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Aula 07
Contabilidade Geral p/ ISS-Curitiba (Auditor Fiscal) Com Videoaulas -
Pós-Edital
Gabriel Rabelo, Júlio Cardozo, Luciano Rosa
 
 
 
 
 
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DMPL e DLPA 
 
1 - CONTINUAÇÃO... .................................................................................................................................................................................... 2 
2 - DLPA E DMPL OBRIGATORIEDADE E APRESENTAÇÃO. ............................................................................................................................. 3 
3 - DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS .................................................................................................................. 4 
3.1 - SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO ........................................................................................................................................................................ 8 
3.2 - AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES ............................................................................................................................................................ 10 
3.3 - REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS ............................................................................................................................................................... 16 
3.4 - RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO ............................................................................................................................................................ 16 
3.5 - TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS .................................................................................................................................................. 18 
3.6 - DIVIDENDOS ................................................................................................................................................................................................... 19 
3.7 - DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS ...................................................................................................................................................................... 22 
3.8 - DIVIDENDOS ADICIONAIS ............................................................................................................................................................................... 23 
3.9 - PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL ........................................................................................................................................... 25 
3.10 ʹ CONSTITUIÇÃO DE RESERVAS ...................................................................................................................................................................... 26 
4 - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO.............................................................................................................. 35 
4.1 - COMO ELABORAR A DMPL?............................................................................................................................................................................ 36 
4.2 - COMPOSIÇÃO DA DMPL ................................................................................................................................................................................. 39 
5 - MAPAS MENTAIS DESTA AULA (*ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO CARDOZO) ............................................................................. 42 
6 - RESUMO DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA ................................................................................................................................ 45 
7 - QUESTÕES COMENTADAS ..................................................................................................................................................................... 49 
7.1 ʹ UFPR .............................................................................................................................................................................................................. 49 
7.2 - FCC ................................................................................................................................................................................................................. 53 
7.3 - FGV ................................................................................................................................................................................................................. 75 
7.4 - CESPE .............................................................................................................................................................................................................. 88 
8 - LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA .............................................................................................................................. 100 
8.1 ʹ UFPR ............................................................................................................................................................................................................ 100 
8.2 - FCC ............................................................................................................................................................................................................... 101 
8.3 - FGV ............................................................................................................................................................................................................... 110 
8.4 - CESPE ............................................................................................................................................................................................................ 114 
9 - GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ...................................................................................................................... 118 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1 - CONTINUAÇÃO... 
Olá, meus amigos. Como estão?! 
Prazer revê-los novamente em mais uma aula do nosso curso de Contabilidade Geral para ISS 
Curitiba! 
Na aula de hoje, trataremos basicamente da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(DLPA) e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). 
Estamos envidando todo o esforço possível para produzir um curso que lhes agrade. Esperamos 
que estejam gostando! 
 
O fórum de dúvidas está em pleno funcionamento! 
Pedimos que as dúvidas sejam encaminhadas preferencialmente ao fórum. 
 
 
Vamos à aula?! Então, aos estudos! 
Um abraço. 
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa 
Instagram: @contabilidadefacilitada 
Fórum de dúvidas e mapas mentais: Professor Julio Cardozo 
 
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2 - DLPA E DMPL OBRIGATORIEDADE E APRESENTAÇÃO. 
 
A demonstração das mutações do patrimônio líquido é a demonstração que evidencia, como o 
próprio nome sugere, as modificações neste grupo patrimonial. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados demonstra as movimentações da conta lucros 
ou prejuízos acumulados, passando desde o saldo do início do período (se for prejuízo) até a 
recepção do lucro (que vem da DRE) e sua distribuição. 
O primeiro ponto a destacar é que a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) 
não é obrigatória segundo a Lei das Sociedades por Ações. 
Confira: 
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que 
deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações 
ocorridasno exercício: 
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; 
 
Assim, a demonstração obrigatória, segundo a lei das SA, é a demonstração dos lucros ou 
prejuízos acumulados (DLPA). 
Todavia, a DMPL é obrigatória segundo o CPC 26, sendo que este Pronunciamento Técnico não faz 
qualquer referência à DLPA. 
10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
11. A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações 
contábeis que façam parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. 
 
 
Vamos ver como isso cai em prova? 
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(CESPE/Analista/EBSERH/2018) Apesar de ser facultativa, segundo a legislação societária, a 
demonstração das mutações do patrimônio líquido integra o rol de demonstrações 
financeiras classificadas como obrigatória pelo CPC. 
Comentários: 
A DMPL não consta como sendo obrigatória pela Lei 6.404/76. Todavia, o CPC 26 
(Apresentação das demonstrações contábeis) arrolou esta demonstração dentre aquelas que 
fazem parte do conjunto das demonstrações contábeis de uma entidade. Tal menção levou o 
FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societária, a considerar que, a partir da edição do 
Pronunciamento Contábil, a DMPL passa a ser obrigatória a todos os tipos societários. 
Gabarito → Correto. 
Vamos estudá-las a seguir. 
3 - DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 
A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE) que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. 
 
 
 
Portanto, podemos inferir que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é elaborada 
posteriormente à demonstração do resultado do exercício. Por quê, professores? Pois, na 
demonstração de resultados lançamos receitas/despesa para encontrar lucro/prejuízo. 
Posteriormente, transferimos este valor encontrado para o balanço patrimonial, para a conta 
lucros ou prejuízos acumulados, onde haverá a distribuição, caso seja lucro ou a absorção deste 
valor, caso seja prejuízo. 
 
Ȉ Lucro por açãoDRE 
Ȉ Dividendos por açãoDLPA
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Esquematizemos: 
 
 
(CESPE/Agente de Polícia Federal/2004) A elaboração do balanço patrimonial da empresa 
depende da apuração do lucro do exercício. Essa apuração é efetuada na demonstração de 
lucros e prejuízos acumulados (DLPA). 
Gabarito → Errado. 
 
Atenção! 
Cabe lembrar que as companhias não podem mais reter lucros acumulados de maneira 
injustificada. Sendo assim, todo o valor encontrado deverá ser destinado para dividendos, 
aumento do capital ou constituição de reservas de lucros. 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
DRE 
(lucro ou prejuízo)
BP (LPA)
Distribuição:
Reservas
Dividendos
Aumento do capital
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Vamos lá! Um primeiro ponto a salientar é que a DLPA pode ser incluída na DMPL. 
 Vejam que a lei afirma que o que pode ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a 
substituição de uma por outra. Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar! 
A distribuição do resultado do exercício, evidenciada na DLPA, de acordo com o artigo 186 da Lei 
6.404/76 seguirá basicamente a seguinte estrutura: 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(+) Reversão de reservas de lucros do período 
(+) Lucro líquido do exercício 
(-) Transferência para reservas de lucros 
a) Reserva Legal 
b) Reserva Estatutária 
c) Reservas para contingências 
d) Reserva de retenção de lucros 
e) Reserva de lucros a realizar 
f) Reserva de incentivos fiscais 
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído 
h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
(-) Dividendos propostos 
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social 
(-) Dividendos intermediários 
Saldo no fim do período 
Vamos ver como isso cai em prova? 
 
(FCC/TRE SP/Contabilidade/2012) Foram extraídas as seguintes informações, em reais, da 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da Cia. Omega, relativa ao exercício 
encerrado em 31-12-2011: 
Ajuste positivo de exercícios anteriores................................ 136.000,00 
Constituição da Reserva Estatutária..................................... 117.000,00 
Reversão da Reserva de Lucros a Realizar ........................... 38.000,00 
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Lucro Líquido do Exercício ................................................... 380.000,00 
Constituição da Reserva Legal ............................................... 19.000,00 
Dividendos propostos ........................................................... 156.000,00 
Sabendo-se que o saldo inicial e o saldo final da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados foram 
nulos, por conta do disposto no art. 202, § 6o, da Lei no 6.404/1976, a companhia constituiu 
outras reservas de lucros, não mencionadas acima, no valor, em reais, de 
 A) 282.000,00. 
 B) 244.000,00. 
 C) 262.000,00. 
 D) 264.000,00. 
 E) 272.000,00. 
Comentário: 
Nessa questão, fica assim: 
Saldo inicial Lucros Acumulados.....................................................0,00 
Ajuste positivo de exercícios anteriores................................ 136.000,00 
Constituição da Reserva Estatutária..................................... - 117.000,00 
Reversão da Reserva de Lucros a Realizar ........................... 38.000,00 
Lucro Líquido do Exercício ................................................... 380.000,00 
Constituição da Reserva Legal ...............................................- 19.000,00 
Dividendos propostos ........................................................... - 156.000,00 
Outras reservas de lucros......................................................... X 
Saldo final Lucros Acumulados.....................................................0,00 
Agora, é só montar a equação: 
136.000 に 117.000 + 38.000 + 380.000 に 19.000 に 156.000 に X = 0 
X = 262.000,00 
Gabarito → C 
(CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
discriminaas reversões de reservas, as transferências para reservas, os dividendos do período 
e a parcela dos lucros incorporada ao capital. 
Comentário: 
Conforme a Lei 6404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
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I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do 
saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
Gabarito → Correto. 
(FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RO/2010) NÃO se evidencia na Demonstração de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados 
a) a distribuição de dividendos. 
b) a constituição da reserva legal. 
c) o aumento do capital social. 
d) o lucro líquido do exercício. 
e) a reversão da reserva para contingências. 
Comentários: 
Dos itens apontados, o que não é evidenciado na DLPA é o aumento do capital social. 
Gabarito → C. 
Explanemos cada um dos itens a seguir. 
3.1 - SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO 
Vimos que a demonstração que se destina a apurar o lucro ou prejuízo do exercício é a 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Todavia, esse resultado do exercício integra o 
chamado capital próprio e deve, pois, ser transferido para o patrimônio líquido, no balanço 
patrimonial. 
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta Lucro ou Prejuízos Acumulados 
do PL. Lembramos que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais poderá reter 
lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais constar no 
Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. 
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados pode subsistir ao término do exercício, 
diminuindo o PL, tendo, assim, saldo devedor. 
 
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Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, 
um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00, isto significa que os saldos credores (receitas) 
suplantaram os saldos devedores (despesas). 
 
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
Demonstração do Resultado
 
*LLEX = lucro líquido do exercício. 
Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferência se dará 
assim. 
D に Lucro líquido do exercício 1.000.000,00 
C に Lucros acumulados 1.000.000,00 
Razonetes: 
 
 
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para 
o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros. 
Lucros 
acumulados
Não pode mais 
existir no final 
do exercício
Conta 
transitória
Prejuízos 
acumulados
Pode subsistir 
no final do 
período
Debitos Créditos Débitos Créditos
500.000,00 1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
1.000.000,00 (LLEX)
1.000.000,00
Lucro do Exercício Lucros Acumulados (PL)
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Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. 
 
Despesas Receitas
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00R$ 
Demonstração do Resultado
 
 
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo: 
D に Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00 
C に Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00 
Razonetes: 
 
 
3.2 - AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os 
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro 
imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos 
subsequentes. 
De acordo com o FIPECAFI 2010: 
さExiste também a obrigatoriedade da menção, em nota específica, dos Ajustes de Exercícios 
Anteriores, contabilizados no exercício diretamente na conta de Lucros ou Prejuízos Acumuladosざ. 
 
Os ajustes de exercícios anteriores não são uma conta propriamente dita, mas um ajuste ou uma 
"subconta" de lucros acumulados. 
Debitos Créditos Débitos Créditos
1.500.000,00 500.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
Prejuízo Líquido do Exercício Prejuízos Acumulados (PL)
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Assim, temos: 
 
 
 
 
(CESPE/Analista/EBSERH/2018) Ajustes de exercícios anteriores afetam a demonstração de 
lucros ou prejuízos acumulados, desde que sejam derivados de fatos subsequentes. 
Comentários: 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os 
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável 
a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Portanto, os ajustes de exercícios anteriores não podem ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Gabarito → Errado. 
 (CESPE/MTE/Contador/2014) No que concerne a operações que envolvem mercadorias e 
fornecedores, julgue o seguinte item. 
Erros no valor provisionado do imposto de renda a recolher sobre o lucro do período anterior 
devem ser corrigidos em contrapartida à conta de lucros acumulados, independentemente de 
seu valor. 
Comentário: 
Segundo a Lei 6404/76 (Lei das SAs) 
Art. 186. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os 
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável 
a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
A
ju
st
es
 d
e 
Ex
er
cí
ci
o
s 
A
n
te
ri
o
re
s Mudança de critério contábil
Retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior
Não possam ser atribuídos a fatos subsequentes
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§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do 
patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
Assim, os erros devem ser corrigidos em contrapartida da Iﾗﾐデ; さﾉ┌Iヴﾗゲ ;I┌ﾏ┌ﾉ;Sﾗゲざ. 
Todavia, a questão peca quando diz independente do seu valor. Os erros precisam ser 
materiais, isto quer dizer que podem afetar a decisão tomada pelos usuários. 
Gabarito → Errado 
 (CESPE/CGE PI/Auditoria Governamental/2015) De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, julgue 
o próximo item, a respeito da elaboração e apresentação das principais demonstrações 
contábeis. 
Os ajustes de exercícios anteriores devem ser evidenciados na demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados quando motivados por mudança de critério contábil ou por retificação 
de erro atribuível a um exercício anterior, e não puderem ser atribuídos a fatos 
subsequentes. 
Comentário: 
Art. 186. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os 
decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável 
a determinado exercícioanterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Gabarito → Correto. 
 
Ademais, tal assunto está tratado no CPC - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro. 
Temos de saber discernir entre as políticas contábeis, estimativas contábeis e retificação de erro. 
Senão vejamos, de acordo com o CPC 23: 
Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas 
específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações 
contábeis. 
Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, 
ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da 
situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e 
passivos. As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou 
inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
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Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, 
de informação confiável que: 
(a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis 
desses períodos; e 
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas 
contábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
As políticas são mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se à escolha da base de 
avaliação, das regras que a entidade irá usar para elaboração das suas demonstrações contábeis. 
Esquematizemos: 
 
Assim, alteração na política contábil configura uma mudança na forma de avaliação, em virtude 
de alteração em princípios, bases, convenções, regras ou práticas específicas aplicadas. Por 
exemplo, mudar do PEPS para o Custo Médio Ponderado para a avaliação de estoques é uma 
mudança de política contábil. 
A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou 
nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação 
atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. 
Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na última informação disponível. Passado algum 
tempo, novas informações estão disponíveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a 
necessidade de alterar a estimativa anterior. Nesse sentido, uma revisão de estimativa não é 
retificação de erro. Não houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor informação 
então disponível. 
CPC 23
Políticas Contábeis
Princípios, bases, 
convenções, regras usadas 
das DCs
Mudança estimativa
Ajuste nos saldos: novas 
informações ou inovações
Erros de períodos anteriores
Omissões e incorreções de 
um ou mais períodos 
anteriores (erros 
matemáticos, descuido,etc)
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Por exemplo, uma empresa estima que um veículo terá vida útil de seis anos, com valor residual de 
XX. Após três anos de uso, a empresa verifica que o veículo está sendo utilizado em condições mais 
severas, e que irá durar cinco anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudança de estimativa, que 
vale para aquele veículo em particular. 
E não é retificação de erro. A estimativa inicial (feita com as informações da época) não está 
errada. É impossível acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, 
alterações posteriores são mudanças de estimativa, e não correção de erros. 
É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estimativas que sejam 
relevantes, que possam afetar a decisão do usuário. 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de 
informação confiável que estava disponível que ou poderia ser razoavelmente obtida. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, 
descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
 
Vale ressaltar ainda a diferença entre aplicação retrospectiva e aplicação prospectiva: 
Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa política 
tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de transações e eventos 
passados. Por exemplo, se a empresa muda o método de avaliação de estoques, de PEPS 
para custo médio ponderado, deve ajustar o estoque inicial, como se já utilizasse o custo 
médio ponderado no final do exercício anterior. 
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de 
mudança em estimativa contábil representa, respectivamente: 
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que 
ocorram após a data em que a política é alterada; e 
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente 
e futuro afetados pela mudança. 
 
Podemos adiantar que as alterações nas políticas contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a 
não ser que isso seja impraticável. 
As alterações nas estimativas contábeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. 
E quanto à correção de erros: 
A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das demonstrações contábeis) 
devem ser ajustados de forma retrospectiva; 
B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicação retrospectiva. 
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Então, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilização de uma despesa de juros, cujo 
valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. 
O lançamento para correção deve ser feito diretamente à conta de lucros ou prejuízos 
acumulados. 
Quando do lançamento original (o incorreto): 
D に Despesa de juros (resultado) 1.000.000 
C に Juros a pagar (passivo) 1.000.000 
Razonetes: 
1000000 1000000
Despesas de juros Juros a pagar
 
Pela correção do erro, lançaremos: 
D に Juros a pagar (passivo) 900.000 
C に Lucros ou prejuízos acumulados (PL) 900.000 
Razonetes: 
900000 1000000 900000
Juros a pagar Lucros ou prejuízos 
 
Vejam que os juros não podem ser lançados na DRE no exercício posterior, pois não fazem parte 
das despesas daquele período. A correção se dá diretamente na conta lucros ou prejuízos 
acumulados. 
Esquematizemos: 
 
 
 
A
lt
er
aç
ão
 d
e
Políticas Contábeis Aplicação Retrospectiva
Estimativas Contábeis Aplicação Prospectiva
Erros Materiais ou 
Fraudes
Aplicação Retrospectiva
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3.3 - REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS 
Quando da constituição de uma reserva de lucros, o lançamento é: 
D に Lucros ou prejuízos acumulados 
C に Reserva de lucro 
Razonetes: 
XX XX
 LPA Reserva de lucro 
 
Pela reversão, o lançamento é exatamente o contrário:D に Reserva de lucro 
C に Lucros ou prejuízos acumulados 
Razonetes: 
XX XX XX XX
 LPA Reserva de lucro 
 
3.4 - RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO 
Já dissemos acima que o resultado do exercício é apurado na DRE, podendo ser lucro ou prejuízo. 
Caso seja prejuízo, há uma ordem de prioridade para que haja a absorção deste déficit no balanço, 
a saber: 
Art. 189. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido 
pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
Devemos ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte: 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de 
lucros (artigo 189, parágrafo único); 
Esquematizemos: 
Absorção do prejuízo 
Lucros acumulados 
Reserva de lucros 
Reserva legal 
Reservas de capital 
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Gravem! Portanto, o prejuízo do exercício é assim absorvido: 
 
A ESAF abordou este tema em uma questão muito interessante, para Contador da ENAP, nos idos 
de 2006. Analisemos: 
(ESAF/Contador/ENAP/2006) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em primeiro de janeiro 
apresentava patrimônio líquido de R$ 105.000,00, constituído de: 
Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 105.000,00 
Ao fim do mesmo exercício social esse patrimônio líquido somava apenas R$ 99.000,00, em 
decorrência de prejuízo líquido apurado no exercício. Em face do fato acima citado, o aludido 
patrimônio líquido deve ser apresentado no balanço como segue: 
(a) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (6.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
(b) Capital Social 100.000,00 
Reserva Legal 3.000,00 
Prejuízos Acumulados (4.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
(c) Capital Social 100.000,00 
Lucros Acumulados 2.000,00 
Prejuízos (3.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
(d) Capital Social 100.000,00 
Prejuízos Acumulados (1.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
 
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(e) Capital Social 98.000,00 
Soma do Patrimônio Líquido 98.000,00 
Comentários 
Primeiro, esvaem-se os lucros acumulados, no montante de R$ 2.000,00. Depois, esgotamos 
a reserva legal, no montante de R$ 3.000,00. Contudo, vejam que ainda temos de reduzir R$ 
1.000,00, para se atingir o valor de R$ 99.000,00 que a questão informou. Assim, este valor 
ficará registrado à conta de prejuízos acumulados. Não devemos reduzir o capital social. 
O PL ficará assim: 
Capital Social 100.000,00 
Prejuízos Acumulados (1.000,00) 
Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 
Gabarito → D. 
Atenção: Lembramos que, atualmente, as empresas não poSWﾏ ﾏ;ｷゲ ﾏ;ﾐデWヴ さL┌Iヴﾗゲ 
AI┌ﾏ┌ﾉ;Sﾗゲざ ﾐﾗ P;デヴｷﾏﾚﾐｷﾗ Lｹケ┌ｷSﾗく O┌ ゲWﾃ;が デﾗSﾗ ﾗ ﾉ┌Iヴﾗ Sﾗ W┝WヴIｹIｷﾗ SW┗W ゲWヴ ┌ゲ;Sﾗ 
para constituição de reservas ou para distribuição de dividendos. 
3.5 - TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS 
As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro no exercício são: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Pela constituição: 
D に Lucros acumulados 
C に Reservas de lucros 
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3.6 - DIVIDENDOS 
Os dividendos representam a remuneração do capital dos sócios. Quando você emprega dinheiro 
em uma sociedade, espera receber um retorno. E o principal recebimento dos sócios são os 
dividendos. 
Você sabe diferenciar dividendos, participações estatutárias e salários? Não? Então, assista 
ao vídeo a seguir que disponibilizamos em nosso canal do YouTube. Acesse: 
https://www.youtube.com/watch?v=XBZVDHRKAlU 
Os dividendos são pagos caso haja lucro. 
 
