Aula 8

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Aula 08
Auditoria Contábil e Fiscal p/ ISS-Curitiba (Auditor Fiscal) Com
Videoaulas - Pós-Edital
Guilherme Sant Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira
 
 
 
 
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Sumário 
Introdução ......................................................................................................................... 2 
Cronograma de Aulas ........................................................................................................................ 3 
Motivação da Aula ............................................................................................................................ 5 
1. Contextualização ........................................................................................................... 6 
2. Formação da Opinião e Emissão do Relatório ................................................................ 9 
3. Opinião modificada ...................................................................................................... 21 
4. Parágrafos de Ênfase e de Outros Assuntos ................................................................. 35 
4.1 に Parágrafo de Ênfase ............................................................................................................... 36 
4.1 に Parágrafo de Outros Assuntos ............................................................................................... 40 
5. Novidades sobre a opinião do Auditor ......................................................................... 44 
6. Lista de Questões de Concursos Anteriores .................................................................. 46 
7. Gabarito....................................................................................................................... 59 
8. Questões de Concursos Anteriores Resolvidas e Comentadas ...................................... 60 
9. Respostas das questões subjetivas ............................................................................... 93 
10. Resumo em mapas, esquemas e tópicos .................................................................... 96 
11. Bibliografia .............................................................................................................. 101 
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INTRODUÇÃO 
 
Oﾉ=がà;ﾏｷｪﾗゲàSﾗàEゲデヴ;デYｪｷ;àCﾗﾐI┌ヴゲﾗゲがàデ┌SﾗàHWﾏい 
 
Éà Iﾗﾏà ｪヴ;ﾐSWà ゲ;デｷゲa;N?ﾗà ケ┌Wà ｷﾐｷIｷ;ﾏﾗゲà ;à ﾐﾗﾐ;à ;┌ﾉ;à Sﾗà ﾐﾗゲゲﾗà さCUR“Oà DEà áUDITORIáà Pっà I““à
CURITIBáざく 
RWゲゲ;ﾉデ;ﾏﾗゲがà ｷﾐｷIｷ;ﾉﾏWﾐデWがà ケ┌Wàｴ=à ;ヮWﾐ;ゲàヰヲà ふS┌;ゲぶà ケ┌WゲデﾛWゲà ゲﾗHヴWàﾗà デWﾏ;àSWゲデ;àﾐﾗゲゲ;à ;┌ﾉ;àﾐﾗà
ｴｷゲデﾙヴｷIﾗàSWàIﾗHヴ;ﾐN;àS;àUFPRくàPﾗヴàWゲゲWàﾏﾗデｷ┗ﾗがàデヴ;H;ﾉｴ;ヴWﾏﾗゲàH;ゲデ;ﾐデWàIﾗﾏàケ┌WゲデﾛWゲàSWàﾗ┌デヴ;ゲà
H;ﾐI;ゲく 
 
 
 Havendo qualquer dificuldade na compreensão da teoria ou na resolução dos 
exercícios, não deixe de entrar em contato conosco pelo fórum de dúvidas e 
também por meio de nossas redes sociais! Vamos à nossa aula! 
 
Tonyvan Carvalho (@professortonyvancarvalho) 
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CRONOGRAMA DE AULAS 
VWﾃ;ﾏﾗゲàIﾗﾏﾗàゲWヴ=àﾗàIヴﾗﾐﾗｪヴ;ﾏ;àSﾗàﾐﾗゲゲﾗàI┌ヴゲﾗぎ 
 
Aula Tema Início em Progresso Porcentagem 
Aula 0 
Auditoria: conceitos, objetivos e exercícios práticos. 
Distinção entre auditoria interna, auditoria 
independente. 
- - 10% 
Aula 1 Auditoria Interna (NBC TI 01 e NBC PI 01) - - 15% 
Aula 2 
Planejamento da auditoria. Papéis de trabalho e 
documentação de auditoria. 
- - 25% 
Aula 3 
Amostragem: tamanho, tipos e avaliação dos 
resultados. Perícia contábil. Supervisão e controle de 
qualidade. 
- - 35% 
Aula 4 
Riscos da auditoria. Relevância na auditoria. Fraude e 
erro. 
- - 45% 
Aula 5 
Normas de execução dos trabalhos. Evidência em 
auditoria. Procedimentos de auditoria. Testes de 
observância. Testes substantivos. 
- - 55% 
Aula 6 
Carta de responsabilidade da administração. 
Continuidade normal. Transações e eventos 
subsequentes. 
- - 60% 
Aula 7 
Estudo e avaliação do sistema contábil e de controles 
internos. Avaliação do negócio. Partes relacionadas. 
Processamento eletrônico de dados. Estimativas 
contábeis. 
- - 65% 
Aula 8 Pareceres de auditoria. Parágrafo de ênfase. - 10% 75% 
Aula 9 
Princípios de contabilidade e estrutura conceitual para a 
elaboração e apresentação das demonstrações contábeis: 
NBC TSP Estrutura Conceitual/2016 e Resolução CFC nº 
1.374/2011. 
22/abr 5% 80% 
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Aula Tema Início em Progresso Porcentagem 
Aula 10 
Testes nas áreas específicas das demonstrações 
contábeis. 
29/abr 5% 85% 
Aula 11 Tópicos de Auditoria Fiscal 01/mai 10% 95% 
Aula 12 Revisão em mapas e esquemas e simulado. 01/mai 5% 5% 
 
 
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MOTIVAÇÃO DA AULA 
V;ﾏﾗゲàヮWﾐゲ;ヴà┌ﾏàヮﾗ┌IﾗàﾐﾗàデWﾏ;àS;à;┌ﾉ;àSWàｴﾗﾃWいàTWﾐデWàヴWゲヮﾗﾐSWヴà;ゲàヮWヴｪ┌ﾐデ;ゲà;àゲWｪ┌ｷヴく 
 
LISTA DE PERGUNTAS 
1) O que é e como é formada a opinião do auditor? 
2) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião não modificada? 
3) Em que circunstâncias o auditor deve emitir um relatório com opinião modificada? 
4) Quais os tipos de opinião modificada? 
5) Quando deve ser emitida opinião com ressalva? 
6) Quando deve ser emitida opinião adversa? 
7) Quando deve ser emitido relatório com abstenção de opinião? 
8) Qual deve ser a data do relatório de auditoria? 
9) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor se as demonstrações elaboradas de acordo com os 
requisitos de estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada? 
10) Qual a atitude a ser tomada pelo auditor quando as demonstrações são elaboradas de 
acordo com a estrutura de conformidade? E no caso dessas demonstrações serem enganosas? 
11) Qual deve ser a atitude do auditor no caso de limitação ao alcance da auditoria imposta pela 
administração após a aceitação dos trabalhos? 
12) O que é e quando se aplica o Parágrafo de ênfase? 
13) O que é quando se aplica o Parágrafo de Outros Assuntos? 
14) Cite exemplos de situações que ensejam o uso do parágrafo de ênfase. 
“Wà ┗ﾗIZà ﾐ?ﾗà デWﾏà IWヴデW┣;à SWà ┌ﾏ;à ﾗ┌à ;ﾉｪ┌ﾏ;ゲà S;ゲà ヴWゲヮﾗゲデ;ゲà ;à WゲゲWゲà ケ┌Wゲデｷﾗﾐ;ﾏWﾐデﾗゲがà ﾐ?ﾗà ゲWà
ヮヴWﾗI┌ヮWくàFｷケ┌Wà;デWﾐデﾗàケ┌WàWゲゲWゲàデWﾏ;ゲàゲWヴ?ﾗà;HﾗヴS;Sﾗゲà;ﾗàﾉﾗﾐｪﾗàS;à;┌ﾉ;àSWàｴﾗﾃWぁ 
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1. CONTEXTUALIZAÇÃO 
De acordo com as normas de auditora, são objetivos gerais do auditor: 
 Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; 
 Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas 
NBC TA, em conformidade com as suas constatações. 
Percebam que a emissão de opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura 
aplicável é objetivo fundamental da auditoria e do auditor independente. E por qual meio o auditor 
expressa sua opinião? Por meio do Relatório de Auditoria に nosso tema de hoje. 
Relatório de auditoria, anteriormente denominado parecer de auditoria, é a nova expressão 
atribuída pelas normas internacionais de auditoria ao instrumento por meio do qual o auditor 
apresenta a conclusão de seus trabalhos, naforma de uma opinião. (LONGO, 2011). 
Opinião é a conclusão apresentada no relatório de auditoria, que pode ser uma opinião não 
ﾏﾗSｷaｷI;S;à ふデ;ﾏHYﾏà ヴWaWヴｷS;à Iﾗﾏﾗà ゲWﾏà ﾏﾗSｷaｷI;NﾛWゲà ﾗ┌à さﾗヮｷﾐｷ?ﾗà ﾉｷﾏヮ;ざぶà ﾗ┌à ┌ﾏ;à ﾗヮｷﾐｷ?ﾗà
modificada. 
A opinião não modificada é expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações 
financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável; enquanto a opinião modificada compreende a opinião com ressalva, 
adversa ou a abstenção de opinião. (LONGO, 2011). 
Para formar a opinião de auditoria, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as 
demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não apresentam distorções relevantes, sejam 
elas decorrentes de fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração se: 
a) foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente; 
b) as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, são relevantes; 
c) as demonstrações financeiras divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e 
aplicadas; 
d) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável e são apropriadas; 
e) as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis; 
f) as informações apresentadas nas demonstrações financeiras são relevantes, confiáveis, 
comparáveis e compreensíveis; 
g) as demonstrações financeiras fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários 
previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas 
demonstrações financeiras; e 
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h) a terminologia usada nas demonstrações financeiras, incluindo o título de cada demonstração 
financeira, é apropriada; e 
i) se as demonstrações financeiras propiciam uma apresentação adequada especialmente: 
I) quanto à apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações financeiras; e 
II) se as demonstrações financeiras, incluindo as notas explicativas, representam as transações e 
eventos subjacentes de modo a alcançar uma apresentação adequada. 
O auditor deve emitir um relatório de auditoria com opinião não modificada quando ele não tiver 
tido qualquer limitação ao alcance de seu trabalho e puder concluir que as demonstrações 
financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de 
relatório financeiro aplicável. 
Por outro lado, o relatório de auditoria deve conter opinião modificada quando o auditor: 
a) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações financeiras 
apresentam distorções relevantes; ou 
b) não conseguir obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para concluir que as 
demonstrações financeiras não apresentam distorções relevantes. 
O esquema a seguir apresenta as linhas gerais sobre a forma de opinião de auditoria a ser emitida. 
Veja: 
 
