
1) Determinada empresa iniciou suas atividades em Fevereiro de 2008. Fabricante de apenas um produto 
realizou os seguintes volumes de produção e de vendas nos meses de Fevereiro a Maio: 
 Unidades 
Mês Produção Vendas Estoque Final 
Fevereiro 3.000 2.000 1.000 
Março 2.500 3.000 500 
Abril 3.500 2.500 1.500 
Maio 2.000 3.500 Zero 
 
A estrutura de seus custos de produção é a seguinte: 
 
- Custos Variáveis (por cada unidade): Matéria-prima R$ 20,00; Materiais auxiliares R$ 8,00; Energia 
elétrica R$ 4,00; Mão-de-obra direta R$ 18,00. 
 
- Custos Fixos (total em cada período): Salários R$ 80.000,00; Depreciação R$ 20.000,00; Manutenção R$ 
12.000,00; Outros Custos Fixos R$ 8.000,00. 
 
Informações adicionais: 
- A empresa utiliza o método MPM para avaliar seus estoques e custos dos produtos vendidos; 
- O preço de venda unitário é R$ 120,00. 
 
Pede-se: 
 
a) Calcule o custo unitário de produção de cada período pelo custeio por absorção; 
b) Demonstração do resultado, até o lucro bruto, de cada período, pelo custeio por absorção; 
c) Demonstração do resultado, até o lucro bruto, de cada período, pelo custeio variável; 
d) Comente os resultados obtidos através do custeio por absorção. 
 
 
 
2) Elabore resumo comparativo entre Custeio por Absorção e o Custeio Variável: 
 
Métodos de Custeio Custeio por Absorção Custeio Variável 
O que é? 
 
 
Aceito pela legislação tributária? 
Atende aos princípios 
contábeis? 
 
É utilizado pela Contabilidade? 
Sua principal finalidade é? 
 
 
Tratamento contábil dado custos 
fixos do período? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 29 
 
Atividade II – Custeio Variável e Custeio por Absorção 
 
1) Determinada companhia apresentou o seguinte histórico de produção e vendas nos últimos três anos: 
 Unidades 
Período Produção Vendas Estoque Final 
1º. Ano 80.000 50.000 30.000 
2º. Ano 60.000 80.000 10.000 
3º. Ano 90.000 70.000 30.000 
 
Seus custos de produção para cada um dos períodos foram os seguintes: 
- Custos Variáveis (por unidade): MP R$ 10,00; Energia R$ 6,00; Material Indireto R$ 4,00 = Total de Custos 
Variáveis por Unidade R$ 20,00; 
- Custos Fixos (Total Anual): Depreciação R$ 2.000.000,00; Manutenção R$ 500.000,00; Outros Gastos Fixos R$ 
R$ 600.000,00 =Total de Custos Fixos Anuais R$ 3.100.000,00. 
 
Considerando o preço de venda unitário de R$ 100,00 e o PEPS como método para controle de estoques determine: 
a) pelo Método de Custeio por Absorção: o custo total da produção anual; o valor dos estoques no final de cada 
período, o valor do CMV, e o valor do lucro de cada um dos períodos; 
b) pelo Método de Custeio (Direto) Variável: o custo total da produção anual; o valor dos estoques no final de 
cada período, o valor do CMV, e o valor do lucro de cada um dos períodos; 
 
2) A Companhia Beta apresenta os seguintes dados: 
 
Produção Mensal: 5.000 unidades totalmente acabadas; 
Custo Variável Total: R$ 100.000,00 
Custos Fixos: R$ 60.000,00 
Despesas Comerciais Fixas: R$ 50.000,00 
Vendas 4.000 unidades a R$ 80,00 cada uma 
Não há estoques iniciais de produtos acabados ou em elaboração 
Pede-se: 
a) calcule o custo total da produção pelos dois sistemas (Absorção e Variável) 
b) elabore o DRE utilizando o Sistema de Custeio por Absorção; 
c) elabore o DRE utilizando o Sistema de Custeio Variável; 
d) indique o valor final dos estoques pelos dois Sistemas de Custeio 
 
3) A Empresa Alpha S.A. iniciou suas atividades em 2007. Nesse ano sua produção foi de 1.000 unidades do produto X 
e suas vendas foram de 900 unidades. 
Os custos e despesas foram: 
Custos Fixos R$ 100.000,00 no ano; 
Custos Variáveis R$ R$ 120,00 por unidade; 
Despesas Administrativas R$ 40.000,00 no ano; 
Despesas de Vendas Fixas R$ 30.000,00 no ano. 
O preço de venda foi de R$ 400,00 por unidade e a empresa paga 5% de comissão sobre o total das vendas. 
Determine o Lucro Operacional dessa empresa utilizando os Métodos de Custeio por Absorção e Custeio Variável. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 30 
Problema da Alocação dos Custos Indiretos Fixos 
 