Mas qual o valor? Como funciona? 
Segundo a Lei das Sociedades por Ações: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) 
Portanto, a regra é a distribuição de dividendos obrigatórios ao final de cada exercício social, 
pelo lançamento seguinte: 
D に Lucros acumulados (PL) 
C に Dividendos a pagar (passivo) 
Razonetes: 
XX Saldo XX
 LPA Dividendos a pagar 
 
O primeiro ponto a salientar é que o estatuto é livre para fixar o percentual que pagará a título de 
dividendos obrigatórios. 
Em uma sociedade por ações, geralmente temos dois tipos de acionistas: ordinários (que têm 
direito a voto) e preferenciais (que, geralmente, abrem mão do seu direito a voto em troca de 
pagamento de dividendos melhores). 
Os dividendos dos preferencialistas pode ser fixo, pode ser mínimo ou pode ser a conjugação dos 
dois itens. Depois de calcular os dividendos dos preferencialistas é que vamos para as ordinárias. 
Saliente-se, ainda, que as ações em tesouraria não recebem dividendos. Vamos ver como ficar por 
meio de uma questão muito boa? É antiga, mas elucidará perfeitamente o que queremos dizer. 
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(ESAF/Analista de Finanças e Controle/STN/2005) No balanço Demonstração de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o 
montante, em reais, do dividendo distribuído por ação do capital social. 
A empresa Cia. de Alimentação & Merendas tem capital formado de onze milhões de ações, 
das quais, um milhão estão em Tesouraria. Dessas ações, dois milhões são preferenciais 
classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ação; dois milhões são preferenciais classe B, com 
dividendo mínimo de R$ 0,12 por ação; e as restantes são ordinárias, inclusive, as que estão 
em Tesouraria. 
Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto 
foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, deve 
constar a seguinte informação: 
a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ação do capital social) R$ 920.000,00. 
b) Dividendos propostos (R$ 0,092 por ação do capital social) R$ 920.000,00. 
c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ação preferencial e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 
920.000,00. 
d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação 
preferencial classe B; e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00. 
e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação 
preferencial classe B; R$ 0,080 por ação em Tesouraria e R$0,080 por ação ordinária) R$ 
920.000,00. 
Comentários: 
Como dissemos, primeiramente calculamos os dividendos dos acionistas preferenciais. 
Dividendos preferenciais に Classe A: 0,06 x 2 milhões = 120.000,00 
Dividendos preferenciais に Classe B: 0,12 x 2 milhões = 240.000,00 
Portanto, calculamos aqueles que receberão dividendo fixo e aqueles que receberão 
dividendo mínimo.Temos R$ 920.000,00 para distribuir de dividendos. Esses valores são 
suportados pelo montante total. 
Vejam que o dividendo mínimo é, como o próprio nome diz, mínimo. Mas o que fazer depois 
disso? A questão não informou. Não há dados, então, não fazemos nada. 
Feito o cálculo dos preferencialistas, vamos para os ordinários. Ao todo, 7 milhões de ações 
ordinárias. Assim, para essas 7 milhões de ações temos dividendos de: 
 920.000 に 120.000 に 240.000 = 560.000,00. 
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Ressalte-se, contudo, que as ações em tesouraria não recebem dividendos. 
Assim, temos: R$ 560.000,00 para dividir em 6 milhões de ações. 
Logo, o montante por ação do capital social, de ações ordinária, é de R$ 0,093 (560.000,00/6 
milhões). 
Gabarito → D. 
Pois bem, já sabemos a regra: o estatuto fixa o quanto quiser para o pagamento de dividendos! 
Mas e se ele não fixar? Se o estatuto for omisso sobre o valor a ser pago a título de dividendos, 
aplicamos a regra prevista no inciso I do artigo 202, que propõe: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a 
importância determinada de acordo com as seguintes normas: 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão 
da mesma reserva formada em exercícios anteriores; 
Caso seja omisso, a base de cálculo é a seguinte: 
Base de cálculo para estatuto omisso: 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão da reserva de contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativamente) 
- Reserva esp. emissão de debêntures (facultativamente) 
Lucro líquido ajustado x 50% = dividendo devido 
Contudo, caso seja omisso e venha a fixar depois, não poderá fazê-lo em menos de 25% do 
percentual do lucro líquido ajustado, mostrado acima. Fica assim: 
Dividendos 
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser 
Estatuto omisso (base de 
cálculo): 50% do lucro líquido 
ajustado, que é encontrado da 
seguinte maneira 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão de reserva para contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo) 
- Reserva emissão de debent. (facultativo) 
Se fixar depois Mínimo 25% do valor do lucro ajustado acima 
 
 
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Um último lembrete. 
Como todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas não 
possuir situação financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por 
exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou 
quando está em recuperação judicial ou extrajudicial. 
 Tal situação está prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os 
órgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível 
com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, 
deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus 
administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) 
dias da realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida 
à assembleia. 
 
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados 
como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, 
deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da 
companhia. 
Esse montante não distribuído fica incorporado ao patrimônio líquido em reserva especial, sendo 
pago quando a situação permitir. No nosso exemplo, com a quitação do empréstimo ou com a 
extinção da recuperação judicial ou extrajudicial. 
3.7 - DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS 
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá 
declarar, por deliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à 
conta do lucro apurado nesse balanço (LSA, art. 204). 
A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir 
dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do 
exercício social não exceda o montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182 
(LSA, art. 204, §1º). 
O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, à 
conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou 
semestral (LSA, art. 204, §2º). 
Portanto, a companhia pode apurar dividendos intermediários, caso opte por (ou seja obrigada 
a) elaborar balanço semestral. Ou seja, poderá pagar dividendos em um período menor do que o 
exercício social (1 ano) 
O lançamento é o que se segue: 
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D に Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (ret.PL) 
C に Dividendos a pagar (passivo) 
3.8 - DIVIDENDOS ADICIONAIS 
Os dividendos mínimos obrigatórios devem figurar no passivo, na data do balanço. 
Quanto aos dividendos adicionais, serão contabilizados ou não, dependendo da data em que 
forem declarados. Ou seja, se a empresa fechar as demonstrações contábeis em 31.12.X1, e 
declarar dividendos adicionais em janeiro ou fevereiro de X2, tais dividendos não serão 
contabilizados no balanço de 31.12.X1. Serão apenas divulgados em Nota Explicativa. 
Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro 
órgão competente antes da data base das demonstrações contábeis, atendem aos requisitos de 
obrigação presente e, portanto, devem figurar nas demonstrações contábeis da entidade. 
Portanto, basicamente, é o seguinte. 
As demonstrações vão fechar em 31.12.X1. Se a companhia declarar dividendos adicionais (que 
excedem ao mínimo) antes de encerrar (antes de 31.12.X1) esses dividendos serão 
contabilizados. 
Caso o dividendo seja declarado depois desta data, como as demonstrações contábeis já estão 
さaWIｴ;S;ゲざが ﾗゲ ┗;ﾉﾗヴWゲ ゲWヴ?ﾗ ;ヮWﾐ;ゲ SWIﾉ;ヴ;Sﾗゲ Wﾏ ﾐﾗデ;ゲ W┝ヮlicativas. 
A parcela do dividendo mínimo obrigatório, que se caracterize efetivamente como uma obrigação 
legal, deve figurar no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos órgãos da administração 
à assembleia de sócios que exceder a esse mínimo obrigatório deve ser mantida no patrimônio 
líquido, em conta específica, do tipo dividendo adicional proposto, até a deliberação definitiva que 
vier a ser tomada pelos sócios. Afinal, esse dividendo adicional ao mínimo obrigatório não se 
caracteriza como obrigação presente na data do balanço, já que a assembleia dos sócios (que só 
ocorre quatro meses após o encerramento do exercício), não havendo qualquer restrição 
estatutária ou contratual, poderá deliberar ou não pelo seu pagamento ou por pagamento por 
valor diferente do proposto. 
Portanto, a contabilização dos dividendos fica assim: 
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 
1 に Obrigatórios: Passivo. 
2 に Adicionais declarados: 
a) Após o período contábil: não são contabilizados no passivo. Divulgados notas 
explicativas. 
b) Antes do período contábil: ficam no PL, atéaprovação da Assembleia, quando vão para 
o passivo. 
Então, vamos ver como foi cobrado em prova? 
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(FCC/Analista Judiciário/TRT/12/2013) O Patrimônio líquido da empresa "Comercial MJDX 
S.A.", em 31/12/X0, era composto pelas seguintes contas: 
Capital $8.000.000 
Reserva Legal $200.000 
Reserva Estatutária $500.000 
Reserva para Expansão $300.000 
Total do Patrimônio Líquido $9.000.000 
A "Comercial MJDX S.A." obteve, no ano X1, um lucro líquido de $ 4.000.000 e constituiu as 
seguintes reservas: 
Ъ RWゲWヴ┗; LWｪ;ﾉが SW ;IﾗヴSﾗ Iﾗﾏ ﾗ Wゲデ;HWﾉWIｷSﾗ ﾐ; LWｷ S;ゲ “ﾗIｷWS;SWゲ ヮﾗヴ ANﾛWゲく 
Ъ RWゲWヴ┗; Eゲデ;デ┌デ=ヴｷ; ﾐﾗ ┗;ﾉﾗヴ IﾗヴヴWゲヮﾗﾐSWﾐデW ; ヱヰХ Sﾗ L┌Iヴﾗ Lｹケ┌ｷSﾗく 
Ъ RWゲWヴ┗; ヮ;ヴ; CﾗﾐデｷﾐｪZﾐIｷ;ゲ ﾐﾗ ┗;ﾉﾗヴ SW ガΒヰヰくヰヰヰく 
O fundamento econômico à Reserva para Expansão contabilizada em 31/12/X0 não mais 
existe, pois a empresa já concluiu o projeto de expansão. 
Sabendo-se que o estatuto da empresa não determina o critério para o cálculo do dividendo 
mínimo obrigatório, o valor a ser contabilizado no passivo como Dividendos a Pagar e o valor 
a ser contabilizado como Dividendos Adicionais no grupo do Patrimônio Líquido são, 
respectivamente, 
(A) $2.000.000 e $900.000. 
(B) $1.900.000 e $1.000.000. 
(C) $1.500.000 e $800.000. 
(D) $1.500.000 e $1.400.000. 
(E) $1.900.000 e $700.000. 
Comentários: 
As reservas de lucro terão os seguintes valores. 
Lucro líquido do exercício 4.000.000 
(-) Reserva legal (5%) (200.000) 
(-) Reserva Estatutária (10%) (400.000) 
(-) Reserva para contingência (800.000) 
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A base de cálculo para os dividendos obrigatórios é: 
Lucro líquido do exercício 4.000.000 
(-) Reserva legal (5%) (200.000) 
(-) Reserva para contingência (800.000) 
Base de cálculo 3.000.000 
X 50% (dividendo obrigatório estatuto omiss.) 1.500.000 
Portanto, temos: 
Lucro líquido do exercício: 4.000.000 
Dos quais: 
Reserva legal 200.000 
Reserva estatutária 400.000 
Reserva para contingência 800.000 
Dividendos obrigatórios 1.500.000 
Total: 2.900.000 
Lucro líquido restante 1.100.000 
Reversão da reserva para expansão 300.000 
Dividendos adicionais 1.400.000 
Uma vez que os valores da reserva para expansão não integram a base de cálculo para os 
dividendos obrigatórios, temos que ficarão também computados como dividendos adicionais, 
até a deliberação da assembleia. 
Gabarito → D. 
3.9 - PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL 
Uma parte do lucro líquido pode ser incorporada ao capital social. O lançamento é o que se segue: 
D に Lucros acumulados 
C に Capital Social 
 
 
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3.10 に CONSTITUIÇÃO DE RESERVAS 
As reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com o 
objetivo de preservar o Patrimônio Líquido de uma sociedade, e posterior destinação. São, em 
suma, lucros que a empresa não entrega aos acionistas, mas guarda para si, seja para investir em 
projetos, seja para resguardar o capital social. 
Segundo a Lei das SA: 
Artigo 182, §4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela 
apropriação de lucros da companhia. 
Ao final do exercício social as contas de resultado (receitas e despesas) são zeradas. O saldo, lucro 
ou prejuízo, é transferido para o PL. No PL, podemos ter três destinações: 
1) Dividendos (para os sócios); 
2) Reservas de lucros; 
3) Aumento do capital social. 
 
 
 
Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, terá um lucro de 1.000 (2.000 に 
1.000). Esse lucro pode ser distribuído para os sócios, para aumento do CS ou pode ir para reserva 
de lucros (se atendidos os requisitos legais). 
Com a alteração da lei das S.A a conta antigamente denominada lucros ou prejuízos acumulados 
passa a ser denominada prejuízos acumulados, ou seja, haverá de existir uma destinação para 
este lucro, não podendo ficar em conta específica do PL. 
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As reservas de lucros hoje existentes são as seguintes: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Atenção! Lembre-se de que a única de constituição obrigatória é a reserva legal. Para as 
demais, devemos seguir o que prega o estatuto. 
Vejamos como foi cobrado em prova: 
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No tratamento contábil das contas de 
Reservas, são classificadas como Reservas de Lucros as: 
a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. 
b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais. 
c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de Ações. 
d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. 
e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. 
Gabarito → B. 
Existe um limite máximo para essas reservas, a saber: 
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos 
fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse 
limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no 
aumento do capital social ou na distribuição de dividendos. (Redação dada pela Lei nº 
11.638,de 2007) 
A Lei 11.941/2009, art. 19, incluiu, entre as reservas acima, a reserva específica de prêmio de 
debêntures. 
Reserva de lucros < Capital social 
 
Exceções: reserva de incentivos fiscais, reserva de contingência, lucros a realizar, prêmio na 
emissão de debêntures. 
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Para a sua prova, grave que os LEÕES têm que ser MENOR DO QUE O CAPITAL SOCIAL! 
 
L egal
E statutária
O rçamentária
Es pecial para dividendos não distribuídos 
 
Na verdade, podemos dizer que é menor ou igual, pois se for igual não há ultrapassagem. 
 
(CESGRANRIO/Auditor Júnior/Petrobras/2018) De acordo com a Lei das sociedades por 
ações, os saldos das reservas de lucros, constituídas com a destinação de parte dos lucros dos 
exercícios, têm um limite máximo. Atingido esse limite, a assembleia da companhia 
deliberará sobre a aplicação do excesso que for apurado na integralização de capital, no 
aumento de capital ou na sua distribuição na forma de dividendos. 
Nesse contexto, feitos os registros contábeis da distribuição do lucro, em reais, o contador 
apurou a seguinte composição do patrimônio líquido: 
Capital social 2.000.000,00 
Reserva legal 390.000,00 
Reserva para contingências 330.000,00 
Reserva de Retenção de Lucros 1.750.000,00 
Reserva Estatutária300.000,00 
Reserva de Lucros a Realizar 600.000,00 
Considerando-se apenas informações recebidas e as determinações da Lei das sociedades por 
ações sobre o limite máximo permitido, para o montante de lucros retidos nas contas das 
reservas de lucros, o valor que excede esse limite, em reais, é de 
(A) 0 (zero) 
(B) 380.000,00 
(C) 440.000,00 
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(D) 650.000,00 
(E) 770.000,00 
Comentários: 
Aqui, temos de saber o seguinte: 
Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e 
de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a 
assembleia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital 
social ou na distribuição de dividendos. 
Portanto, entra para o limite: 
Reserva legal R$ 390.000,00 
Retenção de lucros R$ 1.750.000,00 
Estatutária R$ 300.000,00 
 R$ 2.440.000,00 
Excesso: 2.440.000 に 2.000.000 = 440.000,00. 
Gabarito → C. 
Lembrando sobre as reservas de lucros: 
3.10.1 Reserva Legal 
Segundo a lei das S/A´s: 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de 
qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% 
(vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o 
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º 
do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente 
poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
 
 
 
 
 
Reserva legal 5% do LLE 
Limitado a 20% do 
capital social.
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Atenção! Para o cálculo da reserva legal, as bancas consideram o capital realizado, isto é capital 
social に capital social a integralizar. 
Reserva legal → Base de cálculo: 
Capital social 
(-) Capital a integralizar 
Capital integralizado  Usar este valor! 
Utilizar este valor para ambos os limites (obrigatório e facultativo). 
Se há prejuízo acumulado, não há sentido em constituir a reserva legal. 
Portanto, se há prejuízos acumulados, o lucro do exercício deve ser destinado a cobrir o prejuízo, 
sem qualquer participação ou destinação. 
 
 
 
 
 
Reserva legal
5% do lucro líquido
Antes de qualquer 
destinação
Limites
Obrig.: 20% do capital 
social realizado
Facult.: Res. Leg. + Res. 
Cap. = 30% Cap. Soc. 
Integridade do capital 
social
Utilização
Aumentar capital
Compensar prejuízos
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3.10.2 - Reservas Estatutárias 
 
Reservas estatutárias. Podem ser previstas no estatuto, se: 
Indicar a sua finalidade 
Fixar os critérios 
Fixar a parcela a ser destinada 
Estabelecer o limite máximo 
 
Então, vamos praticar? 
 
(CONSULPLAN/Analista/TRF 2/2017) A empresa Nossa Ltda. encerrou o exercício de 2016 
com um lucro significante e destinará parte do lucro para a reserva estatutária. Sobre esta 
reserva, a Lei nº 6.404/76 diz que o estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I. Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade. 
II. Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à 
sua constituição. 
III. Estabeleça o limite máximo da reserva, que deve respeitar 1% do lucro líquido apurado. 
Considerando a Lei nº 6.404/76, estão corretas as afirmativas 
a) I, II e III. 
b) I e II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
Comentários: 
Não há esse limite de 1%, dito no item III. 
Portanto, apenas I e II estão corretas. 
Gabarito → B. 
 
 
 
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3.10.3 - Reserva De Contingências 
A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro 
líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição 
do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado (LSA, art. 195). 
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua 
constituição ou em que ocorrer a perda (LSA, art. 195, §2º). 
As reservas de contingências, especificamente, objetivam salvaguardar o capital social, de modo 
que se posteriormente algo acontecer, decorrente de perda julgada provável cujo valor possa ser 
estimado, a companhia esteja preparada. 
Podem ser constituídas reservas de contingências para: 
- Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantações, criações ou estoques nessas 
áreas, ou ainda as que dependem desses produtos para suas operações, como no caso de 
empresas comerciais ou industriais que utilizem tais produtos como matérias-primas em seu 
processo produtivo. 
- Cheias, inundações e outros fenômenos naturais que podem ocorrer ciclicamente nas áreas onde 
se localizam estoques ou instalações da empresa, gerando prejuízos efetivos por perdas de bens, 
por paralisação temporária das operações. 
 
 
Reserva para contingência Provisões para contingências 
Compensação de perda 
em exercício futuro 
Cobertura de perda em que 
 já houve fato gerador 
Segrega no PL parcela de lucros que 
 poderia ir para dividendos 
Constituída independente do 
lucro ou prejuízo do exercício 
É revertida para lucros acumulados 
(ocorrendo ou não o evento), 
integrando BC dos dividendos 
 
Não há reversão de valores, em regra. 
Conta do PL, reserva de lucros. 
 Não afeta resultado 
Conta do passivo e contrapartida 
em despesa no resultado. 
Exemplos: geadas, inundações, secas, empresas 
que operam com períodos altamente lucrativos 
e depois com baixa lucratividade 
Exemplos: indenizações contratuais, 
contingências fiscais, trabalhistas 
 
 
 
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3.10.4 - Reserva De Incentivos Fiscais 
Dissemos anteriormente que as doações e subvenções governamentais, antes do advento das 
mudanças contábeis, eram registradas à conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas 
doações são registradas como receita (lembrem-se de que as receitas são contas de resultado). 
Inobstante o valor do lucro líquido recebido com doações e subvenções governamentais tenha 
deixado de figurar como reserva de capital, a companhia poderá deliberar por formar com esse 
montante uma reserva de lucro, chamada reserva de incentivos fiscais. 
3.10.5 - Reserva De Lucros A Realizar 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do 
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-
geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de 
reserva de lucros a realizar. 
Esquematizemos:Então, se ela tem dividendos a pagar superiores às receitas que ingressaram, significa que os 
valores em verde estarão, em tese, descobertos. Não haverá recursos para pagamento deste 
montante. Dizemos em tese, pois a empresa pode ter recurso suficiente em caixa. 
Desta forma, à opção da companhia, poderá ser constituída a reserva de lucros a realizar, 
mediante destinação dos lucros do exercício, cujo objetivo é evidenciar a parcela de lucros ainda 
não realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. 
Um aspecto deveras importante é anotar que a constituição desta reserva é facultativa. 
 
