2020731_95640_Apostila pdf

Prévia do material em texto

Faculdade de Integração do Ensino Superior do 
Cone Sul - FISUL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
GESTÃO DE CUSTOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Me: Marcelo Juarez Vizzotto 
Ano 2020/B 
Versão 7 
SUMÁRIO 
 
1. A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial	3 
1.1 Da Contabilidade Financeira à Gestão de Custos	3 
1.2 Posicionamento da Contabilidade Financeira, Gerencial e de Custos	4 
2. Terminologia contábil básica	7 
3. Algumas Classificações e Nomenclaturas de Custos	11 
4. Método de Custeio por Absorção	24 
5. Método de Custeio Baseado em Atividades (ABC)	38 
6. Método de Custeio Variável (Direto)	46 
7. Margem de Contribuição	53 
8. Margem de Contribuição e Limitações na Capacidade de Produção	58 
9. Relação Custo/Volume/Lucro → Ponto de Equilíbrio e Margem de Segurança	67 
10. Ponto de Equilíbrio para Múltiplos Produtos	74 
11. Formação do Preço de Venda	82 
11.1 Formação de preço com base no mercado: Margem de Contribuição	82 
11.2 Formação de preços com base em custos: Mark-up	88 
Referências Bibliográficas	92 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial 
03 de agosto 
Da Contabilidade Financeira à Gestão de Custos 
A contabilidade financeira (societária) teve seu desenvolvimento na Era Mercantilista, nessa época, como a predominância era atividade comercial, a única preocupação com os custos era verificar quanto se pagou pela mercadoria (estoque) e consequentemente qual seria o valor de venda, que, na maioria das vezes, era calculado simplesmente aplicando um percentual em cima do valor de compra. 
A equação para se chegar ao custo da mercadoria vendida era muito simples: 
estoque + compras – estoque final, ou seja: 
CMV = Ei +C - Ef 
Até hoje, algumas empresas de pequeno e médio porte que se dedicam apenas à atividade comercial utilizam-se dessa fórmula. É muito comum ouvirmos o termo: fechado para balanço, isso quer dizer que a empresa está apurando o seu saldo de estoque, ou seja, apurando o estoque final para aplicar a fórmula. 
Assim se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de $ 10.000 efetuou compras durante o ano no valor de $ 5.000 e seu estoque final é de $ 8.000 teremos: 
CMV = 10.000 + 5.000 – 8.000 
CMV= 7.000 
Dessa forma, no Balanço Patrimonial constará: Estoque: $ 8.000 e na Demonstração do Resultado de Exercício (DRE) constará: CMV: $ 7.000. 
Com o início da Revolução Industrial (século XVIII) a Contabilidade de Custos foi ganhando maior importância, pois, a partir daí, não bastava calcular apenas a variação do estoque de um período para o outro, para saber quanto se consumiu de matéria-prima na produção de um determinado bem, pois a fabricação de um produto não envolve apenas materiais, mas também, insumos, mão-de-obra, horas de máquinas e equipamentos (depreciação) e outros fatores mais. Portanto, foi uma época de muito desenvolvimento da Contabilidade de Custos, mas ainda sendo utilizada apenas para fins de melhor mensuração dos custos com a finalidade de apurar o resultado do exercício. 
O grande salto aconteceu no século XX e mais especialmente nas três últimas décadas (anos 70 pra cá) com a chamada Contabilidade Gerencial, nesse período a Contabilidade de Custos deixou de ser tratada apenas como suporte para a Contabilidade Financeira e passou a ser vista com enfoque gerencial. 
A crise econômica mundial que se estabeleceu nos últimos anos, a necessidade de busca da competitividade, a otimização dos resultados como meio de sobrevivência das empresas, descobrir qual o produto gera melhor resultado, são alguns dos aspectos que contribuíram para o desenvolvimento dos estudos e análises dos custos dos produtos. Dessa forma, a Contabilidade de Custos que na Era Mercantilista somente calculava o custo da variação do estoque ganhou maior importância com a Revolução Industrial e nos dias de hoje é uma atividade primordial para as empresas, não só as comerciais e industriais, mas acima de tudo para as prestadoras de serviços onde nem sempre os processos são bem delimitados como na indústria. 
No enfoque gerencial, a Contabilidade de Custos é estudada com a utilização de termos como: Gestão de Custos, Administração de Custos, Custos para Tomada de Decisões e outros, ficando o termo “Contabilidade” como a parte operacional desse processo. 
 
Posicionamento da Contabilidade Financeira, Gerencial e de Custos 
 
Contabilidade Financeira: concentra-se em demonstrativos para grupos externos, medindo, registrando transações de negócios e fornecendo demonstrativos baseados em princípios contábeis geralmente aceitos (PCGA). (Valoração dos estoques para o Balanço Patrimonial, apuração do custo dos bens e serviços vendidos, para a Demonstração de Resultado). 
Contabilidade Gerencial: mede e relata informações financeiras e não financeiras que ajudam os administradores a tomar decisões para alcançar os objetivos de uma organização (planejamento e controle, elaboração de orçamentos, dar suporte ao processo de tomada de decisão). 
Contabilidade de Custos: fornece informações tanto para a contabilidade gerencial quanto para a contabilidade financeira. Mede e relata informações financeiras e não financeiras relacionadas ao custo de aquisição ou à utilização de recursos em uma organização. Em seu novo campo, a contabilidade de custos tem duas outras funções relevantes: auxílio ao Controle e a ajuda as tomadas de decisões. 
 
 
 
 
Exercícios: 
1. Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V) 
	 
	A Contabilidade de Custos é mais ampla que a Contabilidade Gerencial. 
	 
	O conhecimento do custo é vital para se saber, dado o preço, se um produto é lucrativo ou não, e quanto. 
	 
	A Controladoria e a Tecnologia da Informação vêm criando sistemas de informação que permitem um melhor e mais ágil gerenciamento de custos. 
	 
	O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer a alimentação do sistema sobre valores relevantes apenas no curto prazo. 
	 
	O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer a alimentação do sistema sobre valores relevantes tanto no curto quanto no longo prazo. 
 
2. A respeito do período que vai até a Revolução Industrial, no século XVIII, não se pode afirmar que: 
a) Somente a Contabilidade Financeira (Geral) existia até então. 
b) A Contabilidade Geral foi desenvolvida na era Mercantilista. 
c) A Contabilidade Geral estruturou-se para servir ao comércio. 
d) A apuração dos valores de compra dos bens era muito difícil 
e) Para apurar o resultado, bastava levantar os estoques físicos. 
 
3. As funções gerenciais mais relevantes da Contabilidade de Custos são: 
a) Auxílio ao controle e apuração do Imposto de Renda. 
b) Ajuda à tomada de decisão e levantamento de Balanço. 
c) Auxílio ao controle e ao processo de tomada de decisão. 
d) Valoração dos estoques físicos e tomada de decisões 
e) Auxílio ao controle e à valoração dos estoques físicos. 
 
4. Não é informação gerada por um Sistema de Custos 
a) Valor dos estoques. 
b) Custo das perdas. 
c) Custo por departamento. 
d) Duplicatas a receber. 
e) Custo por etapa do processo. 
 
5. Como exemplo de decisão gerencial que pode ser subsidiada pelo Sistema de Custos temos: 
a) Distribuição de ações aos sócios. 
b) Constituição de reserva legal. 
c) Pagamento de multas ambientais. 
d) Administração de preços de venda. 
e) Manutenção da conta “Caixa e Bancos”. 
 
6. Não é objeto normal de um sistema de custos fornecer informações para subsidiar o processo de: 
a) Controle. 
b) Planejamento. 
c) Tomada de decisões. 
d) Avaliação de desempenhos. 
e) Distribuição de dividendos. 
 
7. São exemplos de decisões normalmente tomadas com base em informações de custos: 
a) Concessão de descontos sobre preços. 
b) Estabilidade e declínio do produto no mercado. 
c) Crescimento e maturidade do produto no mercado. 
d) Elaboração de Balanço e Demonstração de Resultado. 
e) Retaliação de novos concorrentes entrantes no mercado. 
 
8. Em fevereiro de 2012, o estoque inicial de umadeterminada matéria-prima numa indústria era de R$ 82.500,00. Durante o mês, foram adquiridos R$ 1.950.000,00 desta matéria-prima. No final do mês, o estoque era de R$ 340.000,00. Nessa operação, foram desconsideradas as operações com impostos. 
O custo da matéria prima consumida no período é de: a) R$ 1.527.500,00 
b) R$ 1.692.500,00 
c) R$ 2.207.500,00 
d) R$ 2.372.500,00 
 
 
 
 
 
 . 
9. (CRC - TC 2ª Ed 2012 – questão 8) Uma sociedade empresária adquiriu, em 01/08/2012, mercadorias no valor de R$ 300.000,00 a prazo, com desconto comercial no valor de R$ 30.000,00 e frete pago pelo fornecedor no valor de R$ 7.500,00. 
Considerando que o estoque inicial era zero e que não houve transação de venda nesse período, o valor do estoque em 31/08/2012 é de: 
 
a) R$ 307.500,00 
b) R$ 300.000,00 
c) R$ 277.500,00 
d) R$ 270.000,00 
 
 
 
 
+ KAHOOT 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Terminologia contábil básica 
10 de agosto 
Gastos: compra de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade (desembolso), sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). 
Desembolso: pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço. 
Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos. Exemplos: a matéria-prima é um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a máquina é um gasto que se transforma em um investimento permanente. 
CUSTO: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. 
Exemplo: matéria-prima, depreciação. 
DESPESA: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para obtenção de receitas. As despesas estão relacionadas com a administração e a comercialização. Exemplo: a comissão do vendedor é um gasto que se torna imediatamente uma despesa. 
Perda: bem ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária. Exemplos: perdas com incêndios, obsoletismos de estoques. 
ANOTAÇÕES 
 	 	 	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios: 
1. Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Custos (C), Despesa (D) ou Perda (P), ou mais de uma classificação: 
 
	I
	Compra de matéria-prima 
	 C+D
	Consumo de energia elétrica 
	C
	Utilização de mão de obra 
	 C+D
	Consumo de combustível 
	 D
	Gastos com pessoal do faturamento (salário) 
	 I
	Aquisição de máquinas 
	 C
	Depreciação das máquinas 
	 D
	Remuneração do pessoal da contabilidade geral (salário) 
	D
	Pagamento de honorários da administração 
	C+D
	Depreciação do prédio da empresa 
	 C
	Utilização de matéria-prima (transformação) 
	 I
	Aquisição de embalagens 
	 P
	Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente 
	 P
	Remuneração do tempo do pessoal em greve 
	 C
	Geração de sucata no processo produtivo 
	 P
	Estrago acidental e imprevisível de lote de material 
	 D
	Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos 
	 D
	Comissões proporcionais às vendas 
 
2. Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V) à luz da terminologia contábil: 
	 F
	Ao comprar matéria-prima, há uma despesa. = INVESTIMENTO
	 F
	Custo é incorrido em função da vida útil ou de benefícios atribuídos a futuros períodos aos bens e aos serviços produzidos. CONCEITO DE INVESTIMENTO
	 V
	O custo é incorrido no momento da utilização, consumo ou transformação dos fatores de produção. 
	 V
	Perdas são bens e serviços consumidos de forma anormal e involuntária. 
 