Suponhamos que uma empresa fabricante de móveis produza três produtos (cadeiras, camas e mesas), seja constituída de um 
único Departamento (apenas de simplificação) e que tenha as seguintes características: 
 
Custos Indiretos fixos (Mão de obras indireta, Depreciação Aluguel) = 3.162.000 
 
Produtos Quantidade 
(unidades) 
MOD 
(horas) 
Custos Diretos 
MOD 
(p/unidade) 
Custos Diretos 
(MP) 
(p/unidade) 
Preço Unitário de 
Venda 
(R$) 
Cadeiras 2.000 40.000 195 505 1.550 
Camas 2.600 65.000 300 700 2.000 
Mesas 2.500 50.000 276 474 1.700 
 
QUAL O LUCRO POR PRODUTO, SE OS CUSTOS INDIRETOS SÃO APROPRIADOS À BASE DAS HORAS MOD? 
E SE A BASE FOSSE R$ MOD ? 
 
QUAL PRODUTO DEVE TER SUA PRODUÇÃO INCENTIVADA? 
 
 
 
SOLUÇÃO 1 : USANDO A BASE CUSTO MOD PARA RATEIO DOS CIF : 
 
a) Cálculo do custo total por produto 
 
Produtos Base de 
 
Rateio 
 
Taxa de 
 
Rateio 
 
CIF 
 
 
Custos Diretos 
 
Total 
Consumo de 
MP 
 
MOD 
Cadeiras 
Camas 
Mesas 
Total 
 
__________Taxa de = ______________________________________________________________________ 
 Rateio 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
b) Cálculo do custo unitário por produto: 
 
Cadeiras Camas Mesas 
 
 
 
 
c) Cálculo do lucro bruto unitário por produto 
 
 Cadeiras Camas Mesas 
Preço de Venda 
( - ) Custo Unitário 
Lucro Bruto por Unidade 
 
 
Produto Prioritário para Incentivo à venda seria: 
 
 
 
 
 
 31 
SOLUÇÃO 2 : USANDO A BASE HORAS MOD PARA RATEIO DOS CIF : 
 
a) Cálculo do custo total por produto 
 
Produtos Base de 
 
Rateio 
 
Taxa de 
 
Rateio 
 
CIF 
 
 
Custos Diretos 
 
Total 
Consumo de 
MP 
 
MOD 
Cadeiras 
Camas 
Mesas 
Total 
 
__________Taxa de = ______________________________________________________________________ 
 Rateio 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
b) Cálculo do custo unitário por produto: 
 
Cadeiras Camas Mesas 
 
 
 
c) Cálculo do lucro bruto unitário por produto 
 
 Cadeiras Camas Mesas 
Preço de Venda 
( - ) Custo Unitário 
Lucro Bruto por Unidade 
 
 
Produto Prioritário para Incentivo à venda seria: 
 
 
Devido à existência dos Custos Fixos e à forma de apropriação dos Custos Indiretos, chegamos a resultado divergentes. 
Utilizando-se o critério de rateio Custo MOD o produto "cadeiras" é o que apresenta maior lucro, entretanto, mudando-se o critério 
para Horas MOD o produto "mesas" torna-se o mais rentável. 
 
4 - Conceito de Margem de Contribuição 
 
Margem de Contribuição por unidade: é a diferença entre o preço de venda e os custos variáveis e as Despesas variáveis de 
cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provoco u e 
que lhe pode ser imputado sem erro. 
 
 
 
 
onde:- MC/U = Margem de Contribuição Unitária 
 PV/U = Preço de Venda Unitário 
 CV/U = Custo Variável Unitário 
 DV/U = Despesa Variável Unitária 
 
 
 
 
MC/U = PV/U – (CV + Dv)/U 
 32 
Exemplo: 
 
 Cadeiras Camas Mesas 
Preço de Venda 
(-) Custos Variáveis/unid. 
(-) Despesas Variáveis/unid. 
(=) Margem de Contribuição/unid. 
 