São considerados lucros não realizados: 
- Resultado positivo com equivalência patrimonial: a receita de equivalência patrimonial não 
ingressa no caixa. Portanto, a sua receita é considerada ganha, mas não realizada. Realização 
está ligado à entrada de dinheiro em caixa. 
- Lucro, rendimento, ganhos cuja realização financeira se dê no longo prazo. Aqui é o caso das 
vendas de longo prazo. 
 
 
Valor descoberto (sem recursos 
para pagar dividendos)
Receitas que ingressaram em 
caixa
Dividendos obrigatórios
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3.10.6 に Reserva Especial Para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos 
Segundo a Lei das Sociedades por Ações: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...) 
Portanto, a regra é a distribuição de dividendos ao final de cada exercício social. Contudo, como 
todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas não possuir 
situação financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, 
quando a empresa tem um volume extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou quando 
está em recuperação judicial ou extrajudicial. 
Tal situação está prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os 
órgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível 
com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, 
deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus 
administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) 
dias da realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida 
à assembleia. 
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados 
como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, 
deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da 
companhia. 
 
3.10.7 - Reserva De Prêmio Na Emissão De Debêntures 
O Prêmio na emissão de debêntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei 
n° 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de 
competência. 
Quando o preço da debênture supera o seu valor nominal, teríamos, à visão da legislação antiga, 
uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures. 
Isso ocorre quando as condições como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os 
investidores. 
O valor apropriado ao resultado pode ser destinado à formação de reserva específica de prêmios 
de debêntures, para evitar a tributação pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). 
Ressaltamos que é uma faculdade da empresa. Ela pode ou não constituir tal reserva. Se não 
constituir, será tributada pelo IR. 
 
 
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3.10.8 - Reserva De Retenção De Lucro ou Reserva Orçamentária ou Reserva de 
Investimentos 
Conforme a Lei 6.404/76: 
Retenção de Lucros 
Art. 196. A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital 
por ela previamente aprovado. 
§ 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da 
retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e 
aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) 
exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. 
§ 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembleia-geral ordinária que deliberar 
sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a 
um exercício social. 
4 - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Ainda de acordo com a Lei 6404/76: 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
Art. 186. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela 
companhia. 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta 
última torna-se apenas uma coluna da DMPL. 
A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na DMPL. 
Vejamos uma questão de prova: 
(CESPE/CGE PI/Auditoria Governamental/2015) De acordo com a Lei n. 6.404/1976, julgue o 
próximo item, a respeito da elaboração e apresentação das principais demonstrações 
contábeis. 
A apresentação de demonstrações de mutações do patrimônio líquido é facultativa. 
Comentários: 
Isso consta no Art. 186 da Lei das SAs (Lei 6404/76): 
Art. 186. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante 
do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações 
do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
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Gabarito → Correto. 
A Instrução CVM nº 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as companhias abertas: 
INSTRUÇÃO CVM Nº 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986. 
Dispõe sobre a obrigatoriedade de elaboração e publicação da demonstração das 
mutações do patrimônio líquido pelas companhias abertas. 
Art. 1º - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte integrante de 
suas demonstrações financeiras, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, 
referida ao artigo 186, § 2º " in fine", da LEI Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. 
Com a publicação do CPC 26 に Apresentação das demonstrações contábeis, podemos entender que 
a DMPL passa a fazer parte do conjunto completo de demonstrações contábeis, passando a ser 
obrigatória para praticamente todas as empresas e substituindo, de forma definitiva, a DLPA (este 
é o entendimento esposado pelo FIPECAFI に Livro Manual de Contabilidade Societária, 2010). 
Passamos agora a examinar as determinações do Pronunciamento CPC 26 sobre a DMPL, o qual 
apresenta as instruções e modelos mais recentes sobre tal demonstração. 
Texto do Pronunciamento CPC 26 (R1) 
Conjunto completo de demonstrações contábeis 
10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
As principais novidades, em relação à Lei 6404/76 (compare com o art. 186) são as Demonstrações 
do Resultado Abrangente; a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; e a inclusão das 
Notas Explicativas entre as demonstrações obrigatórias. 
4.1- COMO ELABORAR A DMPL? 
A DMPL evidencia a variação de todas as contas do patrimônio líquido. Para elaborá-la você deve, 
nas linhas evidenciar os fatos que ocorreram no exercício social e, nas colunas, as diversas contas 
que compõem o patrimônio líquido. 
Querem ver na prática? 
(FBC/Exame Suficiência/CFC/2016.2) Uma Sociedade Empresária apresentava, em 
31.12.2014, os seguintes saldos nas contas do Patrimônio Líquido: 
 
No ano de 2015, os seguintes eventos afetaram os saldos das contas do Patrimônio Líquido: 
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Considerando-se os dados apresentados, assinale a opção CORRETA que apresenta a 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido compatível com os eventos ocorridos 
entre 1º.1.2015 e 31.12.2015. 
 
 
 
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Comentários: 
Em 31.12.2014 a nossa posição é a seguinte: 
 
 
Os lançamentos correspondentes são: 
Integralização de capital em dinheiro 
D に Caixa (Ativo) 200.000,00 
C に Capital social a integralizar (PL) 200.000,00 
Lucro do período 
D に Lucro líquido do exercício (Resultado) 100.000,00 
C に Lucros acumulados (PL) 100.000,00 
Destinação do lucro para reserva legal 
D に Lucros acumulados (PL) 5.000,00 
C に Reserva legal (PL) 5.000,00 
Destinação do lucro para reserva estatutária 
D に Lucros acumulados (PL) 57.000,00 
C に Reserva estatutária (PL) 57.000,00 
Dividendos obrigatórios 
D に Lucros acumulados (PL) 38.000,00 
C に Dividendos a pagar (Passivo) 38.000,00 
Como a DMPL evidencia todas as variações ocorridas no Patrimônio Líquido, ficaremos do 
seguinte modo: 
 
 
Vejam que os itens assinalados em vermelho não têm contrapartida, já que, como vimos nos 
lançamentos, não têm contrapartida no PL. 
Gabarito → C. 
Histórico Capital Social Reservas de lucros Lucros acumulados Total
Saldo em 31.12.2014 150.000,00R$ 50.000,00R$ -R$ 200.000,00R$ 
Histórico Capital Social Reservas de lucros Lucros acumulados Total
Saldo em 31.12.2014 150.000,00R$ 50.000,00R$ -R$ 200.000,00R$ 
Integralização do capital em dinheiro 200.000,00R$ 200.000,00R$ 
Lucro líquido do período 100.000,00R$ 100.000,00R$ 
Destinação do lucro para reserva legal 5.000,00R$ 5.000,00-R$ -R$ 
Destinação do lucro para reservas estatutárias 57.000,00R$ 57.000,00-R$ -R$ 
Destinação para dividendos obrigatórios 38.000,00-R$ 38.000,00-R$ 
TOTAL 350.000,00R$ 112.000,00R$ -R$ 462.000,00R$ 
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4.2 - COMPOSIÇÃO DA DMPL 
Vamos à DMPL: 
Demonstração das mutações do patrimônio líquido 
Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio líquido 
106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido 
conforme requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido 
inclui as seguintes informações: 
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total 
atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à 
participação de não controladores; 
(b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva 
ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento 
Técnico CPC 23 に Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; 
(c) [eliminado]; 
(d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no 
final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: 
(i) do resultado líquido; 
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e 
(iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, 
demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem 
como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do 
controle. 
A primeira versão do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a Demonstração do Resultado 
Abrangente (DRA) fosse evidenciada como uma demonstração separada ou que fosse incluída na 
DMPL. 
 
Na revisão (R1), foi eliminada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. 
A Demonstração de Resultado Abrangente deve ser uma demonstração separada. 
Todavia, o resultado abrangente acaba aparecendo na DMPL, pois as contas do resultado 
abrangente integram PL. 
 
Então, vamos esquematizar? 
 
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Ȉ Deve ser apresentada separadamente Demonstração de Resultado Abrangente
Ȉ Aparece na DMPL. O resultado abrangente é diferente da 
demonstração
Resultado abrangente 
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MRL
Realce
MRL
Realce
MRL
Realce
MRL
Realce
MRL
Realce
 
 
 
 
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O pronunciamento também fornece um modelo da DMPL: 
 
 
Capital Social 
Integralizado 
Reservas de 
Capital, 
Opções 
Outorgadas e 
ações em 
tesouraria 
Reserva 
de Lucros 
Lucros ou 
prejuízos 
acumulados 
Outros 
Resultados 
Abrangentes 
Patrimônio 
Liquido dos 
sócios da 
controladora 
Patrimônio 
dos Não 
controladores 
Patrimônio 
Líquido 
Consolidado 
Saldo Inicial 1000 80 300 0 270 1650 158 1808 
Aumento de capital 500 -50 -100 350 32 382 
Dividendos -162 -162 -13,2 -175,2 
Transação de capital com os sócios 1500 30 200 -162 270 188 18,8 206,8 
Lucro Líquido do Período 250 250 22 272 
Ajustes Instrumentos Financeiros -60 -60 -60 
Ajustes de Conversão do Período 260 260 260 
Outros Resultado Abrangentes 200 0 200 
Resultado Abrangente Total 450 22 472 
Constituição de Reserva 140 -140 
Realização da Reserva Realização 52 -52 
Saldos Finais 1500 30 340 0 418 2288 198,8 2486,8 
 
A elaboração da DMPL começa com os saldos iniciais. Depois, incluímos os aumentos de capital (com reservas e com integralização de 
capital). passo seguinte é incluir o lucro do Exercício (que vai para a conta Lucros Acumulados); incluir os Outros Resultados Abrangentes; e 
excluir os dividendos. 
O saldo inicial, somado às movimentações (entradas e saídas) deve bater com o saldo final do PL. 
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5 - MAPAS MENTAIS DESTA AULA (*ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO CARDOZO) 
 
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6 - RESUMO DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA 
 
A demonstração das mutações do patrimônio líquido é a demonstração que evidencia, como o 
próprio nome sugere, as modificações neste grupo patrimonial. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados demonstra as movimentações da conta lucros 
ou prejuízos acumulados, passando desde o saldo do início do período (se for prejuízo) até a 
recepção do lucro (que vem da DRE) e sua distribuição. 
A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE) que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. 
Um primeiro ponto a salientar é que a DLPA pode ser incluída na DMPL. Vejam que a lei afirma que 
o que pode ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a substituição de uma por outra. 
Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar! 
 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(+) Reversão de reservas de lucros do período 
(+) Lucro líquido do exercício 
(-) Transferência para reservas de lucros 
a) Reserva Legal 
b) Reserva Estatutária 
c) Reservas para contingências 
d) Reserva de retenção de lucros 
e) Reserva de lucros a realizar 
f) Reserva de incentivos fiscais 
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído 
h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
(-) Dividendos propostos 
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social 
(-) Dividendos intermediários 
Saldo no fim do período 
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A conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento 
da demonstração. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados pode subsistir ao 
término do exercício, diminuindo o PL, tendo, assim, saldo devedor. 
 
 
O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas 
de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
 
As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro no exercício são: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Pela constituição: 
D に Lucros acumulados 
C に Reservas de lucros 
A
ju
st
es
 d
e 
Ex
er
cí
ci
o
s 
A
n
te
ri
o
re
s Mudança de critério contábil
Retificação de erro imputável a determinado 
exercício anterior
Não possam ser atribuídos a fatos subsequentes
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Os dividendos representam a remuneração do capital dos sócios. Quando você emprega dinheiro 
em uma sociedade, espera receber um retorno. E o principal recebimento dos sócios são os 
dividendos. 
 
Dividendos 
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser 
Estatuto omisso (base de 
cálculo): 50% do lucro líquido 
ajustado, que é encontrado da 
seguinte maneira 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão de reserva para contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo) 
- Reserva emissão de debent. (facultativo) 
Se fixar depois Mínimo 25% do valor do lucro ajustado acima 
 
Reserva legal 
 
Reservas estatutárias 
 
Reservas estatutárias. Podem ser previstas no estatuto, se: 
Indicar a sua finalidade 
Fixar os critérios 
Fixar a parcela a ser destinada 
Estabelecer o limite máximo 
 
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Reserva de contingências 
 
Reserva para contingência Provisões para contingências 
Compensação de perda 
em exercício futuro 
Cobertura de perda em que 
 já houve fato gerador 
Segrega no PL parcela de lucros que 
 poderia ir para dividendos 
Constituída independente do 
lucro ou prejuízo do exercício 
É revertida para lucros acumulados 
(ocorrendo ou não o evento), 
integrando BC dos dividendos 
 
Não há reversão de valores, em regra. 
Conta do PL, reserva de lucros. 
 Não afeta resultado 
Conta do passivo e contrapartida 
em despesa no resultado. 
Exemplos: geadas, inundações, secas, empresas 
que operam com períodos altamente lucrativos 
e depois com baixa lucratividade 
Exemplos: indenizações contratuais, 
contingências fiscais, trabalhistas 
 
Reserva de incentivos fiscais 
As doações e subvenções governamentais, antes do advento das mudanças contábeis, eram 
registradas à conta de reserva de capital. Pois bem, agora essas doações são registradas como 
receita (lembrem-se de que as receitas são contas de resultado). 
Reserva de lucros a realizar 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do 
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-
geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de 
reserva de lucros a realizar. 
 
 
 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
A regra é a distribuição de dividendos ao final de cada exercício social. Contudo, como todo 
negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas não possuir situação 
financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a 
empresa tem um volume extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou quando está em 
recuperação judicial ou extrajudicial. Poderá, assim, constituir reserva especial para dividendos 
obrigatórios não distribuídos. 
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Reserva de retenção de lucros 
A finalidade dessa reserva é financiar projetos de investimentos, e não pode afetar (diminuir) os 
dividendos obrigatórios. Mas, ao invés de distribuir todo o lucro na forma de dividendos adicionais, 
a empresa pode constituir a reserva de retenção de lucros. 
Para isso, a empresa deve preparar um orçamento de capital, aprovado pela Assembleia de 
acionistas, com todas as fontes e aplicações de capital, fixo ou circulante. 
O orçamento poderá ter prazo de até 5 exercício, salvo no caso de execução, por prazo maior, de 
projeto de investimento. 
Demonstração das mutações do patrimônio líquido 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta 
última torna-se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na 
DMPL. 
A Instrução CVM nº 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as companhias abertas. 
7 - QUESTÕES COMENTADAS 
 
Nesta aula, há uma mistura de questões de várias bancas. Por quê? Pois o assunto não é 
o preferido da banca UFPR. 
7.1 に UFPR 
1. (UFPR/COPEL/Contador Junior/2016) 
De acordo com a Comissão de Valores Mobiliários, a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos 
Acumulados pode ser substituída pela: 
a) Demonstração das Mutações do Resultado Líquido. 
b) Demonstração das Mutações do Ativo Líquido. 
c) Demonstração do Resultado do Exercício. 
d) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
e) Demonstração do Fluxo de Caixa. 
 
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Comentários: 
De acordo com a Lei 6404/76, art. 186, § 2º, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
A UFPR entendeu que a DLPA poderia ser substituída pela DMPL, o que, em tese, é tecnicamente 
incorreto. Todavia, temos um precedente e, se cair na sua prova, aceite. 
Gabarito→D 
2. (UFPR/Contador/Progepe/2009) 
Considere os seguintes dados: 
1. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Capital. 
2. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Lucros. 
3. Participação de empregados e diretores no lucro. 
4. Aumento de capital, com aproveitamento de Lucros Acumulados. 
5. Participação dos sócios (ou acionistas) no lucro. 
Da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados deverão constar: 
a) 1, 2, 3, 4 e 5. 
b) 2, 4 e 5 apenas. 
c) 4 e 5 apenas. 
d) 2 e 4 apenas. 
e) 1, 3 e 5 apenas 
Comentários: 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
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Agora vamos analisar os fatos apresentados para verificarmos quais são evidenciados na DLPA: 
1. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Capital. 
Errado, esse aumento de capital não é evidenciado na DLPA, apenas na DMPL. 
2. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Lucros. 
Errado, esse lançamento não é apresentado na DLPA. A DLPA demonstra a conta lucros ou 
prejuízos acumulados. Quando aumentamos o capital com reservas, o que fazemos é diminuir a 
reserva e aumentar o capital, sem transitar pela conta lucros ou prejuízos acumulados. 
3. Participação de empregados e diretores no lucro. 
Errado, essas participações são apresentadas na Demonstração do Resultado do Exercício. 
4. Aumento de capital, com aproveitamento de Lucros Acumulados. Correto, esse fato é 
apresentado na DLPA. 
Errado, o aumento do capital social com Reservas de Lucros não passa pela DLPA, apenas na 
DMPL. 
5. Participação dos sócios (ou acionistas) no lucro. 
Correto, a distribuição de lucros, na forma de dividendos, é apresentada na DLPA. 
Gabarito→C 
3. (UFPR/COPEL/Contador Junior/2015) 
Uma sociedade anônima apresentou em 31/12/2013 um Patrimônio Líquido no valor de $ 
7.600, composto por Capital Social de $ 5.000, dividido em 5.000 ações ordinárias de valor 
nominal $ 1,00 cada, e Reservas de Lucros de $ 2.600, sendo Reserva Legal de $ 600 e Reserva 
Estatutária para Futuro Aumento de Capital de $ 2.000. 
Em 20/03/2014, houve um aumento de capital, pela incorporação de 75% do saldo da reserva 
constituída para esse fim. 
Em 30/06/2014, a sociedade anônima concluiu o processo de aumento de Capital Social, pela 
emissão de 5.000 novas ações ordinárias, de valor nominal unitário $ 1,30 cada. 
O preço médio unitário de negociação dessas ações foi de $ 2,00, com pagamento de custos 
de transação equivalentes a 8% da captação de recursos realizada. 
O lucro de 2014 dessa sociedade anônima foi de $ 1.000, dos quais $ 50 foram destinados 
para a Reserva Legal, $ 550 para o pagamento de dividendos a acionistas e o saldo restante 
para a Reserva Estatutária para Futuro Aumento de Capital. 
Com base nessas transações, assinale a alternativa em que é apresentado de forma correta o 
valor total do Patrimônio Líquido dessa sociedade anônima, a ser evidenciado em sua 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido relativa ao período encerrado em 
31/12/2014. 
a) $ 13.750. 
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b) $ 14.550. 
c) $ 17.250. 
d) $ 18.050. 
e) $ 18.600. 
Comentários: 
O saldo inicial do Patrimônio Líquido era de R$ 7.600, agora vamos analisar as alterações ocorridas 
e, descobrirmos assim, o saldo final: 
Em 20/03/2014, houve um aumento de capital, pela incorporação de 75% do saldo da reserva 
constituída para esse fim. 
Esse fato não altera o total do Patrimônio Líquido, pois a alteração é qualitativa. 
Contabilização: 
D に Reservas Estatutária para Aumento de Capital 
C に Capital Social 1.500 
Em 30/06/2014, a sociedade anônima concluiu o processo de aumento de Capital Social, pela 
emissão de 5.000 novas ações ordinárias, de valor nominal unitário $ 1,30 cada. 
O preço médio unitário de negociação dessas ações foi de $ 2,00, com pagamento de custos de 
transação equivalentes a 8% da captação de recursos realizada. 
Houve ágio na subscrição de ações de (2,00 に 1,30 = 0,70) por ação, que será lançado em reservas 
de capital: 
D に Bancos 10.000 
C に Capital Social 6.500 
C に Ágio na Subscrição de Ações 3.500 
Houve aqui aumento do Patrimônio Líquido em 10.000. 
Agora, os gastos na emissão de ações NÃO SÃO DESPESAS, mas são lançadas diretamente no 
Patrimônio Líquido, como redução do ganho na operação, vejam: 
D - Ágio na Subscrição de Ações (gastos na emissão de ações) 
C に Caixa 800 
Nesse caso, tivemos a diminuição do PL em 800. 
O lucro de 2014 dessa sociedade anônima foi de $ 1.000, dos quais $ 50 foram destinados para a 
Reserva Legal, $ 550 para o pagamento de dividendos a acionistas e o saldo restante para a 
Reserva Estatutária para Futuro Aumento de Capital. 
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O lucro gerou aumento no Patrimônio Líquido de 1.000; a destinação para dividendos gerou a 
diminuição em 550. As demais destinações não geram efeito no total do Patrimônio Líquido. 
Saldo Final do PL = 7.600 + 10.000 に 800 + 1.000 に 550 = 17.520 
Gabarito→C 
4. (UFPR/UNILA/Contador Junior/2014) 
 Uma sociedade empresária fez movimentações nas contas de Reservas de Lucros em um 
determinado período. Essa movimentação deve ser evidenciada na seguinte demonstração 
contábil: 
a) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
b) Balanço Patrimonial. 
c) Demonstração do Resultado do Exercício. 
d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
e) Demonstração do Fluxo de Caixa. 
Comentários: 
Pessoal, as movimentações ocorridas nas Reservas de Lucros, como regra, são apresentadas 
apenas na DMPL, como por exemplo: aumento de capital social com essas reservas. 
Porém, Reversões de Reserva de Lucros para Lucros Acumulados podem ser evidenciadas na DLPA 
também, mas a banca não entendeu dessa forma. 
Gabarito→A 
7.2 - FCC 
5. (FCC/Analista/SABESP/2018) 
Em 31/12/2016 a Cia. das Flores apresentava os seguintes saldos para as contas 
componentes do seu Patrimônio Líquido: 
Ъ Capital Social R$ 500.000,00 
Ъ Reservas de Capital R$ 50.000,00 
ЪReservas de Lucros R$ 300.000,00 
Ъ Ações em Tesouraria R$ 100.000,00 
Durante o ano de 2017 ocorreram os seguintes fatos relacionados com a empresa: 
1. Apurou Lucro Líquido de R$ 180.000,00. 
2. Recebeu em doação um terreno no valor de R$ 60.000,00, com restrições a serem 
cumpridas pela empresa. 
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3. Distribuiu dividendos no valor de R$ 45.000,00. 
4. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00. 
5. Vendeu todas as Ações em Tesouraria por R$ 120.000,00. 
Após o registro destas transações, o Patrimônio Líquido da Cia. das Flores era, em reais, 
(A) 1.085.000,00. 
(B) 1.065.000,00. 
(C) 1.105.000,00. 
(D) 1.005.000,00. 
(E) 930.000,00. 
Comentários: 
O saldo inicial do Patrimônio Líquido era de: 
(+) Capital Social R$ 500.000,00 
(+) Reservas de Capital R$ 50.000,00 
(+) Reservas de Lucros R$ 300.000,00 
ふЪぶ ANﾛWゲ Wﾏ TWゲﾗ┌ヴ;ヴｷ; (R$ 100.000,00) 
Total R$ 750.000,00 
Agora, vamos analisar o efeito dos fatos ocorridos: 
1. Apurou Lucro Líquido de R$ 180.000,00: aumento de R$ 180.000 
2. Recebeu em doação um terreno no valor de R$ 60.000,00, com restrições a serem cumpridas 
pela empresa. Não há efeito no PL, pois, enquanto a empresa não cumprir as condições impostas, 
ela deve registrar um Passivo. 
3. Distribuiu dividendos no valor de R$ 45.000,00: diminuição do PL de 45.000 
4. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00: não tem aumento no total do 
PL, a variação é apenas qualitativa. 
5. Vendeu todas as Ações em Tesouraria por R$ 120.000,00: como a conta Ações em Tesouraria é 
retificadora do PL, quando elas são vendidas há aumento de R$ 120.000 nesse grupo. 
Portanto, o saldo final do Patrimônio Líquido da empresa será de: 
R$ 750.000 + 180.000 に R$ 45.000 + R$ 120.000 = R$ 1.005.000 
Gabarito→D 
6. (FCC/Analista/SABESP/2018) 
O Estatuto Social da Cia. Societária determina as seguintes destinações obrigatórias do lucro 
apurado em cada período: 
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Ъ Reserva Estatutária: 10% do lucro líquido. 
Ъ Dividendo Mínimo Obrigatório: 30% do lucro líquido. 
A Reserva Legal é constituída de acordo com a Lei no 6.404/1976, sendo que o limite 
estabelecido na lei não foi atingido. 
No ano de 2017, a Cia. Societária apurou lucro líquido no valor de R$ 150.000,00 e, de acordo 
com o orçamento de capital aprovado na Assembleia Geral da empresa, esta precisaria reter 
R$ 100.000,00 do lucro para realizar os investimentos planejados. 
Com base nestas informações, o valor retido como Reserva para Expansão e o valor 
distribuído como Dividendo Mínimo Obrigatório foram, respectivamente, em reais, 
(A) 100.000,00 e 42.500,00. 
(B) 97.500,00 e 45.000,00. 
(C) 82.500,00 e 45.000,00. 
(D) 100.000,00 e 27.500,00. 
(E) 100.000,00 e 45.000,00. 
Comentários: 
A questão já nos forneceu o a base de cálculo dos dividendos obrigatórios: 30% de 150.000 = R$ 
45.000. 
Mas professores, não tenho que usar o Lucro Líquido Ajustado, retirar a Reserva Legal? Não é 
preciso, pois a banca já nos forneceu a base de cálculo dos dividendos. 
Reserva Legal = 5% de R$ 150.000 = R$ 7.500,00. 
Reserva Estatutária = 10% de R$ 150.000 = R$ 15.000 
Portanto, do Lucro Líquido apurado de R$ 150.000, remanesceram para destinarmos para a 
Reserva de Expansão: 
Reserva de Expansão = 150.000 に 7.500 に 15.000 に 45.000 = R$ 82.500 
Gabarito→C 
7. (FCC/SEFAZ-MA/Auditor Fiscal/2016) 
No Balanço Patrimonial de 31/12/2014, o Patrimônio Líquido da empresa Comércio de 
Produtos A Granel S.A. estava composto pelas seguintes contas (valores em reais): 
 