3. Classificar os eventos abaixo, relativos a uma indústria de manufatura, como Investimentos (I), Custos (C), Despesa (D) ou Perda (P), ou mais de uma classificação: 
	 
	Compra de matéria-prima 
	 
	Consumo de energia elétrica 
	 
	Gastos com mão de obra 
	 
	Consumo de combustível 
	 
	Gastos com pessoal do faturamento (salário) 
	 
	Aquisição de máquinas 
	 
	Depreciação de máquinas 
	 
	Comissões proporcionais às vendas 
	 
	Remuneração do pessoal da contabilidade geral (salários) 
	 
	Depreciação do prédio da empresa 
	 
	Consumo de matéria-prima 
	 
	Aquisição de embalagens 
	 
	Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente 
	 
	Remuneração do tempo do pessoal em greve 
	 
	Geração de sucata no processo produtivo 
	 
	Estrago acidental e imprevisível de lote de material 
	 
	Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos 
	 
	Gastos com seguro contra incêndio 
	 
	Consumo de embalagens 
 
4. (CRC - TC 2ª Ed 2012 – questão 22) Relacione as nomenclaturas apresentadas com a situação descrita e, em seguida, assinale a opção correta. 
 
(1) Perdas 
(2) Custos 
(3) Despesas 
(2) gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços. 
(1) consumo involuntário ou anormal de um bem ou serviço. 
(3) bens e serviços consumidos, direta ou indiretamente, na obtenção de receitas. 
 
A seqüência correta é: 
 
a) 3, 2, 1. 
b) 2, 3, 1. 
c) 2, 1, 3. 
d) 1, 2, 3. 
 
5. (CRC - TC 1ª Ed 2012 – questão 21) Relacione as nomenclaturas apresentadas com a situação descrita e, em seguida, assinale a opção correta. 
 
(1) Custo 
(2) Despesa 
(3) Investimento 
(4) Perda 
 
(2) Frete de Mercadorias Vendidas no período. 
(3) Aquisição de Mercadoria para estoque. 
(4) Estoque de matéria-prima, não segurada, consumida por incêndio. 
(1) Materiais utilizados na produção de bens. 
 
A sequência correta é: 
 
a) 3, 2, 4, 1. 
b) 3, 2, 1, 4. 
c) 2, 3, 4, 1. 
d) 2, 3, 1, 4. 
 
 
 
 
 
 
 
6. (CRC - TC 2ª Ed 2011 – questão 20) O gasto do departamento financeiro, a depreciação das máquinas de produção, a compra de matéria-prima e o obsoletismo de estoque são, respectivamente: 
a) despesa, ativo, perda, custo 
b) despesa, custo, ativo, perda 
c) despesa, custo, perda, ativo 
d) despesa, perda, ativo, custo 
 
7. (CRC - TC 1ª Ed 2012 – questão 22) Uma indústria, que utiliza todos os seus equipamentos para a elaboração de três produtos distintos, em seu último relatório, apresentava, entre outros, as seguintes contas: 
 
	Comissões de Vendedores 	 	 	 	 	 
	 
	R$7.250,00 
	Depreciação de Máquinas e Equipamentos da Unidade Fabril 
	 
	R$ 3.450,00 
	FGTS sobre Mão de Obra da Produção 	 	 	 
	 
	R$3.000,00 
	Mão de Obra da Produção 	 	 	 	 	 
	 
	R$31.200,00 
	Depreciação dos demais Bens da Área Administrativa 	 
	 
	R$ 850,00 
	Salários da Área Administrativa 	 	 	 	 
	 
	R$18.300,00 
	Matéria-Prima Consumida 	 	 	 	 	 
	 
	R$68.700,00 
	Mão de Obra – Supervisão e Movimentação da Unidade Fabril 
	 
	R$5.900,00 
	Previdência Social sobre Mão de Obra da Unidade Fabril 
	 
	R$9.800,00 
 
Calcule o valor dos custos e de despesas, respectivamente 
 
8. Abaixo estão apresentados gastos de uma determinada empresa: 
 
	Comissões de vendas D
	R$80.000,00 
	Salários do pessoal de produção C
	R$120.000,00 
	Matéria-prima consumida C
	R$350.000,00 
	Salários do pessoal administrativo D
	R$90.000,00 
	Depreciação das maquinas usadas na produção C
	R$60.000,00 
	Seguros das maquinas usadas na produção C
	R$10.000,00 
	Despesas financeiras D
	R$50.000,00 
	Honorários da diretoria financeira D
	R$40.000,00 
	Materiais diversos utilizados na produção C
	R$15.000,00 
	Energia elétrica utilizada na produção C
	R$85.000,00 
	Manutenção das maquinas usadas na produção C
	R$70.000,00 
	Despesas de entregas de produtos D
	R$45.000,00 
	Gastos com correios, telefone da área de vendas D
	R$5.000,00 
	Material de consumo de escritório D
	R$5.000,00 
 
Custos = 710.000,00
Os Custos de Produção somam: 
 
 
 
 
 
Algumas Classificações e Nomenclaturas de Custos 
10 de agosto 
Custos Diretos: podem ser diretamente apropriados ao produto, bastando haver uma medida de consumo (quilograma de materiais consumidos, horas de mão de obras utilizadas,...). 
Custos Indiretos: não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária (aluguel, supervisão, chefias, ...) 
Custos Fixos: são aqueles em que o montante independe da produção (aluguel) 
Custos Variáveis: são aqueles em queo varia de acordo com o volume de produção (matéria-prima, mão de obra direta). 
 
ANOTAÇÕES 
 Apagador 	 	 	 	 	 Grampeador 
 	 	 	 	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios 
 
1. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de determinado intervalo de tempo, em relação às oscilações no volume de produção: 
a) Acompanhe o volume. 
b) Permaneça constante. 
c) Diminua com o aumento de volume. 
d) Aumente com a diminuição do volume. 
e) Tenha correlação com o volume de produção. 
 
2. Custos alocados aos produtos por meio de estimativas e aproximações são denominados custos: 
a) Diretos. 
b) Orçados. 
c) Indiretos. 
d) Estimados. 
e) Aproximados. 
 
3. Suponha que uma empresa remunere seus vendedores exclusivamente por meio de um percentual incidente sobre o valor das vendas realizadas. Neste caso, a remuneração dos vendedores, para a empresa é: 
a) Custo fixo. 
b) Despesa fixa. 
c) Despesa mista. 
d) Custo variável. 
e) Despesa variável. 
 
4. (CRC 1ª Ed 2013 – questão nº 18) Uma indústria de confecções tem sua produção dividida em três setores: corte, costura e acabamento. No setor de corte, um funcionário, com remuneração mensal de R$8.000,00, tem como única atividade a supervisão do corte de 50 tipos de produto, executado por 10 funcionários. A remuneração do supervisor é um custo: 
 
a) direto, independentemente de o objeto do custeio ser o produto ou o setor. 
b) direto, se o objeto do custeio for o produto e indireto, se o objeto do custeio for o setor. 
c) indireto, independentemente de o objeto do custeio ser o produto ou o setor. 
d) indireto, se o objeto do custeio for o produto e direto, se o objeto do custeio for o setor. 
 
5. (CRC 2ª Ed 2011 – questão nº 20 e TC 2ª Ed 2011 – questão nº 24) De acordo com a terminologia de custos, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opção correta. 
I – A depreciação de equipamentos que são utilizados em mais de um produto é classificado como custos indiretos de fabricação. 
II – Quando uma indústria produz apenas um produto, não existe alocação de custos indiretos de fabricação. 
III – O valor anormal de desperdício de materiais, mão de obra ou outros insumos de produção são incluídos como custo do período. 
 
A seqüência correta é: 
 
a) F, F, V. 
b) V, F, V 
c) V, F, F 
d) V, V, F 
 
6. (CRC - TC 1ª Ed 2013 – questão 24) Relacione as nomenclaturas apresentadas com a situação descrita e, em seguida, assinale a opção correta. 
 
(1) Custos Variáveis 
(2) Custos Fixos 
(3) Despesas Variáveis 
 
(2) Depreciação do prédio onde funciona a área de produção da fábrica. 
(3) Comissões dos vendedores. 
(1) Matéria-prima utilizada na produção. 
 
A seqüência correta é: 
a) 3, 2, 1. 
b) 2, 3, 1. 
c) 2, 1, 3. 
d) 1, 2, 3. 
 
7. (CRC - TC 2ª Ed 2012 – questão 24) A matéria-prima utilizada na produção, a depreciação do prédio onde funciona a área de produção da fábrica e as comissões dos vendedores são classificados, respectivamente, como: 
 
a) Custos fixos, custos variáveis e custos variáveis. 
b) Custos fixos, custos variáveis e despesas variáveis. 
c) Custos variáveis, custos fixos e custos variáveis. 
d) Custos variáveis, custos fixos e despesas variáveis. 
 
8. (CRC - TC 2ª Ed 2012 – questão 23) Uma indústria que fabrica três modelos de mesas apresentou, em um determinado período, os saldos de custos e despesas abaixo: 
 
Aluguel do escritório de vendas 	 	 	 	 	 	R$38.400,00 
Comissões sobre vendas 	 	 	 	 	 	 	R$192.000,00 
Depreciação de Máquinas utilizadas na elaboração dos produtos A, B e C R$89.600,00 
ICMS sobre vendas 	 	 	 	 	 	 	R$384.000,00 Mão de Obra Direta 	 	 	 	 	 	 	R$140.800,00 Mão de Obra Indireta 	 	 	 	 	 	 	R$102.400,00 
Material de Embalagem utilizado pelo produto A 	 	 	R$25.600,00 
Matéria-prima consumida pelo produto A 	 	 	 	 	R$345.000,00 
Gastos gerais de fabricação comuns aos três produtos 	 	 	R$76.800,00 
Salário dos vendedores 	 	 	 	 	 	 	R$12.800,00 Com base nos saldos acima, assinale a opção que apresenta o valor dos custos diretos. 
 
a) R$ 511.400,00 
b) R$ 575.400,00 
c) R$ 677.800,00 
d) R$ 780.200,00 
 
9. (CRC - TC 2ª Ed 2012 – questão 25) Uma Sociedade Industrial produz os produtos A, B e C. No mês de agosto de 2012, apresentou os seguintes custos e despesas: 
 
Mão de Obra Indireta R$200.000,00 
Mão de Obra Direta R$350.000,00 
Depreciação de máquinas utilizadas na produção dos produtos A, B e C R$220.000,00 
Depreciação de móveis do setor de vendas = despesas 	 	 	R$120.000,00 
Aluguel do departamento de vendas = despesas 	 	 	 	R$100.000,00 
Embalagem utilizada na produção de A 	 	 	 	 	R$100.000,00 Comissão dos vendedores = despesas	 	 	 	 	R$200.000,00 Remuneração dos vendedores = despesas	 	 	 	 	R$100.000,00 Matéria-prima direta consumida 	 	 	 	 	 	R$700.000,00 
Gastos gerais de fabricação comuns aos três produtos 	 	 	R$280.000,00 
Impostos sobre as vendas 	 	 	 	 	 	 	R$600.000,00 
 