 
 
 
 
 
 
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Ao formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras, o auditor pode concluir que é necessário 
emitir um relatório diferente do padrão (ﾗ┌àゲWﾃ;がà┌ﾏàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSｷaWヴWﾐデWàSﾗàさﾉｷﾏヮﾗざ). Nesse caso, 
serão incluídas modificações, seja por meio de ressalvas ou outras modificações, e o relatório de 
auditoria conterá uma opinião modificada. A opinião modificada pode ser uma: opinião com ressalva 
ou qualificada, opinião adversa ou abstenção de opinião. 
 
 
Tipos de opinião modificada:
Com ressalva
Opinião Adversa
Abstenção de opinião
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2. FORMAÇÃO DA OPINIÃO E EMISSÃO DO RELATÓRIO 
A NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as 
Demonstrações Contábeis trata da responsabilidade do auditor independente para formar uma 
opinião sobre as demonstrações contábeis e da forma e do conteúdo do relatório emitido como 
resultado da auditoria. 
Os objetivos específicos do auditor são: 
(a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões 
alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e 
(b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito. 
Em linhas gerais, a NBC TA 700 apresenta as circunstâncias em que o auditor deve emitir uma opinião 
não modificada ou modificada (com ressalva, adversa e abstenção de opinião) に vistas na 
Contextualização; expõe o formato e a composição do relatório, ou seja, as seções que dele fazem 
ヮ;ヴデWà ふSWゲデ;ケ┌Wà ヮ;ヴ;à ;à ゲWN?ﾗà さRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲà Sﾗà ;┌Sｷデﾗヴà ｷﾐSWヮWﾐSWﾐデWà ヮWﾉ;à ;┌Sｷデﾗヴｷ;à S;ゲà
SWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲà Iﾗﾐデ=HWｷゲざà に a mais cobrada em provas); bem como traz alguns detalhes 
importantes, como por exemplo a data do relatório do auditor. 
Apresentaremos a seguir に さﾐ;à┗Wｷ;ざàに um extrato dos principais tópicos da NBC TA 700, sempre 
destacando aqueles cobrados em prova de forma recorrente Iﾗﾏà ﾐﾗゲゲ;ゲà さIﾗヴ┌ﾃｷﾐｴ;ゲざくà C;S;à
さIﾗヴ┌ﾃｷﾐｴ;ざàa;┣àﾏWﾐN?ﾗà;ﾗàｷデWﾏàS;àﾐﾗヴﾏ;àケ┌Wà;ヮ;ヴWIWàﾐ;àゲWケ┌ZﾐIｷa. Ao resolvermos questões, você 
ヮWヴIWHWヴ=àIﾉ;ヴ;ﾏWﾐデWàケ┌Wà;ゲàH;ﾐI;ゲàS?ﾗàヮヴWaWヴZﾐIｷ;à;à┌ﾏàｪヴ┌ヮﾗàさヴWゲデヴｷデﾗざàSWàｷデWﾐゲく 
 
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os seguintes significados: 
[...] 
Estrutura de relatório financeiro para fins gerais é a estrutura de relatório financeiro elaborada para 
satisfazer às necessidades de informações financeiras comuns de ampla gama de usuários. A estrutura 
de relatório financeiro pode ser uma estrutura de apresentação adequada ou uma estrutura de 
conformidade. 
 
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações 
contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável. 
[...] 
Observação: a opinião ﾐ?ﾗà ﾏﾗSｷaｷI;S;à デ;ﾏHYﾏà Yà Iｴ;ﾏ;S;à SWà ﾗヮｷﾐｷ?ﾗà さﾉｷﾏヮ;ざがà ﾗ┌à ;ｷﾐS;à さゲWﾏà
ヴWゲゲ;ﾉ┗;ゲざ). 
 
Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis 
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10. O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos 
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
11. Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as 
demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, 
independentemente se causada por fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração: 
(a) se, na conclusão do auditor, foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente; 
(b) se, na conclusão do auditor, distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em 
conjunto; e [...] 
 
Forma da opinião 
16. O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluir que as demonstrações 
contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatóriofinanceiro aplicável. 
 
17. O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: 
(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas 
em conjunto apresentam distorções relevantes; ou 
(b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as 
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes. 
Observação: ヴWヮ;ヴWﾏàケ┌Wà;àﾉWデヴ;àさHざà;Iｷﾏ;àデヴ;┣à┌ﾏ;àS┌ヮﾉ;àﾐWｪ;N?ﾗàふ;┌SｷデﾗヴàNÃO consegue evidências 
de que as demonstrações NÃO contém distorções relevantes) 
 
18. Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de 
apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o auditor deve discutir o assunto 
com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e como 
o assunto é resolvido, deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria 
de acordo com a NBC TA 705. 
Observação: o item acima noz diz que o auditor deve discutir com a administração, ou ainda verificar 
se é necessário modificar sua opinião, quando concluir que as demonstrações に ainda que elaboradas 
conforme os requisitos aplicáveis に não atingem uma apresentação adequada. 
 
19. Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, 
o auditor não precisa avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma apresentação adequada. 
Entretanto, se, em circunstâncias extremamente raras, o auditor concluir que essas demonstrações 
contábeis são enganosas, ele deve discutir o assunto com a administração e, dependendo de como o 
assunto for resolvido, ele deve determinar a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatório. 
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Relatório do auditor independente 
20. O relatório do auditor deve ser por escrito. 
Observação: a informação acima nos parece óbvia, mas ainda assim as bancas tentarão confundi-los, 
afirmando que o relatório pode ser produzido de outra maneira (verbal ou oral, por exemplo). 
 
 
Observação: os itens a seguir não costumam cair tanto em provas. Trouxemo-nos nesse momento mais 
a título ilustrativo. Desse tema (formato do relatório), o que mais aparece em provas é a seção 
Responsabilidade do Auditor, especialmente o item 38. 
 
Relatório do auditor para auditoria conduzida de acordo com as normas de auditoria 
Título 
21. O relatório do auditor deve ter título que indique claramente que é o relatório do auditor 
independente. 
 
Destinatário 
22. O relatório do auditor deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho. 
Esclarecendo: em regra, o relatório é endereçado às pessoas para quem é elaborado, ou seja, 
acionistas, responsáveis pela governança, etc. Eventualmente, caso não proibido por lei ou 
regulamento, o relatório PODE especificar para quem o ele deve ser endereçado. 
 