No ano de 2015, a empresa apurou um lucro líquido de R$ 4.800.000,00 e constituiu as 
seguintes reservas: 
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Ъ Reserva Legal, de acordo com os critérios e limites estabelecidos na Lei das Sociedades por 
Ações (Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores). 
Ъ Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido deduzido do valor 
destinado para a constituição da Reserva Legal. 
O estatuto da empresa estabelece que o dividendo mínimo obrigatório é calculado pela 
alíquota de 30% sobre o saldo remanescente de lucro líquido do período, após a constituição 
das reservas legal e estatutária. O valor dos dividendos que deveria ser evidenciado no 
passivo e o valor total do Patrimônio Líquido, ambos no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, 
eram respectivamente, em reais: 
(A) 1.380.000,00 e 13.620.000,00. 
(B) 1.224.000,00 e 13.776.000,00. 
(C) 1.242.000,00 e 13.758.000,00 
(D) 1.231.200,00 e 13.768.800,00. 
(E) 1.368.000,00 e 13.632.000,00. 
Comentários: 
Lucro líquido 4.800.000 
(-) Reserva legal (5%) 240.000 
Limite obrigatório (20% x 8.000.000) 1.600.000 
Portanto, como já temos R$ 1.400.000,00, só podemos constituir R$ 200.000,00. 
Reserva estatutária: (4.800.000 に 200.000) x 10% = 460.000 
Portanto, a base de cálculo dos dividendos será: 
44.800.000 
(-) 200.000 
(-) 460.000 
Base de cálculo: 4.140.000 x 30% = 1.242.000,00 
Já encontramos o gabarito, que é a letra c. Mas vamos continuar! 
Agora, vamos ver em quanto aumenta o PL: 
4.800.000 に 1.242.000 に 200.000 に 460.000 + 200.000 + 460.000 = 3.558.000,00. 
Total do PL: 10.200.000 + 3.558.000 = 13.758.000,00 
Ah, professores, mas não pode mais haver a conta lucros acumulados no PL. Na verdade, o valor 
remanescente ou ficará como dividendos adicionais ou, então, aumentará as reservas de lucros ou, 
ainda, servirá para aumento do capital social. 
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Gabarito → C. 
8. (FCC/SEFAZ-MA/Técnico/2016) 
A Cia. Cristalina reconheceu os seguintes eventos durante o mês de julho de 2016: 
I. Apurou Lucro Líquido no valor de R$ 50.000,00. 
II. Emitiu novas ações com ágio que foram integralizadas pelos acionistas da empresa. 
III. Recebeu em doação um galpão com restrições a serem cumpridas. 
IV. Aumentou o Capital Social com Reservas de Lucros no valor de R$ 30.000,00. 
V. Distribuiu Dividendos Obrigatórios. 
VI. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais. 
Os eventos que alteraram o Patrimônio Líquido da Cia. Cristalina, em julho de 2016, foram 
APENAS os constantes em 
a) V e VI. 
b) I, II e IV. 
c) I, II e V. 
d) I, II, III e V. 
e) III, IV e VI. 
Comentários: 
Pessoal, na verdade, quase todos os fatos apresentados alteram o Patrimônio Líquido, mesmo que 
alteração seja apenas qualitativa. Com exceção do item III, todos eles seriam apresentados na 
Demonstração das Mutações de Patrimônio Líquido (DMPL). Só que a banca quer, na verdade, os 
fatos que geram alterações quantitativas no Patrimônio Líquido, vejam: 
I. Apurou Lucro Líquido no valor de R$ 50.000,00. 
Correto, aumento no Patrimônio Líquido de R$ 50.000,00 
II. Emitiu novas ações com ágio que foram integralizadas pelos acionistas da empresa. 
Correto, aumento no Patrimônio Líquido e o Ágio será transferido para Reserva de Capital. 
III. Recebeu em doação um galpão com restrições a serem cumpridas. 
Errado, a doação com restrições é registrada no ativo e no Passivo da empresa. Não há alteração 
do Patrimônio Líquido no momento da doação. 
IV. Aumentou o Capital Social com Reservas de Lucros no valor de R$ 30.000,00. 
Errado, apesar da alteração qualitativa, o total do Patrimônio Líquido não é alterado. 
V. Distribuiu DividendosObrigatórios. 
Correto, diminuição do Patrimônio Líquido. 
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VI. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais. 
Errado, apesar da alteração qualitativa, o total do Patrimônio Líquido não é alterado. 
Gabarito→C 
9. (FCC/TRT-23/Contabilidade/2016) 
Em relação a elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, 
a) a emissão de ações da empresa reflete sempre de forma diminutiva no Patrimônio Líquido. 
b) o pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
c) os ajustes de exercícios anteriores sempre refletem de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
d) a capitalização de reservas não reflete no saldo final do Patrimônio Líquido. 
e) a absorção de prejuízos acumulados por reservas de lucros afeta de forma diminutiva no 
total do Patrimônio Líquido. 
Comentários: 
Vamos analisar cada uma das alternativas: 
a) a emissão de ações da empresa reflete sempre de forma diminutiva no Patrimônio Líquido. 
Errado, a emissão de ações gera aumento e não diminuição do Patrimônio Líquido. 
b) o pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
 Errado, o pagamento de dividendos não provisionados é feita a partir da conta de Lucros 
Acumulados e gera diminuição e não aumento no Patrimônio Líquido. 
c) os ajustes de exercícios anteriores sempre refletem de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
Errado, ajustes de exercícios anteriores podem refletir de forma aumentativa ou diminutiva no 
Patrimônio Líquido. 
d) a capitalização de reservas não reflete no saldo final do Patrimônio Líquido. 
Correto, o aumento do capital social, isto é, a capitalização de reservas não gera aumento ou 
diminuição no total do Patrimônio Líquido. 
e) a absorção de prejuízos acumulados por reservas de lucros afeta de forma diminutiva no total 
do Patrimônio Líquido. 
Errado, quando usamos as Reservas de Lucros para compensar prejuízos acumulados, o total do 
Patrimônio Líquido não será afetado. 
Gabarito→D 
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10. (FCC/TCM-GO/Auditor de Controle Externo/2015) 
Uma empresa apurou no ano de 2013 um lucro líquido de R$ 5.000.000,00, cuja destinação 
foi a seguinte: 
Ъ Constituição de Reserva Legal de acordo com a Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores. 
Ъ Constituição de Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 200.000,00. 
Ъ O estatuto social estabelece o valor dos dividendos obrigatórios em 20% do lucro líquido do 
período. 
Durante o ano de 2013, ocorreu um aumento do Capital Social no valor total de R$ 
1.600.000,00, sendo R$ 800.000,00 com incorporação de Reservas de Lucros e o restante 
integralizado em dinheiro com a emissão de novas ações. 
A variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa, evidenciada na 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) referente ao ano de 2013 foi, em 
reais, 
a) 4.800.000,00. 
b) 4.000.000,00. 
c) 4.200.000,00. 
d) 4.840.000,00. 
e) 4.850.000,00. 
Comentários: 
A questão apresentou diversos fatos contábeis e devemos analisar quais deles geram efeitos no 
total do Patrimônio Líquido: 
Lucro líquido de R$ 5.000.000,00 = aumento no Patrimônio Líquido de R$ 5.000.000,00 
Constituição de Reserva Legal e Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 200.000,00 = não há 
alteração no TOTAL do Patrimônio Líquido. Se transferimos saldo da conta de Lucros Acumulados 
para Reservas, o total do Patrimônio Líquido não é afetado. 
- O estatuto social estabelece o valor dos dividendos obrigatórios em 20% do lucro líquido do 
período: 5.000.000 x 0,20 = R$ 1.000.000 (diminuição do Patrimônio Líquido) 
Durante o ano de 2013, ocorreu um aumento do Capital Social no valor total de R$ 1.600.000,00, 
sendo R$ 800.000,00 com incorporação de Reservas de Lucros e o restante integralizado em 
dinheiro com a emissão de novas ações. 
Somente o aumento de capital social com dinheiro que gera aumento no PL; a incorporação de 
reservas não: aumento no PL de R$ 800.000,00. 
Variação Total no PL = 5.000.000 に 1.000.000 + 800.000 = R$ 4.800.000,00 
Gabarito→A 
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11. (FCC/SEFAZ-PI/Auditor Fiscal/2015) 
Uma empresa, sociedade de capital aberto, apurou lucro líquido de R$ 80.000.000,00 
referente ao ano de 2013 e a seguinte distribuição foi realizada no final daquele ano: 
- valor correspondente a 5% do Lucro Líquido foi destinado à constituição da Reserva Legal. 
- o valor de R$ 6.000.000,00 foi destinado à constituição da Reserva Estatutária. 
- o valor de R$ 20.000.000,00 foi destinado à constituição da Reserva para Expansão. 
- o saldo remanescente do Lucro Líquido de 2013 não tem destinação específica e o estatuto 
da empresa estabelece que o valor dos dividendos mínimos obrigatórios corresponde a 20% 
do Lucro Líquido de cada período deduzido dos valores correspondentes à Reserva Legal e à 
Reserva Estatutária constituídas. 
Sabendo-se que não ocorreu nenhum outro evento que tenha afetado o Patrimônio Líquido 
da empresa em 2013, a variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa de 
31/12/2012 para 31/12/2013 foi, em reais, 
a) 66.000.000,00. 
b) 30.000.000,00. 
c) 0,00 (zero). 
d) 80.000.000,00. 
e) 50.000.000,00. 
Comentários: 
Vamos efetuar as devidas destinações para o Lucro Líquido: 
Reserva Legal = 5% de 80.000.000 = 4.000.000,00 
Reserva Estatutária = R$ 6.000.000,00. 
Reserva para Expansão = R$ 20.000.000,00 
Dividendos Obrigatórios = 20% (80.000.000 に 4.000.000 に 6.000.000) = 14.000.000 
Lucro Remanescente = 80.000.000 に 4.000.000 に 6.000.000 に 20.000.000 に 14.000.000 = 
36.000.000 
Esse saldo remanescente não tem destinação específica, mas, pelas informações repassadas 
podemos garantir que ainda permaneceram no Patrimônio Líquido, como dividendos adicionais, 
aumento de capital social. 
Sobre dividendos adicionais, temos: 
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 
1) Dividendos obrigatórios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das 
demonstrações contábeis. 
2) Dividendos adicionais: 
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2.1) Declarados após o período contábil: Não são contabilizados, sendo apenas 
divulgados em Nota Explicativa. 
2.2) Declarados antes do período contábil: ficam no Patrimônio Líquido, até a aprovação 
pela Assembleia, quando são transferidos para o Passivo. 
Portanto, a variação positiva do Patrimônio Líquido foi: 
(+) Lucro Líquido 80.000.000,00 
(-) Dividendos Obrigatórios (14.000.000,00) 
= Variação do Patrimônio Líquido 66.000.000,00 
As destinações do Lucro Líquido para as Reservas não aumentam o total do Patrimônio Líquido. 
Gabarito→A 
12. (FCC/SEFAZ-PE/Julgador Administrativo/2015) 
O Patrimônio Líquido da empresa Nova Mente S.A. em 31/12/2012 apresentava os seguintes 
saldos: 
Conta R$ 
Capital Social 950.000,00 
Reservas de Capital 90.000,00 
Reserva Legal 180.000,00 
Reservas para Expansão 100.000,00 
Reservas de Lucros a Realizar 40.000,00 
Total 1.360.000,00 
O lucro líquido obtido pela empresa em 2013 foi R$ 380.000,00, distribuído da seguinte 
forma: 
- Reserva legal: a empresa adotou como regra constituir esta reserva até omenor dos limites 
permitidos pela lei societária. 
- Reserva para expansão: foi proposto o valor correspondente a 20% do Lucro Líquido do 
período. 
- Dividendos: O saldo remanescente não tinha destinação específica definida pela empresa e 
o estatuto social previa a distribuição de 20% do lucro passível de distribuição (Lucro Líquido 
diminuído da Reserva Legal constituída no período). 
Os valores da Reserva Legal e do Patrimônio Líquido da Empresa evidenciados no Balanço 
Patrimonial de 31/12/2013 foram, respectivamente, em reais, 
a) 199.000,00 e 1.666.000,00. 
b) 190.000,00 e 1.666.000,00. 
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c) 199.000,00 e 1.667.200,00. 
d) 199.000,00 e 1.455.000,00. 
e) 190.000,00 e 1.667.800,00. 
Comentários: 
Vamos efetuar as devidas destinações para o Lucro Líquido: 
Reserva Legal = 5% de 380.000.000 = 19.000,00 
Só que ainda não sabemos se poderá constituir o total desse valor, por causa dos limites 
obrigatórios e facultativos da Reserva Legal, vejam: 
Limite Obrigatório: 20% do Capital Social = 950.000 x 0,20 = 190.000,00 
Limite Facultativo: 30% do Capital Social = 285.000,00 
Reserva Legal + Reserva de Capital = 180.000 + 90.000 = R$ 270.000 
Percebam que ainda não foi atingido o limite facultativo para a Reserva Legal, a empresa não pode 
deixar de constitui-la no período. 
Por sua vez, poderemos destinar somente 190.000 に 180.000 = 10.000 para Reserva Legal, pois é o 
saldo que falta para atingirmos o limite obrigatório. 
Portanto, o saldo final dessa Reserva será de 190.000, com isso já descartamos as alternativas a, c 
e d. 
Ficamos assim: 
Reserva Legal = 10.000 
Reserva para Expansão = 20% de 380.000 = 76.000 
Dividendos Obrigatórios = 20% (380.000 に 10.000) = 74.000,00 
Lucro Remanescente = 380.000 に 10.000 に 76.000 に 74.000 = 220.000 
Esse saldo remanescente não tem destinação específica, mas, pelas informações repassadas 
podemos garantir que ainda permaneceram no Patrimônio Líquido, como dividendos adicionais, 
aumento de capital social. 
Sobre dividendos adicionais, temos: 
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 
1) Dividendos obrigatórios: ficam contabilizados no Passivo, na data do fechamento das 
demonstrações contábeis. 
2) Dividendos adicionais: 
2.1) Declarados após o período contábil: Não são contabilizados, sendo apenas 
divulgados em Nota Explicativa. 
2.2) Declarados antes do período contábil: ficam no Patrimônio Líquido, até a aprovação 
pela Assembleia, quando são transferidos para o Passivo. 
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Portanto, o saldo final do Patrimônio Líquido é de: 
Saldo Inicial 1.360.000,00 
(+) Lucro Líquido 380.000,00 
(-) Dividendos Obrigatórios (74.000,00) 
= Variação do Patrimônio Líquido 1.666.000,00 
As destinações do Lucro Líquido para as Reservas não aumentam o total do Patrimônio Líquido 
Gabarito→B 
13. (FCC/TRE-RO/Contabilidade/2013) 
São itens evidenciados na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, mas que NÃO 
alteram o total do Patrimônio Líquido: 
a) Lucro Líquido do Exercício e constituição da Reserva Legal. 
b) Reversão da Reserva para Contingência e constituição da Reserva de Lucros a Realizar. 
c) Distribuição de dividendos e aumento de capital social com capitalização de reservas. 
d) Aquisição de ações de emissão da própria empresa e constituição da Reserva de Incentivos 
Fiscais. 
e) Aumento de capital social com integralização em dinheiro e absorção de prejuízos com 
Reservas de Lucros. 
Comentários: 
Das opções apresentadas, ;ヮWﾐ;ゲ ; ;ﾉデWヴﾐ;デｷ┗; さBざが RW┗Wヴゲ?ﾗ S; RWゲWヴ┗; ヮ;ヴ; CﾗﾐデｷﾐｪZﾐIｷ; W 
constituição da Reserva de Lucros a Realizar não alteram o total do Patrimônio Líquido. 
Gabarito→B 
14. (FCC/DPE SP/Contador/2013) 
 Considere as informações extraídas da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
da empresa WZ referente ao exercício financeiro de X1: 
Descrição R$ (mil) 
AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL 
Com Lucros e Reservas .......................................................... 
Por subscrição realizada ......................................................... 
REVERSÃO DE RESERVAS 
De Contingências ................................................................... 
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (credora) ....... 
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO .................................... 
PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO PARA DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO: 
Transferências para reservas 
Reserva Legal ......................................................................... 
 