Com base nos gastos informados, os custos indiretos no período foram: 
 
a) R$ 420.000,00 
b) R$ 480.000,00 
c) R$ 700.000,00 
d) R$ 800.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
17 de agosto 
Custo de Produção do Período: é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. 
(EI + Compras – EF) custos de produção do período, por exemplo, um mês, um ano uma semana...
Custo de Produção Acabada: é a soma dos custos contidos na produção acabada no período. 
Pode conter custos de produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completas no presente período.
Pode conter custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completas no presente período. 
Custo dos Produtos Vendidos: é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. Custos de Transformação: soma de todos os custos de produção, exceto os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). Representam esses custos de transformação o esforço da própria empresa no processo de elaboração de um determinado item (mão de obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial, etc.). 
O custo da matéria-prima somando aos demais custos diretos e indiretos chega-se ao custo da produção do período que somado com a diferença dos produtos em elaboração do início e do fim do período chega-se ao custo da produção acabada. O custo da produção acabada somando à diferença do produto acabado do início e do fim do período chega-se ao Custo do Produto Vendido – CPV. 
Esse cálculo se dará pela utilização da fórmula: 
Custo = Estoque Inicial + Compras (ou entradas) – Estoque final
A movimentação abaixo demonstra a aplicação da fórmula em cada etapa: 
	
	 Movimentação 
	R$ 
	= Estoque Inicial de Matéria-Prima 
+ Compras 
- Estoque Final de Matéria-Prima 
	 
 
 
	= Custo da Matéria-Prima 
+ Mão-de-Obra Direta 
+ Custos Indiretos de Produção – CIP (outros) 
	 
 
 
	= Custo da Produção do Período 
+ Estoque Inicial de Produtos em elaboração 
- Estoque Final de Produtos em elaboração 
	 
 
 
	= Custo da Produção Acabada 
+ Estoque Inicial de Produto Acabado 
- Estoque Final de Produto Acabado 
	 
 
 
	= Custo do Produto Vendido – CPV 
	 
	
 
Matéria-prima 
 
Produto em Elaboração 
 
Produto Acabado 
EXEMPLO 
Informações sobre produção e estoque 
 
· Junho: a empresa apresentou o seguinte estoque no dia 30.06 
· 5 unidades de produtos acabados no valor de R$ 80,00 
· 75% de uma unidade (produto em elaboração) no valor de R$ 12,00 - Estoque final de matéria-prima no valor de R$ 69,75 
 
· Julho: a empresa apresentou a seguinte movimentação no mês 
· conclusão da unidade iniciada em junho – produção de 25% 
· início e conclusão de 6 unidades 
· produção de 50% de uma nova unidade 
· realizou compras dematéria-prima MP no valor de R$ 20,00 
· utilização de MO no valo de R$ 35,00 
· utilização de CIP (depreciação, manutenção,) no valor de R$ 30,00 
 No final deste mês a empresa apresentou o seguinte estoque 
· estoque final de produtos acabados de 2 unidades 
· estoque final de produtos em elaboração = 50% de uma unidade 
· estoque final de matéria-prima no valor de R$ 40,00 
 
 	 	 
 MP MOD CIP 
	 
 
CMP = Ei + Compras – Ef 
 
A movimentação abaixo demonstra a aplicação da fórmula em cada etapa: 
	
	 Movimentação de Julho 
	R$ 
	= Estoque Inicial de Matéria-Prima 
+ Compras 
- Estoque Final de Matéria-Prima 
	69,75+20-40 = 49,75 
 
 
	= Custo da Matéria-Prima 
+ Mão-de-Obra Direta 
+ Custos Indiretos de Produção – CIP (outros) 
	
 
	= Custo da Produção do Período 
+ Estoque Inicial de Produtos em elaboração 
- Estoque Final de Produtos em elaboração 
	49,75+35+30 = 114,75
 
 
	= Custo da Produção Acabada 
+ Estoque Inicial de Produto Acabado 
- Estoque Final de Produto Acabado 
	 
 
 
	= Custo do Produto Vendido – CPV 
	 
	
 
Matéria-prima 
 
Produto em Elaboração 
 
Produto Acabado 
 
 
 
Exemplo II: 
Suponhamos um caso simples de uma indústria que tenha os seguintes movimentos: 
 
Custos incorridos: 	Matéria-prima (compra) 	9.000,00 	 	 
 	 	 	Mão de obra 	 	 4.500,00 	 	 			Energia elétrica 	 	1.500,00 
 	 	 	TOTAL 	 	 	15.000,00 
 
Unidades produzidas no mês = 15 Unidades vendidas no mês = 12 Preço unitário de Venda = 1.200,00. 
 
	Movimentação 
	R$ 
	= Estoque inicial de matéria prima 
	0
	+ compras 
	9.000,00
	- Estoque final de matéria prima 
	0
	= Custo da matéria prima 
	9.000,00
	+ Mão de obra direta 
	4.500,00
	+ Custos Indiretos de Produção CIP (outros) 
	1.500,00
	= Custo da Produção do Período 
	15.000,00
	+ Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
	0
	- Estoque Final de Produtos em Elaboração 
	0
	= Custo da Produção Acabada 
	15.000,00
	+ Estoque inicial de Produtos Acabados 
	0
	- Estoque final de Produtos Acabados = 3 unidades
	(3.000,00)
	= Custo do Produto Vendido – CPV 12 unidades
	12.000,00
 
*Estoque final 
 15.000,00/15unidades = cada unidade custou 1.000,00
 
 
 
 
 
Poderíamos fazer a demonstração do resultado de forma simples da seguinte forma: 
	Receita com vendas 
	32*1.200,00
	14.400,00
	(-) Custo do Produto Vendido 
	
	(12.000,00)
	= Lucro Bruto 
	
	2.400,00
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios 
1. A empresa Máxima atua no mercado de móveis na região de Itatiba. Em determinado mês, incorre nos seguintes gastos: 
	Compra de Matéria-prima 
	500.000,00 
	Devolução de 20% das compras acima 
	 
	Mão de obra direta 
	600.000,00 
	Custos indiretos de produção 
	400.000,00 
 
Outros dados 
	Estoque inicial de matéria prima 
	120.000,00 
	Estoque inicial de produtos em elaboração 
	180.000,00 
	Estoque final de produtos acabados 
	200.000,00 
	Não havia outros estoques 
	 
 
Pede-se calcular: 
a) O Custo de Produção do mês (CPP); 
b) O Custo da Produção Acabada no mês (CPA); 
c) O Custo da Produção Vendida no mês (CPV). 
 
	Movimentação 
	R$ 
	= Estoque inicial de matéria prima 
	 
	+ compras 
	 
	- Estoque final de matéria prima 
	 
	= Custo da matéria prima 
	 
	+ Mão de obra direta 
	 
	+ Custos Indiretos de Produção CIP (outros) 
	 
	= Custo da Produção do Período 
	 
	+ Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
	 
	- Estoque Final de Produtos em Elaboração 
	 
	= Custo da Produção Acabada 
	 
	+ Estoque inicial de Produtos Acabados 
	 
	- Estoque final de Produtos Acabados 
	 
	= Custo do Produto Vendido – CPV 
	 
 
2. Considere os seguintes dados da empresa industrial Sunny, relativos a determinado período: 
	Estoque inicial de matéria prima 
	300,00 
	Estoque final de matéria prima 
	420,00 
	Despesas administrativas de toda a empresa 
	120,00 
	Estoque inicial de produtos em processo 
	240,00 
	Estoque final de produtos em processo 
	300,00 
	Mão de obra utilizada na produção de bens 
	600,00 
	Custos indiretos de produção 
	480,00 
	Compras de matéria-prima 
	720,00 
	Estoque inicial de produtos acabados 
	360,00 
	Venda de 90% do total dos produtos acabados por 
	2.400,00 
	Frete pago para entregar produtos acabados vendidos 
	150,00 
	Juros apropriados sobre empréstimos bancários obtidos 
	70,00 
Não passa pelas despesas de custeamento
Pede-se para calcular: 
a) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 
b) O Lucro Bruto 
c) O Lucro (ou prejuízo) antes do Imposto de Renda (LAIR). 
 
	Movimentação 
	R$ 
	Estoque inicial de matéria prima 
	300,00 
	+ compras 
	720,00 
	- Estoque final de matéria prima 
	1.020,00 
	= Custo da matéria prima 
	420,00 
	+ Mão de obra direta 
	600,00 
	+ Custos Indiretos de Produção CIP (outros) 
	480,00 
	= Custo da Produção do Período 
	1.680,00 
	+ Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
	240,00 
	- Estoque Final de Produtos em Elaboração 
	300,00 
	= Custo da Produção Acabada 
	1.620,00 
	+ Estoque inicial de Produtos Acabados 
	360,00 
	- Estoque final de Produtos Acabados 10%
	
	= Custo do Produto Vendido - CPV 90%
	 
 Poderia vender 1.620+360 = 1980,00 (10 unidades, mas a empresa vendeu 9 unidades e uma ficou no estoque)
1980*90% = 1.782,00 (custo do produto vendido)
1980 dividido por 10 = 198
 
 
	Receita com vendas 
	2.400,00
	(-) Custo do Produto Vendido 
	1782,00
	= Lucro Bruto 
	618,00
	(-) despesas administrativas 
	120,00
	(-) frete para entrega 
	150,00
	(-) juros empréstimos 
	70,00
	= LAIR 
	278,00
 
 
3. A empresa Mood´s Hair produz Xampus e vende, em média, por R$ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). 
Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas em R$: 
 
	Supervisão geral da fábrica 
	17.000 
	Depreciação dos equipamentos da fábrica 
	10.000 
	Aluguel do galpão industrial 
	2.400 
	Administração geral da empresa 
	8.000 
	Material direto 
	2 por unidade 
	Mão de obra direta 
	1,5 por unidade 
	Energia elétrica consumida na produção 
	0,4 por unidade 
	Comissão sobre vendas 
	0,75 por unidade 
	Frete para entregar produtos vendidos 
	0,15 por unidade 
 
 Considerando-se que no final do período havia 1.000 unidades do produto acabado em estoque, e que não houve perdas, pede-se para calcular: 
a) O Estoque Final dos produtos acabados. 
b) O Lucro (ou prejuízo) do período. 
 