 
Produto Prioritário para Incentivo à venda seria: 
 
A Margem de Contribuição, conceituada como a diferença entre Receita e soma de Custo e Despesa Variáveis, tem a faculdade de 
tornar bem mais facilmente visível a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente, 
amortizar os custos fixos, e depois, formar o lucro propriamente dito. 
 
 
 
b) Margem de Contribuição Total 
 
 
 
 
onde:- MCT = Margem de Contribuição Total 
 RV = Vendas Totais 
 CV = Custos Variáveis Totais 
 DV = Despesas Variáveis Totais 
 
Exercícios 
 
Exercício 1: As vendas foram de R$ 750.000, o custo variável dos produtos vendidos foi R$ 400.000, as despesas variáveis de 
vendas foram de R$ 90.000 e os custos fixos foram de R$ 200.000. A margem de contribuição total foi: 
 
a) R$ 50.000; 
b) R$ 60.000; 
c) R$ 260.000; 
d) R$ 350.000; 
e) R$ 400.000. 
 
Exercício 2: Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um período de produção: 
 
Vendas Totais ............................. R$ 900.000 
Custos Fixos ............................... R$ 210.000 
Custos e Desp. Variáveis .............. R$ 340.000 
Lucro Líquido do Exercício ........ R$ 350.000 
 
Logo, a margem de contribuição é de: 
 
a) R$ 340.000 
b) R$ 550.000 
c) R$ 560.000 
d) R$ 690.000 
e) R$ 790.000 
 
 
 
 
 
 
MCT = RV - (CV + DV) 
 33 
Exercício 3: Considere que uma empresa fabrique dois produtos X e Y. Em certo mês foram fabricadas 800 unidades de X e 1.000 
unidades de Y. Os gastos incorridos no mês foram: 
 
 Custos Fixos R$ 20.000,00 
 Custos Variáveis: X = R$ 200,00/unid. e Y = R$ 300,00/unid. 
 Despesas Variáveis 3% das vendas 
 
Os preços de venda praticados foram: X = R$ 220,00/unid. e Y = R$ 350,00/unid. 
 
Determine a Margem de Contribuição e o resultado da empresa, supondo que toda produção tenha sido vendida e que as 
despesas, todas fixas, tenham sido de R$ 10.000,00/mês. 
 
 Produto X Produto Y Total 
Receita de Venda 
(-) Custos Variáveis 
(-) Desp. Variáveis 
(=) Margem de Contribuição Total 
(-) Custos Fixos 
(-) Desp. Fixas 
(=) Resultado Operacional Líquido 
 
 
Exercício 4: A Cia. Tudolimpo produz aspiradores de pó e lavadora a jato, cujos preços de venda, líquidos de tributos, são, em 
média, R$ 800 e R$ 1.150, respectivamente, e o volume de produção e de vendas cerca de 2.000 unidade de cada, porperíodo. 
Sua estrutura de custos é a seguinte (em R$): 
 
a) Custos Variáveis por unidade: 
 
 Aspirador de Pó Lavadora a Jato 
Matéria-prima 210 290 
Mão-de-obra 175 300 
Total 385 590 
 
b) Despesas Variáveis = 4% das vendas 
c) Custos Indiretos Fixos por período = R$ 1.481.250,00 
d) Despesas Fixas por período = R$ 12.000,00 
 
Calcule: 
 
a) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto e o resultado obtido pela empresa. 
 
 ASPIRADORES 
DE PÓ 
LAVADORAS 
A JATO 
 
TOTAL 
RECEITA DE VENDAS LÍQUIDAS 
(-) CUSTOS VARIÁVEIS 
( - ) DESPESAS VARIÁVEIS 
( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 
( - ) CUSTOS FIXOS 
( - ) DESPESAS FIXAS 
(=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO 
 
 
 
 
 
 
 34 
 
b) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. 
 
MCaspiradores = 
 
MClavadoras = 
 
Exercício 5: A empresa Arte em Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos fixos totalizam R$ 9.600 por semana e 
suas despesas fixas de administração e vendas R$ 4.200 por semana. 
 
Os custos e as despesas variáveis estimados são os seguintes, por unidade (em R$): 
 
 Material + MOD Comissão Frete 
Carrinhos 150 50 25 
Estantes 500 150 55 
 
No início de setembro, a empresa recebe duas propostas de clientes: 
 
Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço unitário de R$ 550, cuja produção demandaria três semanas; a outra é para 110 
estantes, a R$ 1.400 cada, e quatro semanas de trabalho da fábrica. 
Consultado, o gerente de produção informa que só tem capacidade para aceitar um pedido, pois a partir de outubro deverá dedicar-
se às outras encomendas já programadas para o último trimestre. 
 
Pede-se calcular: 
 
a) O lucro operacional projetado de cada uma das encomendas 
Conta Carrinhos Estantes 
Receita de Vendas 
(-) Custo dos Produtos Vendidos 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas Operacionais 
(=) Lucro Líquido 
 
 
CPV carrinhos = 
CPV estantes = 
Despesas carrinhos = 
Despesas estantes = ( 
 
b) A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada encomenda 
 
 Carrinhos Estantes 
Preço Unitário de Venda 
(-) Custos Variáveis (por unidade) 
(-) Despesas Variáveis (por unidade) 
(=) Margem de Contribuição Unitária 
 
 
c) A Margem de Contribuição Total (MCT) de cada encomenda. 
 
MCT carrinhos = 
 
MCT estantes = 
 
 
 
 35 
d) Qual das duas encomendas a empresa deve aceitar? Por quê? 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
_________________________________________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 36 
5 - Custeio Baseado em Atividade (Custeio ABC) 
Conceitos 
 
O Custeio ABC (Activity Based Costing – Custeio Baseado em Atividade) foi desenvolvido pelos professores americanos 
Robert Kaplan e Robin Cooper em meados da década de 80. Este método busca reduzir as distorções causadas pela arbitrariedade 
do rateio dos CIF’s. Esta arbitrariedade era aceita, enquanto a proporção dos Custos Indiretos de Fabricação, em comparação aos 
demais custos, era pequena. Nos dias atuais, com o advento da tecnologia e a crescente implantação de sistemas como o Just-in-
Time, Computer Integrad Manufacturing, entre outros, os custos indiretos de fabricação cresceram, aumentando assim as 
distorções provocadas pela arbitrariedade no critério de rateio. 
 Este sistema tem como fundamento básico a busca pelo princípio da causa, ou seja, procura identificar de forma clara, por 
meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idéia básica é atribuir primeiramente os custos às 
atividades e posteriormente atribuir os custos das atividades aos produtos. 
 Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos e, 
posteriormente, verificam-se como os portadores finais de custos consumiram serviços das atividades, atribuindo-lhes os custos 
definidos. 
 O Custeio Baseado em Atividades (ABC) parte da premissa que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que 
os produtos consomem essas atividades. Para atribuir custos as atividades e aos produtos são utilizados os chamados 
direcionadores de custos. Existem dois tipos de direcionadores: o direcionador de custos de recursos e o direcionador de 
custos de atividade. O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, 
enquanto o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. 
 A importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC é em virtude do mesmo não ser apenas um sistema que 
dá valor aos estoques, mas também proporciona informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão. Um diferencial do 
sistema ABC é que a sua utilização, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos 
processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou aperfeiçoamento dos controles internos da 
entidade. 
 O Custeio ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades 
executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos. 
Para se utilizar o ABC, é necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos 
direcionadores de custos de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. 
Custeando as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de custos de atividades, 
que levam o custo de cada atividade aos produtos. 
 
ATIVIDADE: é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens ou serviços. 
É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. As atividades são necessárias para a concretização de 
um processo, que é uma cadeia de atividades correlatas inter-relacionadas. 
 
DIRECIONADORES DE CUSTOS: é o fator que causa ou direciona os custos de uma atividade. 
 
Aplicação do Custeio ABC 
 
A empresa Parma, produtora de laticínios da cidade de Mococa, dedica-se à produção de dois produtos: Requeijão Cremoso e 
Queijo Parmesão. Em determinado período, foram registradas as seguintes informações acerca dos produtos: 
 
 
Produtos Volume de produção e 
vendas mensal 
Preço de venda 
(R$/un.) 
Custos Diretos 
(R$/un.) 
Requeijão 6.000 unidades 30 18 
Queijo 3.000 unidades 41 21 
 
 
Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram R$ 54.000,00 no período. Por meio de entrevistas, análises de dados na 
Contabilidade, etc., verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: 
 
Atividade R$ Direcionador 
Inspecionar matéria-prima 8.000 N.º de lotes inspecionados 
Armazenar matéria-prima 6.000 N.º de lotes armazenados 
Controlar estoques 5.000 N.º de lotes estocados 
Processar produtos (máquinas) 15.000 N. º de horas-máquina de processamento de produtos 
Controlar processo (engenharia) 20.000 N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros 
Total 54.000 
 
 37 
Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas atividades e sua distribuição entre os 
produtos, a saber: 
 
 Requeijão Queijo Total 
N.º de lotes inspecionados 20 60 80 
N.º de lotes armazenados 20 60 80 
N.º de lotes estocados 20 60 80 
N. º de horas-máquina de processamento de produtos 4.000 6.000 10.000 
N. º horas de dedicaçãodo tempo dos engenheiros 50 h 150 h 200 h 
 
Calcule: 
 
a) o valor dos Custos Indiretos de Fabricação por unidade e por produto, utilizando o Custeio Baseado em Atividades - ABC. 
 
 
Atividades Custos por Atividade (R$) Requeijão 
(R$) 
Queijo 
(R$) Total Unitário 
Inspecionar matéria-prima 8.000 100 2.000 6.000 
Armazenar matéria-prima 6.000 75 1.500 4.500 
Controlar estoques 5.000 62,50 1.250 3.750 
Processar produtos (máquinas) 15.000 1,50 6.000 9.000 
Controlar processo (engenharia) 20.000 100 5.000 15.000 
Total CIF 54.000 ___ 15.750 38.250 
 
 
b) o custo total por unidade de cada produto, pelo Custeio Baseado em Atividades - ABC. 
 
 
 
Produtos 
Custos Diretos 
(Totais) 
C.I.F. 
(Totais) 
Custo Total 
 
Requeijão 108.000 15.750 123.750 
Queijo 63.000 38.250 101.250 
 
c) o valor do Lucro Bruto de cada produto. 
 
 Requeijão Queijo Total 
Receita Líquida de Vendas 180.000 123.000 303.000 
( - ) Custos dos Produtos Vendidos 1 (123.750) (101.250) (225.000) 
Lucro Bruto 56.250 21.750 78.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 38 
EXERCÍCIOS 
 
1) A Audio S.A. fabrica dois tipos de CDs: padrão e superior. O modelo padrão, utilizado principalmente em secretárias eletrônicas, 
é desenhado para apresentar durabilidade, em vez de reprodução precisa de som. Só recentemente a companhia começou a 
fabricar o modelo superior, de melhor qualidade, para explorar o mercado musical. Desde a introdução do novo produto, os lucros 
da companhia têm caído sistematicamente. A administração acredita que o sistema contábil não esteja rateando corretamente os 
custos indiretos aos produtos - particularmente porque as vendas do novo produto vêm crescendo. 
 
A administração solicitou-lhe que investigue o problema do rateio dos custos. Você descobre que a base de rateio dos custos 
indiretos de fabricação aos produtos tem sido o custo da mão-de-obra direta. Em sua análise, você utiliza dados do ano passado. 
Você obtém informação de que, nesse ano, os custos indiretos de fabricação totalizaram R$ 220.000 e que 320.000 CDs do modelo 
padrão e 100.000 CDs do modelo superior foram produzidos. Os custos de mão-de-obra direta e dos materiais diretos foram os 
seguintes (em R$): 
 
 
 Padrão Superior Total 
Matéria Prima 125.000 114.000 239.000 
Mão de Obra Direta 174.000 66.000 240.000 
 
A administração tinha verificado que os custos indiretos de fabricação eram causados por três direcionadores de custos, a seguir 
apresentados, com os respectivos custos: 
 
Atividade Direcionador de custo Custo por 
direcionador 
Fatores de consumo de atividades 
Padrão Superior Total 
Preparação da produção Quantidade de corridas de produção R$ 100.000 40 10 50 
Controle de qualidade Testes de qualidade realizados R$ 90.000 12 18 30 
Expedição Pedidos de expedição processados R$ 30.000 100 50 150 
Total dos custos indiretos de fabricação R$ 220.000 
 
Pede-se: 
 
a) Se os três direcionadores forem utilizados, quanto de custo indireto de fabricação será rateado a cada produto? 
 
Atividades Custos por Atividade (R$) Padrão 
(R$) 
Superior 
(R$) Total Unitário 
Preparação da produção 
Controle de Qualidade 
Expedição 
Total CIF 
 
b) Se o custo da mão-de-obra direta for utilizado como base de rateio, quanto de custos indiretos de fabricação será rateado para 
cada produto? 
 
 
PRODUTOS BASE DE RATEIO TAXA DE RATEIO CIF 
Padrão 
Superior 
Total 
 
Taxa de = 
Rateio 
 
 
2) Uma empresa fabrica relógios de mesa e de pulso. Atualmente, os custos indiretos de fabricação são rateados com base em 
horas de mão-de-obra, mas o controller está recomendando que a companhia passe a adotar o custeio baseado em atividade - 
ABC, utilizando os seguintes dados: 
 
 39 
Atividade Direcionador de custo Custo por 
direcionador 
Fatores de consumo de atividades 
Mesa Pulso Total 
Preparação de máquinas Quantidade de preparações R$ 50.000 10 15 25 
Manuseio de materiais Quantidades de partes (peças) R$ 15.000 18 36 54 
Embalagem e Expedição Quantidades de unidades expedidas R$ 30.000 45.000 75.000 120.000 
Total dos custos indiretos de fabricação R$ 95.000 
 
Pede-se: 
a) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado em 
atividades. 
 
 
 
 
 
Atividades Custos por Atividade (R$) Relógio de 
Mesa 
(R$) 
Relógio de 
Pulso 
(R$) 
Total Unitário 
Preparação das Máquinas 
Manuseio de Materiais 
Embalagem e Expedição 
Total CIF 
 
 
b) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, com base em horas de mão-de-obra 
direta. Suponha que as horas de mão-de-obra direta, necessárias à montagem de cada tipo de relógio de mesa, sejam de 0,5 
por relógio e 1,0 por relógio de pulso, e que 45.000 relógios de mesa e 72.500 relógios de pulso tenham sido fabricados. 
 
PRODUTOS BASE DE RATEIO TAXA DE RATEIO CIF 
Relógio de Mesa 
Relógio de Pulso 
Total 
 
Taxa de = 
Rateio 
 
 
3) A Cia. Fotolito oferece dois tipos de serviços: fotos Luxo e Padrão. Por meio da análise de dados referentes ao processo, 
constatou-se às seguintes atividades relevantes: 
 
Atividade Direcionador de custo Fatores de consumo de atividades 
Luxo Padrão Total 
Preparação de máquinas Quantidade de sessões de fotos 150 250 400 
Controle de Qualidade Quantidades de inspeções realizadas 300 200 500 
 
Pede-se: 
a) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado 
em atividades. 
 
Atividades Custos por Atividade (R$) Luxo 
(R$) 
Padrão 
(R$) Total Unitário 
Preparação das Máquinas 
Controle de Qualidade 
Total CIF 
 
 
 40 
b) Complete a demonstração de resultado a seguir 
 
 Luxo Padrão Total 
Receita de Vendas 720.000 800.000 1.520.000 
Custos Diretos 
 Materiais Diretos (100.000) (100.000) (200.000) 
 Mão de Obra Direta (360.000) (240.000) (600.000) 
Custos Indiretos 
 Preparação de Máquinas (300.000) 
 Controle de qualidade (180.000) 
Resultado Operacional Bruto 240.000 
4) A Cia. Cerâmica Nacional oferece dois tipos de produtos: Tigelas e Pratos. Por meio de entrevistas e análises de dados na 
Contabilidade, verificou-se que seus custos indiretos referiam-se às seguintes atividades relevantes: 
 
Atividade Direcionador de custo CIF por 
direcionador 
Fatores de consumo de atividades 
Tigelas Pratos Total 
 
Preparação de máquinas 
 
Quantidade de sessões de fotos 
 
450.000 
 
150 
 
250 
 
400 
 
Controle de Qualidade 
Quantidades de inspeções 
realizadas 
 
350.000 
 
200 
 
300 
 
500 
 
Pede-se: 
a) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado 
em atividades. 
 
Atividades Custos por Atividade (R$) Tigelas 
(R$) 
Pratos 
(R$) Total Unitário 
Preparação das Máquinas 
Controle de Qualidade 
Total CIF 
 
 
 b) Complete a demonstração de resultado a seguir 
 
 Tigelas Pratos Total 
Receita de Vendas 820.000 1.100.000 1.920.000 
Custos Diretos 
 Materiais Diretos (150.000) (100.000) (250.000) 
 Mão de Obra Direta (240.000) (360.000) (600.000) 
Custos Indiretos 
 Preparação de Máquinas (450.000) 
 Controle de qualidade (350.000) 
Resultado Operacional Bruto 270.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 41 
5) Determinada empresa presta serviço de consultoria e de preparação de declaração de imposto de renda, a R$ 100 por hora: 
 
As seguintes informações estão disponíveis: 
 
 
Atividades 
 
Direcionador de Custo 
Nível de Atividade 
Preparação de 
Declaração 
Consultoria 
Apoio de Secretaria Quantidade de clientes 72 48 
Vendas Transações com os clientes 200 300