25.000 
20.000 
 
2.000 
3.000 
15.000 
 
 
 
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Descrição R$ (mil) 
Reserva de Incentivos Fiscais ................................................ 
Reserva de Lucros a Realizar ................................................. 
Dividendos propostos ............................................................. 
750 
4.250 
1.000 
11.000 
Com base nessas informações, é correto afirmar que a variação no saldo do Patrimônio 
Líquido foi, em milhares de reais, 
A) 21.000. 
B) 24.000. 
C) 27.000. 
D) 29.000. 
E) 52.000. 
Comentários: 
Vejamos o que aumenta ou diminui o Patrimônio Líquido: 
Aumento do Capital Social por subscrição: + 20.000 
Ajuste de Avaliação Patrimonial (credora): + 3.000 
Lucro do Exercício: + 15.000 
Dividendos propostos: - 11.000 
Efeito total no Patrimônio Líquido: +20.000 + 3.000 + 15.000 に 11.000 = + 27.000 
A capitalização de reservas não altera o valor do PL. E a constituição das reservas de lucro também 
não. 
Gabarito → C 
15. (FCC/TCE-AM/Auditoria/2013) 
Considere as seguintes informações sobre a empresa X correspondentes ao ano de 2012: 
1. Apuração do resultado do período com a obtenção de lucro líquido de $ 250.000. 
2. Destinação do Lucro do Período: constituição de Reserva Legal no valor de $ 12.500 e de 
Reserva de Incentivos Fiscais no valor de $ 10.000. 
3. Distribuição de dividendos no valor de $ 50.000. 
4. Aumento de Capital Social no valor total de $ 80.000, sendo $ 40.000 com incorporação de 
parte do lucro do período e o restante de $ 40.000 com integralização com veículos. 
 Após o reconhecimento dessas operações, a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) evidenciou um aumento no Patrimônio Líquido inicial da empresa no valor 
total de 
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a) $ 280.000. 
b) $ 262.500. 
c) $ 240.000. 
d) $ 200.000. 
e) $ 290.000. 
Comentários: 
Analisando cada um dos fatos apresentados, encontramos: 
1. Apuração do resultado do período com a obtenção de lucro líquido de $ 250.000 = aumento no 
PL. 
2. Destinação do Lucro do Período: constituição de Reserva Legal no valor de $ 12.500 e de Reserva 
de Incentivos Fiscais no valor de $ 10.000 = não há alteração no TOTAL do Patrimônio Líquido. 
3. Distribuição de dividendos no valor de $ 50.000 = diminuição de R$ 50.000,00. 
4. Aumento de Capital Social no valor total de $ 80.000, sendo $ 40.000 com incorporação de parte 
do lucro do período e o restante de $ 40.000 com integralização com veículo = apenas o aumento 
de capital social com veículos gera aumento no PL; a incorporação de reservas não: aumento no PL 
de R$ 40.000,00. 
Variação = 250.000 に 50.000 + 40.000 = R$ 240.000,00 
Gabarito→ C 
16. (FCC/SEFAZ SP/AFR/2013) 
Considere as seguintes transações ocorridas durante o ano de 2012: 
Pagamento de dividendos distribuídos em 2011. 
II. Aumentode capital com bens do ativo imobilizado. 
III. Ágio na emissão de novas ações. 
IV. Recebimento de doações com obrigações futuras que serão cumpridas a partir de 2015. 
Afetaram a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, no exercício de 2012, as 
transações que constam em 
A) I e II, apenas. 
B) II e III, apenas. 
C) I e IV, apenas. 
D) I, II e III, apenas. 
E) I, II, III e IV 
 
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Comentário: 
Vamos analisar as assertivas, para identificar as que afetam a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido (DMPL) em 2012: 
I. Pagamento de dividendos distribuídos em 2011. 
Não afeta. A decisão de distribuir dividendos afetou a DMPL de 2011. Em 2012, houve apenas o 
pagamento, com a seguinte contabilização: 
D に Dividendos a pagar (Passivo) 
C に Caixa (Ativo). 
Como B é a única alternativa que não inclui o item I, já podemos apontar o gabarito. Mas vejamos 
as demais: 
II. Aumento de capital com bens do ativo imobilizado. 
Afeta. Houve aumento no Capital, com a seguinte contabilização: 
D に Ativo Imobilizado (Ativo) 
C に Capital Social (PL) 
Assim, a contabilização no PL afeta a DMPL. 
III. Ágio na emissão de novas ações. 
Afeta. O ágio na emissão de novas ações é contabilizado no PL, como Reserva de Capital, e vai 
afetar a DMPL. 
IV. Recebimento de doações com obrigações futuras que serão cumpridas a partir de 2015. 
Não afeta. As doações irão afetar a DMPL quando as obrigações futuras forem atendidas. A partir 
daí, as doações irão transitar pelo Resultado do Exercício (que aumenta o Lucro Líquido e afeta a 
DMPL) e poderão ser usadas para constituição da Reserva de Incentivos Fiscais (Reserva de Lucro). 
Gabarito → B 
17. (FCC/TRE SP/Contabilidade/2012) 
Foram extraídas as seguintes informações, em reais, da Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados da Cia. Omega, relativa ao exercício encerrado em 31-12-2011: 
Ajuste positivo de exercícios anteriores 136.000,00 
Constituição da Reserva Estatutária. 117.000,00 
Reversão da Reserva de Lucros a Realizar 38.000,00 
Lucro Líquido do Exercício 380.000,00 
Constituição da Reserva Legal 19.000,00 
Dividendos propostos 156.000,00 
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Sabendo-se que o saldo inicial e o saldo final da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados foram 
nulos, por conta do disposto no art. 202, § 6o, da Lei no 6.404/1976, a companhia constituiu 
outras reservas de lucros, não mencionadas acima, no valor, em reais, de 
 A) 282.000,00. 
 B) 244.000,00. 
 C) 262.000,00. 
 D) 264.000,00. 
 E) 272.000,00. 
Comentários: 
Vamos usar a fórmula de sempre: 
Saldo inicial + entradas に saídas = saldo final 
Nessa questão, fica assim: 
Saldo inicial Lucros Acumulados 0,00 
Ajuste positivo de exercícios anteriores 136.000,00 
Constituição da Reserva Estatutária. -117.000,00 
Reversão da Reserva de Lucros a Realizar 38.000,00 
Lucro Líquido do Exercício 380.000,00 
Constituição da Reserva Legal -19.000,00 
Dividendos propostos -156.000,00 
Outras reservas de lucros X 
Saldo final Lucros Acumulados 0,00 
Agora, é só montar a equação: 
136.000 に 117.000 + 38.000 + 380.000 に 19.000 に 156.000 に X = 0 
X = 262.000,00 
Gabarito → C 
18. (FCC/TRE/RN/Analista Judiciário/2011) 
Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido da Cia. Delta relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$: 
Ajustes negativos de exercícios anteriores 25.000 
Aumento de capital integralizado em bens 130.000 
Lucro Líquido de 2009 638.000 
Acréscimo à reserva legal no exercício 31.900 
Acréscimo à reserva estatutária 102.100 
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Constituição da reserva de lucros a realizar 152.700 
Constituição da reserva de contingências 178.400 
Constituição da reserva de planos para investimentos 195.300 
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial 59.600 
Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 
31/12/2007 
 22.400 
Dividendos propostos 107.500 
Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida credora da 
realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o patrimônio 
líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em 
R$, 
(A) 117.700,00. 
(B) 57.100,00. 
(C) 695.100,00. 
(D) 802.600,00. 
(E) 638.000,00. 
Comentários: 
Analisando a questão, temos de procurar fatos que envolvam contas do patrimônio líquido e 
contas que não sejam do patrimônio líquido, pois apenas estas têm o escopo de alterar o valor 
total do PL. 
Assim, por exemplo, a constituição da reserva legal é mero fato contábil permutativo (a débito de 
lucros acumulados e a crédito de reserva legal), não alterando o valor total do PL. O mesmo vale 
para todas as reservas constituídas. 
Analisemos fato a fato... 
Ajustes negativos de exercícios anteriores........................... 25.000,00 
No nosso exemplo, o ajuste negativo decorrente de exercícios anteriores, por exemplo, caso uma 
companhia tenha passado do regime de caixa para o regime de competência, tendo neste hipótese 
um resultado negativo de R$ 25.000,00. 
Vamos lançar: 
D に Lucros acumulados 25.000,00 
C に Caixa 25.000,00 
Portanto, este é um valor que diminui o PL efetivamente. 
Aumento de capital integralizado em bens .......................... 130.000,00 
O aumento de capital também aumenta o PL pelo valor integralizado. No caso concreto, o 
montante é de R$ 130.000,00. 
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D に Bens 130.000,00 
C に Capital Social 130.000,00 
Lucro líquido de 2009.......................................................... 638.000,00 
O lucro líquido do exercício também aumenta o PL no montante de R$ 638.000,00. 
D に Apuração do resultado do exercício 638.000,00 
C に Lucro acumulados 638.000,00 
Acréscimo à reserva legal no exercício ................................. 31.900,00 
Acréscimo à reserva estatutária.......................................... 102.100,00 
Constituição da reserva de lucros a realizar ....................... 152.700,00 
Constituição da reserva para contingências ........................ 178.400,00 
Constituição de reserva de planos para investimentos........ 195.300,00 
Todas as constituições de reservas de lucros são fatos permutativos, por isso, não precisamos 
retirar uma a uma, pois, ao mesmo tempo que diminuem, também aumentam o PL. Por exemplo, 
o lançamento para a reserva legal é: 
D に Lucros acumulados 31.900,00 
C に Reserva legal 31.900,00 
Ambas são do PL. Não há alteração no valor total do grupo, repita-se. 
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ... 59.600,00 
O ajuste positivo de avaliação patrimonial também aumenta o PL, em R$ 59.6000,00. 
Por exemplo, caso tenhamos uma ação disponível para negociação imediata que tenha variação 
positiva para a empresa, vamos lançar: 
D に Ações disponíveis para negociação imediata 
C に Ajuste de avaliação patrimonial 
Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 31/12/2007....................................................... 
22.400,00 
Já a realização da reserva de reavaliação vai diminuir o saldo desta conta. 
Todavia, aumentará o saldo da conta lucros acumulados, o que, por serfato permutativo, não 
afeta o valor total do PL. 
D に Reserva de reavaliação 
C に Lucros acumulados 
Dividendos Propostos ......................................................... 107.500,00 
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Os dividendos propostos diminuem o PL, por conta do seguinte lançamento contábil: 
D に Lucros acumulados 107.500,00 
C に Dividendos a pagar 107.500,00 
Em síntese, ficamos assim: 
- 25.000,00 + 130.000,00 + 638.000,00 + 59.600,00 に 107.500,00 = 695.100,00. 
Gabarito → C. 
19. (FCC/AFRE/RO/2010) 
Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da 
empresa A referente ao exercício financeiro de X1: 
 
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais, 
a) 18.640,00 
b) 18.920,00 
c) 30.720,00 
d) 32.640,00 
e) 66.440,00 
Comentários 
A DMPL destina-se a evidenciar as mudanças ocorridas nas contas de patrimônio líquido da 
entidade. Vejam que trata-se de todas as contas de PL e não apenas da conta Lucros/Prejuízos 
Acumulados, como a DLPA. 
A questão trouxe um exemplo de DMPL para analisarmos. Bastar vermos quais afetam o PL, pois 
representam transações com outros grupo (ativo e passivo exigível) e quais não afetam, por se 
tratar de fato permutativo entre contas do PL. Verifiquemos: 
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Aumento do CS 
Com Lucros e Reservas........... 13.000,00 (não altera o PL) 
Por subscrição realizada.......... 17.000,00 (altera o PL para mais) 
Reversão de Reservas 
De Contingências ................... 3.000,00 (não altera o PL) 
De Lucros a Realizar ............... 1.080,00 (não altera) 
Aquisição de Ações................. 280,00 (altera para menos) 
LL do exercício.......................... 14.000,00 (altera para mais) 
PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO DE DESTINAÇÃO DO LUCRO: 
Transferências para reservas 
Reserva Legal ..................... 700,00 (não altera) 
Reserva Estatutária ............. 5.150,00 (não altera) 
Reserva de Lucros a Realizar... 150,00 (não altera) 
Distribuição de Dividendos .......12.080,00 (altera para menos). 
Assim, somando e subtraindo, teremos: 
Variação total do PL= 18.640 
Gabarito → A. 
20. (FCC/TRF 4ª/Analista Judiciário/2010) 
Dados extraídos da Demonstração de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao 
exercício encerrado em 31/12/2009 (em R$): 
Ajuste credor de períodos anteriores ............................................ 10.000,00 
Dividendos propostos pela administração..................................... 150.000,00 
Constituição da Reserva Legal ..................................................... 20.000,00 
Lucro líquido do Exercício .......................................................... 400.000,00 
Reversão da Reserva de Contingências ......................................... 70.000,00 
Constituição de outras reservas de lucros .................................... 240.000,00 
Saldo em 31/12/2009.......................................................................... 0,00 
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuízo acumulado, em R$, de 
(A) 50.000,00. 
(B) 30.000,00. 
(C) 70.000,00. 
(D) 60.000,00. 
(E) 80.000,00. 
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Comentários: 
Montemos a DLPA: 
Saldo inicial X 
Ajuste positivo de exercícios anteriores 10.000 
Reversão das reservas de lucros 70.000 
Lucro líquido do exercício 400.000 
Constituição da reserva legal -20.000 
Dividendos propostos - 150.000 
Constituição de outras reservas de lucros -240.000 
Saldo final 0 
Agora, é só igualar a equação: 
X + 10.000 + 70.000 + 400.000 に 20.000 に 240.000 に 150.000 = 0 
X = 70.000,00 (Saldo inicial de prejuízos acumulados) 
Gabarito → C 
21. (FCC/TRT 4ª/Analista Judiciário/2011) 
A distribuição do lucro líquido do período é evidenciada na Demonstração: 
(A) do Resultado Abrangente. 
(B) de Lucros/Prejuízos Acumulados. 
(C) do Resultado do Exercício. 
(D) do Valor Adicionado. 
(E) do Fluxo de Caixa. 
Comentários 
Vamos analisar as alternativas: 
(A) do Resultado Abrangente. 
Alternativa INCORRETA. 
A Demonstração de Resultados Abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo 
ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado. São os valores 
que são contabilizados diretamente no Patrimônio Líquido. 
Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: 
(a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente; 
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos; 
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior; 
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(d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos 
financeiros disponíveis para venda; 
(e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos 
de hedge em hedge de fluxo de caixa. 
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas 
demonstrações: demonstração do resultado do período e demonstração do resultado abrangente 
do período; esta última começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes. 
A demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas: 
(a) resultado líquido do período; 
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza; 
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do 
método de equivalência patrimonial; e 
(d) resultado abrangente do período. 
A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio 
ou dentro das mutações do patrimônio líquido. 
(B) de Lucros/Prejuízos Acumulados. 
Alternativa CORRETA. Conforme a Lei 6404/76: 
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
 I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
 II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
 III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
 § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes 
de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
 § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
A distribuição do lucro líquido está detalhada no inciso III, acima. 
(C) do Resultado do Exercício. 
Alternativa INCORRETA. O pronunciamento técnico CPC 26 に Apresentação das Demonstrações 
Contábeis estabelece a seguinte estrutura a DRE: 
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A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, 
obedecidas também as determinações legais: 
(a)receitas; 
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; 
(c) lucro bruto; 
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de 
equivalência patrimonial; 
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras 
(g) despesas e receitas financeiras; 
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(i) despesa com tributos sobre o lucro; 
(j) resultado líquido das operações continuadas; 
(k) valor líquido dos seguintes itens: 
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; 
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas 
de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que 
constituem a unidade operacional descontinuada; 
(l) resultado líquido do período; 
Ressaltamos que o resultado das operações descontinuadas deve ser demonstrado separadamente 
das operações normais. 
(D) do Valor Adicionado. 
Alternativa INCORRETA. 
A Demonstração do Valor Adicionado por objetivo demonstrar a riqueza gerada pela entidade e 
sua distribuição, num determinado período de tempo. 
(E) do Fluxo de Caixa. 
Alternativa INCORRETA. 
O objetivo da Demonstração dos Fluxos de Caixa é prestar informações sobre o caixa e equivalente 
de caixa gerado ou consumido por uma entidade. 
A demonstração pode ser feita pelo método direto ou indireto, e deve ser dividida entre fluxo de 
caixa das atividades operacionais, das atividades de financiamento e das atividades de 
investimentos. 
Gabarito → B 
22. (FCC/TRF 1ª/2011) 
A distribuição do lucro líquido é evidenciada 
(A) no Patrimônio Líquido e no Fluxo de Caixa. 
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(B) na Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados. 
(C) no Balanço Patrimonial. 
(D) na Demonstração do Fluxo de Caixa. 
(E) nas Demonstrações do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente. 
Comentários 
A distribuição do lucro líquido é evidenciada na DLPA. 
Veja novamente o modelo da DLPA. 
Gabarito → B 
7.3 - FGV 
23. (FGV/Técnico de Nível Médio/AL BA/2014) 
Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) De acordo com a Lei das Sociedades 
por Ações, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deve ser incluída 
a) na Demonstração do Resultado do Exercício. 
b) no Balanço Patrimonial. 
c) na Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. 
d) na Demonstração dos Resultados Abrangentes. 
e) na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
Comentários: 
Segundo a Lei das Sociedades por Ações (Lei 6404/76): 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
A banca mencionou, nesta questão, que a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
(DLPA) deve ser incluída. 
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Segundo a Lei das SAs, a DLPA pode ser incluída na demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL). 
A questão está errada. Mas, como a única demonstração que se relaciona com a DLPA é a 
DWﾏﾗﾐゲデヴ;N?ﾗ S;ゲ M┌デ;NﾛWゲ Sﾗ P;デヴｷﾏﾚﾐｷﾗ Lｹケ┌ｷSﾗが ﾗ ﾏWﾉｴﾗヴ Y さWﾐデWﾐSWヴざ ; a;ﾉｴ; da banca e 
anotar a alternativa E. 
Gabarito → E. 
24. (FGV/Analista de Controle Interno/Recife/2014) 
Em relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, assinale a afirmativa 
correta. 
a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
Comentários: 
Vamos analisar as alternativas: 
a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
Errado. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) pode ser evidenciada como 
parte da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), e não do Balanço 
Patrimonial. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
Errado. A DLPA é obrigatória desde o início da Lei 6404, de 1976. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
Errado. Conforme a lei 6404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará (...). 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Portanto, as mudanças de estimativas contábeis não entram na DLPA. 
Lembramos que as mudanças de critérios contábeｷゲ ふ;デ┌;ﾉﾏWﾐデW Iｴ;ﾏ;S; SW さﾏ┌S;ﾐN; SW 
ヮﾗﾉｹデｷI;ゲ Iﾗﾐデ=HWｷゲざぶ ｷﾐIﾉ┌Wﾏ ;ﾉデWヴ;NﾛWゲ ｪWヴ;ｷゲが ケ┌W ;aWデ;ﾏ ; ┌ﾏ; Iﾉ;ゲゲW SW ｷデWﾐゲ S; Iﾗﾐデ;HｷﾉｷS;SWく 
Exemplo: alterar o critério de avaliação de estoque de PEPS para Custo Médio. 
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Já as estimativas contábeis são mais restritas, e se aplicam a apenas um item. Exemplo: alterar a 
estimativa de vida útil de uma máquina de 8 anos para 9 anos. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
Errado. Os ajustes de exercícios anteriores não afetam o resultado do exercício em curso. Só 
afetam a conta Lucros Acumulados, no PL. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
Certo. Conforme a lei 6404/76: 
Art. 187, § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela 
companhia. 
Gabarito → E 
25. (FGV/Analista Contábil/DPE MT/2015) 
As contas integrantes do patrimônio líquido, evidenciadas na demonstração das mutações do 
patrimônio líquido, podem sofrer variações por itens que afetam o patrimônio total e por 
itens que não o afetam. 
Assinale a opção que apresenta um item que afeta o patrimônio total. 
a) Aumento de capital com utilização de lucros. 
b) Compensação de prejuízos com reservas. 
c) Ajuste de avaliação patrimonial. 
d) Reversão de reserva patrimonial para a conta de Prejuízos Acumulados. 
e) Apropriação do lucro líquido do exercício por meio da conta de Lucros para formação de 
Reserva para Contingências. 
Comentários: 
O Patrimônio total é o Ativo (lembramos que Patrimônio Líquido = Ativo menos Passivo Exigível). 
Vamos analisar as alternativas: 
a) Aumento de capital com utilização de lucros. 
Errado. Após o encerramento do exercício, a empresa transfere o Lucro Líquido do Exercício para a 
contaLucro Acumulados. No caso de aumento de capital com utilização de lucros, a contabilização 
é a seguinte: 
D に Lucros Acumulados (PL) 
C に Capital Social (PL). 
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Não há efeito no patrimônio total. 
b) Compensação de prejuízos com reservas. 
Errado. A empresa debita Reservas, no PL, e credita prejuízos acumulados, também no PL. Não há 
alteração no Patrimônio Total. 
c) Ajuste de avaliação patrimonial. 
Certo. O Ajuste de Avaliação Patrimonial corresponde a alterações nos ativos que ainda não 
podem ir para o Resultado. Como exemplo, podemos citar o Ajuste a Valor Justo para as aplicações 
em título disponível para venda futura. 
A contabilização do Ajuste de Avaliação Patrimonial é a seguinte: 
D に Ativo 
C に Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) 
d) Reversão de reserva patrimonial para a conta de Prejuízos Acumulados. 
Errado. Movimentação entre contas do Patrimônio Líquido. Sem efeito sobre o patrimônio total. 
e) Apropriação do lucro líquido do exercício por meio da conta de Lucros para formação de 
Reserva para Contingências. 
Errado. Movimentação entre contas do Patrimônio Líquido. Sem efeito sobre o patrimônio total. 
Gabarito → C. 
Observe as contas a seguir extraídas de uma empresa prestadora de serviços de economia 
mista e responda às questões a seguir. 
 