Separar os CIP: 
 
 Supervisão 17.000
 Depreciação
 Aluguel
 Energia
 
Separar as despesas 
 
 
 
 	 	 
	Movimentação 
	R$ 
	= Estoque inicial de matéria prima 
	0 
	+ compras 2 x 14000 
	28.000 
	- Estoque final de matéria prima 
	0 
	= Custo da matéria prima 
	28.000 
	+ Mão de obra direta 1,5 x 14000 
	21.000 
	+ Custos Indiretos de Produção CIP (outros) 
	35.000 
	= Custo da Produção do Período 
	= 84.000 
	+ Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
	0 
	- Estoque Final de Produtos em Elaboração 
	0 
	= Custo da Produção Acabada 
	= 84.000
	+ Estoque inicial de Produtos Acabados 
	0 
	- Estoque final de Produtos Acabados 1.000 unidades
	 
	= Custo do Produto Vendido - CPV 13.000 unidades
	 
 CPA = 84.000 dividir pela produção 14.000 unidades
 
 
	Receita com vendas 9,5 x 13.000 
	123.500 
	(-) Custo do Produto Vendido 
	(78.000) 
	= Lucro Bruto 
	45.500 
	(-) despesas adm geral 
	(8.000) 
	(-) comissão vendas 
	(9.750) 
	(-) fretes vendas 
	(1.950) 
	= LAIR 
	= 25.800 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. A empresa GB, produtora de cadernos em Itobi, em determinado período apresentou os seguintes dados em R$: 
 
	Estoque inicial de matéria prima 
	5.000 
	Compra de matéria-prima 
	12.000 
	Despesas administrativas 
	2.000 
	Despesas financeiras 
	1.500 
	Despesas comerciais 
	2.500 
	Estoque inicial de produtos em processo 
	4.000 
	Mão de obra direta 
	10.000 
	Estoque final de produtos em processo 
	5.000 
	Custos indiretos de produção 
	8.000 
	Estoque final de matéria-prima 
	7.000 
	Estoque inicial de produtos acabados 
	6.000 
	Venda de 80% do total disponívelde produtos acabados 
	40.000 
 
Pede-se para calcular: 
a) O Custo Total de Produção (CPP) 
b) O Custo da Produção Acabada (CPA) 
c) O Estoque Final de Produtos Acabados 
d) O custo dos Produtos Vendidos (CPV) 
e) O Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) 
 
	Movimentação 
	R$ 
	= Estoque inicial de matéria prima 
	5.000 
	+ compras 
	12.000 
	- Estoque final de matéria prima 
	(7.000) 
	= Custo da matéria prima 
	= 10.000 
	+ Mão de obra direta 
	10.000 
	+ Custos Indiretos de Produção CIP (outros) 
	8.000 
	= Custo da Produção do Período 
	= 28.000 
	+ Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 
	+ 4.000 
	- Estoque Final de Produtos em Elaboração 
	- 5.000 
	= Custo da Produção Acabada 
	27.000 
	+ Estoque inicial de Produtos Acabados 
	+ 6.000 
	- Estoque final de Produtos Acabados** 
	(6.600) 
	= Custo do Produto Vendido - CPV 
	= 26.400 
 
 Poderia vender: 27.000+6.000 = 33.000
Mas vendeu 80% ou seja (33.000*80%) 26.400
Estoque restou 20% ou seja (33.000*20%) = 6.600
 
	Receita com vendas 
	40.000 
	(-) Custo do Produto Vendido 
	(26.400) 
	= Lucro Bruto 
	13.600 
	(-) despesas administrativas 
	(2.000) 
	(-) despesas financeiras 
	(1.500) 
	(-) despesas comerciais 
	(2.500) 
	= LAIR 
	7.600 
 
5. Uma indústria apresentou, no mês de fevereiro de 2013, os seguintes custos de produção: 
· Matéria-prima R$ 83.500,00  Mão de Obra Direta R$ 66.800,00 
· Custos Indiretos de Fabricação 	R$ 41.750,00 
 
Os saldos dos Estoques de Produtos em Elaboração eram: 
· Inicial 	 	 	 	R$ 25.050,00 
· Final 	 	 	 	R$ 33.400,00 
 
Os Custos dos Produtos Vendidos, no mês de fevereiro, foi de R$ 133.600,00 e não havia Estoque de Produtos Acabados em 31.01.2013 
 
Com base nos dados acima, o saldo de Estoque de Produtos Acabados em 28.02.2013, é de? 
 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 
 
6. (CRC 1ª 2014 – Questão 19 e TC Questão 21) Uma Indústria produz apenas um produto e incorreu nos seguintes gastos durante o mês de fevereiro de 2014: 
· Mão de obra direta R$99.000,00 
· Salário da supervisão da fábrica R$22.500,00 
· Salário da administração geral da empresa R$31.500,00 
· Comissões dos vendedores R$18.000,00 
· Outros custos de fabricação R$36.000,00 
· Compra de matéria-prima (líquida dos tributos recuperáveis) R$45.000,00 
 
	Saldos em fevereiro de 2014 
	
	
	Estoque Inicial de Produtos em Processo 
	 
	R$54.000,00 
	Estoque Final de Produtos em Processo 
	 
	R$9.000,00 
	Estoque Inicial de Matéria-Prima 	 
	 
	R$13.500,00 
	Estoque Final de Matéria-Prima 	 
	 
	R$31.500,00 
 
O Custo da Produção Acabada em fevereiro de 2014, pelo Método de Custeio por Absorção, é de? 
 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 
 
7. (CRC 1ª 2014 – Questão 20 e TC Questão 23) Uma sociedade industrial fabrica e vende um único produto. No mês de janeiro de 2014, foram apresentados os seguintes dados: 
· Estoque inicial de produto em elaboração 	 	 	R$0,00 
· Compra de matéria-prima no período 	 	 	R$20.000,00 
· Consumo de matéria-prima no período 	 	 	R$12.000,00 
· Mão de obra utilizada na produção no período 	 	R$8.000,00  Energia elétrica consumida na produção 	 	 	R$1.000,00 
· Despesas administrativas do período 	 	 	R$10.000,00 
· Custo da produção acabada no período 	 	 	R$6.000,00 
Considerando os dados apresentados, o saldo do Estoque de Produtos em Elaboração, em 31.1.2014, é d?: 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 
 
8. (CRC 1ª 2014 – Questão 22 e TC Questão 22) Uma empresa industrial apresentou os seguintes dados referentes a um mês de produção. 
Saldo Inicial 	Saldo Final Produtos em Elaboração 	 	R$320,00 	 	R$560,00 Produtos Acabados 	 	R$930,00 	 	R$330,00 
 
Foram contabilizados no período os seguintes gastos: 
	 Consumo de matérias-primas 
	R$1.980,00 
	 Mão de obra direta 	 
	R$890,00 
	 Impostos sobre as vendas 	 
	R$200,00 
	 Gastos gerais de fabricação 
	R$670,00 
 
Com base nos dados acima, é CORRETO afirmar que o valor apurado como Custo dos Produtos Vendidos no período é de: 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 	 
 
 
 
 
Método de Custeio por Absorção 
24 e 31 de agosto 
 O esquema básico da Contabilidade de Custo pelo Método de Custeio por Absorção consiste em: 
a) Separação de Custos e Despesas; 
b) Apropriação dos Custos Diretos aos produtos; e 
c) Apropriação mediante rateios dos Custos Indiretos aos produtos. 
Esses rateios podem ser feitos por vários critérios diferentes, e seus méritos serão estudados nos próximos tópicos. 
 
Exemplo 
 
 	Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado período da empresa X: 
 
	Comissão de Vendedores 
	80.000 
	Despesas 
	Salário de Fábrica 
	120.000 
	Custos 
	Matéria-prima consumida 
	350.000 
	Custos 
	Salário da Administração 
	90.000 
	Despesas 
	Depreciação na Fábrica 
	60.000 
	Custos 
	Seguros da Fábrica 
	10.000 
	Custos 
	Despesas Financeiras 
	50.000 
	Despesas 
	Honorários da Diretoria 
	40.000 
	Despesas 
	Materiais Diversos – Fábrica 
	15.000 
	Custos 
	Energia Elétrica – Fábrica 
	85.000 
	Custos 
	Manutenção – Fábrica 
	70.000 
	Custos 
	Despesas de Entrega 
	45.000 
	Despesas 
	Correios, Telefone e Telex 
	5.000 
	Despesas 
	Material de consumo escritório 
	5.000 
	Despesas 
	Total 
	1.025.000 
	 
 
1º Passo: a separação entre custos e despesas: 
 
Custos 
	Salário de Fábrica 
	120.000 
	Matéria-prima consumida 
	350.000 
	Depreciação na Fábrica 
	60.000 
	Seguros da Fábrica 
	10.000 
	Materiais Diversos – Fábrica 
	15.000 
	Energia Elétrica – Fábrica 
	85.000 
	Manutenção – Fábrica 
	70.000 
	 total
	710.000 
 
 
 
Despesas Administrativas 
	Salário da Administração
	90.000
	Honorários da Diretoria
	40.000
	Correios, Telefone e Telex
	5.000
	Material de consumo escritório
	5.000
	total
	140.000
 
Despesas de Vendas 
	 Comissão de Vendedores
	80.000
	 Despesas de Entrega
	45.000 
	 
	125.000 
 
Despesas Financeiras 
	 Despesas Financeiras
	50.000 
	 total
	50.000 
 
Relembrando: as despesas que somam 315.000,00 não entram no custo de produção e serão descarregadas diretamente no Resultado do Período. 
 
2º Passo: a apropriação dos custos diretos. 
 
Informações adicionais: 
· A empresa elabora 3 produtos diferentes A, B e C. 
· Os Custos Diretos são Matéria-prima, Mão de Obra e parte da Energia Elétrica. 
 
Matéria-prima: para o consumo de matéria prima a empresa mantém um sistema de requisição no almoxarifado: 
	Produto A 
	 
	75.000 
	Produto B 
	 
	135.000 
	Produto C 
	 
	140.000 
	Total 
	 
	350.000 
 
Mão de Obra: para a mão de obra a situação é mais complexa, já que é necessário verificar do total de 120.000 quanto diz respeito à MOD e quanto diz respeito à MOI. Para este detalhamento a empresa mantém um controle de quais operários que trabalharam em cada produto , sendo: 
MOI 	30.000 
 
MOD – A 	22.000 MOD – B 	47.000 
MOD – C 	21.000 
 
Logo, a MOI será adicionada aos custos indiretos. 
 
Energia Elétrica: a empresa mantém a medição do consumo apenas em algumas máquinas: Energia Indireta 	40.000 
 
	Energia Elétrica Produto A 
	18.000 
	Energia Elétrica Produto B 
	20.000 
	Energia Elétrica Produto C 
	7.000 
 
Temos, então, resumidamente: 
	Custos 
	
	Diretos 
	
	Indiretos 
	Total 
	
	A 
	B 
	C 
	
	
	Matéria Prima 
	75.000 
	135.000 
	140.000 
	-------------
	350.000 
	Mão de Obra 
	22.000 
	47.000 
	21.000 
	30.000 
	120.000 
	Energia Elétrica 
	18.000 
	20.000 
	7.000 
	40.000 
	85.000 
	Depreciação 
	 
	 
	 
	60.000 
	60.000 
	Seguros 
	 
	 
	 
	10.000 
	10.000 
	Materiais Diversos 
	 
	 
	 
	15.000 
	15.000 
	Manutenção 
	 
	 
	 
	70.000 
	70.000 
	Total 
	115.000 
	202.000 
	168.000 
	225.000 
	710.000 
 
Do total de Custos de Produção R$ 485.000 já estão alocados e R$ 225.000 precisam ainda ser apropriados. 
 
3º Passo: a apropriação dos custos indiretos. 
 