Opinião do auditor 
23. A primeira seção do relatório do auditor deve incluir a opinião do auditor independente e deve ter 
さOヮｷﾐｷ?ﾗざàIﾗﾏﾗàデｹデ┌ﾉﾗくà 
 
24. A ゲWN?ﾗ さOヮｷﾐｷ?ﾗざ do relatório do auditor também deve: 
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas; 
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; 
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis; 
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; e 
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(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis. 
25. Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo 
com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve utilizar uma das seguintes 
frases, que são consideradas equivalentes: 
ふ;ぶàさEﾏàﾐﾗゲゲ;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗがà;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲà;ヮヴWゲWﾐデ;ﾏà;SWケ┌;S;ﾏWﾐデWがàWﾏàデﾗSﾗゲàﾗゲà;ゲヮWIデﾗゲà
ヴWﾉW┗;ﾐデWゲがぐàSWà;IﾗヴSﾗ Iﾗﾏàぷ;àWゲデヴ┌デ┌ヴ;àSWàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàaｷﾐ;ﾐIWｷヴﾗà;ヮﾉｷI=┗Wﾉへざきàﾗ┌ 
ふHぶさEﾏà ﾐﾗゲゲ;à ﾗヮｷﾐｷ?ﾗがà ;ゲà SWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲà Iﾗﾐデ=HWｷゲà ;ヮヴWゲWﾐデ;ﾏà ┌ﾏ;à ┗ｷゲ?ﾗà ┗WヴS;SWｷヴ;à Wà ﾃ┌ゲデ;ぐà SWà
;IﾗヴSﾗàIﾗﾏàぷ;àWゲデヴ┌デ┌ヴ;àSWàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàaｷﾐ;ﾐIWｷヴﾗà;ヮﾉｷI=┗Wﾉへざく 
[...] 
Observação: antes da atualização da NBC TA 700 (ocorrida em 2016), utilizava-se para essa primeira 
parte do relatório ;àSWﾐﾗﾏｷﾐ;N?ﾗàさヮ;ヴ=ｪヴ;aﾗàｷﾐデヴﾗS┌デﾙヴｷﾗざくàCﾗﾏﾗà┗ｷﾏﾗゲà;Iｷﾏ;がàｴﾗﾃWàS=-se o nome de 
ゲWN?ﾗàさOヮｷﾐｷ?ﾗざく 
 
Base para opinião 
 
28. O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo apóゲà;àゲWN?ﾗàさOヮｷﾐｷ?ﾗざがàIﾗﾏàﾗàデｹデ┌ﾉﾗàさB;ゲWàヮ;ヴ;à
ﾗヮｷﾐｷ?ﾗざがàケ┌Wぎ 
(a) declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria; 
(b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria; 
(c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências éticas 
relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor 
de acordo com essas exigências. A declaração deve identificar a jurisdição de origem das exigências 
éticas relevantes ou referir-se ao Código de Ética do International Ethics Standards Board for 
Accountants (Iesba) da Federação Internacional de Contadores (Ifac); e 
(d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada 
para fundamentar sua opinião. 
Observação: antes da atualização da NBC TA 700 (ocorrida em 2016), a declaração de que a auditora 
YàIﾗﾐS┌┣ｷS;àSWà;IﾗヴSﾗàIﾗﾏà;ゲàﾐﾗヴﾏ;ゲàふ;ﾉｹﾐW;àさ;ざà;Iｷﾏ;ぶàa;┣ｷ;àヮ;ヴデWàS;àゲWN?ﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWàSﾗà
á┌Sｷデﾗヴざく Outro ponto de destaque é que a seção Base para opinião deve vir logo após a seção Opinião. 
[...] 
 
Responsabilidades pelas demonstrações contábeis 
ンンくàOàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSﾗà;┌SｷデﾗヴàSW┗WàｷﾐIﾉ┌ｷヴà┌ﾏ;àゲWN?ﾗàIﾗﾏàﾗàデｹデ┌ﾉﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;Hｷlidades da administração 
ヮWﾉ;ゲà SWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲà Iﾗﾐデ=HWｷゲざくà Oà ヴWﾉ;デﾙヴｷﾗà Sﾗà ;┌Sｷデﾗヴà ﾐ?ﾗà ヮヴWIｷゲ;à ヴWaWヴｷヴ-se especificamente à 
さ;Sﾏｷﾐｷゲデヴ;N?ﾗざがàﾏ;ゲàSW┗Wà┌ゲ;ヴàﾗàデWヴﾏﾗàケ┌WàYà;ヮヴﾗヮヴｷ;SﾗàﾐﾗàIﾗﾐデW┝デﾗàS;àWゲデヴ┌デ┌ヴ;àﾉWｪ;ﾉくàEﾏà;ﾉｪ┌ﾏ;ゲà
jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança. 
34. Essa seção do relatório do auditor deve explicar a responsabilidade da administração pela: 
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(a) elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável e pelos controles internos que a administração determinar que sejam necessários para 
permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente 
se causada por fraude ou erro; e 
(b) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional (...), e se o uso da 
base contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões 
relacionadas com a continuidade operacional (...). 
[...] 
 
Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis 
ンΑくàOà ヴWﾉ;デﾙヴｷﾗà Sﾗà ;┌Sｷデﾗヴà SW┗Wà ｷﾐIﾉ┌ｷヴà ┌ﾏ;à ゲWN?ﾗà Iﾗﾏà ﾗà デｹデ┌ﾉﾗà さRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲà Sﾗà ;┌Sｷデﾗヴà ヮWﾉ;à
;┌Sｷデﾗヴｷ;àS;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲざく 
 
38. Essaseção do relatório do auditor deve declarar que: 
(a) os objetivos do auditor são: 
 (i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres 
de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e 
 (ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor; 
(b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma auditoria 
conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção relevante, quando 
ela existir; e 
(c) as distorções podem decorrer de fraude ou erro, e: 
 (i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto, pudesse ser 
razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de usuários tomadas com 
base nas demonstrações contábeis; ou 
 (ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável. 
Esclarecendo: várias declarações que devem estar presentes nesta seção se relacionam com os 
objetivos gerais da auditoria e do auditor, ou mesmo com o conceito de materialidade/relevância に 
tópicos estudados em outras aulas de nossos cursos. 
 
ンΓくàáàゲWN?ﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲàSﾗà;┌SｷデﾗヴàヮWﾉ;à;┌Sｷデﾗヴｷ;àS;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲざàSﾗàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗà
do auditor deve também: 
(a) declarar que, como parte da auditoria de acordo com as normas de auditoria, o auditor exerce o 
julgamento profissional e mantém o ceticismo profissional durante toda a auditoria; e 
(b) descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são: 
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 (i) identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, 
independentemente se causada por fraude ou erro, planejar e executar procedimentos de auditoria 
que respondam a esses riscos e obter evidência de auditoria que seja suficiente e apropriada para 
fornecer uma base para a opinião do auditor. O risco de não se detectar uma distorção relevante 
resultante de fraude é maior que aquele de se detectar uma distorção relevante resultante de erro, 
uma vez que a fraude pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações 
ou transgressão dos controles internos; 
 (ii) obter entendimento dos controles internos relevantes para a auditoria para planejar 
procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar 
uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da entidade. [...] 
 (iii) avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas 
contábeis e das respectivas divulgações feitas pela administração; 
 (iv) concluir quanto à adequação do uso, pela entidade, da base contábil de continuidade 
operacional e, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante relacionada 
com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de 
continuidade da entidade. Se o auditor concluir que existe incerteza relevante, ele deve chamar 
atenção no seu relatório para as respectivas divulgações nas demonstrações contábeis ou, se 
essas divulgações forem inadequadas, modificar a opinião. As conclusões do auditor se baseiam 
na evidência de auditoria obtida até a data do seu relatório. Contudo, eventos ou condições futuras 
podem fazer com que a entidade interrompa a sua continuidade operacional; 
 (v) quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura de 
apresentação adequada, avaliar a apresentação geral, estrutura e conteúdo das demonstrações 
contábeis, incluindo as divulgações, e se elas representam as transações e eventos subjacentes de 
forma a alcançar a apresentação adequada; 
(c) quando a NBC TA 600 に Considerações Especiais に Auditorias de Demonstrações Contábeis de 
Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes se aplicar, explicar ainda a 
responsabilidade do auditor em trabalhos de auditoria de grupo, especificando que: 
 (i) as responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
com relação às informações financeiras das entidades ou atividades de negócio do grupo para 
expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis do grupo; 
 (ii) o auditor é responsável pela direção, supervisão e desempenho da auditoria do grupo; e 
 (iii) o auditor continua sendo o único responsável pela sua opinião. 
ヴヰくàáàゲWN?ﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲàSﾗà;┌SｷデﾗヴàヮWﾉ;à;┌Sｷデﾗヴｷ;àS;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲざàSﾗàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗà
do auditor deve também: 
(a) declarar que o auditor se comunica com os responsáveis pela governança com relação, entre outras 
questões, ao alcance e à época planejados da auditoria e às descobertas significativas de auditoria, 
incluindo quaisquer deficiências significativas nos controles internos que ele venha a identificar durante 
a auditoria; 
(b) declarar, para a auditoria das demonstrações contábeis de entidades listadas, que o auditor 
independente fornece para os responsáveis pela governança uma declaração de que ele cumpriu com 
as exigências éticas relevantes relacionadas à independência e que comunicou a eles todos os 
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relacionamentos e outras questões que podem, de forma razoável, gerar ameaça à independência do 
auditor e, quando aplicável, as respectivas salvaguardas; e 
(c) para a auditoria das demonstrações contábeis das entidades listadas e quaisquer outras entidades 
para as quais os principais assuntos de auditoria são comunicados, de acordo com a NBC TA 701, 
especificar que, com base nesses assuntos comunicados para os responsáveis pela governança, o 
auditor determina aqueles que são mais relevantes na auditoria das demonstrações contábeis do 
período atual e que são, portanto, os principais assuntos de auditoria. O auditor deve explicar esses 
assuntos no seu relatório, salvo se alguma lei ou regulamento impedir divulgações públicas sobre o 
assunto ou quando, em circunstâncias extremamente raras, o auditor determinar que o assunto não 
deve ser comunicado no seu relatório porque as consequências adversas de tal ato podem, de forma 
razoável, ser mais importantes que os benefícios de interesse público de tal comunicação. 
[...] 
Data do relatório do auditor 
 
49. O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria 
apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis, incluindo 
evidência de que: 
(a) todas as demonstrações e divulgações que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas 
e divulgadas; e 
(b) as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas 
demonstrações contábeis. 
Esclarecendo: pelo item acima, a data do relatório deve ser posterior à data em que o auditor obteve 
evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião. 
 
Fique atento, mais uma vez, à definição de opinião não modificada, limpa ou sem ressalvas: 
 
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as 
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável. 
Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento, for requerido a utilizar uma forma ou um texto 
específico para elaborar o seu relatório,ele só pode se referir às normas de auditoria brasileiras ou 
internacionais se incluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos: 
 
 
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Elementos mínimos que devem estar contidos no 
Relatório de Auditoria: 
ふ;ぶàデｹデ┌ﾉﾗき 
ふHぶàSWゲデｷﾐ;デ=ヴｷﾗがàIﾗﾐaﾗヴﾏWàW┝ｷｪｷSﾗàヮWﾉ;ゲàIｷヴI┌ﾐゲデ>ﾐIｷ;ゲàS;àIﾗﾐデヴ;デ;N?ﾗきà 
ふIぶàヮ;ヴ=ｪヴ;aﾗàS;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗàIﾗﾐデWﾐSﾗà;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗàW┝ヮヴWゲゲ;àゲﾗHヴWà;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲà
Wà ヴWaWヴZﾐIｷ;à <à Wゲデヴ┌デ┌ヴ;à SWà ヴWﾉ;デﾙヴｷﾗà aｷﾐ;ﾐIWｷヴﾗà ;ヮﾉｷI=┗Wﾉà ┌デｷﾉｷ┣;S;à ヮ;ヴ;à Wﾉ;Hﾗヴ;ヴà ;ゲà
SWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲく 
SぶàｷSWﾐデｷaｷI;N?ﾗàSWàケ┌Wà;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲàS;àWﾐデｷS;SWàaﾗヴ;ﾏà;┌Sｷデ;S;ゲき 
ふWぶàSWIﾉ;ヴ;N?ﾗàSWàケ┌Wàﾗà;┌SｷデﾗヴàYàｷﾐSWヮWﾐSWﾐデWàS;àWﾐデｷS;SWがàSWà;IﾗヴSﾗàIﾗﾏà;ゲàW┝ｷｪZﾐIｷ;ゲà
YデｷI;ゲà ヴWﾉW┗;ﾐデWゲà ヴWﾉ;Iｷﾗﾐ;S;ゲà Iﾗﾏà ;à ;┌Sｷデﾗヴｷ;がà Wà ケ┌Wà WﾉWà ;デWﾐSW┌à <ゲà ﾗ┌デヴ;ゲà
ヴWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲàYデｷI;ゲàSﾗà;┌SｷデﾗヴがàSWà;IﾗヴSﾗàIﾗﾏàWゲゲ;ゲàW┝ｷｪZﾐIｷ;ゲく 
ぷくくくへ 
ふﾃぶàSWゲIヴｷN?ﾗàS;ゲàヴWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲàS;à;Sﾏｷﾐｷゲデヴ;N?ﾗàヮWﾉ;àWﾉ;Hﾗヴ;N?ﾗàS;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲà
Iﾗﾐデ=HWｷゲàWàｷSWﾐデｷaｷI;N?ﾗàSﾗゲàヴWゲヮﾗﾐゲ=┗WｷゲàヮWﾉ;àゲ┌ヮWヴ┗ｷゲ?ﾗàSﾗàヮヴﾗIWゲゲﾗàSWà;ヮヴWゲWﾐデ;N?ﾗà
SWàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗゲàaｷﾐ;ﾐIWｷヴﾗゲき 
ふﾆぶàヴWaWヴZﾐIｷ;à<ゲàﾐﾗヴﾏ;ゲàHヴ;ゲｷﾉWｷヴ;ゲàWàｷﾐデWヴﾐ;Iｷﾗﾐ;ｷゲàSWà;┌Sｷデﾗヴｷ;àWà<àﾉWｷàﾗ┌àヴWｪ┌ﾉ;ﾏWﾐデﾗà
WàSWゲIヴｷN?ﾗàS;àヴWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWàSﾗà;┌SｷデﾗヴàヮWﾉ;à;┌Sｷデﾗヴｷ;àS;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲき 
ふﾉぶàﾐﾗﾏWàSﾗàゲﾙIｷﾗàﾗ┌àデYIﾐｷIﾗàヴWゲヮﾗﾐゲ=┗WﾉàWàゲW┌àﾐ┎ﾏWヴﾗàSWàヴWｪｷゲデヴﾗàﾐﾗàCRCき 
ふﾏぶà;ゲゲｷﾐ;デ┌ヴ;àSﾗà;┌Sｷデﾗヴき 
ふﾐぶàﾉﾗI;ﾉｷS;SWàWﾏàケ┌WàﾗàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàaﾗｷàWﾏｷデｷSﾗき 
ふﾗぶàS;デ;àSﾗàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSﾗà;┌Sｷデﾗヴく 
 
 
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(CESPE に Auditor Fiscal/SEFAZ RS に 2019) Considerando que, no relatório de auditoria, o auditor 
independente deve emitir opinião acerca da análise realizada das demonstrações contábeis, 
assinale a opção que apresenta situação que, encontrada durante auditoria independente em 
sociedade anônima, permita ao auditor manter o relatório de auditoria sem mudança de opinião. 
a) existência de nota explicativa às demonstrações financeiras que descreva incerteza relacionada 
ao resultado de ação judicial trabalhista movida contra a empresa auditada 
b) avaliação de investimento relevante em sociedade controlada pelo custo histórico de aquisição 
c) adoção do método de avaliação de estoques último que entra primeiro que sai (UEPS) 
d) impossibilidade de obtenção de evidência de auditoria acerca das contas a pagar e a receber da 
entidade examinada, com efeitos generalizados nas demonstrações financeiras 
e) existência de registro de item de despesa como ativo, cujo impacto tenha sido considerado em 
parcela substancial das demonstrações financeiras 
Comentários 
P;ヴ;àWﾏｷデｷヴà┌ﾏ;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗàﾐ?ﾗàﾏﾗSｷaｷI;S;àふヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàさsem mudança de opiniãoざぶがàﾗà;┌SｷデﾗヴàSW┗Wà
obter evidência suficiente para concluir que as demonstrações são elaboradas de acordo com 
estrutura aplicável. 
Analisando as assertivas, percebemos que apenas no caso da letra A temos situação que foi 
refletida normalmente nas demonstrações (inclusão de nota explicativa relacionada ao resultado 
de demanda judicial). Nas demais, temos algumas inconsistências relevantes nas demonstrações 
(avaliação de investimento pelo custo histórico, quando deveria ser utilizado o método da 
equivalência patrimonial; adoção de método UEPS para avaliação dos estoques に proibido por lei; 
registro de item de despesa como ativo) ou impossibilidade de obtenção de evidência (letra D). 
De acordo com a NBC TA 700: 
Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as 
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável. 
G;H;ヴｷデﾗぎàさáざくà 
 
(CESPE- Analista Judiciário (STM) / Contabilidade / Apoio Especializado - 2018) À luz das Normas 
Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade que tratam do auditor 
independente e da auditoria independente de informação contábil histórica, julgue o item 
subsequente. 
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O relatório do auditor deve conter seção em que fiquem registradas as suas responsabilidades, 
indicando, entre outros, que o termo segurança razoável não significa que auditoria executada 
segundo as normas irá sempre detectar distorção relevante. 
Comentários 
Questão versa sobre uma das seções (ou parágrafos) que devem compor o relatório de auditoria 
に さresponsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeisざく 
Após atualização da NBC TA 700, ocorrida em 2016, há necessidade de que esta seção contenha, 
;ﾉYﾏàS;ゲàSWIﾉ;ヴ;NﾛWゲàﾃ=àヮヴW┗ｷゲデ;ゲàﾐﾗàﾏﾗSWﾉﾗà;ﾐデWヴｷﾗヴがà;aｷヴﾏ;N?ﾗàSﾗゲà;┌SｷデﾗヴWゲàSWàケ┌Wàさsegurança 
razoável é um alto nível de segurançaざくàEゲゲ;àW┝ヮヴWゲゲ?ﾗがàケ┌WàヮﾗSWà;デYàヮ;ヴWIWヴàヮﾗ┌Iﾗàｷﾏヮﾗヴデ;ﾐデWがà
S=à┌ﾏ;àZﾐa;ゲWàﾏ;ｷﾗヴà;ﾗàデWヴﾏﾗàさヴ;┣ﾗ=┗WﾉざくàVWﾃ;ぎ 
Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis 
38. Essa seção do relatório do auditor deve declarar que: 
(a) os objetivos do auditor são: 
(i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres 
de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e 
(ii) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor; 
(b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma 
auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção 
relevante, quando ela existir; e 
(c) as distorções podem decorrer de fraude e erro, e: 
[...] [Grifo nosso] 
G;H;ヴｷデﾗぎàさCERTOざく 
 
(NUCEPE (UESPI) - Perito (PC PI)/Contabilidade/Criminal - 2018) Considerando as normas de 
auditoria vigentes, analise as afirmativas abaixo e assinale a alternativa INCORRETA. 
a) Asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não é um nível absoluto porque 
há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das 
evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião é conclusiva. 
b) Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada, quando as 
demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. 
IぶàOàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSﾗà;┌SｷデﾗヴàSW┗WàｷﾐIﾉ┌ｷヴà┌ﾏ;àゲWN?ﾗàIﾗﾏàﾗàデｹデ┌ﾉﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;bilidades da administração 
ヮWﾉ;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲざくàOàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSﾗà;┌Sｷデﾗヴàﾐ?ﾗàヮヴWIｷゲ;àヴWaWヴｷヴ-se especificamente à 
さ;Sﾏｷﾐｷゲデヴ;N?ﾗざがàﾏ;ゲàSW┗Wà┌ゲ;ヴàﾗàデWヴﾏﾗàケ┌WàYà;ヮヴﾗヮヴｷ;SﾗàﾐﾗàIﾗﾐデW┝デﾗàS;àWゲデヴ┌デ┌ヴ;àﾉWｪ;ﾉくà 
d) O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações 
contábeis. 
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e) O relatório do auditor deve afirmar que o auditor examinou as demonstrações contábeis da 
entidade, especificando o título de cada demonstração contábil que compõe o conjunto completo 
das demonstrações contábeis requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável, 
especificando a data ou período coberto por cada demonstração contábil e as notas explicativas 
às demonstrações contábeis, incluindo o resumo das principais políticas contábeis. 
Comentários: 
Questão aborda aspectos gerais de auditoria independente, segundo as NBC TAs. 
Analisando cada alternativa: 
Letra A) INCORRETA. Segundo a NBC TA 200(R1), さ;sseguração razoável não é um nível absoluto 
de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que 
a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião, é 
persuasiva e não conclusivaざく 
Letra B) CORRETA. Essa é a definição de risco de auditoria disposta na NBC TA 200(R1). 
Letra C) CORRETA. Ela está aninhada à NBC TA 700(R1): 
Responsabilidades pelas demonstrações contábeis 
33. O relatório do auditor deve incluir uma seção com o デｹデ┌ﾉﾗàさRWゲヮﾗﾐゲ;HｷﾉｷS;SWゲàS;à;Sﾏｷﾐｷゲデヴ;N?ﾗà
ヮWﾉ;ゲàSWﾏﾗﾐゲデヴ;NﾛWゲàIﾗﾐデ=HWｷゲざくàOàヴWﾉ;デﾙヴｷﾗàSﾗà;┌Sｷデﾗヴàﾐ?ﾗàヮヴWIｷゲ;àヴWaWヴｷヴ-se especificamente à 
さ;Sﾏｷﾐｷゲデヴ;N?ﾗざがàﾏ;ゲàSW┗Wà┌ゲ;ヴàﾗà デWヴﾏﾗàケ┌WàYà;ヮヴﾗヮヴｷ;Sﾗàﾐﾗà IﾗﾐデW┝デﾗàS;àWゲデヴ┌デ┌ヴ;à ﾉWｪ;ﾉくà Eﾏà
algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança. 
Letra D) CORRETA. A data do relatório deve ser, no mínimo, concomitantemente à data de 
obtenção da evidência de auditoria, mas nunca antes. 
Letra E) CORRETA. Ela está aninhada à NBC TA 700(R1): 
24. A ゲWN?ﾗ さOヮｷﾐｷ?ﾗざ do relatório do auditor também deve: 
(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas; 
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; 
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis; 
(d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; 
e 
(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações 
contábeis. 
Portanto, gabarito é a letra さAざ. 
 
 
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3. OPINIÃO MODIFICADA 
A NBC TA 705 に Modificações na Opinião do Auditor Independente trata da responsabilidade do 
auditor de emitir um relatório apropriado nas circunstâncias em que, ao formar uma opinião sobre 
as demonstrações contábeis, conclui que é necessária uma modificação em sua opinião. 
Nesse contexto, o objetivo do auditor é expressar claramente uma さOpinião modificadaざ de forma 
apropriada sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando ele: 
(a) conclui, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um 
todo apresentam distorções relevantes; ou 
(b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as 
demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes. 
Como visto na seção Contextualização, são 3 (três) os tipos de opinião modificada: 
 
A decisão sobre qual tipo de opinião modificada é apropriada em cada caso depende de 02 (dois) 
fatores. O primeiro se relaciona à obtenção ou não de evidência de auditoria apropriada e 
suficiente de que as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante. O segundo se 
relaciona aos efeitos (no caso de se obter evidência) ou possíveis efeitos (quando há impossibilidade 
de se obter evidência) da disseminação da distorção, ou seja, se tal efeito é relevante e generalizado 
ou relevante e não generalizado. 
A quase totalidade das questões desse tópico é resolvida com a correta interpretação e aplicação da 
tabela a seguir: 
 
 
 
 
 
 
 
Tipos de opinião modificada:
Com ressalva
Opinião Adversa
Abstenção de opinião
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 22 
 
Natureza do assunto que gerou a 
modificação 
Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma 
generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as 
demonstrações contábeis 
Relevante, mas não 
generalizado 
Relevante e generalizado 
Demonstrações contábeis 
apresentam distorções relevantes 
Opinião com ressalva 
 
Opinião adversa 
 
Impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e 
suficiente 
Opinião com ressalva 
 
Abstenção de opinião 
 
 
No sentido das linhas (horizontal), encontram-se as variáveis referentes à obtenção ou não de 
evidência de que as demonstrações apresentam distorções. Na primeira linha do quadrante, o 
auditor consegue obter evidências, e na segunda linha há impossibilidade de se obter evidência 
apropriada e suficiente. 
No sentido das colunas (vertical), estão presentes as variáveis quanto à disseminação dos efeitos 
ou possíveis efeitos das distorções sobre as demonstrações contábeis. Na primeira coluna do 
quadrante, os efeitos são relevantes e não generalizados, enquanto que na segunda coluna os 
efeitos são relevantes e generalizados. 
Vejamos alguns exemplos: 
1) Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e não 
generalizadas -> estamos então na primeira linha (foi obtida evidência) e na primeira coluna (não 
generalizadas) da nossa tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião COM RESSALVA. 
Com ressalva 
 
2) Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e 
generalizadas -> estamos na primeira linha (foi obtida evidência) e na segunda coluna 
(generalizadas) de nossa tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião ADVERSA. 
 Adversa 
 
3) Auditor não consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e 
os possíveis efeitos desses distorções são relevantes e não generalizados -> estamos na segunda 
linha (impossibilidade de se obter evidência) e na primeira coluna (não generalizados) de nossa 
tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião COM RESSALVA. 
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Com ressalva 
4) Auditor não consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e 
os possíveis efeitos desses distorções são relevantes e generalizados -> estamos então na segunda 
linha (impossibilidade de se obter evidência) e na segunda coluna (generalizados) da nossa 
tabelinha. Logo, o auditor deve ABSTER-SE DE EXPRESSAR OPINIÃO. 
 
 Abstenção de opinião 
Dica: sempre que for mencionado efeito relevante e NÃO GENERALIZADO, estamos diante da 
opinião COM RESSALVA, independentemente de se conseguir ou não evidência apropriada e 
suficiente. 
Apresentaremos a seguir に さﾐ;à┗Wｷ;ざàに um extrato dos principais tópicos da NBC TA 705. Saibam, 
porém, que os itens referentes às definições de cada tipo de opinião modificada podem ser lidos a 
título ilustrativo. Como dissemos, com a adequada interpretação e aplicação da tabela acima 
apresentada, é possível resolver praticamente todas as questões deste tema. 
 
Tipos de opinião modificada 
ヲくàEゲデ;àﾐﾗヴﾏ;àWゲデ;HWﾉWIWàデヴZゲàデｷヮﾗゲàSWàﾗヮｷﾐｷﾛWゲàﾏﾗSｷaｷI;S;ゲがà;àゲ;HWヴぎàさOヮｷﾐｷ?ﾗàIﾗﾏàヴWゲゲ;ﾉ┗;ざがàさOヮｷﾐｷ?ﾗà
;S┗Wヴゲ;ざàWà さáHゲデWﾐN?ﾗàSWàﾗヮｷﾐｷ?ﾗざくàA decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriadadepende: 
(a) da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações contábeis 
apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de se obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e 
(b) do julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis 
efeitos do assunto nas demonstrações contábeis. 
 
5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os significados atribuídos abaixo: 
Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos disseminados de 
distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as 
demonstrações contábeis que não são detectados, se houver, devido à impossibilidade de obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações 
contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor: 
 
(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis; 
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(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela substancial das 
demonstrações contábeis; ou 
(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis 
pelos usuários. 
 
Opinião com ressalva 
7. O auditor deve expressar uma opinião com ressalva quando: 
(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações contábeis; 
ou 
(b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinião, 
mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as 
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados. 
 
Opinião adversa 
8. O auditor deve expressar uma opinião adversa quando, tendo obtido evidência de auditoria 
apropriada e suficiente, conclui que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e 
generalizadas para as demonstrações contábeis. 
 
Abstenção de opinião 
9. O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando não consegue obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinião e ele conclui que os possíveis efeitos de 
distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e 
generalizadas. 
 
10. O auditor deve abster-se de expressar uma opinião quando, em circunstâncias extremamente 
raras envolvendo diversas incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido 
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, não é possível 
expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à possível interação das incertezas 
e seu possível efeito cumulativo sobre essas demonstrações contábeis. 
Observação: chamamos atenção do item 10 acima, por nos apresentar o caso especial da abstenção 
de opinião. Trata-se de cenário pouco usual, que ocorre em raras circunstâncias, quando o auditor に 
independente de conseguir ou não evidência に julga não ser possível expressar uma opinião em virtude 
da possível interação das incertezas e seu possível efeito cumulativo. O item 9 traz o caso geral 
(impossibilidade de se obter evidência + possíveis efeitos relevantes e generalizados). 
 
Consequência da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente devido a 
uma limitação imposta pela administração depois da aceitação do trabalho pelo auditor 
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11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs uma 
limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de 
expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações 
contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. 
12. No caso de a administração se recusar a retirar a limitação mencionada no item 11, o auditor deve 
comunicar o assunto aos responsáveis pela governança, a menos que todos aqueles responsáveis pela 
governança estejam envolvidos na administração da entidade, assim como determinar se é possível 
executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. 
13. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve 
determinar as implicações como segue: 
(a) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as 
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados, o auditor deve emitir uma 
opinião com ressalva; ou 
(b) se ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as 
demonstrações contábeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma ressalva na 
opinião seria não adequada para comunicar a gravidade da situação, o auditor deve: 
(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo com as leis ou 
regulamentos aplicáveis; ou 
(ii) se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório de auditoria independente 
não for viável ou possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis. 
Observação: chamamos atenção para os 03 (três itens acima), pois eles costumam aparecer em provas 
(especialmente o item 11). Reparem que há uma sequência de ações a serem tomadas no caso da 
administração impor uma limitação ao alcance da auditoria após a aceitação dos trabalhos. Primeiro, 
o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. Em seguida に caso haja recusa em retirar 
a limitação に o auditor comunica o assunto à governança da entidade e busca executar procedimentos 
alternativos para obtenção de evidência apropriada e suficiente. Finalmente, caso não seja possível 
obter evidência, o auditor deve, conforme o caso, emitir uma opinião com ressalva, abster-se de emitir 
uma opinião ou até renunciar ao trabalho. 
 
Opinião com ressalva 
ヱΑくà Q┌;ﾐSﾗà ﾗà ;┌Sｷデﾗヴà W┝ヮヴWゲゲ;à ┌ﾏ;à さOヮｷﾐｷ?ﾗà Iﾗﾏà ヴWゲゲ;ﾉ┗;ざà SW┗ｷSﾗà <à SｷゲデﾗヴN?ﾗà ヴWﾉW┗;ﾐデWà ﾐ;ゲà
demonstrações contábeis, ele deve especificar que, em sua opinião, exceto pelos efeitos dos assuntos 
SWゲIヴｷデﾗゲ ﾐ; ゲWN?ﾗ さOヮｷﾐｷ?ﾗ Iﾗﾏ ヴWゲゲ;ﾉ┗;ざ: 
(a) as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos 
relevantes (ou apresentam uma visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a estrutura de relatório 
financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação 
adequada; ou 
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(b) as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com 
[a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma 
estrutura de conformidade. 
Quando a modificação é decorrente da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada 
e suficieﾐデWがàﾗà;┌SｷデﾗヴàSW┗Wà┌ゲ;ヴà;àIﾗヴヴWゲヮﾗﾐSWﾐデWàaヴ;ゲWàさW┝IWデﾗàヮWﾉﾗゲàヮﾗゲゲｹ┗WｷゲàWaWｷデﾗゲàSﾗゲà;ゲゲ┌ﾐデﾗゲくくくざà
para a opinião modificada. 
 
Opinião adversa 
ヱΒくà Q┌;ﾐSﾗà ﾗà ;┌Sｷデﾗヴà W┝ヮヴWゲゲ;à ┌ﾏ;à さOヮｷﾐｷ?ﾗà ;S┗Wヴゲ;ざがà WﾉWà SW┗Wà WゲヮWIｷaｷI;ヴà ケ┌Wがà em sua opinião, 
devido à relevânciaSﾗゲ ;ゲゲ┌ﾐデﾗゲ SWゲIヴｷデﾗゲ ﾐ; ゲWN?ﾗ さB;ゲW ヮ;ヴ; ﾗヮｷﾐｷ?ﾗ ;S┗Wヴゲ;ざ: 
(a) as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente (ou não apresentam uma 
visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o 
relatório é emitido de acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou 
(b) as demonstrações contábeis não foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo 
com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma 
estrutura de conformidade. 
 
Abstenção de opinião 
19. Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião devido à impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele deve: 
(a) especificar que ele não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis; 
ふHぶà WゲヮWIｷaｷI;ヴà ケ┌Wがà SW┗ｷSﾗà <à ヴWﾉW┗>ﾐIｷ;à Sﾗゲà ;ゲゲ┌ﾐデﾗゲà SWゲIヴｷデﾗゲà ﾐ;à ゲWN?ﾗà さB;ゲWà ヮ;ヴ;à ;HゲデWﾐN?ﾗà SWà
ﾗヮｷﾐｷ?ﾗざがà ﾗà ;┌Sｷデﾗヴà não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para 
fundamentar sua opinião de auditoria sobre as demonstrações contábeis; e 
[...] 
 
Base para opinião 
20. Quando o auditor modifica a opinião sobre as demonstrações contábeis, ele deve, além dos 
elementos específicos requeridos pela NBC TA 700: 
ふ;ぶà;ﾉデWヴ;ヴàﾗàデｹデ┌ﾉﾗàさB;ゲWàヮ;ヴ;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗざàヴWケ┌WヴｷSﾗàヮWﾉﾗàｷデWﾏàヲΒàS;àNBCàTáàΑヰヰàヮ;ヴ;àさB;ゲWàヮ;ヴ;àﾗヮｷﾐｷ?ﾗà
Iﾗﾏà ヴWゲゲ;ﾉ┗;ざがà さB;ゲWà ヮ;ヴ;à ﾗヮｷﾐｷ?ﾗà ;S┗Wヴゲ;ざà ﾗ┌à さB;ゲWà ヮ;ヴ;à ;HゲデWﾐN?ﾗà SWà ﾗヮｷﾐｷ?ﾗざがà IﾗﾐaﾗヴﾏWà
apropriado; e 
(b) nessa seção, incluir a descrição do assunto que deu origem à modificação. 
[...] 
Descrição da responsabilidade pela auditoria das demonstrações contábeis quando o auditor se 
abstém de expressar uma opinião 
28. Quando o auditor se abstém de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis devido à 
impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar a descrição 
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das responsabilidades do auditor requerida pelos itens 39 a 41 da NBC TA 700 para incluir apenas 
declaração: 
(a) de que a sua responsabilidade é a de conduzir uma auditoria das demonstrações contábeis da 
entidade de acordo com as normas de auditoria e a de emitir um relatório de auditoria; 
ふHぶàSWàケ┌WがàWﾏàSWIﾗヴヴZﾐIｷ;àSﾗゲà;ゲゲ┌ﾐデﾗゲàSWゲIヴｷデﾗゲàﾐ;àゲWN?ﾗàさB;ゲWàヮ;ヴ;à;à;HゲデWﾐN?ﾗàSWàﾗヮｷﾐｷ?ﾗざがàﾐ?ﾗà
foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião de 
auditoria sobre as demonstrações contábeis; e 
[...] 
 
Comunicação com os responsáveis pela governança 
30. Quando o auditor prevê modificar a opinião no seu relatório, ele deve comunicar aos responsáveis 
pela governança as circunstâncias que levaram à modificação prevista e o texto proposto da 
modificação. 
 
Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
A8. A impossibilidade do auditor de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente (também 
denominada limitação no alcance da auditoria) pode ser decorrente de: 
(a) circunstâncias que estão fora do controle da entidade; 
(b) circunstâncias relacionadas com a natureza ou a época do trabalho do auditor; ou 
(c) limitações impostas pela administração. 
[...] 
A10. Exemplos de circunstâncias que estão fora do controle da entidade incluem: 
ひàヴWｪｷゲデヴﾗゲàIﾗﾐデ=HWｷゲàS;àWﾐデｷS;SWàケ┌WàデWﾐｴ;ﾏàゲｷSﾗàSWゲデヴ┌ｹSﾗゲき 
ひヴWｪｷゲデヴﾗゲàIﾗﾐデ=HWｷゲàSWàIﾗﾏヮﾗﾐWﾐデWàゲｷｪﾐｷaｷI;デｷ┗ﾗàケ┌WàデWﾐｴ;ﾏàゲｷSﾗà;ヮヴWWﾐSｷSﾗゲà ｷﾐSWaｷnidamente por 
autoridades governamentais. 
 
 
A Tabela a seguir mostra como o julgamento do auditor sobre a natureza do assunto que dá 
origem à modificação e à disseminação de forma generalizada dos seus efeitos ou possíveis 
efeitos sobre as demonstrações contábeis afeta o tipo de opinião a ser expressa. 
 
 
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Natureza do assunto que gerou a 
modificação 
Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma 
generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as 
demonstrações contábeis 
Relevante, mas não 
generalizado 
Relevante e generalizado 
Demonstrações contábeis 
apresentam distorções relevantes 
Opinião com ressalva 
 
Opinião adversa 
 
Impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e 
suficiente 
Opinião com ressalva 
 
Abstenção de opinião 
 
 
 
(UFPR に Univ. Federal do Paraná に Auditor に 2018) As opiniões dos auditores independentes são 
expressas mediante a apresentação em informes denominados parecer ou relatórios de 
asseguração. Assinale a alternativa correta quanto à descrição dos tipos de parecer ou relatório 
de asseguração. 
a) Parecer ou relatório de asseguração SEM RESSALVAS é aquele em cuja auditoria foram 
identificadas algumas divergências em relação aos princípios de contabilidade adotados no Brasil, 
sem, contudo, invalidar as referidas demonstrações financeiras da entidade. 
b) Parecer ou relatório de asseguração SEM RESSALVAS é o denominado parecer limpo, com 
estrutura padrão da NBC-T 11 e NPA 01, sem nenhum ponto de discordância por parte dos 
auditores independentes em relação às demonstrações financeiras da empresa. 
c) Parecer ou relatório de asseguração COM ABSTENÇÃO POSITIVA é aquele em que o auditor 
identifica problemas que invalidam a demonstração financeira, mas a empresa se compromete 
em carta registrada em cartório que irá efetuar todos os ajustes solicitados pela auditoria. 
d) Parecer ou relatório de asseguração COM RESSALVAS é o parecer em que o auditor não 
consegue expressar uma opinião sobre qualquer ponto das demonstrações financeiras da 
empresa, por conta dos erros materiais identificados. 
e) Parecer ou relatório de asseguração COM NEGATIVA DE OPINIÃO é o parecer perfeito, pois o 
auditor não identifica quaisquer indícios de erros, fraudes ou deficiências no controle interno da 
WﾏヮヴWゲ;くàD;ｹà;àW┝ヮヴWゲゲ?ﾗàさﾐWｪ;デｷ┗;àSWàﾗヮｷﾐｷ?ﾗざがà;ゲsociado à negativa de erros. 
Comentários: 
Vimos, até o momento, as normas vigentes que versam sobre o relatório de auditoria. Essa recente 
questão da UFPR menciona, de forma expressa, 02 (dois) normativos já revogados, quais sejam: 
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-- NBC T 11; revogada pela primeira versão da NBC TA 200, que produziu efeitos a partir de 
01/01/2010); 
-- NPA 01 に Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis (do IBRACON に 
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), revisada pela última vez em 1991, e revogada 
desde maio/2011. 
Como sempre mencionamos em nossas aulas, em auditoria não é incomum nos depararmos com 
a cobrança de diplomas já revogados. 
Vamos aproveitar e apresentar os trechos mais importantes desses normativos. 
*NBC T 11* 
11.3.1.1 に OàさP;ヴWIWヴàSﾗゲàá┌SｷデﾗヴWゲàIﾐSWヮWﾐSWﾐデWゲざがàﾗ┌àさP;ヴWIWヴàSﾗàá┌SｷデﾗヴàIﾐSWヮWﾐSWﾐデWざがàYàﾗà
documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as 
demonstrações contábeis nele indicadas. 
[...] 
11.3.1.7 に A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria 
na entidade. 
Observação: vejam que não há conflitos com as normas hoje vigentes, segundo as quais a data do 
relatório deve ser posterior à data em que o auditor obteve evidência apropriada e suficiente para 
fundamentar sua opinião. 
11.3.1.8 に O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstrações contábeis 
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinião do auditor, estão adequadamente 
representadas ou não [...]. 
11.3.1.9 に Oparecer classifica-se, segundo a natureza da opinião que contém, em: 
a) parecer sem ressalva; 
b) parecer com ressalva; 
c) parecer adverso; e 
d) parecer com abstenção de opinião. 
Observação: aqui também não observamos conflitos com as normas em vigor, segundo as quais 
os tipos de opinião são: i) não modificada (equivalente ao parecer sem ressalva); e ii) modificada 
(com ressalva, adversa e com abstenção de opinião). 
11.3.2 - PARECER SEM RESSALVA 
11.3.2.1 に O parecer sem ressalva indica que o auditor está convencido de que as demonstrações 
contábeis foram elaboradas consoante as disposições contidas no item 11.1.1.1, em todos os 
aspectos relevantes. 
Observação: o item 11.1.1.1 diz que a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto 
de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, 
consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade 
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e, no que for pertinente, a legislação específica. Podemos facilmente fazer um paralelo deste tipo 
de parecer com a opinião não modificada (emitida quando o auditor conclui que as demonstrações 
contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável). 
11.3.4 に PARECER COM RESSALVA 
11.3.4.1 に O parecer com ressalva é emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer 
discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira 
parecer adverso ou abstenção de opinião. 
11.3.4.2 に O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a 
┌デｷﾉｷ┣;N?ﾗ S;ゲ W┝ヮヴWゲゲﾛWゲ さW┝IWデﾗ ヮﾗヴざが さW┝IWデﾗ ケ┌;ﾐデﾗざ ﾗ┌ さIﾗﾏ W┝IWN?ﾗ SWざが ヴWaWヴｷﾐSﾗ-se aos 
efeitos do assunto objeto da ressalva. 
Observação: a NBC T 11 define de maneira particular (de forma distinta das normas atualmente 
em vigor) os tipos de parecer com ressalva, adverso e com abstenção de opinião. 
11.3.5 に PARECER ADVERSO 
11.3.5.1 に No parecer adverso, o auditor emite opinião de que as demonstrações contábeis não 
estão adequadamente representadas, nas datas e períodos indicados, de acordo com as 
disposições contidas no item 11.1.1.1. 
11.3.5.2 に O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstrações contábeis 
estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do parecer com 
ressalva. 
Esclarecendo: o parecer adverso deve ser emitido quando o auditor verificar a existência de 
efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevância que comprometam o conjunto 
das demonstrações contábeis. 
11.3.6 に PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO 
11.3.6.1 に O parecer com a abstenção de opinião é aquele em que o auditor deixa de emitir opinião 
sobre as demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação suficiente para 
fundamentá-la. 
Esclarecendo: o parecer com abstenção de opinião deve ser emitido tanto quando houver 
limitação significativa na extensão dos trabalhos quanto quando houver incertezas relevantes. 
*NPA 01* 
ELEMENTOS BÁSICOS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 
6. O parecer emitido pelo auditor independente compõe-se, basicamente, de três parágrafos, 
como se segue: 
a. Parágrafo referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das 
responsabilidades da administração e dos auditores. 
b. Parágrafo referente à extensão dos trabalhos. 
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 31 
 
c. Parágrafo referente à opinião sobre as demonstrações contábeis. 
Apresentamos a seguir um resumo de cada tipo de parecer previsto na NPA 01. Ficará claro que 
esta, nesse ponto, esta norma é muito semelhante à NBC T 11: 
Parecer sem ressalva: O parecer sem ressalva é emitido quando o auditor está convencido sobre 
todos os aspectos relevantes dos assuntos tratados. O parecer do auditor independente deve 
expressar essa convicção de forma clara e objetiva. 
Parecer com ressalva: O parecer com ressalva é emitido quando o auditor conclui que o efeito de 
qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que 
requeira parecer adverso ou abstenção de opinião. 
Parecer adverso: O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstrações 
contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emissão do 
parecer com ressalvas. 
Parecer com abstenção de opinião: O parecer com abstenção de opinião é emitido quando houver 
uma limitação significativa na extensão de seus exames que impossibilite o auditor expressar 
opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido comprovação suficiente para 
fundamentá-la. 
Diante do exposto, vamos analisar cada assertiva: 
A: ERRADA. No parecer sem ressalvas o auditor está convencido de que as demonstrações 
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, consoante as disposições 
normativas. Não há que se falar em divergências em relação aos princípios de contabilidade. De 
acordo com a Interpretação Técnica 5 da NBC T 11 (NBC T 11 に IT 5), o parecer sem ressalva é 
emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstrações 
contábeis foram preparadas de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as 
Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) há apropriada divulgação de todos os assuntos 
relevantes às demonstrações contábeis. 
B: CERTA. O parecer sem ressalva também é chamado de parecer limpo, e deve ser emitido 
quando o auditor não encontra distorções relevantes (pontos de discordância) que o levem a 
modificar sua opinião em relação às demonstrações contábeis. 
C: ERRADA. Não existe parecer com abstenção positiva. 
D: ERRADA. O caso da assertiva estaria mais relacionado à abstenção de opinião. 
E: ERRADA. Parecer com negativa de opinião é outro nome dado ao parecer com abstenção de 
opinião, ou seja, o auditor se nega a fornecer uma opinião (e não, como diz a assertiva, nega que 
há erros). 
Gabarito: B. 
 
(CESPE に CAGE RS に Auditor do Estado に 2018) Denominam-se efeitos generalizados de distorções 
nas demonstrações financeiras os efeitos que 
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a) são secundários para o entendimento dos usuários quanto às divulgações. 
b) apresentam divergência em um grupo específico de contas do ativo. 
c) decorrem de ausência de evidências apropriadas para transações específicas da receita. 
d) são restritos a uma parte das demonstrações e as afetam de maneira superficial. 
e) se encontram disseminados em vários elementos, contas ou itens da demonstração financeira. 
Comentários 
Segundo a NBC TA 705(R1): 
5. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir têm os seguintes significados a eles 
atribuídos: 
(a) Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos de 
distorções sobre as demonstrações contábeis ou os possíveis efeitos de distorções sobre as 
demonstrações contábeis, se houver, que não são detectados devido à impossibilidade de se obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações 
contábeis são aqueles que, no julgamento do auditor: 
(i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis; 
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar parcela substancial das 
demonstrações contábeis; ou 
(iii) em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das demonstrações 
contábeis pelos usuários;[grifo nosso] 
Assim, efeitos generalizados de distorções nas demonstrações financeiras são diferenças de 
┗;ﾉﾗヴWゲà ﾗ┌à ｷﾐaﾗヴﾏ;NﾛWゲがà WﾐIﾗﾐデヴ;Sﾗゲà SWà aﾗヴﾏ;à さWゲヮ;ﾉｴ;S;ざà ふnão pontual ou não restrito e 
elementos e contas específicas) nas demonstrações contábeis. 
G;H;ヴｷデﾗぎàさEざくà 
 
(VUNESP に Contador (Pref. N. Odessa) に 2018) De acordo com a NBC TA 705, quando o auditor 
independente tiver obtido uma evidência apropriada e suficiente e concluir que as distorções, 
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações 
contábeis, ele deve emitir um relatório (atual denominação do parecer de auditoria) 
a) com abstenção de opinião. 
b) sem ressalvas. 
c) com ressalvas. 
d) adverso. 
e) renunciando ao trabalho de auditoria. 
Comentários: 
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Você deve ficar atento às palavras-chaves: さauditor tiver obtido uma evidência apropriada e 
suficienteざàWàさdistorções são relevantes, mas não generalizadasざ. Bastava essa identificação para 
chegarmos à conclusão de que estamos na primeira linha e na primeira coluna de nossa tabelinha 
(abaixo apresentada), ou seja, temos uma opinião com ressalva. Podemos ser mais enfáticos 
ainda, no sentido de que se o enunciado traz a W┝ヮヴWゲゲ?ﾗàさﾐ?ﾗàｪWﾐWヴ;ﾉｷ┣;S;ゲざがàｷゲゲﾗàYàゲ┌aｷIｷWﾐデWà
ヮ;ヴ;àさIヴ;┗;ヴﾏﾗゲざàﾗàｪ;H;ヴｷデﾗàに opinião com ressalva. 
 
Portanto, alternativa correta é C. 
 
(CESPE に Auditor Estadual (TCM-BA) / Controle Externo に 2018) Se, depois de aceitar o trabalho, 
o auditor tomar conhecimento de que a administração impôs uma limitação ao alcance da 
auditoria, o auditor, imediatamente, deve 
a) emitir relatório com opinião adversa. 
b) solicitar que a administração retire a limitação. 
c) emitir relatório com ressalva. 
d) comunicar o assunto aos responsáveis pela governança. 
e) renunciar ao trabalho de auditoria. 
Comentários 
Segundo a NBC TA 705: 
11. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a administração impôs 
uma limitação ao alcance da auditoria que tem, segundo ele, probabilidade de resultar na 
necessidade de expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de expressar uma opinião sobre 
as demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação. 
[Grifo nosso] 
Posteriormente, caso a administração se recuse a retirar essa limitação, então o auditor deve 
comunicar o assunto aos responsáveis pela governança, a menos que todos os responsáveis pela 
governança estejam envolvidos na administração da entidade. Adicionalmente, deve o auditor 
determinar se é possível executar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria 
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apropriada e suficiente. Se, ainda assim, o auditor não conseguir obter evidência apropriada e 
suficiente, deve emitir opinião com ressalva (se os possíveis efeitos de distorções não detectadas 
forem relevantes e não generalizados), ou abster-se de emitir uma opinião (se os possíveis efeitos 
das distorções forem relevantes e generalizados e a renúncia ao trabalho não for praticável ou 
possível), ou ainda renunciar ao trabalho (quando praticável e permitido por lei ou regulamento) 
Vejam que o enunciado pede a ação imediata, ou a primeira providência que se deve tomar. Pelo 
exposto, primeiramente o auditor deve solicitar que a administração retire a limitação (gabarito 
B). Após isso, há diversos cenários possíveis, como emitir opinião com ressalva, renunciar aos 
trabalhos ou mesmo abster-se de expressar uma opinião. 
Gabarito: B. 
 
 
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4. PARÁGRAFOS DE ÊNFASE E DE OUTROS ASSUNTOS 
A NBC TA 706 trata das comunicações adicionais incluídas no relatório do auditor, quando este as 
considerar necessário para: 
(a) chamar a atenção dos usuários para assuntos apresentados ou divulgados nas demonstrações 
contábeis, de tal importância que sejam fundamentais para seu entendimento; ou 
(b) chamar a atenção dos usuários para quaisquer assuntos que não os apresentados ou divulgados 
nas demonstrações contábeis e que sejam relevantes para os usuários entenderem a auditoria, a 
responsabilidade do auditor ou o seu relatório. 
Os parágrafos de ênfase e de outros assuntos são os meios pelos quais o auditor efetua essas 
comunicações adicionais. A diferença entre ambos é bem clara. 
No parágrafo de ênfase, é comunicado assunto que já foi apresentado ou divulgado nas 
demonstrações, mas que é de tal importância que se justifica um destaque com intuito de chamar 
a atenção dos usuários das demonstrações contábeis. 
Importante ressaltar, de pronto, que a inclusão de parágrafo de ênfase no relatório do auditor não 
afeta a sua opinião, ou seja, um parágrafo de ênfase não substitui uma opinião modificada. A 
natureza circunstâncias que podem levar a inclusão do parágrafo de ênfase não se relacionam 
àqueles que poderiam levar o auditor a modificar sua opinião. 
Já o parágrafo de outros assuntos é utilizado para destacar assunto não originalmente apresentado 
ou divulgado nas demonstrações, mas que é relevante para que os usuários compreendam a 
auditoria, as responsabilidades do auditor ou o próprio relatório. 
 
 
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Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou parágrafo de outros assuntos no seu relatório, 
ele deve comunicar-se com os responsáveis pela governança no que se refere a essa expectativa e 
à redação proposta desse parágrafo. Essa comunicação possibilita aos responsáveis pela governança 
tomarem ciência da natureza de quaisquer assuntos específicos que o auditor pretenda destacar no 
seu relatório e fornecer-lhes a oportunidade de obter esclarecimento adicional do auditor, quando 
necessário. 
4.1 に PARÁGRAFO DE ÊNFASE 
Se o auditor considera necessário chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou 
divulgado nas demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, é de tal importância que é 
fundamental para o entendimento desses usuários, ele deve incluir parágrafo de ênfase no seu 
relatório, desde que: 
(a) como resultado desse assunto, não fosse exigido que o auditor modificasse a opinião; e 
(b) o assunto não tenha sido determinado como um principal assunto de auditoria a ser 
comunicado no relatório do auditor. 
Como dissemos anteriormente, o assunto destacado por meio do parágrafo de ênfase não poderia 
ter como resultado uma modificação na opinião do auditor. 
Principais assuntos de auditoria são aqueles que, no julgamento profissional do auditor, foram os 
mais significativos na auditoria das demonstrações contábeis do período corrente. Não podemos 
Iﾗﾐa┌ﾐSｷヴがàヮﾗヴデ;ﾐデﾗがà┌ﾏàさヮヴｷﾐIｷヮ;ﾉà;ゲゲ┌ﾐデﾗàSWà;┌Sｷデﾗヴｷ;ざàIﾗﾏà┌ﾏà;ゲゲ┌ﾐデﾗàｷﾐIﾉ┌ｹSﾗàWﾏàヮ;ヴ=ｪヴ;aﾗàSWà
ênfase. 
Quando o auditor incluir um parágrafo de ênfase no seu relatório, ele deve: 
(a) incluir o parágrafo em seção separada do relatório do