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26. FGV/Auditor/Pro Sangue/2013) 
Considerando uma alíquota única de Imposto de Renda e Contribuição Social de 30% sobre o 
lucro operacional líquido sem o ajuste no LALUR, o valor do lucro líquido do exercício é: 
(A) $400 
(B) $300 
(C) $280 
(D) $210 
(E) $120 
Comentários: 
Serviços prestados 800,00 
(-) Custo dos serviços prestados (300,00) 
Lucro bruto 500,00 
Propaganda consumida (200,00) 
Ganho por equivalência patrimonial 100,00 
Gastos administrativo (100,00) 
Lucro antes do IR/CSLL 300,00 
(-) IR/CSLL (30%) (90,00) 
Lucro líquido do exercício 210,00 
Gabarito → D. 
27. (FGV/TCM SP/Contador/2015) 
Em 31/12/2013, o patrimônio líquido da Cia. Alfa apresentava a seguinte composição, em 
reais: 
Capital subscrito 1.000.000 
Capital a integralizar (300.000) 
Reserva legal 140.000 
Reserva estatutária 50.000 
Total do patrimônio Líquido 890.000 
Durante o exercício de 2014 foram integralizados R$ 100.000 ao capital social da Cia. Alfa, em 
dinheiro, e o lucro líquido apurado pela companhia em 31/12/2014 foi de R$ 500.000. 
Considerando que não houve constituição de reserva para contingências nem de reserva de 
lucros a realizar neste exercício, e que o estatuto da companhia é omisso quanto aos 
dividendos obrigatórios, seus acionistas terão direito a receber como dividendo obrigatório 
relativo ao exercício de 2014 a importância de: 
(A) R$118.750; 
(B) R$120.000; 
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(C) R$125.000; 
(D) R$237.500; 
(E) R$240.000. 
Comentários: 
Vamos inicial com a contabilização da integralização do Capital: 
D に Caixa/bancos (Ativo) 100.000 
C に Capital a integralizar (Retificadora do PL) 100.000 
Após a integralização, o Capital Integralizado fica assim: 
Capital subscrito 1.000.000 
Capital a integralizar (200.000) 
Capital Integralizado 800.000 
Vejamos agora a Reserva Legal. Conforme a Lei 6404/76: 
Reserva Legal 
Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de 
qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% 
(vinte por cento) do capital social. 
§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o 
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º 
do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente 
poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Portanto: 
5% do lucro do Exercício serão destinados à Reserva Legal: 
Lucro $500.000 x 5% = $25.000 
A Reserva Legal tem dois limites: 
Limite obrigatório: quando atinge 20% do Capital Social. 
Limite Facultativo ou opcional: quando, somada às Reservas de Capital, atingir 30% do Capital 
Social. 
As Reservas de Capital são as seguintes: 
a) Prêmio (ágio) na emissão de ações; e 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. 
Como não aparecem nessa questão, não há necessidade de verificar o limite opcional. Vejamos 
agora o limite obrigatório da Reserva Legal. 
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A LWｷ S;ゲ “Aゲ a;ﾉ; Wﾏ さヵХ do Capital Socialざく “Wｪ┌ﾐSﾗ ﾗ M;ﾐ┌;ﾉ SW Contabilidade Societária, dos 
Professores da USP, deve ser usado o Capital Integralizado. A única banca que seguia orientação 
diferente era a ESAF, que costumava usar o Capital Social Subscrito (nesta questão, seria o valor de 
$1.000.000). Entretanto, recentemente, a ESAF também passou a usar o Capital Integralizado 
como base para a reserva legal. 
Capital integralizado: $800.000 x 20% = $ 160.000 
O limite obrigatório da Reserva Legal é de $ 160.000. Como tal reserva já apresenta saldo de $ 
140.000, ficamos assim: 
A empresa poderia constituir a reserva legal no valor de $ 25.000 (5% do Lucro Líquido), mas, 
devido ao limite obrigatório, irá constituir apenas $20.000 (160.000 に 140.000 = 20.000). 
A questão pede o valor dos dividendos obrigatórios. Quando o estatuto for omisso, a empresa 
deve pagar como dividendos obrigatórios 50% do Lucro Líquido Ajustado: 
Segundo a Lei 6404/76: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a 
importância determinada de acordo com as seguintes normas: 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão 
da mesma reserva formada em exercícios anteriores; 
Lucro Líquido $500.000 
(-) Reserva Legal ($ 20.000) 
Base para dividendos (Lucro Ajustado): $480.000 
Percentual x 50% 
Dividendos Obrigatórios $ 240.000 
O restante do Lucro Líquido deverá ser usado para constituir reservas de lucro ou para distribuição 
de dividendos adicionais. A empresa não pode manter Lucros Acumulados sem destinação. 
Gabarito → E 
28. (FGV/Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2014) 
Em 31/12/2013, uma empresa apresentava em seu patrimônio líquido a conta capital social, 
no valor de R$ 20.000,00, e reserva legal, no valor de R$ 3.000,00. No ano de 2014, a 
empresa apresentou lucro líquido de R$ 16.000,00. A empresa determina, em seu estatuto 
social, distribuição de dividendos mínimos obrigatórios de 25% do lucro líquido ajustado. O 
montante que a empresa deverá distribuir como dividendos em 2014 será de 
(A) R$ 3.750,00. 
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(B) R$ 3.800,00. 
(C) R$ 4.000,00. 
(D) R$ 5.000,00. 
(E) R$ 15.200,00. 
Comentários: 
Gabarito preliminar: Letra B 
O さﾉ┌Iヴﾗ ﾉｹケ┌ｷSﾗ ;ﾃ┌ゲデ;Sﾗざが ヮ;ヴ; SｷゲデヴｷH┌ｷN?ﾗ SW Sｷ┗ｷSWﾐSﾗゲが Y ﾗ ケ┌W Iﾗﾐゲデ;ﾐ; ﾉWｷ ヶヴヰヴっΑヶぎ 
 Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a 
importância determinada de acordo com as seguintes normas: 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão 
da mesma reserva formada em exercícios anteriores; 
Assim, o Lucro Líquido Ajustado para dividendos é: 
Lucro Líquido 
(-) Reserva Legal 
(-) Reserva de Contingência 
(+) Reversão da Reserva de Contingência 
Cálculo da Douta Banca: 
Reserva Legal = Lucro de $16.000,00 x 5% = $ 800,00 
Lucro ajustado: $ 16.000,00 に $ 800,00 = $ 15.200,00 
Dividendos obrigatórios: $ 15.200,00 x 25% = $ 3.800,00 Letra B. 
OIﾗヴヴW ケ┌W ; ケ┌Wゲデ?ﾗ ヮWSｷ┌ ﾗ さﾏﾗﾐデ;ﾐデW ケ┌W ; WﾏヮヴWゲ; SW┗Wヴ= SｷゲデヴｷH┌ir como dividendos em 
ヲヰヱヴざく 
Conforme o Artigo 201 § 6º da Lei 6404/76 os lucros não destinados à constituição de reservas 
deverão ser distribuídos como dividendos. 
Ou seja, se o lucro, após a constituição da Reserva Legal, foi de R$ 15.200,00 e a empresa não 
constituir nenhuma outra reserva, então todo o valor do lucro remanescente deverá ser 
distribuído como dividendos. 
Se a questão mencionasse quW ﾗ さヴWゲデ;ﾐデW Sﾗ ﾉ┌Iヴﾗ ゲWヴ= ┌ゲ;Sﾗ ヮ;ヴ; Iﾗﾐゲデｷデ┌ｷN?ﾗ SW RWゲWヴ┗;ゲ ざが ; 
questão estaria correta. 
Se perguntasse o valor do dividendo obrigatório, também estaria correta a resposta B. 
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M;ゲ ヮWヴｪ┌ﾐデ;ヴ ﾗ さﾏﾗﾐデ;ﾐデW Sﾗゲ Sｷ┗ｷSWﾐSﾗゲざが ゲWﾏ WゲIﾉ;ヴWIWヴ ﾗ ケ┌W ゲWヴ= aWｷデﾗ Iom o lucro 
remanescente, deixa a questão com duas possíveis e viáveis respostas: Letra B (que foi o gabarito 
preliminar) e letra E (se considerarmos que não houve outra constituição de reserva além da 
Reserva Legal). 
Dessa forma, a questão deixa de cobrar conhecimento e passa a cobrar a sorte do candidato, em 
optar por uma ou outra resposta. 
Assim, por apresentar duas respostas possíveis, solicitamos a anulação da questão. Novamente, a 
banca não aceitou e manteve o gabarito. 
Gabarito → B 
29. (FGV/Auditor Fiscal/ISS Recife/2014) 
Uma sociedade por ações apresentava a seguinte composição no patrimônio líquido em 
31.12.2010. 
Capital social 120.000,00 
Reserva legal 20.000,00 
Em 2011, a entidade auferiu lucro líquido de R$ 100.000,00. 
Dado que a entidade determina, em seu estatuto, a distribuição de dividendos mínimo 
obrigatórios de 25% do lucro líquido, a distribuição de dividendos em 2011 foi de 
a) R$ 20.000,00 
b) R$ 23.750,00 
c) R$ 24.000,00 
d) R$ 25.000,00 
e) R$ 55.000,00 
Comentários: 
Em que pese a inteligência da questão, ela peca ao adotar posicionamento diverso da lei 6.404/76 
para resolução. 
Para que se encontre o gabarito proposto pela douta banca examinadora, devemos fazer os 
seguintes cálculos: 
Limite da reserva legal: 20% do capital social. 
Como o capital social monta a R$ 120.000,00, o limite máximo permitido por lei para a referida 
reserva será de R$ 24.000,00. Ocorre que já tínhamos uma reserva legal constituída no valor de R$ 
20.000,00. Com efeito, poderemos constituir apenas o valor de R$ 4.000,00. 
Feito isso, o examinador retirou este valor da base de cálculo dos dividendos obrigatórios, fazendo 
os seguintes cálculos: 
Base de cálculo dos dividendos = Lucro líquido に reserva legal 
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Base de cálculo dos dividendos = 100.000,00 に 4.000,00 = 96.000,00 
Dividendos = 25% x 96.000,00 = 24.000,00. 
Essa resolução, contudo, não pode prosperar. Senão vejamos. 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a 
importância determinada de acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei 
nº 10.303, de 2001) (Vide Medida Provisória nº 608, de 2013) (Vide Lei nº 12.838, de 
2013) 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: 
(Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) 
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída pela Lei nº 
10.303, de 2001) 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão 
da mesma reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela Lei nº 10.303, de 
2001) 
VWﾃ;ﾏ ケ┌W ﾗ Wﾐ┌ﾐIｷ;Sﾗ Y Iﾉ;ヴﾗ ;ﾗ Wゲデ;デ┌ｷヴ さque a entidade determina, em seu estatuto, a 
distribuição de dividendos mínimos obrigatórios de 25% do lucro líquidoざく Oヴ;が ﾗ Wゲデ;デ┌デﾗ Y Iﾉ;ヴﾗぁ 
Devemos distribuir 25% do lucro líquido, que monta a R$ 100.000,00. Assim, os dividendos 
deveriam ser de R$ 25.000,00. 
Pelo exposto, solicitamos a alteração do gabarito da letra c (R$ 24.000,0) para letra d (R$ 
25.000,00). Todavia, a banca não acatou. 
Gabarito → C. 
30. (FGV/Analista Contábil/DPE/RO/2015) 
A conta SW さAﾃ┌ゲデW AI┌ﾏ┌ﾉ;Sﾗ SW Cﾗﾐ┗Wヴゲ?ﾗざ ﾐ?ﾗ Iﾗﾐゲデ; ﾐ;っﾐﾗぎ 
(A) Demonstração do Resultado Abrangente e Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido; 
(B) Demonstração dos Resultados do Exercício e Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido; 
(C) Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado Abrangente; 
(D) Balanço Patrimonial e Demonstração dos Fluxos de Caixa; 
(E) Demonstração dos Fluxos de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado. 
Comentários: 
O さAﾃ┌ゲデW AI┌ﾏ┌ﾉ;Sﾗ SW Cﾗﾐ┗Wヴゲ?ﾗざ ゲ┌ヴｪW ケ┌;ﾐSﾗ ┌ﾏ; WﾏヮヴWゲ; ﾐo exterior converte as suas 
demonstrações contábeis da moeda estrangeira para Real. 
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Para converter demonstrações em moeda estrangeira para real: 
1. Ativo e Passivo: use a Taxa de Fechamento (taxa da data do balanço) 
2. PL: use a taxa histórica (taxa da data em que o valor foi incluído no PL) 
3. DRE: use a taxa da data da transação OU taxa média. 
4. A diferença (ATIVO に (PASSIVO + PL)) é o Ajuste Acumulado de Conversão. 
5. O lucro ou prejuízo apurado vai para o Resultado, via Equivalência Patrimonial. 
6. O valor calculado conforme item 4. acima vai para o PL ( Ajuste Acumulado de 
Conversão). 
Vejamos agora a contabilização do Ajuste Acumulado de Conversão. Conforme a Pronunciamento 
Técnico CPC 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações 
Contábeis: 
41. As variações cambiais mencionadas (...) são decorrentes de: 
(a) conversão de receitas e despesas pela taxas de câmbio vigentes nas datas de 
ocorrência das transações e conversão de ativos e passivos pela taxa de câmbio de 
fechamento; 
(b) conversão dos saldos de abertura de ativos líquidos (patrimônio líquido) pela taxa de 
câmbio de fechamento atual, que difere da taxa de câmbio de fechamento anterior. 
Essas variações cambiais não devem ser reconhecidas na demonstração do resultado 
porque as mudanças nas taxas de câmbio têm pouco ou nenhum efeito direto sobre os 
fluxos de caixa atuais e futuros advindos das operações. 
O montante acumulado das variações cambiais deve ser apresentado em conta 
específica separada do patrimônio líquido até que ocorra a baixa da entidade no 
exterior. 
Muito bem. Podemos agora indicar as demonstrações em que a conta Ajuste Acumulado de 
Conversão (AAC) aparece ou não aparece: 
- Balanço Patrimonial: aparece, é conta do Patrimônio Líquido (PL). 
- Demonstração do Resultado Abrangente: aparece, pois a conta Ajuste Acumulado de Conversão 
aumenta o PL, mas não transita pelo Resultado do Exercício. Portanto, consta naDemonstração do 
Resultado Abrangente. 
- Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido: aparece, pois é conta do PL. Essa 
demonstração evidencia todas as movimentações nas contas do Patrimônio Líquido (PL). 
A conta Ajuste Acumulado de Conversão não consta nas seguintes demonstrações: 
- Demonstração do Resultado do Exercício: conforme o pronunciamento CPC 02, as variações 
cambiais (que resultam no Ajuste Acumulado de Conversão) não devem ser reconhecidas na 
demonstração do resultado. 
- Demonstração do Valor Adicionado: essa demonstração é elaborada a partir da DRE 
(Demonstração do Resultado do Exercício). Não consta o AAC, portanto. 
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- Demonstração dos Fluxos de Caixa: Não consta. O Ajuste Acumulado de Conversão resulta da 
diferença cambial na conversão das demonstrações em moeda estrangeira para real. Não envolve 
movimentação de Caixa. 
Esquematizemos: 
Consta a conta Ajuste Acumulado de Conversão? SIM NÃO 
Balanço Patrimonial X 
Demonstração do Resultado Abrangente X 
Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido X 
Demonstração do Resultado do Exercício X 
Demonstração do Valor Adicionado X 
Demonstração dos Fluxos de Caixa X 
Gabarito → E. 
31. (FGV/Analista Contábil/DPE/RO/2015) 
A empresa de mergulho Corujá S.A. fez um aumento de capital para ampliar a sua área de 
atuação. Foram emitidas 100.000 novas ações ao preço de $ 15,00 cada. O preço nominal de 
cada ação corresponde a $ 10,00 e foram incorridos gastos no valor de $ 200.000,00 para a 
emissão das novas ações. 
Supondo que todas as ações tenham sido vendidas, a contabilização mais adequada para a 
operação é: 
(A) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00 
(B) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.300.000,00 
(C) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00 
C に Reserva de Capital (PL) - $ 500.000,00 
(D) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00 
C に Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00 
(E) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesas Financeiras (DRE) - $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00 
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Comentários: 
O valor efetivamente recebido foi de $1.300.000 ($1.500.000 menos os gastos com emissão de 
ações no valor de $200.000). O valor nominal das ações é de $10,00. 
Assim, o aumento do Capital Social foi de 100.000 ações x $10,00 = $1.000.000,00. 
E a empresa conseguiu um ágio de $300.000, que será contabilizado como Reserva de Capital. A 
contabilização fica assim: 
D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00 
C に Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00 
Gabarito → D. 
32. (FGV/Analista de Controle Interno/Recife/2014) 
Em relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, assinale a afirmativa 
correta. 
a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
Comentários: 
Vamos ver o que diz a Lei 6.404/76 sobre a DLPA? 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
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a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
Incorreto. Pode ser incluída na DMPL. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
Incorreto. Ela já era obrigatória. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
Item incorreto. As mudanças de estimativas têm efeitos prospectivos. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
Item incorreto. O resultado do exercício é apurado na DRE. A DLPA é uma demonstração posterior 
ao resultado do exercício. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
Item correto. Este é o nosso gabarito. 
Gabarito → E. 
7.4 - CESPE 
33. (CESPE/TCE-PA/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se 
segue. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) evidencia os ajustes de exercícios 
anteriores que tenham resultado da retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Comentários: 
Item correto, pois, segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE) que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. 
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Esquematizemos: 
 
Portanto, podemos inferir que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é elaborada 
posteriormente à demonstração do resultado do exercício. Por quê, professores? Pois, na 
demonstração de resultados lançamos receitas/despesa para encontrar lucro/prejuízo. 
Posteriormente, transferimos este valor encontrado para o balanço patrimonial, para a conta 
lucros ou prejuízos acumulados, onde haverá a distribuição, caso seja lucro ou a absorção deste 
valor, caso seja prejuízo. 
Esquematizemos: 
 
Gabarito → Correto. 
34. (CESPE/TCE-PA/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
Com base na legislação societária e nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis, julgue o item subsequente, a respeito das demonstrações contábeis. 
De acordo com a legislação societária,a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
(DLPA) pode ser apresentada como demonstração autônoma ou como parte da 
demonstração de mutações do patrimônio líquido (DMPL). 
Comentários: 
Um ponto a salientar é que a DLPA pode ser incluída na DMPL. Vejam: 
Art. 186 § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o 
montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela 
companhia. 
A lei afirma que pode ocorrer é a inclusão da DLPA na DMPL e não a substituição de uma por 
outra. Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar! 
Gabarito→Correto. 
Ȉ Lucro por açãoDRE 
Ȉ Dividendos por açãoDLPA
DRE 
(lucro ou prejuízo)
BP (LPA)
Distribuição:
Reservas
Dividendos
Aumento do capital
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35. (CESPE/TCE-SC/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
No que se refere aos livros de escrituração e às previsões legais relativas às demonstrações 
contábeis, julgue o item a seguir. 
Na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados de determinado exercício, evidenciam-
se os ajustes de exercícios anteriores provocados por fatos subsequentes. 
Comentários: 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
O erro da assertiva é que os ajustes considerados são aqueles que NÃO possam ser atribuídos a 
fatos subsequentes. 
Gabarito→ Errado 
36. (CESPE/TRE-MT/ Analista Judiciário/Contabilidade/2015) 
 
 De acordo com os dados apresentados na tabela, o saldo final das reservas de lucros, em 
reais, é 
a) 10.000. 
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b) 4.500. 
c) 14.500. 
d) 12.500. 
e) 12.000. 
Comentários: 
De acordo com o artigo 186 da Lei 6.404/76 seguirá basicamente a seguinte estrutura: 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(+) Reversão de reservas de lucros do período 
(+) Lucro líquido do exercício 
(-) Transferência para reservas de lucros 
a) Reserva Legal 
b) Reserva Estatutária 
c) Reservas para contingências 
d) Reserva de retenção de lucros 
e) Reserva de lucros a realizar 
f) Reserva de incentivos fiscais 
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído 
h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
(-) Dividendos propostos 
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social 
(-) Dividendos intermediários 
Saldo no fim do período 
O saldo inicial das Reservas de Lucro era de R$ 10.000,00. 
Tivemos as seguintes alterações: 
Saldo Inicial R$ 10.000,00 
(+) Constituição de Reservas de Incentivos Ficais R$ 2.500,00 
(+) Reserva Legal R$ 2.000,00 
= Saldo Final R$ 14.500,00 
Gabarito→C 
37. (CESPE/TCE-RN/Auditor/2015) 
A respeito de demonstrações contábeis, julgue o item subsequente. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deve evidenciar os efeitos das mudanças 
de critérios contábeis, como acréscimos e reduções do resultado acumulado e os juros sobre 
o capital próprio e dividendos, como redutoras do resultado. 
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Comentários: 
Sabe-se que os dividendos representam a forma principal de remuneração do capital dos sócios. 
Ao término do exercício, a regra é que se distribua parcela do lucro aos acionistas, como forma de 
compensação por empregarem seu capital em determinada atividade de risco. 
Outra alternativa de remuneração às ações, como forma de atrair capital para a entidade, é o 
pagamento de juros sobre capital próprio (JSCP). Trata-se o JSCP de forma de remuneração 
atrelada ao capital investido na sociedade. 
De acordo com a Deliberação n. 207/96 da Comissão de Valores Mobiliários, inciso I, o JSCP deve 
ser contabilizado como destinação do lucro, diretamente na conta lucros acumulado, sem transitar 
pelo resultado do exercício. 
Mas, para efeito do Imposto de Renda, o JSCP deve ser contabilizado como despesa financeira, 
para que possa ser dedutível. 
Para resolver esse impasse, a CVM, através da Deliberação 207/96, estabelecia que as empresas 
que contabilizarem os JSCP como despesa financeira deviam realizar a reversão do seu valor, na 
última linha da demonstração do resultado, antes do saldo da conta de lucro ou prejuízo do 
exercício (Deliberação n. 207/96 da CVM, inciso VIII). Ficava assim: 
Lucro Bruto 
Despesas 
Receitas 
Despesas Financeiras (incluindo os Juros Sobre Capital Próprio) 
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
Debenturistas 
Empregados 
Administradores 
Partes beneficiárias 
Fundo de assistência/previdência a empregados 
+ Reversão dos juros sobre capital próprio 
Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
Ocorre que a deliberação 207/96 CVM foi revogada pela Deliberação CVM 683/2012, que aprovou 
a Interpretação Técnica ICPC 08 (R1), do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que estabelece o 
seguinte: 
Juros sobre o capital próprio (JCP) 
10. Os juros sobre o capital próprio に JCP são instituto criado pela legislação tributária, 
incorporado ao ordenamento societário brasileiro por força da Lei 9.249/95. É prática 
usual das sociedades distribuírem-nos aos seus acionistas e imputarem-nos ao 
dividendo obrigatório, nos termos da legislação vigente. 
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11. Assim, o tratamento contábil dado aos JCP deve, por analogia, seguir o tratamento 
dado ao dividendo. (...) 
Portanto, para o CPC, a história de tratar o JSCP como despesa financeira, com consequente 
reversão, não vale mais para provas de contabilidade para concursos! Agora, os juros sobre capital 
próprio têm o mesmo tratamento que possuem os dividendos. 
Agora, vamos analisar a nossa assertiva: 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deve evidenciar os efeitos das mudanças de 
critérios contábeis, como acréscimos e reduções do resultado acumulado e os juros sobre o capital 
próprio e dividendos, como redutoras do resultado. 
A assertiva erra ao afirmar que juros sobre o capital próprio e dividendos, são redutoras do 
resultado. A contabilização é feita a partir da conta Lucros Acumulados, conforme determina o 
CPC, e apesar de ainda não ter aparecido em provas, entendemos que, assim como ocorre com os 
dividendos, os Juros sobre o Capital Próprio devem ser evidenciados, de agora em diante, na 
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. Isso ainda não apareceu em provas, mas 
devemos estar atentos. 
Gabarito→Errado. 
38. (CESPE/Telebras/Contador/2015) 
No que se refere à elaboração de diversas demonstrações contábeis, julgue o item a seguir. 
Uma empresa que tenha, em exercíciosanteriores, mudado seu critério de avaliação de 
estoques de PEPS para média ponderada móvel, e não tenha reconhecido o efeito dessa 
mudança nos respectivos exercícios, deve reconhecê-lo na demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados (DLPA). 
Comentários: 
A assertiva está correta, conforme previsão da LSA, mas vamos aprofundar a discussão. Temos de 
saber discernir entre as políticas contábeis, estimativas contábeis e retificação de erro. Senão 
vejamos, de acordo com o CPC 23: 
Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas 
específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações 
contábeis. 
Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, 
ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da 
situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e 
passivos. As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou 
inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, 
de informação confiável que: 
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(a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis 
desses períodos; e 
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas 
contábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
As políticas são mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se à escolha da base de 
avaliação, das regras que a entidade irá usar para elaboração das suas demonstrações contábeis. 
Esquematizemos: 
 
Assim, alteração na política contábil configura uma mudança na forma de avaliação, em virtude 
de alteração em princípios, bases, convenções, regras ou práticas específicas aplicadas. Por 
exemplo, mudar do PEPS para o Custo Médio Ponderado para a avaliação de estoques é uma 
mudança de política contábil. 
A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou 
nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação 
atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. 
Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na última informação disponível. Passado algum 
tempo, novas informações estão disponíveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a 
necessidade de alterar a estimativa anterior. Nesse sentido, uma revisão de estimativa não é 
retificação de erro. Não houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor informação 
então disponível. 
Por exemplo, uma empresa estima que um veículo terá vida útil de seis anos, com valor residual de 
XX. Após três anos de uso, a empresa verifica que o veículo está sendo utilizado em condições mais 
severas, e que irá durar cinco anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudança de estimativa, que 
vale para aquele veículo em particular. 
CPC 23
Políticas Contábeis
Princípios, bases, 
convenções, regras usadas 
das DCs
Mudança estimativa
Ajuste nos saldos: novas 
informações ou inovações
Erros de períodos anteriores
Omissões e incorreções de 
um ou mais períodos 
anteriores (erros 
matemáticos, descuido,etc)
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E não é retificação de erro. A estimativa inicial (feita com as informações da época) não está 
errada. É impossível acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, 
alterações posteriores são mudanças de estimativa, e não correção de erros. 
É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estimativas que sejam 
relevantes, que possam afetar a decisão do usuário. 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de 
informação confiável que estava disponível que ou poderia ser razoavelmente obtida. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, 
descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
 
Vale ressaltar ainda a diferença entre aplicação retrospectiva e aplicação prospectiva: 
Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa política 
tivesse sido sempre aplicada. Refere-se, portanto, a ajustes de transações e eventos 
passados. Por exemplo, se a empresa muda o método de avaliação de estoques, de PEPS 
para custo médio ponderado, deve ajustar o estoque inicial, como se já utilizasse o custo 
médio ponderado no final do exercício anterior. 
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de 
mudança em estimativa contábil representa, respectivamente: 
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que 
ocorram após a data em que a política é alterada; e 
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente 
e futuro afetados pela mudança. 
 
Podemos adiantar que as alterações nas políticas contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a 
não ser que isso seja impraticável. 
As alterações nas estimativas contábeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. 
E quanto à correção de erros: 
A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das demonstrações contábeis) 
devem ser ajustados de forma retrospectiva; 
B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicação retrospectiva. 
 
 
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Então, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilização de uma despesa de juros, cujo 
valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. 
O lançamento para correção deve ser feito diretamente à conta de lucros ou prejuízos 
acumulados. 
Quando do lançamento original (o incorreto): 
D に Despesa de juros (resultado) 1.000.000 
C に Juros a pagar (passivo) 1.000.000 
Razonetes: 
1000000 1000000
Despesas de juros Juros a pagar
 
Pela correção do erro, lançaremos: 
D に Juros a pagar (passivo) 900.000 
C に Lucros ou prejuízos acumulados (PL) 900.000 
Razonetes: 
900000 1000000 900000
Juros a pagar Lucros ou prejuízos 
 
Vejam que os juros não podem ser lançados na DRE no exercício posterior, pois não fazem parte 
das despesas daquele período. A correção se dá diretamente na conta lucros ou prejuízos 
acumulados. 
Esquematizemos: 
 
Gabarito→Correto 
A
lt
er
aç
ão
 d
e Políticas Contábeis Aplicação Retrospectiva
Estimativas Contábeis Aplicação Prospectiva
Erros Materiais ou 
Fraudes
Aplicação Retrospectiva
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39. CESPE/CGE PI/Auditoria Governamental/2015) 
De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, julgue o próximo item, a respeito da elaboração e 
apresentação das principais demonstrações contábeis. 
Os ajustes de exercícios anteriores devem ser evidenciados na demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados quando motivados por mudança de critério contábil ou por retificação 
de erro atribuível a umexercício anterior, e não puderem ser atribuídos a fatos 
subsequentes. 
Comentários: 
Conforme a Lei 6404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção 
monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes 
de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a 
determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos 
subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
Gabarito → Correto. 
40. (CESPE/SEDF/Analista Gestão Educacional に Contabilidade/ 2017) 
Com referência à elaboração de demonstrações contábeis, julgue o item seguinte à luz da 
legislação societária, dos princípios fundamentais da contabilidade e dos pronunciamentos 
contábeis do CPC. 
O total de dividendos reconhecidos como distribuição aos acionistas durante dado exercício 
pode ser evidenciado na demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
Comentários: 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta 
última torna-se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na 
DMPL. 
Com a publicação do CPC 26 に Apresentação das demonstrações contábeis, podemos entender que 
a DMPL passa a fazer parte do conjunto completo de demonstrações contábeis, passando a ser 
obrigatória para praticamente todas as empresas. 
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A referida norma apresenta um modelo da DMPL: 
 
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Saldo Inicial 1000 80 300 0 270 1650 158 1808 
Aumento de capital 500 -50 -100 350 32 382 
Dividendos -162 -162 -13,2 -175,2 
Transação de capital com os sócios 1500 30 200 -162 270 188 18,8 206,8 
Lucro Líquido do Período 250 250 22 272 
Ajustes Instrumentos Financeiros -60 -60 -60 
Ajustes de Conversão do Período 260 260 260 
Outros Resultado Abrangentes 200 0 200 
Resultado Abrangente Total 450 22 472 
Constituição de Reserva 140 -140 
Realização da Reserva Realização 52 -52 
Saldos Finais 1500 30 340 0 418 2288 198,8 2486,8 
Segundo o CPC 26: 
107. A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio líquido 
ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição 
aos proprietários durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação. 
Gabarito→Correto. 
41. (CESPE/TCE-PR/Analista de Controle - Atuarial/2016) 
 
Os dados apresentados foram extraídos da demonstração das mutações do patrimônio 
líquido de uma entidade e representam todas as transações que afetaram esse grupo 
patrimonial em determinado exercício. 
Com base nessas informações, é correto afirmar que, naquele exercício, o patrimônio líquido 
da entidade 
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a) aumentou em R$ 70.000. 
b) aumentou em R$ 20.000. 
c) foi reduzido em R$ 10.000. 
d) foi reduzido em R$ 5.500. 
e) aumentou em R$ 144.500. 
Comentários: 
Nesse tipo de questão temos que analisar cada operação e verificar se haverá alteração 
quantitativa ou meramente qualitativa no Patrimônio Líquido, vejamos: 
- Aumento do capital social com reservas→ não há alteração quantitativa do PL, a alteração é 
simplesmente qualitativa; 
- Diminuição do capital social por retirada de sócio→ diminuição do PL de R$ 5.500; 
- Reversão de reservas de Lucros a realizar→ para chegar ao gabarito da banca temos que 
considerar que a reversão da reserva vai para dividendos, diminuindo o saldo do PL em 4.500. 
- Apuração do Lucro Líquido→ aumento do PL de R$ 100.000,00 
- Destinação do Lucro para reservas de Lucros→ não há alteração quantitativa do PL; 
- Distribuição de dividendos→ diminuição do PL em R$ 70.000; 
Portanto, o efeito no PL foi: - 5.500 に 4.500 + 100.000 に 70.000 = 20.000 
Gabarito→B 
42. (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) 
Não podem constar na demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa 
as modificações das quais seus sócios participem em qualidade diferente de proprietários. 
Comentários: 
Segundo o CPC 26, 
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um 
período que resulta de transações e outros eventos que não sejam derivados de 
transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. 
Segundo o item 106, a, da mesma ﾐﾗヴﾏ;が さA SWﾏﾗﾐゲデヴ;N?ﾗ S;ゲ ﾏ┌デ;NﾛWゲ Sﾗ ヮ;デヴｷﾏﾚﾐｷﾗ ﾉｹケ┌ｷSﾗ 
inclui as seguintes informações: 
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível 
aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não 
Iﾗﾐデヴﾗﾉ;SﾗヴWゲく ざ 
Gabarito → Errado. 
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8 - LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 
8.1 に UFPR 
1. (UFPR/COPEL/Contador Junior/2016) 
De acordo com a Comissão de Valores Mobiliários, a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos 
Acumulados pode ser substituída pela: 
a) Demonstração das Mutações do Resultado Líquido. 
b) Demonstração das Mutações do Ativo Líquido. 
c) Demonstração do Resultado do Exercício. 
d) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
e) Demonstração do Fluxo de Caixa. 
2. (UFPR/Contador/Progepe/2009) 
Considere os seguintes dados: 
1. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Capital. 
2. Aumento de capital, com aproveitamento de Reservas de Lucros. 
3. Participação de empregados e diretores no lucro. 
4. Aumento de capital, com aproveitamento de Lucros Acumulados. 
5. Participação dos sócios (ou acionistas) no lucro. 
Da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados deverão constar: 
a) 1, 2, 3, 4 e 5. 
b) 2, 4 e 5 apenas. 
c) 4 e 5 apenas. 
d) 2 e 4 apenas. 
e) 1, 3 e 5 apenas 
3. (UFPR/COPEL/Contador Junior/2015) 
Uma sociedade anônima apresentou em 31/12/2013 um Patrimônio Líquido no valor de $ 
7.600, composto por Capital Social de $ 5.000, dividido em 5.000 ações ordinárias de valor 
nominal $ 1,00 cada, e Reservas de Lucros de $ 2.600, sendo Reserva Legal de $ 600 e Reserva 
Estatutária para Futuro Aumento de Capital de $ 2.000. 
Em 20/03/2014, houve um aumento de capital, pela incorporação de 75% do saldo da reserva 
constituída para esse fim. 
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Em 30/06/2014, a sociedade anônima concluiu o processo de aumento de Capital Social, pela 
emissão de 5.000novas ações ordinárias, de valor nominal unitário $ 1,30 cada. 
O preço médio unitário de negociação dessas ações foi de $ 2,00, com pagamento de custos 
de transação equivalentes a 8% da captação de recursos realizada. 
O lucro de 2014 dessa sociedade anônima foi de $ 1.000, dos quais $ 50 foram destinados 
para a Reserva Legal, $ 550 para o pagamento de dividendos a acionistas e o saldo restante 
para a Reserva Estatutária para Futuro Aumento de Capital. 
Com base nessas transações, assinale a alternativa em que é apresentado de forma correta o 
valor total do Patrimônio Líquido dessa sociedade anônima, a ser evidenciado em sua 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido relativa ao período encerrado em 
31/12/2014. 
a) $ 13.750. 
b) $ 14.550. 
c) $ 17.250. 
d) $ 18.050. 
e) $ 18.600. 
4. (UFPR/UNILA/Contador Junior/2014) 
 Uma sociedade empresária fez movimentações nas contas de Reservas de Lucros em um 
determinado período. Essa movimentação deve ser evidenciada na seguinte demonstração 
contábil: 
a) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
b) Balanço Patrimonial. 
c) Demonstração do Resultado do Exercício. 
d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
e) Demonstração do Fluxo de Caixa. 
8.2 - FCC 
5. (FCC/Analista/SABESP/2018) 
Em 31/12/2016 a Cia. das Flores apresentava os seguintes saldos para as contas 
componentes do seu Patrimônio Líquido: 
Ъ Capital Social R$ 500.000,00 
Ъ Reservas de Capital R$ 50.000,00 
Ъ Reservas de Lucros R$ 300.000,00 
Ъ Ações em Tesouraria R$ 100.000,00 
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Durante o ano de 2017 ocorreram os seguintes fatos relacionados com a empresa: 
1. Apurou Lucro Líquido de R$ 180.000,00. 
2. Recebeu em doação um terreno no valor de R$ 60.000,00, com restrições a serem 
cumpridas pela empresa. 
3. Distribuiu dividendos no valor de R$ 45.000,00. 
4. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00. 
5. Vendeu todas as Ações em Tesouraria por R$ 120.000,00. 
Após o registro destas transações, o Patrimônio Líquido da Cia. das Flores era, em reais, 
(A) 1.085.000,00. 
(B) 1.065.000,00. 
(C) 1.105.000,00. 
(D) 1.005.000,00. 
(E) 930.000,00. 
6. (FCC/Analista/SABESP/2018) 
O Estatuto Social da Cia. Societária determina as seguintes destinações obrigatórias do lucro 
apurado em cada período: 
Ъ Reserva Estatutária: 10% do lucro líquido. 
Ъ Dividendo Mínimo Obrigatório: 30% do lucro líquido. 
A Reserva Legal é constituída de acordo com a Lei no 6.404/1976, sendo que o limite 
estabelecido na lei não foi atingido. 
No ano de 2017, a Cia. Societária apurou lucro líquido no valor de R$ 150.000,00 e, de acordo 
com o orçamento de capital aprovado na Assembleia Geral da empresa, esta precisaria reter 
R$ 100.000,00 do lucro para realizar os investimentos planejados. 
Com base nestas informações, o valor retido como Reserva para Expansão e o valor 
distribuído como Dividendo Mínimo Obrigatório foram, respectivamente, em reais, 
(A) 100.000,00 e 42.500,00. 
(B) 97.500,00 e 45.000,00. 
(C) 82.500,00 e 45.000,00. 
(D) 100.000,00 e 27.500,00. 
(E) 100.000,00 e 45.000,00. 
7. (FCC/SEFAZ-MA/Auditor Fiscal/2016) 
No Balanço Patrimonial de 31/12/2014, o Patrimônio Líquido da empresa Comércio de 
Produtos A Granel S.A. estava composto pelas seguintes contas (valores em reais): 
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No ano de 2015, a empresa apurou um lucro líquido de R$ 4.800.000,00 e constituiu as 
seguintes reservas: 
Ъ Reserva Legal, de acordo com os critérios e limites estabelecidos na Lei das Sociedades por 
Ações (Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores). 
Ъ Reserva Estatutária no valor correspondente a 10% do Lucro Líquido deduzido do valor 
destinado para a constituição da Reserva Legal. 
O estatuto da empresa estabelece que o dividendo mínimo obrigatório é calculado pela 
alíquota de 30% sobre o saldo remanescente de lucro líquido do período, após a constituição 
das reservas legal e estatutária. O valor dos dividendos que deveria ser evidenciado no 
passivo e o valor total do Patrimônio Líquido, ambos no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, 
eram respectivamente, em reais: 
(A) 1.380.000,00 e 13.620.000,00. 
(B) 1.224.000,00 e 13.776.000,00. 
(C) 1.242.000,00 e 13.758.000,00 
(D) 1.231.200,00 e 13.768.800,00. 
(E) 1.368.000,00 e 13.632.000,00. 
8. (FCC/SEFAZ-MA/Técnico/2016) 
A Cia. Cristalina reconheceu os seguintes eventos durante o mês de julho de 2016: 
I. Apurou Lucro Líquido no valor de R$ 50.000,00. 
II. Emitiu novas ações com ágio que foram integralizadas pelos acionistas da empresa. 
III. Recebeu em doação um galpão com restrições a serem cumpridas. 
IV. Aumentou o Capital Social com Reservas de Lucros no valor de R$ 30.000,00. 
V. Distribuiu Dividendos Obrigatórios. 
VI. Constituiu Reserva de Incentivos Fiscais. 
Os eventos que alteraram o Patrimônio Líquido da Cia. Cristalina, em julho de 2016, foram 
APENAS os constantes em 
a) V e VI. 
b) I, II e IV. 
c) I, II e V. 
d) I, II, III e V. 
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e) III, IV e VI. 
9. (FCC/TRT-23/Contabilidade/2016) 
Em relação a elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, 
a) a emissão de ações da empresa reflete sempre de forma diminutiva no Patrimônio Líquido. 
b) o pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
c) os ajustes de exercícios anteriores sempre refletem de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido. 
d) a capitalização de reservas não reflete no saldo final do Patrimônio Líquido. 
e) a absorção de prejuízos acumulados por reservas de lucros afeta de forma diminutiva no 
total do Patrimônio Líquido. 
10. (FCC/TCM-GO/Auditor de Controle Externo/2015) 
Uma empresa apurou no ano de 2013 um lucro líquido de R$ 5.000.000,00, cuja destinação 
foi a seguinte: 
Ъ Constituição de Reserva Legal de acordo com a Lei no 6.404/1976 e alterações posteriores. 
Ъ Constituição de Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 200.000,00. 
Ъ O estatuto social estabelece o valor dos dividendos obrigatórios em 20% do lucro líquido do 
período. 
Durante o ano de 2013, ocorreu um aumento do Capital Social no valor total de R$ 
1.600.000,00, sendo R$ 800.000,00 com incorporação de Reservas de Lucros e o restante 
integralizado em dinheiro com a emissão de novas ações. 
A variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa, evidenciada na 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) referente ao ano de 2013 foi, em 
reais, 
a) 4.800.000,00. 
b) 4.000.000,00. 
c) 4.200.000,00. 
d) 4.840.000,00. 
e) 4.850.000,00. 
11. (FCC/SEFAZ-PI/Auditor Fiscal/2015) 
Uma empresa, sociedade de capital aberto, apurou lucro líquido de R$ 80.000.000,00 
referente ao ano de 2013 e a seguinte distribuição foi realizada no final daquele ano: 
- valor correspondente a 5% do Lucro Líquido foi destinado à constituição da Reserva Legal. 
- o valor de R$ 6.000.000,00 foi destinado à constituição da Reserva Estatutária. 
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- o valor de R$ 20.000.000,00 foi destinado à constituição da Reserva para Expansão. 
- o saldo remanescente do Lucro Líquido de 2013 não tem destinação específica e o estatuto 
da empresa estabelece que o valor dos dividendosmínimos obrigatórios corresponde a 20% 
do Lucro Líquido de cada período deduzido dos valores correspondentes à Reserva Legal e à 
Reserva Estatutária constituídas. 
Sabendo-se que não ocorreu nenhum outro evento que tenha afetado o Patrimônio Líquido 
da empresa em 2013, a variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa de 
31/12/2012 para 31/12/2013 foi, em reais, 
a) 66.000.000,00. 
b) 30.000.000,00. 
c) 0,00 (zero). 
d) 80.000.000,00. 
e) 50.000.000,00. 
12. (FCC/SEFAZ-PE/Julgador Administrativo/2015) 
O Patrimônio Líquido da empresa Nova Mente S.A. em 31/12/2012 apresentava os seguintes 
saldos: 
Conta R$ 
Capital Social 950.000,00 
Reservas de Capital 90.000,00 
Reserva Legal 180.000,00 
Reservas para Expansão 100.000,00 
Reservas de Lucros a Realizar 40.000,00 
Total 1.360.000,00 
O lucro líquido obtido pela empresa em 2013 foi R$ 380.000,00, distribuído da seguinte 
forma: 
- Reserva legal: a empresa adotou como regra constituir esta reserva até o menor dos limites 
permitidos pela lei societária. 
- Reserva para expansão: foi proposto o valor correspondente a 20% do Lucro Líquido do 
período. 
- Dividendos: O saldo remanescente não tinha destinação específica definida pela empresa e 
o estatuto social previa a distribuição de 20% do lucro passível de distribuição (Lucro Líquido 
diminuído da Reserva Legal constituída no período). 
Os valores da Reserva Legal e do Patrimônio Líquido da Empresa evidenciados no Balanço 
Patrimonial de 31/12/2013 foram, respectivamente, em reais, 
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a) 199.000,00 e 1.666.000,00. 
b) 190.000,00 e 1.666.000,00. 
c) 199.000,00 e 1.667.200,00. 
d) 199.000,00 e 1.455.000,00. 
e) 190.000,00 e 1.667.800,00. 
13. (FCC/TRE-RO/Contabilidade/2013) 
São itens evidenciados na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, mas que NÃO 
alteram o total do Patrimônio Líquido: 
a) Lucro Líquido do Exercício e constituição da Reserva Legal. 
b) Reversão da Reserva para Contingência e constituição da Reserva de Lucros a Realizar. 
c) Distribuição de dividendos e aumento de capital social com capitalização de reservas. 
d) Aquisição de ações de emissão da própria empresa e constituição da Reserva de Incentivos 
Fiscais. 
e) Aumento de capital social com integralização em dinheiro e absorção de prejuízos com 
Reservas de Lucros. 
14. (FCC/DPE SP/Contador/2013) 
 Considere as informações extraídas da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
da empresa WZ referente ao exercício financeiro de X1: 
Descrição R$ (mil) 
AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL 
Com Lucros e Reservas .......................................................... 
Por subscrição realizada ......................................................... 
REVERSÃO DE RESERVAS 
De Contingências ................................................................... 
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (credora) ....... 
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO .................................... 
PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO PARA DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO: 
Transferências para reservas 
Reserva Legal ......................................................................... 
Reserva de Incentivos Fiscais ................................................ 
Reserva de Lucros a Realizar ................................................. 
Dividendos propostos ............................................................. 
 