Vamos analisar a forma ou as formas de alocar os custos indiretos que totalizam os 225.000,00. 
Hipótese 1: alocação aos produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um já recebeu de custos diretos.Teríamos então: 
 
	Produtos 
	Custos Diretos 
	Custos Indiretos 
	Total 
	
	R$ 
	% 
	R$ 
	 
	A 
	115.000 
	23.7113% 
	53,351 
	168.351 
	B 
	202.000 
	41.6494% 
	93.711 
	295.711 
	C 
	168.000 
	34.6391% 
	77.938 
	245.938 
	Total 
	485.000 
	= 100% 
	225.00 
	710.000 
 
485.000 = 100%
115.000 x
485.000x = 11500.000,00
Hipótese 2: suponhamos, entretanto que a empresa resolva fazer outro tipo de alocação. Conhecendo o tempo de produção de cada um, pretende fazer a distribuição dos custos indiretos proporcionalmente a ele, e faz uso dos próprios valores em reais da Mão de Obra Direta, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo. Teríamos então: 
	Produtos 
	Mão de Obra Direta 
	Custos Indiretos 
	
	R$ 
	% 
	R$ 
	A 
	22.000 
	 
	 
	B 
	47.000 
	 
	 
	C 
	21.000 
	 
	 
	Total 
	90.000 
	 
	 
 
O Custo Total seria: 
	Produtos 
	Custo Direto 
	Custo Indireto 
	Total 
	A 
	115.000 
	 
	 
	B 
	202.000 
	 
	 
	C 
	168.000 
	 
	 
	Total 
	485.000 
	 
	 
Exercícios: 
 
1. Uma indústria de confecções produz e vende dois tipos de roupas femininas: saias e vestidos. Ela não possui sistema de Contabilidade de Custos por departamento e as principais informações são dadas a seguir: 
 
Tabela 1: preços e volumes normais de produção e vendas 
	Produtos 
	Preço de venda bruto por unidade 
	Volume em unidades-produção 
	Volume de vendas em unidades 
	Saias 
	60,00 
	35.000 
	30.000 
	Vestidos 
	80,00 
	29.000 
	25.000 
 
Tabela 2: dados físicos de produção 
	 
	Saias 
	Vestidos 
	Quantidade de matéria prima (m) por unidade 
	3 
	5 
	Tempo de MOD (hh) por unidade 
	2,4 
	4 
	Área ocupada (m2) 
	600 
	400 
	Consumo de energia (Kwh) 
	12.000 
	13.000 
	Tempo de máquina (hmaq) 
	110 
	140 
 
Tabela 3: estrutura básica de custos e despesas 
	Matéria-prima 
	R$ 7,00 por metro de tecido 
	Mão de obra direta (salário dos operários) 
	R$ 6,00 por hora 
	Tributos sobre a receita bruta 
	15% 
	Comissões sobre a receita líquida 
	8% 
	Aluguel do galpão industrial 
	R$ 60.000,00 por período 
	Supervisão geral da produção 
	R$ 40.000,00 por período 
	Energia elétrica na produção (demanda) 
	R$ 30.000,00 por período 
	Depreciação das máquinas de produção 
	R$ 15.000,00 por período 
	Despesas com publicidade e propaganda 
	R$ 120.000,00 por período 
	Despesas administrativas gerais da empresa 
	R$ 150.000,00 por período 
 
Sabendo-se que não havia estoques iniciais, pede-se calcular, utilizando o Custeio por Absorção: 
 
a) O custo total de cada produto; 
b) O custo unitário de cada produto; 
c) O lucro bruto de cada produto vendido e o total da empresa; 
d) O lucro operacional da empresa; 
e) O valor do estoque final de produtos acabados. 
 
Obs.: 
Ratear o custo com aluguel com base na área ocupada pelos produtos. 
Ratear o custo de supervisão com base no custo de mão de obra direta (MOD). 
Ratear o custo de Energia Elétrica com base no consumo de Kwh. Ratear o custo com depreciação com base no tempo de máquina. 1º Passo separar os custos e as despesas: 
Custos 
	Matéria-prima 
	R$ 7,00 por metro de tecido 
	Mão de obra direta (salário dos operários) 
	R$ 6,00 por hora 
	Aluguel do galpão industrial 
	R$ 60.000,00 por período 
	Supervisão geral da produção 
	R$ 40.000,00 por período 
	Energia elétrica na produção (demanda) 
	R$ 30.000,00 por período 
	Depreciação das máquinas de produção 
	R$ 15.000,00 por período 
 
Despesas 
	Tributos sobre a receita bruta 
	15% 
	Comissões sobre a receita líquida 
	8% 
	Despesas com publicidade e propaganda 
	R$ 120.000,00 por período 
	Despesas administrativas gerais da empresa 
	R$ 150.000,00 por período 
 
2º Passo: a apropriação dos custos diretos. 
 
Matéria-prima: 
 Saia: 35.000 unidades x 3m x 7 R$ = 735.000
Vestido: 29.000 unidades x 5m x 7R$ = 1.015.000
 
 
MOD 
 
 Saia: 35.000 unidades x 2,4h x 6R$ = 504.000 
Vestido: 29.000 unidades x 4h x 6R$ = 696.000
3º Passo: a apropriação dos custos indiretos. 
Aluguel = 60.000 
Saia: 		600m		60%
Vestido: 	400m		40%
		1.000m	100%
Rateio
Saia = 60.000 x 60% = 36.000
Vestidos = 60.000 x 40% = 24.000
 
Supervisão = 40.000 
Saia:		504.000	42%
Vestido	696.000	58%
 		1.200.00	100%
1.200.00 = 100
504.000	x
1.200.00x = 504.000,00
X = 42%
 Rateio
Saia: 40.000 x 42% = 16.800
Vestido: 40.000 x 58% = 23.200
Energia = 30.000 
Critério = consumo de Kwh
Saia:		12.000kwh 	48%
Vestido:	13.000kwh	52%
		25.000		100%
Rateio.
Saia: 30.000 x 48% = 14.400
Vestido 30.000 x 52% = 15.600
 
 
 
Depreciação = 15.000 
Critério = tempo h máq
Saia		110h		44%
Vestido	140h		56%
		250h		100%
Rateio
Saia: 15.000 x 44% = 6.600
Vestido: 15.000 x 56% = 8.400 
 
 
Temos, então, resumidamente: 
	 
	Saias 
	Vestidos 
	Total 
	Matéria-prima 
	735.000 
	1.015.000 
	1.750.000 
	Mão de obra direta (salário dos operários) 
	504.000 
	696.000 
	1.200.000 
	Aluguel do galpão industrial 
	36.000 
	24.000 
	60.000 
	Supervisão geral da produção 
	16.800 
	23.200 
	40.000 
	Energia elétrica na produção (demanda) 
	14.400 
	15.600 
	30.000 
	Depreciação das máquinas de produção 
	6.600 
	8.400 
	15.000 
	Custo total 
	1.312.800 
	1.782.200 
	3.095.000 
 
Resposta a: 1.312.800 para saia 1.782.200 para vestido
 
Resposta b: saia 1.312.800 dividir pela produção 35.000unidades = 37.51
Vestido 1.782.200 dividir pela produção 29.900 unidades = 61,46 custo unitário	 
 	 	 
Resposta c, d: 
 
	 
	Saias 
	Vestidos 
	Total 
	Receita Bruta 
	30.000u x 60 = 1.800.000 
	25.000x80=2.000.000 
	3.800.000 
	(-) Deduções de vendas 15% 
	(270.000) 
	(300.000) 
	(570.000) 
	= Receita líquida 
	1.530.000 
	1.700.000 
	3.230.000 
	(-) CPV 
	30.000 x 37,51 = (1.125.300) 
	25.000 x 61,46 (1.536.500) 
	2.661.800 
	= Lucro Bruto 
	404.700 
	163.500 
	568.200 
	(-) despesas de vendas 
	 
	 
	8%(258.400) 
	(-) despesas propag. 
	 
	 
	(120.000) 
	(-) despesas adm. 
	 
	 
	(150.000) 
	= Lucro Operacional 
	 
	 
	39.800 
 
Resposta e: 
 
 Estoque:
Saia: 5.000 unidades x 37,51 = 187.550
Vestido: 4.0000 unidades x 61,46 = 245.840
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2. A empresa Aniel produz sabão em pó e sabão líquido, ambos específicos para lavagem de roupa à margem dos rios do nordeste brasileiro. 
 Em determinado período, produziu 20.000 caixas do sabão em pó e 16.000 frascos do líquido, incorrendo nos seguintes custos: 
 
	 
	 
	Pó 
	Líquido 
	Matéria-prima 
	R$ 2,00 kg 
	12.000 kg 
	8.000kg 
	Mão de obra direta 
	R$ 5,00 hora 
	6.000 h 
	3.000 h 
 
	 	
Custos Indiretos de Produção CIP: 
	
	Supervisão da produção 	 	 	 
	 3.600,00 
	Depreciação de equipamentos de produção 
	12.000,00 
	Aluguel do galpão industrial 	 	 
	 4.500,00 
	Seguro dos equipamentos da produção 	 
	 1.500,00 
	Energia elétrica consumida na produção 	 
	 2.400,00 
 Os custos de matéria-prima, mão de obra direta e os Custos Indiretos de Produção são comuns aos dois produtos. 
 A Aniel possui contrato de demanda da energia elétrica com a concessionária, pelo qual paga apenas um quantia fixa por mês, e não mede o consumo por tipo de produto. 
 Os CIP são apropriados aos produtos de acordo com o tempo total de MOD empregado na produção de um e de outro, sabendo-se que são necessários 18 minutos para produzir uma caixa de sabão em pó e 11,25 minutos para produzir um frasco de sabão líquido. 
 A indústria utiliza em sua produção uma máquina que, devido à corrosão, tem sua vida útil física e econômica limitada pela quantidade de matéria-prima processada (a vida útil é estimada pelo fabricante do equipamento em 400.000 kg de processamento de matéria-prima). Foi adquirida por R$ 320.000,00 e seu custo ainda não está incluído na relação acima. 
Pede-se: 
a) Elaborar um quadro de apropriação de custos aos produtos; e 
b) Calcular o custo unitário de cada produto. 
 
	 
	Pó 
	Líquido 
	+ Matéria-prima 
	12.000 kg * 2 R$/kg = R$ 24.000,00
	8.000 kg * 2 R$/kg = R$ 16.000,00
	+ Mão de obra direta 
	6.000 h * 5 R$/h  = R$ 30.000,00
	3.000 kg * 5 R$/h  = R$ 15.000,00
	+ CIP 
	16.000 
	8.000 
	+ Depreciação Máquina Nova 
	12.000 kg * 0,80 R$/kg= R$ 9.600,00
 
	8.000 kg * 0,80 R$/kg  = R$ 6.400,00 
	= Custo da Produção 
	29.600 
	45.400 
	/ pela quantidade 
	20.000 unidades 
	16.00 unidades 
	= Custo unitário 
	3,98 
	2,84 
 
 + CIP = 24.000,00
Critério é o tempo de MOD
Pó 		6.000h		66,66...%
Líquido	3.000h		33,33...%
		9.000h		100%
 
Depreciação
320.000,00 dividido por 400.00Kg = custo de depreciação por kg 0,80
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3. Uma sociedade empresária apresentou os seguintes gastos efetuados no mês de agosto de 2012. 
· Aquisição de matéria-prima para industrialização sem incidência de tributos = R$ 
15.000,00 investimento
· Fretes para transporte de matéria-prima adquirida = R$ 400,00 investimento
· Gastos com pessoal para transformação da matéria-prima em produto acabado = R$ 
1.800,00 custo
· Gastos com depreciação das máquinas da fábrica = R$ 230,00 custo
· Gastos com pessoal da área administrativo-financeira e jurídico = R$ 1.200,00 despesas
· Gastos com frete da venda dos produtos acabados = R$ 300,00 despesa
· Gastos com comissão de vendedores = R$ 900,00 despesa
· Depreciação do veículo utilizado na entrega de produtos vendidos = R$ 320,00 despesa
Considerando que 50% da matéria-prima adquirida foi consumida na produção, e que a empresa apresentava no início do mês de agosto e no fim do mês de agosto estoque de produtos em elaboração zero e, ainda, que vendeu 60% da sua produção, o Custo dos Produtos Vendidos apurados pelo custeio de absorção é de : 
a) R$ 5.718,00 
b) R$ 5.838,00 
c) R$ 6.090,00 
d) R$ 6.210,00 
 
 Resolução
Para calcularmos o Custo dos Produtos Vendidos temos primeiro que encontrar o valor dos estoques de produto acabado. Após apurarmos o estoque de produto acabado aplicaremos o percentual de venda (60%) e assim encontraremos o custo dos Produtos Vendidos. Para chegarmos ao valor dos produtos acabados vamos considerar todos os custos de produção, a saber:
· 50% da matéria prima adquirida:
O valor da matéria prima adquirida é de R$15.000,00, porém temos que adicionar o frete relativo ao transporte dessa matéria prima, no valor de R$400,00. O Valor total da aquisição da matéria prima é de R$15.400,00, porém foram utilizadas na produção apenas 50%, ou seja, R$7.700,00
Valor a ser considerado de matéria prima no custo do produto acabado = R$7.700,00
· · Gastos com pessoal para transformação da matéria- prima em produto acabado R$1.800,00
· · Gastos com depreciação das máquinas da fábrica R$230,00 
Os demais gastos, são considerados despesas administrativas e comerciais portanto não fazem parte do custo do produto acabado.Total do Produto Acabado = 9.730,00
Foram vendidos 60% do estoque de produtos acabados, ou seja,
R$9.730,00  X  60%  =  R$5.838,00 Este é o Custo dos Produtos Vendidos
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. (CRC - TC 1ª Ed 2011 – questão 23) A valoração de estoques, pelo Custeio por Absorção, contempla: 
a) apenas os custos diretos de produção. 
b) apenas os custos fixos de produção. 
c) todos os custos de produção e de administração. 
d) todos os custos de produção. 
 
5. CCI e GC (ENADE Ciências Contábeis 2015 – Questão 17) Uma empresa que utiliza o método de custeio por absorção para a apuração dos custos dos produtos fabricou, em determinado período, 50.000 unidades de um dos produtos de sua linha, com custo total de produção de R$ 1.000.000,00 e custo unitário variável de R$ 8,00. A empresa estima que, para o próximo período, haverá aumento na produção de 20% do referido produto, mantida a estrutura atual de custos, sem a necessidade de modificação da capacidade de produção já instalada. 
 Nessa situação, dado o novo volume de produção, o custo unitário de produção, mantido o método de custeio por absorção, será de 
 
a) R$ 8,00 
b) R$ 9,60 
c) R$ 18,00 
d) R$ 20,00 
e) R$ 21,60 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. (ENADE CC 2009 – Questão 25) Uma empresa produziu, no mesmo período, 100 unidades do produto A, 200 unidades do produto B e 300 unidades do produto C. Os custos indiretos totais foram de R$ 1.700,00. Os custos diretos unitários de matéria-prima representaram, respectivamente, R$ 1,50, R$ 1,00 e R$ 0,50, e os custos diretos unitários de mão de obra R$ 1,00, R$ 0,50 e R$ 0,50. O critério de rateio dos custos indiretos foi proporcional ao custo direto total de cada produto. 
Considerando-se essas informações, o custo unitário dos produtos A, B e C pelo custeio por absorção são, respectivamente: 
a) R$ 11,00, R$ 4,05, R$ 2,13 
b) R$ 7,50, R$ 4,50, R$ 3,00 
c) R$ 6,50, R$ 4,00 R$ 2,50 
d) R$ 5,00, R$ 3,00 R$ 2,00 
e) R$ 2,50, R$ 1,20 R$ 1,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 ESTUDO DE CASO 
 
A Cia Porto Eucaliptos produz e vende três tipos de produtos: X, Y e Z. Ela não possui contabilidade de Custos por departamento e as principais informações são dadas a seguir: 
 
	Consumo de Matéria-prima 
	7.000 
	Mão de obra direta (inclui encargos sociais) no período 
	6.000 
	Energia elétrica consumida na produção 
	790 
	Supervisão geral da produção 
	2.880 
	Aluguel da fábrica 
	600 
	Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 
	350 
	Supervisão do almoxarifado de matéria-prima 
	1.440 
	Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 
	500 
	Depreciação de equipamentos de fábrica 
	300 
	Seguro dos equipamentos de fábrica 
	340 
	Despesas comerciais e administrativas da empresa no período 
	8.100 
	Despesas financeiras do período 
	200 
	Vendas de produtos acabados 
	25.100 
 
Outros dados relativos a produção: 
 
1. Produção e vendas no período: 
 
	Produtos 
	Preço médio de 
venda/unidade 
	Volume de produção (em unidades) 
	Volume de vendas (em unidades) 
	X 
	270,00 
	50 
	40 
	Y 
	350,00 
	30 
	18 
	Z 
	500,00 
	20 
	16 
 
 
2. O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte: 
 
	Produtos 
	Tempo de MOD 
	Tempo de Máquina 
	X 
	1,0 hh 
	0,60 hm 
	Y 
	2,0 hh 
	1,50 hm 
	Z 
	2,5 hh 
	3,75 hm 
	
	
	
3. Com relação aos custos diretos sabe-se que: 
 
· A matéria-prima é a mesma para todos os produtos, e o consumo se faz na mesma proporção: 1 kg de MP para cada unidade de produto acabado. Logo, a distribuição de MP é diretamente proporcional ao total de unidades produzidas; 
· As habilidades e os salários dos operários são aproximadamente iguais para todos os produtos. O custo com Mão de Obra Direta é distribuído aos produtos diretamente proporcional ao total de horas utilizadas na produção; e 
· O consumo de energia elétrica é o mesmo em termos de kwh; por isso seu custo é diretamente proporcional ao tempo total de utilização das máquinas. 
 
4. Com relação aos custos indiretos o Diretor informou que: 
 
· A supervisão geral da produção e o aluguel são rateados diretamente proporcionais ao tempo total de MOD utilizada na produção; 
· A supervisão do almoxarifado é rateada diretamente proporcional ao total de unidades produzidas; e 
· Os demais custos indiretos são correlacionados ao total de tempo de uso de máquinas. 
 
5. O Imposto de Renda (IR) é de 30% sobre o lucro. 
 
Pede-se: 
 
1. Calcular: 
a) O custo total de cada produto; 
b) O custo unitário de cada produto; 
c) O Custo dos Produtos Vendidos no período; 
d) O valor do Estoque Final de Produtos Acabados;
e) O Lucro Líquido da empresa. 
Utilize as tabelas abaixo para apropriar/ratear os custos e lembre-se 
1 º - Separar os custos das despesas; 2 º - Apropriar os custos diretos; e 3 º - Ratear os custos indiretos. 
 
I. Consumo de matéria-prima: R$ 7.000,00 
 
	Produtos 
	Volume de Produção – total unidades 
	% 
	R$ 
	X 
	50 
	 50
	3.300 
	X 
	 30
	 30
	2.100 
	Z 
	 20
	 20
	1.400 
	 
	 
	 100%
	7.000 
 
 
II. Mão de Obra Direta (inclui encargos sociais) no período: R$ 6.000,00 
 
	Produtos 
	MOD – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	1,0 hh/unid x 50 unid = 50hh 
	31,25 
	1.875 
	Y 
	2,0 hh/unid x 30 unid = 60hh 
	 37,50
	2.250 
	Z 
	2,5 hh/unid x 20 unid = 50hh 
	31,25 
	1.875 
	 
	160hh 
	 100%
	6.000 
 
III. Energia Elétrica consumida na produção: R$ 790,00 
 
	Produtos 
	Máquina – total de horasutilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	0,60hm/unid x 50 unid = 30 hm 
	 20
	158 
	Y 
	0,60hm/unid x 30 unid = 30 hm 
	 30
	237 
	Z 
	0,60hm/unid x 20 unid = 30 hm 
	 50
	395 
	 
	150hm 
	 100%
	790 
IV. Base de rateio por tempo de MOD: 
 
· Supervisão geral da fábrica: R$ 2.880,00 
 
	Produtos 
	MOD – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
· Aluguel da fábrica: R$ 600,00 
 
	Produtos 
	MOD – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
V. Base de Rateio Custo de matéria-prima utilizada 
 
· Supervisão do Almoxarifado de Matéria-prima: R$ 1.440,00 
 
	Produtos 
	Total de unidades produzidas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 
VI. Base de rateio por tempo (h) de máquinas 
 
· Consumo de Lubrificantes nos Equipamentos de Produção: R$ 350,00 
 
	Produtos 
	Máquina – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 
· Manutenção Preventiva de Máquinas Comuns de Produção: R$ 500,00 
 
	Produtos 
	Máquina – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
· Depreciação de Equipamentos de Produção: R$ 300,00 
 
	Produtos 
	Máquina – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 
· Seguro dos Equipamentos de Produção: R$ 340,00 
 
	Produtos 
	Máquina – total de horas utilizadas 
	% 
	R$ 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
VII. Vendas: R$ 25.100,00 
 
	Produtos 
	Preço unitário 
	Volume de vendas 
	Receita 
	X 
	 
	 
	 
	Y 
	 
	 
	 
	Z 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 
1. 
a) Custo total de cada produto em R$: 
	 
	X 
	Y 
	Z 
	Custos Diretos 
	 
	 
	 
	 MAT 
	 
	 
	 
	 MOD 
	 
	 
	 
	 EE 
	 
	 
	 
	Custos Indiretos 
	 
	 
	 
	 Consumo de Lubrificantes 
	 
	 
	 
	 Supervisão Geral da Fábrica 
	 
	 
	 
	 Aluguel da Fábrica 
	 
	 
	 
	 Manutenção Preventiva 
	 
	 
	 
	 Supervisão do Almoxarifado 
	 
	 
	 
	 Depreciação de Equipamentos 
	 
	 
	 
	 Seguro dos Equipamentos 
	 
	 
	 
	TOTAL 
	 
	 
	 
 
 
 
 
 
b) Custo unitário de cada produto em R$: 
	 
	X 
	Y 
	Z 
	Custo total 
	 
	 
	 
	÷ unidades produzidas 
	 
	 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
 
c) Custo dos produtos vendidos (CPV) em R$: 
d) Estoque final dos produtos acabados em R$: 
	 
	X 
	Y 
	Z 
	Total 
	Custo dos produtos vendidos 
	 
	 
	 
	 
	Estoque final produtos acabados 
	 
	 
	 
	 
 
e) Demonstração de resultado do período: 
	Demonstração do Resultado do Exercício em R$ 
	
	 
	X 
	Y 
	Z 
	Total 
	Vendas Líquidas 
	 
	 
	 
	 
	(-) CPV 
	 
	 
	 
	 
	= Lucro Bruto 
	 
	 
	 
	 
	Despesas: 
	 
	 
	 
	 
	 Comerciais e Administrativa 
	 
	 
	 
	 
	Lucro antes das DF 
	 
	 
	 
	 
	 Financeiras 
	 
	 
	 
	 
	Lucro antes do IR 
	 
	 
	 
	 
	 Provisão para IR (30%) 
	 
	 
	 
	 
	Lucro Líquido 
	 
	 
	 
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Método de Custeio Baseado em Atividades (ABC) 
14 de setembro 
O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), é um método de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. 
O ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos. 
Para se utilizar o ABC, é necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bom como os direcionadores de custos de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. 
Custeadas as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de custos de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos (unidade, linhas ou famílias). 
 