25.000 
20.000 
 
2.000 
3.000 
15.000 
 
 
 
750 
4.250 
1.000 
11.000 
Com base nessas informações, é correto afirmar que a variação no saldo do Patrimônio 
Líquido foi, em milhares de reais, 
A) 21.000. 
B) 24.000. 
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C) 27.000. 
D) 29.000. 
E) 52.000. 
15. (FCC/TCE-AM/Auditoria/2013) 
Considere as seguintes informações sobre a empresa X correspondentes ao ano de 2012: 
1. Apuração do resultado do período com a obtenção de lucro líquido de $ 250.000. 
2. Destinação do Lucro do Período: constituição de Reserva Legal no valor de $ 12.500 e de 
Reserva de Incentivos Fiscais no valor de $ 10.000. 
3. Distribuição de dividendos no valor de $ 50.000. 
4. Aumento de Capital Social no valor total de $ 80.000, sendo $ 40.000 com incorporação de 
parte do lucro do período e o restante de $ 40.000 com integralização com veículos. 
 Após o reconhecimento dessas operações, a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) evidenciou um aumento no Patrimônio Líquido inicial da empresa no valor 
total de 
a) $ 280.000. 
b) $ 262.500. 
c) $ 240.000. 
d) $ 200.000. 
e) $ 290.000. 
16. (FCC/SEFAZ SP/AFR/2013) 
Considere as seguintes transações ocorridas durante o ano de 2012: 
Pagamento de dividendos distribuídos em 2011. 
II. Aumento de capital com bens do ativo imobilizado. 
III. Ágio na emissão de novas ações. 
IV. Recebimento de doações com obrigações futuras que serão cumpridas a partir de 2015. 
Afetaram a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, no exercício de 2012, as 
transações que constam em 
A) I e II, apenas. 
B) II e III, apenas. 
C) I e IV, apenas. 
D) I, II e III, apenas. 
E) I, II, III e IV 
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17. (FCC/TRE SP/Contabilidade/2012) 
Foram extraídas as seguintes informações, em reais, da Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados da Cia. Omega, relativa ao exercício encerrado em 31-12-2011: 
Ajuste positivo de exercícios anteriores 136.000,00 
Constituição da Reserva Estatutária. 117.000,00 
Reversão da Reserva de Lucros a Realizar 38.000,00 
Lucro Líquido do Exercício 380.000,00 
Constituição da Reserva Legal 19.000,00 
Dividendos propostos 156.000,00 
Sabendo-se que o saldo inicial e o saldo final da conta Lucros ou Prejuízos Acumulados foram 
nulos, por conta do disposto no art. 202, § 6o, da Lei no 6.404/1976, a companhia constituiu 
outras reservas de lucros, não mencionadas acima, no valor, em reais, de 
 A) 282.000,00. 
 B) 244.000,00. 
 C) 262.000,00. 
 D) 264.000,00. 
 E) 272.000,00. 
18. (FCC/TRE/RN/Analista Judiciário/2011) 
Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido da Cia. Delta relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$: 
Ajustes negativos de exercícios anteriores 25.000 
Aumento de capital integralizado em bens 130.000 
Lucro Líquido de 2009 638.000 
Acréscimo à reserva legal no exercício 31.900 
Acréscimo à reserva estatutária 102.100 
Constituição da reserva de lucros a realizar 152.700 
Constituição da reserva de contingências 178.400 
Constituição da reserva de planos para investimentos 195.300 
Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial 59.600 
Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 31/12/2007 22.400 
Dividendos propostos 107.500 
Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida credora da 
realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o patrimônio 
líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em 
R$, 
(A) 117.700,00. 
(B) 57.100,00. 
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(C) 695.100,00. 
(D) 802.600,00. 
(E) 638.000,00.19. (FCC/AFRE/RO/2010) 
Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da 
empresa A referente ao exercício financeiro de X1: 
 
A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais, 
a) 18.640,00 
b) 18.920,00 
c) 30.720,00 
d) 32.640,00 
e) 66.440,00 
20. (FCC/TRF 4ª/Analista Judiciário/2010) 
Dados extraídos da Demonstração de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao 
exercício encerrado em 31/12/2009 (em R$): 
Ajuste credor de períodos anteriores ............................................ 10.000,00 
Dividendos propostos pela administração..................................... 150.000,00 
Constituição da Reserva Legal ..................................................... 20.000,00 
Lucro líquido do Exercício .......................................................... 400.000,00 
Reversão da Reserva de Contingências ......................................... 70.000,00 
Constituição de outras reservas de lucros .................................... 240.000,00 
Saldo em 31/12/2009.......................................................................... 0,00 
O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuízo acumulado, em R$, de 
(A) 50.000,00. 
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(B) 30.000,00. 
(C) 70.000,00. 
(D) 60.000,00. 
(E) 80.000,00. 
21. (FCC/TRT 4ª/Analista Judiciário/2011) 
A distribuição do lucro líquido do período é evidenciada na Demonstração: 
(A) do Resultado Abrangente. 
(B) de Lucros/Prejuízos Acumulados. 
(C) do Resultado do Exercício. 
(D) do Valor Adicionado. 
(E) do Fluxo de Caixa. 
22. (FCC/TRF 1ª/2011) 
A distribuição do lucro líquido é evidenciada 
(A) no Patrimônio Líquido e no Fluxo de Caixa. 
(B) na Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados. 
(C) no Balanço Patrimonial. 
(D) na Demonstração do Fluxo de Caixa. 
(E) nas Demonstrações do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente. 
8.3 - FGV 
23. (FGV/Técnico de Nível Médio/AL BA/2014) 
Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) De acordo com a Lei das Sociedades 
por Ações, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deve ser incluída 
a) na Demonstração do Resultado do Exercício. 
b) no Balanço Patrimonial. 
c) na Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. 
d) na Demonstração dos Resultados Abrangentes. 
e) na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
24. (FGV/Analista de Controle Interno/Recife/2014) 
Em relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, assinale a afirmativa 
correta. 
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a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
25. (FGV/Analista Contábil/DPE MT/2015) 
As contas integrantes do patrimônio líquido, evidenciadas na demonstração das mutações do 
patrimônio líquido, podem sofrer variações por itens que afetam o patrimônio total e por 
itens que não o afetam. 
Assinale a opção que apresenta um item que afeta o patrimônio total. 
a) Aumento de capital com utilização de lucros. 
b) Compensação de prejuízos com reservas. 
c) Ajuste de avaliação patrimonial. 
d) Reversão de reserva patrimonial para a conta de Prejuízos Acumulados. 
e) Apropriação do lucro líquido do exercício por meio da conta de Lucros para formação de 
Reserva para Contingências. 
 
Observe as contas a seguir extraídas de uma empresa prestadora de serviços de economia 
mista e responda às questões a seguir. 
 
 
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26. FGV/Auditor/Pro Sangue/2013) 
Considerando uma alíquota única de Imposto de Renda e Contribuição Social de 30% sobre o 
lucro operacional líquido sem o ajuste no LALUR, o valor do lucro líquido do exercício é: 
(A) $400 
(B) $300 
(C) $280 
(D) $210 
(E) $120. 
27. (FGV/TCM SP/Contador/2015) 
Em 31/12/2013, o patrimônio líquido da Cia. Alfa apresentava a seguinte composição, em 
reais: 
Capital subscrito 1.000.000 
Capital a integralizar (300.000) 
Reserva legal 140.000 
Reserva estatutária 50.000 
Total do patrimônio Líquido 890.000 
Durante o exercício de 2014 foram integralizados R$ 100.000 ao capital social da Cia. Alfa, em 
dinheiro, e o lucro líquido apurado pela companhia em 31/12/2014 foi de R$ 500.000. 
Considerando que não houve constituição de reserva para contingências nem de reserva de 
lucros a realizar neste exercício, e que o estatuto da companhia é omisso quanto aos 
dividendos obrigatórios, seus acionistas terão direito a receber como dividendo obrigatório 
relativo ao exercício de 2014 a importância de: 
(A) R$118.750; 
(B) R$120.000; 
(C) R$125.000; 
(D) R$237.500; 
(E) R$240.000. 
28. (FGV/Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2014) 
Em 31/12/2013, uma empresa apresentava em seu patrimônio líquido a conta capital social, 
no valor de R$ 20.000,00, e reserva legal, no valor de R$ 3.000,00. No ano de 2014, a 
empresa apresentou lucro líquido de R$ 16.000,00. A empresa determina, em seu estatuto 
social, distribuição de dividendos mínimos obrigatórios de 25% do lucro líquido ajustado. O 
montante que a empresa deverá distribuir como dividendos em 2014 será de 
(A) R$ 3.750,00. 
(B) R$ 3.800,00. 
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(C) R$ 4.000,00. 
(D) R$ 5.000,00. 
(E) R$ 15.200,00. 
29. (FGV/Auditor Fiscal/ISS Recife/2014) 
Uma sociedade por ações apresentava a seguinte composição no patrimônio líquido em 
31.12.2010. 
Capital social 120.000,00 
Reserva legal 20.000,00 
Em 2011, a entidade auferiu lucro líquido de R$ 100.000,00. 
Dado que a entidade determina, em seu estatuto, a distribuição de dividendos mínimo 
obrigatórios de 25% do lucro líquido, a distribuição de dividendos em 2011 foi de 
a) R$ 20.000,00 
b) R$ 23.750,00 
c) R$ 24.000,00 
d) R$ 25.000,00 
e) R$ 55.000,00 
30. (FGV/Analista Contábil/DPE/RO/2015) 
A conta SW さAﾃ┌ゲデW AI┌ﾏ┌ﾉ;Sﾗ SW Cﾗﾐ┗Wヴゲ?ﾗざ ﾐ?ﾗ Iﾗﾐゲデ; ﾐ;っﾐﾗぎ 
(A) Demonstração do Resultado Abrangente e Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido; 
(B) Demonstração dos Resultados do Exercício e Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido; 
(C) Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado Abrangente; 
(D) Balanço Patrimonial e Demonstração dos Fluxos de Caixa; 
(E) Demonstração dos Fluxos de Caixa e Demonstração do Valor Adicionado. 
31. (FGV/Analista Contábil/DPE/RO/2015) 
A empresa de mergulho Corujá S.A. fez um aumento de capital para ampliar a sua área de 
atuação. Foram emitidas 100.000 novas ações ao preço de $ 15,00 cada. O preço nominal de 
cada ação corresponde a $ 10,00 e foram incorridos gastos no valor de $ 200.000,00 para a 
emissão das novas ações. 
Supondo que todas as ações tenham sido vendidas, a contabilização mais adequada para a 
operação é: 
 
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(A) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesa com emissão de ações (DRE)- $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00 
(B) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.300.000,00 
(C) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesa com emissão de ações (DRE) - $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00 
C に Reserva de Capital (PL) - $ 500.000,00 
(D) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.000.000,00 
C に Reserva de Capital (PL) - $ 300.000,00 
(E) D に Caixa (Ativo) - $ 1.300.000,00 
D に Despesas Financeiras (DRE) - $ 200.000,00 
C に Capital Social (PL) - $ 1.500.000,00 
32. (FGV/Analista de Controle Interno/Recife/2014) 
Em relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, assinale a afirmativa 
correta. 
a) Pode ser evidenciada como parte do Balanço Patrimonial. 
b) Tornou-se obrigatória pela Lei nº 11.638/07. 
c) Considera como ajustes de exercícios anteriores os decorrentes de efeitos da mudança de 
critério contábil ou de estimativa. 
d) Os ajustes evidenciados trazem mudanças no resultado do exercício a que se referem. 
e) Deve indicar o montante do dividendo por ação do capital social. 
8.4 - CESPE 
33. (CESPE/TCE-PA/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se 
segue. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) evidencia os ajustes de exercícios 
anteriores que tenham resultado da retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
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34. (CESPE/TCE-PA/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
Com base na legislação societária e nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis, julgue o item subsequente, a respeito das demonstrações contábeis. 
De acordo com a legislação societária, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados 
(DLPA) pode ser apresentada como demonstração autônoma ou como parte da 
demonstração de mutações do patrimônio líquido (DMPL). 
35. (CESPE/TCE-SC/Auditor de Controle Externo/ Contabilidade/ 2016) 
No que se refere aos livros de escrituração e às previsões legais relativas às demonstrações 
contábeis, julgue o item a seguir. 
Na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados de determinado exercício, evidenciam-
se os ajustes de exercícios anteriores provocados por fatos subsequentes. 
36. (CESPE/TRE-MT/ Analista Judiciário/Contabilidade/2015) 
 
 De acordo com os dados apresentados na tabela, o saldo final das reservas de lucros, em 
reais, é 
a) 10.000. 
b) 4.500. 
c) 14.500. 
d) 12.500. 
e) 12.000. 
37. (CESPE/TCE-RN/Auditor/2015) 
A respeito de demonstrações contábeis, julgue o item subsequente. 
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A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deve evidenciar os efeitos das mudanças 
de critérios contábeis, como acréscimos e reduções do resultado acumulado e os juros sobre 
o capital próprio e dividendos, como redutoras do resultado. 
38. (CESPE/Telebras/Contador/2015) 
No que se refere à elaboração de diversas demonstrações contábeis, julgue o item a seguir. 
Uma empresa que tenha, em exercícios anteriores, mudado seu critério de avaliação de 
estoques de PEPS para média ponderada móvel, e não tenha reconhecido o efeito dessa 
mudança nos respectivos exercícios, deve reconhecê-lo na demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados (DLPA). 
39. CESPE/CGE PI/Auditoria Governamental/2015) 
De acordo com a Lei n.º 6.404/1976, julgue o próximo item, a respeito da elaboração e 
apresentação das principais demonstrações contábeis. 
Os ajustes de exercícios anteriores devem ser evidenciados na demonstração de lucros ou 
prejuízos acumulados quando motivados por mudança de critério contábil ou por retificação 
de erro atribuível a um exercício anterior, e não puderem ser atribuídos a fatos 
subsequentes. 
40. (CESPE/SEDF/Analista Gestão Educacional に Contabilidade/ 2017) 
Com referência à elaboração de demonstrações contábeis, julgue o item seguinte à luz da 
legislação societária, dos princípios fundamentais da contabilidade e dos pronunciamentos 
contábeis do CPC. 
O total de dividendos reconhecidos como distribuição aos acionistas durante dado exercício 
pode ser evidenciado na demonstração das mutações do patrimônio líquido. 
41. (CESPE/TCE-PR/Analista de Controle - Atuarial/2016) 
 
Os dados apresentados foram extraídos da demonstração das mutações do patrimônio 
líquido de uma entidade e representam todas as transações que afetaram esse grupo 
patrimonial em determinado exercício. 
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Com base nessas informações, é correto afirmar que, naquele exercício, o patrimônio líquido 
da entidade 
a) aumentou em R$ 70.000. 
b) aumentou em R$ 20.000. 
c) foi reduzido em R$ 10.000. 
d) foi reduzido em R$ 5.500. 
e) aumentou em R$ 144.500. 
42. (CESPE/Auditor de Controle Externo/TCE/SC/2016) 
Não podem constar na demonstração das mutações do patrimônio líquido de uma empresa 
as modificações das quais seus sócios participem em qualidade diferente de proprietários. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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9 - GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA 
 
 
QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO 
1 D 22 B 
2 C 23 E 
3 C 24 E 
4 A 25 C 
5 D 26 D 
6 C 27 E 
7 C 28 B 
8 C 29 C 
9 D 30 E 
10 A 31 D 
11 A 32 E 
12 B 33 CERTO 
13 B 34 CERTO 
14 C 35 ERRADO 
15 C 36 C 
16 B 37 ERRADO 
17 C 38 CERTO 
18 C 39 CERTO 
19 A 40 CERTO 
20 C 41 B 
21 B 42 ERRADO 
 
 
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