Exemplo: 
 
A empresa Tiquita produz dois produtos, A e B, cujos preços de venda líquidos de tributos são, em média, R$ 80,00 e R$ 95,00, respectivamente, e o volume de produção e de vendas é de 12.000 unidades do Produto A e 4.490 unidades do produto B, por período. 
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade: 
	 
	A 
	B 
	Material-direto 
	20,00 
	27,95 
	Mão de obra direta 
	10,00 
	5,00 
 	Os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizam R$ 500.000,00 no referido período. 
 Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade, etc., verificou-se que esses custos indiretos referem-se às seguintes atividades mais relevantes: 
Atividade
 
R$
 
Inspecionar material
 
60.000,00
 
Armazenar material
 
50.000,00
 
Controlar 
estoques
 
40.000,00
 
Processar produtos (máquinas)
 
150.000,00
 
Controlar processos (engenharia)
 
200.000,00
 
Total
 
500.000,00
 
 
 
Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos 
dessa e de outras atividades, e sua distribuição entre os produtos, a saber: 
 
 
A
 
B
 
Nº de lotes inspecionados e armazenados
 
3
 
7
 
Nº de horas máquinas de processamento de produtos
 
4.000
 
6.000
 
Dedicação do tempo dos engenheiros
 
%
25
 
75
%
 
 
Pede-se para calcular: 
O valor dos Custos Indiretos de Produção (CIP) de cada produto, utilizando o custo de 
Mão de Obra Direta como base de rateio (Custeio por Absorção); 
a) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); e 
b) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das duas abordagens. 
 
a) Valor dos CIP baseado pelo Custo de Mão de Obra (Custeio por Absorção): 
	 
	Custo Unitário 
	Produção 
	Custo Total 
	% 
	A 
	 
	 
	 
	 
	B 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
Alocação dos CIP: 
	A 
	 
	B 
	 
 
b) Valor dos CIP baseado pelo critério ABC 
	Atividade 
	A 
	B 
	Inspecionar material 
	 
	 
	Armazenar material 
	 
	 
	Controlar estoques 
	 
	 
	Processar produtos (máquinas) 
	 
	 
	Controlar processos (engenharia) 
	 
	 
	Total 
	 
	 
Divisão de custos baseado em atividades: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
c) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das duas abordagens. 
	 
	Critério MOD 
	A
	BC 
	
	 
	A 
	B 
	A 
	
	B 
	Receita 
	 
	 
	 
	
	 
	(-) CPV 
	 
	 
	 
	
	 
	 CI 
	 
	 
	 
	
	 
	 CD* 
	 
	 
	 
	
	 
	= LB 
	 
	 
	 
	
	 
	% LB 
	 
	 
	 
	
	 
 
 
*Custo direto 
	 
	A 
	B 
	Material-direto (unitário) 
	 
	 
	Mão de obra direta (unitário) 
	 
	 
	Total 
	 
	 
	Quantidade Vendida 
	 
	 
	CD 
	 
	 
Exercícios: 
 
1. A empresa Parma, produtora de laticínios da cidade de Mococa, dedica-se á produção de dois produtos: Requeijão cremoso (unidade) e Requeijão Parmesão (unidade). 
Em determinado período, foram registrado os seguintes custos diretos por unidade (em $): 
 
	 
	Requeijão 
	Queijo 
	Matéria-Prima 
	12 
	18 
	Mão-de-Obra 
	6 
	3 
 
Os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizam $ 54.000 no referido período. Por meio de entrevistas, analise de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: 
 
	Atividade 
	$ 
	Inspecionar Matéria-Prima 
	8.000 
	Armazenar Matéria-Prima 
	6.000 
	Controlar Estoques 
	5.000 
	Processar Produtos 
	15.000 
	Controlar Processos 
	20.000 
 
Uma análise de regressão e correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades e sua distribuição entre os produtos, a saber: 
 
	 
	Requeijão 
	Queijo 
	Nº de lotes inspecionados e armazenados 
	15 
	60 
	Nº de horas-máquina de processamento de produtos 
	4.000 
	6.000 
	Dedicação do tempo dos engenheiros (em horas) 
	50 
	150 
 
Os dados relativos à produção e vendas do período são: 
	 
	Requeijão 
	Queijo 
	Quantidade Produzida e vendida (unidades) 
	6.000 
	3.000 
	Preço médio de venda unitário (líquido) 
	$ 30 
	$ 41 
 
Pede-se calcular: 
 
a) O valor dos custos indiretos de produção (CIP) de cada produto utilizando o custo de matéria-prima como base de rateio (Custeio por Absorção). 
b) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC). 
c) O valor e o percentual de lucro bruto de cadaproduto, em relação à receita, segundo cada uma das duas abordagens. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Respostas: 
 
a) Valor dos CIP baseado pelo Custo do Material Direto (Custeio por Absorção) 
	 
	Custo Unitário 
	Produção 
	Custo Total 
	% 
	Requeijão 
	 
	 
	 
	 
	Queijo 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
Alocação dos CIP: 
	Requeijão 
	 
	Queijo 
	 
 
 
b) Valor dos CIP baseado pelo critério ABC 
	Atividade 
	Requeijão 
	Queijo 
	Inspecionar matéria-prima 
	 
	 
	Armazenar matéria-prima 
	 
	 
	Controlar estoques 
	 
	 
	Processar produtos (máquinas) 
	 
	 
	Controlar processos (engenharia) 
	 
	 
	Total 
	 
	 
 
 
 
 
 
c) 
d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das duas abordagens. 
	 
	Critério Material 
	AB
	C 
	 
	Requeijão 
	Queijo 
	Requeijão 
	Queijo 
	Receita 
	 
	 
	 
	 
	(-) CPV 
	 
	 
	 
	 
	 CI 
	 
	 
	 
	 
	 CD* 
	 
	 
	 
	 
	= LB 
	 
	 
	 
	 
	% LB 
	 
	 
	 
	 
 
 
*Custo direto 
	 
	Requeijão 
	Queijo 
	Matéria-prima (unidade) 
	 
	 
	Mão de obra direta (unidade) 
	 
	 
	Total 
	 
	 
	Quantidade Vendida 
	 
	 
	CD 
	 
	 
 
 
2. A empresa de telecomunicações Telefonic dedica-se à prestação de dois serviços principais: 
 
· Chamadas locais (A): Receita Líquida no período = $ 790.715 
· Consertos em domicílio (B): receita líquida no período = $ 994.620 
 
Em determinado período foram constatados os seguintes custos diretos: 
 
	 
	A 
	B 
	Depreciação de veículos 
	-0- 
	80.000 
	Salários e encargos sociais do pessoal 
	200.000 
	120.000 
	Depreciação da planta básica 
	100.000 
	-0- 
	Material para reparos (fios de cobre, ferramentas, etc) 
	-0- 
	45.000 
	Energia elétrica 
	155.000 
	-0- 
	Total 
	455.000 
	245.000 
 
Os custos indiretos comuns aos dois serviços, foram de $ 500.000 para o mesmo período. 
 
Por meio de entrevista, analise de dados na contabilidade, etc, verificou-se que os custos indiretos referiam-se às seguintes atividades: 
 
	Atividade 
	$ 
	Realizar manutenção preventiva de equipamentos 
	150.000 
	Realizar manutenção corretiva de equipamentos 
	180.000 
	Supervisionar serviços 
	70.000 
	Controlar a qualidade dos serviços 
	100.000 
	TOTAL 
	500.000 
 
Lista de direcionadores de custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades): 
 
	 
	A 
	B 
	Nº de horas de manutenção preventiva 
	1.000 
	5.000 
	Nº de pedidos de manutenção corretiva 
	5 
	20 
	Tempo dedicado pelos supervisores 
	25% 
	75% 
	Nº de pontos de inspeção de controle de qualidade 
	20 
	80 
 
Pede-se calcular: 
a) O valor dos Custos Indiretos, por tipo de serviço, segundo o rateio com base no custo direto. 
b) Idem, rateando com base no custo de mão-de-obra direta. 
c) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC) 
d) A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de serviço, segundo cada uma das três abordagens. 
 
 
 
 
Respostas: 
a) Valor dos CIP baseado pelo Custo Direto: 
	 
	Custos Diretos 
	% 
	Chamadas locais 
	 
	 
	Conserto domicílio 
	 
	 
	Total 
	 
	 
 
Alocação dos CIP: 
	Chamadas locais 
	 
	Conserto domicílio 
	 
 
b) Valor dos CIP baseado na Mão de Obra Direta 
	 
	Custos Diretos 
	% 
	Chamadas locais 
	 
	 
	Conserto domicílio 
	 
	 
	Total 
	 
	 
 
Alocação dos CIP: 
	Chamadas locais 
	 
	Conserto domicílio 
	 
 
c) Valor dos CIP baseado pelo critério ABC 
	Atividade 
	Chamadas locais 
	Conserto domicílio 
	Realizar manutenção preventiva de equipamentos 
	 
	 
	Realizar manutenção corretiva de equipamentos 
	 
	 
	Supervisionar serviços 
	 
	 
	Controlar a qualidade dos serviços 
	 
	 
	Total 
	 
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das três abordagens. 
	 
	Critério Custo Direto 
	Critério MOD 
	ABC 
	 
	Chamadas 
	Conserto 
	Chamadas 
	Conserto 
	Chamadas 
	Conserto 
	Receita 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	(-) CPV 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 CI 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 CD 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	= LB 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	% LB 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
 
 
 
 
3. (CRC 2ª Ed 2011 – questão nº 18) As seguintes informações foram extraídas do departamento de escuderia de uma indústria, no mês de junho 2011, que utiliza o Sistema de Custeio ABC: 
	Produto 
	Materiais Diretos 
	Mão de Obra Direta 
	Pedidos de alterações de engenharia 
	Quilowatt-hora 
	A 
	R$ 22.000,00 
	R$ 8.000,00 
	15 
	7.000 W 
	B 
	R$ 28.000,00 
	R$ 12.000,00 
	25 
	13.000 W 
	Total 
	R$ 50.000,00 
	R$ 20.000,00 
	40 
	20.000 W 
 
Foram identificadas as seguintes atividades relevantes: 
 
	ATIVIDADE 
	DIRECIONADOR DE CUSTOS 
	Realizar engenharia 
	Pedidos de alterações de engenharia 
	Energizar 
	Quilowatt-hora 
 
Os custos indiretos de manufatura para o mês foram: 
 
	Realizar engenharia 
	R$ 84.000,00 
	Energizar 
	R$ 15.000,00 
	Total dos custos indiretos de manufatura 
	R$ 99.000,00 
 
Com base nos dados apresentados, assinale a opção que apresenta o custo total do Produto “A” e do Produto “B”, utilizando o método ABC, respectivamente: 
a) R$ 66.750,00 e R$ 102.250,00 
b) R$ 69.600,00 e R$ 99.400,00 
c) R$ 72.429,00 e R$ 96.571,00 
d) R$ 73.560,00 e R$ 95.440,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. (Auditor do Estado do RS – 2014) A empresa Torquato Ltda produz dois produtos, A e B, cujos preços de venda líquidos de tributos são, em média, R$ 80,00 e R$ 95,00, respectivamente, e o volume de produção e de vendas é de 12.000 unidades do produto A e 4.490 unidades do produto B, por período. Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade, em R$: 
	Custos Diretos 
	A (R$) 
	B (R$) 
	Material Direto 
	20,00 
	27,95 
	Mão de Obra Direto 
	10,00 
	5,00 
 Os custos indiretos de produção totalizaram R$ 500.000,00 no referido período. Por meio de entrevistas e análise de dados na contabilidade, verificou-se que esses custos indiretos referem-se às seguintes atividades mais relevantes: 
	Atividades 
	R$ 
	Inspecionar material 
	60.000,00 
	Armazenar material 
	50.000,00 
	Controlar estoques 
	40.000,00 
	Processar produtos 
	150.000,00 
	Controlar processos 
	200.000,00 
	Total 
	500.000,00 
 Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuição entre os produtos, a saber: 
	 
	A 
	B 
	Totais 
	Número de lotes inspecionados e armazenados 
	3 
	7 
	10 
	Horas/máquina de processamento de produtos 
	4.000 
	6.000 
	10.000 
	Dedicação do tempo de engenheiros 
	25% 
	75% 
	100% 
 
 Com base nos dados expostos, é correto afirmar que os custos indiretos unitários dos Produtos A e B, calculados pelo método de Custeio ABC, foram, respectivamente: 
a) R$ 12,92 e R$ 76,84 
b) R$ 30,00 e R$ 32,95 
c) R$ 42,92 e R$ 109,79 
d) R$ 80,00 e R$ 95,00 
e) R$ 32,95 e R$ 30,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Método de Custeio Variável (Direto) 
21 de setembro 
Devido aos problemas vistos com relação à dificuldade trazida pela apropriação dos Custos Fixos aos produtos em função da grande utilidade do conhecimento do Custo Variável e da Margem de Contribuição, nasceu uma forma alternativa para custeamento. 
Com base no Custeio Variável só são alocados aos produtos os custos variáveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do período, indo diretamente para o Resultado; para os estoques só vão, como consequência, custos variáveis. 
Do ponto de vista decisorial o Custeio Variável tem condições de propiciar muito mais rapidamente informações vitais à empresa; também o resultado medido dentro do seu critério parece ser mais informativo à administração, por abandonar os custos fixos e tratalos contabilmente como se fossem despesas, já que são quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades. 
Mas os Princípios Contábeis hoje aceitos não admitem o uso de Demonstrações de Resultados e de Balanços avaliados à base do Custeio Variável; por isso, esse critério de avaliar estoque e resultado não é reconhecido pelos Contadores, pelos Auditores Independentes e tampouco pelo Fisco.Como calcular o Lucro: 
 
	Custeio por Absorção 
	Custeio Direto 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
 
Exemplo: 
	 
	Produção 
	Venda 
	Ano I 
	100 
	80 
 
	Custo Variável 
	R$ 10,00 por unidade 
	Custo Fixo 	 
	R$ 2.000,00 período 
	Despesa Fixa 
	R$ 400,00 período 
	Preço de Venda 
	R$ 35,00 
 
ABSORÇÃO 
	Movimentação 
	Ano I 
	Custo variável fabricação 
	 
	+Custos Fixos 
	 
	=Custo da Produção do Período 
	 
	÷ Produção 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
	Custo do Produto Vendido 
	 
	Estoque 
	 
 
	 
	Ano I 
	Receita 
	 
	(-) Custo do Produto Vendido 
	 
	= Lucro Bruto 
	 
	(-) despesas 
	 
	= Lucro 
	 
 
CUSTEIO VARIÁVEL 
	 
	Ano 1 
	Cálculo dos CDV 
	R$ 
	Custo variável fabricação 
	 
	= Custo da Produção do Período 
	 
	÷ Produção 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
	Custo Variável Produto Vendido 
	 
	Estoque 
	 
 
	 
	Ano I 
	Receita 
	 
	(-) Custos Variáveis 
	 
	(-) Despesas Variáveis 
	 
	= Margem de Contribuição 
	 
	(-) Custos Fixos 
	 
	(-) Despesas Fixas 
	 
	= Lucro/Prejuízo 
	 
 
Exercícios: 	 
1. A valorização de estoques, pelo Custeio Variável, contempla: 
a) Todos os custos de transformação. 
b) Apenas os custos diretos de produção. 
c) Apenas os custos variáveis de produção. 
d) Todos os custos e despesas variáveis. 
e) Todos os custos e despesas identificáveis. 
 
2. A valorização de estoques, pelo Custeio por Absorção, contempla: 
a) Apenas os custos diretos de produção. 
b) Apenas os custos fixos de produção. 
c) Custos de produção e de administração 
d) Todos os custos de produção, e só eles. 
e) Apenas os custos com a transformação. 
 
3. Quando há diferença no valor do resultado operacional entre o Custeio Variável e o Custeio por Absorção, ela está sempre, apenas, no tratamento, dos: 
a) Custos fixos. 
b) Custos indiretos. 
c) Custos variáveis. 
d) Custos diretos. 
e) Despesas. 
4. A empresa Mood’s Hair (ABC) produz um único produto (xampus de camomila) que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos). 
Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 (quatorze mil) unidades, vendeu 13.000 (treze mil) e incorreu nos seguintes custos e despesas (em $): 
 
 
	Supervisão geral da fábrica. 	 	 
	$ 17.000 
	Depreciação dos equipamentos de fábrica. 
	$ 10.000 
	Aluguel do galpão industrial. 	 	 
	$ 2.400 
	Administração geral da empresa. 	 	 
	$ 8.000 
	Material Direto. 	 	 	 	 
	$ 2,00 por unidade 
	Mão-de-obra Direta. 	 	 	 
	$ 1,50 por unidade 
	Energia Elétrica consumida na produção. 
	$ 0,40 por unidade 
	Comissão sobre vendas. 	 	 	 
	$ 0,75 por unidade 
	Frete para entregar produtos vendidos. 	 
	$ 0,15 por unidade 
 
PEDE-SE PARA CALCULAR o resultado do período utilizando: 
a) o Custeio por Absorção; e 
b) o Custeio Variável. 
 
ABSORÇÃO 
	Movimentação 
	R$ 
	Supervisão geral da fábrica 
	 
	Depreciação dos equipamentos de fábrica 
	 
	Aluguel do galpão industrial 
	 
	Material direto 
	 
	MOD 
	 
	Energia Elétrica 
	 
	=Custo da Produção do Período 
	 
	÷ Produção 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
	Custo do Produto Vendido 
	 
	Estoque 
	 
 
	DRE 
	R$ 
	Receita 
	 
	(-) Custo do Produto Vendido 
	 
	= Lucro Bruto 
	 
	(-) despesa administração geral 
	 
	(-) despesa comissão 
	 
	(-) despesa com frete entrega 
	 
	= Lucro 
	 
 
 
 
 
 
CUSTEIO VARIÁVEL 
	Cálculo dos CDV 
	R$ 
	Material direto 
	 
	MOD 
	 
	Energia Elétrica 
	 
	= Custo de Produção do Período 
	 
	÷ Produção 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
	Custo do Produto Vendido 
	 
	Estoque 
	 
 
	 
	R$ 
	Receita 
	 
	(-) Custos Variáveis 
	 
	(-) despesa comissão 
	 
	(-) despesa com frete entrega 
	 
	= Margem de Contribuição 
	 
	(-) Custos Fixos 
	 
	 Supervisão geral da fábrica 
	 
	 Depreciação dos equipamentos de fábrica 
	 
	 Aluguel do galpão industrial 
	 
	(-) Despesas Fixas 
	 
	 despesa administração geral 
	 
	= Lucro/Prejuízo 
	 
 	 
 
5. (CRC 2ª Ed 2012 – questão nº 19) No primeiro trimestre de 2012, uma indústria concluiu a produção de 600 unidades de um produto, tendo vendido 400 unidades ao preço unitário de R$ 120,00. No mesmo período, foram coletadas as informações abaixo: 
Custo Variável Unitário 	 	 	R$ 20,00 
Total de Custos Fixos 	 	 	R$ 18.000,00 
Despesas Variáveis de Vendas 	 	R$ 2,00 por unidade 
Estoque inicial de produtos acabados 	R$ 0,00 
 Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, o Custo dos Produtos Vendidos calculado, respectivamente, por meio do Custeio por Absorção e do Custei Variável, alcançou os seguintes valores: 
a) R$ 18.000,00 e R$ 8.000,00 
b) R$ 18.000,00 e R$ 8.800,00 
c) R$ 20.000,00 e R$ 8.000,00 
d) R$ 20.000,00 e R$ 8.800,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. A Indústria de Violões Afinados iniciou suas atividades no 1º de outubro. Seu único produto é vendido, em média, por R$ 600,00, e sobre esse preço a empresa paga comissões de 5% aos vendedores. A capacidade de produção é de 16.000 unidades por mês. 
O volume de produção e de vendas no último mês foi o seguinte, em unidades físicas: 
	Produção 
	Vendas 
	8.000 
	7.000 
 Os custos variáveis são a matéria-prima, o material secundário e o de embalagem, que totalizam R$ 200,00 por unidade; já os custos e despesas fixos mensais são os seguintes: 
	Salários e encargos dos operários 	 	 
	R$ 2.000.000,00 	 
	Salários e encargos do pessoal administrativo 
	R$ 300.000,00 
	Depreciação dos equipamentos da fábrica 	 
	R$ 200.000,00 
	Aluguel do prédio da fábrica 	 	 
	R$ 100.000,00 
	Custos diversos de manufatura 	 	 
	R$ 100.000,00 
	Promoção e propaganda 	 	 	 
	R$ 50.000,00 
 
 Sabendo que não houve estoques de produtos em elaboração e desconsiderando tributos incidentes sobre a receita, pede-se elaborar a Demonstração de Resultados pelo Método de Custeio Variável. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
7. A Indústria Brasileira de Malas tem capacidade prática de produção para fabricar até 15.000 unidades por mês. Seu único produto é vendido, em média, por R$ 45,00. Sobre esse preço incidem tributos de 20% e a empresa remunera os vendedores com comissões de 15%. 
 O custo de material direto (matéria-prima e embalagem) é de R$ 15,00 por unidade e os custos e despesas fixos mensais são os seguintes (em R$): 
 
Mão de obra direta 	 	 	 	60.000 Mão de obra indireta 	 	 	25.000 
Depreciação dos equipamentos de fábrica 	5.000 
Despesas administrativas 	 	 	30.000 
 
 Em março, foram produzidas integralmente 12.000 unidades e as vendas foram de 9.000 malas. 
 Considerando que não havia estoques iniciais em março, pede-se elaborar a Demonstração de Resultado, pelo Custeio Variável, e calcular: 
a) O valor de custo do estoque final de produtos em elaboração. 
b) Idem, do estoque final de produtos acabados. 
 
 
 
	Cálculo dos CDV 
	Março 
	Material direto 
	 
	=Custo da Produção do Período 
	 
	÷ Produção 
	 
	Custo unitário 
	 
	 
	 
	Custo do Produto Vendido 
	 
	 
	 
	Estoque 
	 
 
	 
	Março 
	Receita Bruta 
	 
	(-) Custos Variáveis 
	 
	(-) Despesas variáveis impostos 20% 
	 
	(-) despesas Variáveis comissão 
	 
	= Margem de Contribuição 
	 
	(-) Custos Fixos 
	 
	 MOD 
	 
	 MO Indireta 
	 
	 Depreciação 
	 
	(-) Despesas Fixas 
	 
	 Despesas administrativas 
	 
	= Lucro 
	 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8. (ENADE CC 2012 – Questão 18) A Cia das Camisas pretende elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício pelo Método do Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável. Para isso, irá utilizar as informações a seguir. 
	Preço de venda 
	20,00 
	Custos variáveis de produção 
	6,00 
	Despesas variáveis comerciais (variam conforme unidades vendidas) 
	2,00 
	Custos fixos 
	60.000,00 por mês 
	Volume mensal de produção 
	30.000 
	Volume mensal de vendas 
	20.000 
 
Diante do exposto, o lucro mensal da Cia das Camisas pelo Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável é igual a, respectivamente: