TCC - CONTROLADORIA E FINANÇAS

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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE CAMPINAS 
FACULDADE DE CIÊNCIAS APLICADAS 
 
 
 
 
 
 
MARCOS GABRIEL BETTINI 
 
 
 
 
 
 
CUSTOS, CONTROLADORIA, FINANÇAS E ANÁLISES 
CONTÁBEIS DE SETORES SEM FINS LUCRATIVOS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Limeira 
2018 
 
https://www.google.com.br/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&ved=0CAcQjRw&url=https://www.facebook.com/unicampfca/videos?fref=photo&ei=4fJuVYyIKcalNqjNgJgI&bvm=bv.94911696,d.cWc&psig=AFQjCNGCkQTWL0iH4l3FXNBuRMjjlnJBYA&ust=1433420889627311
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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE CAMPINAS 
FACULDADE DE CIÊNCIAS APLICADAS 
 
 
 
 
 
 
MARCOS GABRIEL BETTINI 
 
 
 
 
 
 
CUSTOS, CONTROLADORIA, FINANÇAS E ANÁLISES 
CONTÁBEIS DE SETORES SEM FINS LUCRATIVOS 
 
 
 
Trabalho de Conclusão de Curso apresentado 
como requisito parcial para a obtenção do 
certificado do curso de Especialização 
Controladoria e Finanças, junto à Faculdade de 
Ciências Aplicadas da UNIVERSIDADE 
ESTADUAL DE CAMPINAS – UNICAMP. 
 
 
Orientador:Prof. Dr. Márcio Marcelo Belli 
 
 
 
Limeira 
2018 
 
http://www.google.com.br/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&ved=0CAcQjRw&url=http://www.ultraseal.com.br/clientes/unicamp/&ei=O_FuVfeID4anNt6wg8AI&bvm=bv.94911696,d.cWc&psig=AFQjCNF-y8kJYjd8E-PQeJ_TZq_GqMTiGw&ust=1433420465856051
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Autor: Marcos Gabriel Bettini. 
Título: Custos, controladoria, finanças e análises contábeis de setores sem fins 
lucrativos. 
Natureza: Trabalho de Conclusão de Pós-graduação. 
Instituição: Faculdade de Ciências Aplicadas, Universidade Estadual de Campinas 
 
Aprovado em: ___/___/___. 
 
 
 
 
 
________________________________________________ 
Prof. Dr. Márcio Marcelo Belli – 
Faculdade de Ciências Aplicadas (FCA/UNICAMP) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
BETTINI, Marcos Gabriel. Custos, controladoria, finanças e análises contábeis de 
setores sem fins lucrativos. 2018. Trabalho de Conclusão de Curso de 
Especialização em Controladoria e Finanças) – Faculdade de Ciências Aplicadas. 
Universidade Estadual de Campinas. Limeira, 2018. 
 
 
RESUMO 
 
Esta pesquisa tem como objetivo: classificar as organizações do terceiro setor; 
identificar quais são os princípios contábeis que devem ser obedecidos por tais 
entidades; identificar quais são os métodos de evidenciação contábil que são 
fundamentais para as entidades sem fins lucrativos; demonstrar a importância do 
uso dos demonstrativos contábeis para as mesmas; evidenciar a importância do uso 
da ciência contábil para as entidades do terceiro setor. Para realizar esse estudo foi 
feita uma pesquisa de revisão bibliográfica em livros, artigos e monografias e um 
estudo de caso em uma Associação de Assistência à Criança Deficiente, a partir dos 
demonstrativos financeiros. Este estudo teve como problemática identificar quais são 
os demonstrativos contábeis que são obrigatórios, segundo as normas brasileiras de 
contabilidade, para as organizações do terceiro setor, onde foi realizado um estudo 
de da prestação de contas do terceiro quadrimestre /2017 da APAE de Campinas e 
as contribuições que tais demonstrativos proporcionam para a mesmas. Após 
análise dos demonstrativos contábeis , pode-se concluir que a mesma apresenta 
todos os demonstrativos contábeis que são essenciais para as entidades do terceiro 
setor e que os mesmos estão de acordos com as normasbrasileiras de 
contabilidade, mostrando que a APAE é transparente na prestação de contas e 
possui potencial para continuar desenvolvendo as atividades a que se propõe com 
eficiência. 
 
Palavras chaves: Terceiro Setor. Transparência. Contabilidade. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
BETTINI, Marcos Gabriel. Costs, controlling, finance and accounting analysis of non-
profit sectors. 2018. Trabalho de Conclusão de Curso de Especialização em 
Controladoria e Finanças.) – Faculdade de Ciências Aplicadas. Universidade 
Estadual de Campinas. Limeira, 2018. 
 
ABSTRACT 
 
This research aims at: classifying the organizations of the third sector; Identify the 
accounting principles that must be obeyed by such entities; Identify what are the 
accounting evidence methods that are fundamental for non-profit entities; 
Demonstrate the importance of the use of the accounting statements for them; To 
highlight the importance of the use of accounting science for the entities of the third 
sector. In order to carry out this study a bibliographical review was conducted in 
books, articles and monographs and a case study in a Disability Assistance 
Association, from the financial statements. This study was problematic in identifying 
the accounting statements that are mandatory, according to the Brazilian accounting 
standards, for the organizations of the third sector, where a study was carried out of 
the accountability of the third Trimester/2017 of APAE de Campinas and the 
contributions that such statements provide for them. After analysis of the accounting 
statements, it can be concluded that it presents all the financial statements that are 
essential for the entities of the third sector and that they are in agreement with the 
Brazilian accounting standards, showing that the APAE is transparent in 
accountability and has the potential to continue developing the activities that it 
proposes efficiently. 
 
Key words: Third sector. Transparency. Accounting. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMÁRIO 
 
1. INTRODUÇÃO ........................................................................................................ 6 
2. TERCEIRO SETOR ............................................................................................... 10 
2.1 A contabilidade no terceiro setor ...................................................................... 14 
2.2 Demonstrativos contábeis e sua importância................................................... 18 
2.2.1 Balanço patrimonial ................................................................................... 19 
2.2.2 Demonstração do déficit ou superávit do exercício ................................... 19 
2.2.3 Demonstração das mutações do patrimônio líquido social........................ 20 
2.2.4 Demonstração do fluxo de caixa (DFC)..................................................... 21 
2.2.5 Notas explicativas às demonstrações contábeis ....................................... 21 
3. METODOLOGIA ................................................................................................... 23 
4. APAE - CAMPINAS .............................................................................................. 25 
4.1 Apresentação da entidade ............................................................................... 25 
4.2 A contabilidade da APAE ................................................................................. 26 
4.3 Análise da contabilidade no processo de transparência para as entidades do 
terceiro setor. ......................................................................................................... 27 
5. CONCLUSÃO ....................................................................................................... 29 
6. REFERÊNCIAS ..................................................................................................... 30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
 
1. INTRODUÇÃO 
 
A sociedade brasileira organiza-se em três setores de atuação:o 
primeirosetor compreende o Estado, ou seja, as organizações governamentais, que 
é responsável pelos quesitos sociais, tais como educação, saúde e segurança, já o 
segundo setor é constituído pelas entidades de caráter privado que tem como 
objetivo principal o lucro. São organizações que produzem bens e serviços e 
comercializam no mercado. 
O terceiro setor, por sua vez, não é classificado como entidade 
pública,tampouco como uma entidade privada, são conhecidas também como 
organizações não governamentais e trata-se da iniciativa privada, que tem como 
finalidade suprir as falhas do estado no quesito socioeconômico, tais entidades não 
possuem fins lucrativos e seus princípios são baseados na caridade, filantropia e 
solidariedade. 
O terceiro setor tem se destacado nos últimos anos, exercendo funções cada 
vez mais relevantes para a sociedade, tem ganhado mais investidores de entidades 
privadas e mais recursos, contribuições e benefícios, do governo, como por 
exemplo, a isenção de impostos, como forma de incentivá-las para que as mesmas 
desempenhem o seu papel, cumpram a sua missão de forma mais eficiente. 
Para que os recursos financeiros sejam utilizados de forma mais racionalé 
necessário que exista um controle interno eficiente para que não haja desperdícios, 
nem desvios de recursos, obtendo assim o melhor resultado possível na aplicação 
dos mesmos. 
É de suma importância que as entidades do terceiro setor 
divulguem,demonstrem com clareza e precisão os resultados obtidos pela mesma, 
fazendo o uso da contabilidade, através dos demonstrativos contábeis, buscando 
assim a transparência de sua gestão. 
É nesse contexto que a contabilidade é utilizada como instrumento de gestão 
para mensurar seus recursos e suas destinações proporcionando uma maior 
confiabilidade, para que a mesma possa conseguir aumentar o número de 
investidores e assim dar continuidade as suas atividades. 
7 
 
Com base no que foi exposto, esta pesquisa procurou analisar, como a 
contabilidade pode auxiliar no processo de transparência para as entidades do 
terceiro setor, identificar quais são as formas de evidenciação contábil que são 
utilizadas pelas entidades do terceiro setor no processo de transparência da 
aplicação dos recursos que foram captados pelas mesmas bem como sua 
destinação na busca de prestar os serviços a que a mesma se propõe, de acordo 
com sua missão, obedecendo sempre aos princípios contábeis e as normas 
brasileiras de contabilidade. 
Foi realizado também um estudo no portal da transparência em uma entidade 
do terceiro setor, conhecida como APAE. 
Foi o crescimento das entidades do terceiro setor nos últimos anos e a sua 
importância no contexto socioeconômico, que estimulou a elaboração deste artigo e 
a necessidade de utilizar a contabilidade como instrumento de gestão e 
transparência para as mesmas. 
A problemática desse estudo tem como objetivo identificar quais são os 
demonstrativos contábeis que são obrigatórios, segundo as normas brasileiras de 
contabilidade, para as organizações do terceiro setor e as contribuições que tais 
demonstrativos proporcionam para as mesmas. 
Diante do exposto tem-se o seguinte questionamento: A APAE utiliza a 
contabilidade como instrumento de transparência, como método de evidenciação 
contábil para aumentar a captação de recursos, apresenta de forma adequada, de 
acordo com os princípios contábeis e as normas brasileiras de contabilidade, os 
demonstrativos contábeis que são obrigatórios? 
O objetivo geral é analisar a contabilidade no processo de transparência para 
as entidades do terceiro setor. Como objetivos específicos: Classificar as 
organizações do terceiro setor; Identificar quais são os princípios contábeis que 
devem ser obedecidos pelas entidades do terceiro setor; Identificar quais são os 
métodos de evidenciação contábil que são fundamentais para as entidades do 
terceiro setor; Demonstrar a importância do uso dos demonstrativos contábeis para o 
terceiro setor; Evidenciar a importância do uso da ciência contábil para as entidades 
do terceiro setor. 
8 
 
A contabilidade possibilita, através de seus demonstrativos contábeis, o 
fornecimento de informações financeiras e econômicas para todos os seus usuários, 
sejam internos ou externos, sobre o patrimônio de uma entidade e suas variações 
em um determinado tempo, de forma clara e concisa, desde que obedeça a 
legislação vigente, as normas e os princípios contábeis. 
Independente de qual seja o setor, a contabilidade tem se tornado obrigatório 
e indispensável como um instrumento de gestão e transparência para todas as 
entidades sejam elas com fins lucrativos, ou sem fins lucrativos, pois a mesma serve 
como uma ferramenta, que auxilia na tomada de decisões dos gestores que 
administram uma sociedade. 
A contabilidade aplicada ao terceiro setor não deve ser vista apenas como 
uma obrigação de tais entidades para com o governo, algo que foi imposto pelo 
Estado, deve ser considerada como uma ferramenta benéfica, que possibilita uma 
maior transparência de seus atos, da sua gestão, para que não ocorram dúvidas, 
questionamentos por parte dos seus investidores, possibilitando desta forma maiores 
investimentos e parcerias e conseqüentemente o crescimento socioeconômico das 
mesmas dentro da sociedade. 
Nos últimos anos houve um aumento significativo das entidades do terceiro 
setor e o envolvimento de algumas delas em escândalos fraudulentos, o que tem 
dificultado o processo de arrecadação de recursos das mesmas, pois os doadores, 
investidores questionam sobre a destinação dos recursos que foram doados e a 
eficiência do trabalho desenvolvido por tais instituições. 
É neste contexto, que pode-se justificar a relevância do estudo do tema em 
questão, pois o terceiro setor tem seu papel de destaque dentro da economia e tem 
desempenhado um papel relevante na área social, necessitando fazer uso de uma 
ferramenta de gestão, que proporcione clareza e transparência em relação as suas 
receitas (doações) e a destinação destes recursos (despesas) em suas atividades 
sociais. 
É através do uso da contabilidade que se é possível realizar a prestação de 
contas, tornando sua gestão mais clara, transparente, mais eficiente e confiável. 
Portanto este artigo tem como objetivo demonstrar, o modo pelo qual as entidades 
do terceiro setor tem buscado evidenciar os seus resultados econômicos, fazendo o 
9 
 
uso da contabilidade para aumentar a transparência da sua gestão, estimulando 
desta forma à entrada de mais recursos, mantendo assim a sustentabilidade destas 
entidades ao longo do tempo. 
A pesquisa se dedica à investigação de problemas por meio da utilização 
de processos científicos. Esses processos buscam responder à questão formulada, 
tornando imprescindíveis os elementos: dúvida, resposta e solução (CERVO; 
BERVIAN; SILVA, 2010). 
De acordo com Joaquim (2007, p. 122), uma pesquisa bibliográfica é: 
Aquela que se realizam a partir do registro disponível, decorrente de 
pesquisas anteriores, em documentos impressos, como livros, artigos, teses 
etc. utiliza-se de dados ou de categorias teóricas já trabalhados por outros 
pesquisadores e devidamente registrados. Os textos tornam-se fontes dos 
temas a serem pesquisados. O pesquisador trabalha a partir das 
construções dos autores dos estudos analíticos constantes dos textos. 
(JOAQUIM, 2007 p. 122) 
 
A metodologia adotada para a elaboração deste artigo foi uma pesquisa de 
revisão bibliográfica de materiais já existentes na literatura, tais como livros, artigos 
na internet, revistas e outras publicações de obras relativas ao tema enfatizado. Foi 
realizado também, um estudo do demonstrativo de prestação de contas daAPAE, 
permitindo um conhecimento mais amplo e detalhado do objeto de estudo. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
 
2. TERCEIRO SETOR 
 
Alguns estudos foram realizados para que se chegassea uma definiçãomais 
clara e objetiva sobre o que são as organizações do terceiro setor, pois existe uma 
multiplicidade de organizações que fazem parte deste segmento da economia. 
De acordo com Landin e Beres (1999, p. 8 apud Araújo,2005, p.2): 
Essa noção de „terceiro setor‟ evoca não apenas um conjunto diversificado 
de organizações como também, metaforicamente, um espaço de afirmação 
de valores e práticas sociais que não pertencem ao terreno do mercado, 
como altruísmo, compromisso social, solidariedade, laços comunitários, 
ambientalismo, etc. (LANDIN E BERES 1999, p. 8) apud (ARAÚJO, 2005, 
p.2) 
 
Pode-se definir terceiro setor como entidades não governamentais, que não 
visam o lucro, são sociedades civis, privadas e que tem como objetivo principal 
promover o bem-estar social, desenvolvendo serviços de interesse público, de 
caráter filantrópico, baseados nas práticas de caridade e solidariedade ao próximo, 
todos voltados para garantir o direito de cidadania, de uma vida melhor e mais digna. 
De acordo com Falconer (1999, p. 22 apud OLAK, 2010, p.2): 
 
A expressão organização não governamental – “ONG”, foi incorporada 
definitivamente ao nosso vocabulário, no Brasil, por ocasião da Conferência 
Rio – 92, em função dos temas ali discutidos, relacionados ao meio 
ambiente, à defesa de direitos humanos, à preocupação em organizar a 
participação social etc., áreas em que as organizações não governamentais 
atuam com muita veemência. Aliás, nesse evento, fóruns e trabalhos 
“paralelos” foram realizados por ONGs. (FALCONER, 1999, p. 22) apud 
(OLAK, 2010, p.2) 
 
Recentemente foram criadas as Organizações Sociais (OSs) pela Lei nº 
9.637, de 15 de maio de 1998 e as Organizações da Sociedade Civil de Interesse 
Público(OSCIPs) pela Lei nº 9.790, de 23 de março de 1999. Ambas são sem fins 
lucrativos,são de direito privado e podem se beneficiar de recursos públicos, porém 
sãodistintas, pois as organizações sociais não podem ser qualificadas como 
OSCIPs. 
A lei das OSCIPs, diz que podem ser classificadas como organizações sociais 
as pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujas atividades sejam 
na área do ensino, desenvolvimento tecnológico, pesquisa científica, cultura, saúde 
e preservação do meio ambiente. 
11 
 
Segundo Olak (2010 p. 16): 
 
Pela lei da OSCIPs podem ser qualificadas como tais aquelas cujos 
objetivos sociais tenham, pelo menos, uma das seguintes finalidades: 
• Promoção da assistência social; 
• Promoção da cultura, defesa e conservação do patrimônio histórico e 
artístico; 
• Promoção gratuita da educação e da saúde; 
• Promoção da segurança alimentar e nutricional; 
• Defesa, preservação e conservação do meio ambiente e promoção do 
desenvolvimento sustentável 
• Promoção do voluntariado, do desenvolvimento econômico e social e 
do combate a pobreza; 
• Experimentação, não lucrativa, de novos modelos sócio-produtivos e 
de sistemas alternativos de produção, comércio, emprego e crédito; 
• Promoção de direitos, construção de novos direitos e assessoria 
jurídica gratuita e de outros valores universais; 
• Estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, 
produção e divulgação de informações e conhecimentos técnicos e 
científicos referentes as atividades acima. (OLAK, 2010 p. 16) 
 
Desde o seu surgimento até os dias atuais, as organizações do terceiro setor 
têm assumido um papel relevante na economia mundial, desenvolvendo um papel 
socioeconômico de fundamental importância para a sociedade. 
Prestando cada vez mais diversos tipos de serviços. Maiores têm sido 
também os investimentos que as entidades do terceiro setor têm conseguido ao 
longo do tempo. Necessitando assim que sua gestão, seus resultados econômicos e 
financeiros sejam mais bem demonstrados aos seus usuários e investidores. Para 
não existirem dúvidas no que se diz respeito à destinação dos recursos que lhes 
foram doados, podendo ocorrer continuidade do recebimento de tais recursos e 
conseqüentemente dos serviços prestados pelas mesmas. 
Com o crescimento das Organizações do terceiro setor, surge uma enorme 
necessidade de controlar o patrimônio e evidenciar os seus resultados econômicos, 
e é a contabilidade quem possibilita essa transparência de sua gestão. 
Segundo Pereira (2005, p.4): 
A maneira de medir o aumento ou a diminuição de riqueza de cada 
indivíduo passa necessariamente pela contabilidade. É ela que fornece os 
princípios e as técnicas de mensuração da grandeza do patrimônio das 
pessoas físicas e, principalmente, das jurídicas. (PEREIRA, 2005, p.4) 
 
A contabilidade é uma forma de mensurar o patrimônio de uma entidade 
esuas mutações ao longo do tempo, através de seus demonstrativos, relatórios 
12 
 
contábeis e notas explicativas, auxiliando na tomada de decisões. Desde que sejam 
conhecidos os seus conceitos e respeitados os seus princípios, técnicas e métodos. 
As entidades do terceiro setor, embora não tenham como objetivo principal o 
lucro, utilizam a mesma contabilidade que é utilizada pelas demais organizações, as 
entidades governamentais e as entidades que visam o lucro. Ocorre apenas a 
modificação de algumas contas no plano de contas contábil. 
O terceiro setor possui características que o diferencia dos outros dois 
setores.Os seus objetivos são sociais e não econômicos, a maior parte dos seus 
serviços são realizados por mão de obra voluntariada e destinados a população 
mais carente, os objetivos da administração são decididos por seus membros e não 
há distribuição de lucro para os seus proprietários. 
De acordo com Olak (2010, p. 6): 
 
Identificam-se como principais as seguintes características fundamentais e 
específicas das entidades sem fins lucrativos: 
• O lucro não é a sua razão de ser, mas um meio necessário para 
garantir a continuidade é o cumprimento de seus propósitos institucionais; • 
Seus propósitos institucionais, quaisquer que sejam suas preocupações 
especificas, objetivam provocar mudanças sociais; 
• O patrimônio pertence à sociedade como um todo ou segmento dela, 
não cabendo aos seus membros ou mantedores quaisquer parcelas de 
participação econômica no mesmo; 
• As contribuições, doações e subvenções constituem-se, 
normalmente, nas principais fontes de recursos financeiros, econômicos e 
materiais dessas entidades. (OLAK, 2010, p. 6) 
 
Diante do que foi exposto é de suma importância analisar quais são 
osdemonstrativos contábeis que estas organizações estão utilizando para o uso da 
prestação de contas das mesmas e como instrumento na tomada de decisões por 
parte de seus gestores e como tais demonstrativos podem contribuir de forma 
relevante no crescimento das mesmas dentro do contexto sócio econômico. 
Segundo Olak (2010, p.9) o terceiro setor classifica-se de acordo com as 
atividades que desempenham, quanto à origem dos recursos financeiros e materiais, 
e quanto à extensão dos benefícios sociais. 
O terceiro setor pode ser classificado sob vários aspectos e é de suma 
importância que haja uma classificação para as mesmas, visto a multiplicidade 
dessas organizações na sociedade, desempenhando atividades que vão da saúde a 
educação. 
13 
 
Salamon e Anheier (1993, apud OLAK, 2010, p.11), buscando abranger 
eorganizar as entidades sem fins lucrativos propõe um sistema classificatório 
internacional, apresentado no Quadro 1. 
 
Grupo 1 – Cultura e Recreação 
• Esportes, arte, museus, zoológicos, recreação, clubes sociais 
Grupo 2 – Educação e Pesquisa 
• Escolas e educação superior, treinamento vocacional 
• Pesquisa médica, ciência e tecnologia, estudos de política empresarial 
Grupo 3 – Saúde 
• Hospitais, reabilitação, asilos, saúde mental 
• Saúde pública, educação sanitária 
Grupo 4 – Serviços Sociais 
• Bem-estar da criança, serviços para jovens, famílias, idosos e deficientes 
• Ajuda de emergência, complementação de rendimentos, assistência materialGrupo 5- Meio Ambiente 
• Conservação de recursos naturais, controle da poluição 
• Proteção e bem-estar dos animais, vida selvagem e preservação de ambientes rurais 
Grupo 6 – Desenvolvimento e Habitação 
• Desenvolvimento econômico, social e comunitário 
• Habitação 
• Emprego e treinamento 
Grupo 7 – Lei, Direito e Política 
• Organizações de direito, minorias étnicas, associações civis 
• Serviços legais, prevenção do crime, reabilitação de delinqüentes, apoio as vitimas •
 Partidos políticos g 
Grupo 8 – Intermediários Filantrópicos e Promoção do voluntario 
• Grupos econômicos de concessão de recursos, organizações de captação de 
recursos 
• Organizações de intermediários 
Grupo 9 – Atividades Internacionais 
• Programas de intercambio, assistência de desenvolvimento, amparo em desastres •
 Direitos humanos e organizações pacifistas 
Grupo 10 – Religião 
• Organizações religiosas 
Grupo 11 – Associações Profissionais e Sindicatos 
• Organizações de empregados, sindicatos, associações profissionais 
Grupo 12 – Não Classificados em Outros Grupos 
• Não classificados em outros grupos 
Quadro 1: Classificação das entidades sem fins lucrativos 
Fonte: Hudson (1999, p.237) 
 
 
Em termos oficiais não existe nenhuma classificação para as entidades do 
Terceiro setor, pois as mesmas podem ser classificadas sob vários aspectos, 
porémHudson (1999, p.237) propôs uma classificação para as entidades sem fins 
14 
 
lucrativos, qualificando-as em doze grupos distintos, de acordo com as atividades, 
que as mesmas desempenham, o que é muito importante, visto a multiplicidade 
dessas organizações, exercendo atividades em várias áreas sociais. 
2.1 A contabilidade no terceiro setor 
 
A base da contabilidade para as entidades do terceiro setor é a lei 6.404/76, 
lei das sociedades anônimas ou sociedades por ações e suas alterações trazidas 
pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009. 
Segundo Olak (2010, p.62) 
No caso específico das ESFL, considerando as características que lhes são 
pertinentes, é oportuno questionar se os mesmos critérios praticados nas 
empresas, tanto em termos de escrituração como de divulgação das 
Demonstrações Contábeis, são também aplicáveis a essas entidades. 
(OLAK, 2010, p.62) 
 
Para Araújo (2005, p.53) 
[...] as organizações do terceiro setor estão autorizadas a fazer uso de 
partes da lei das SA‟s, no que se refere, principalmente, às demonstrações 
contábeis e à escrituração de suas operações. Pode-se inferir que a base 
legal para a preparação e divulgação das demonstrações contábeis 
encontra-se na lei nº 6.404/76. (ARAÚJO, 2005, p.53) 
 
A escrituração contábil e os demonstrativos das entidades do terceiro setor 
podem fazer uso da lei das Sociedades Anônimas, lei n 6.404/76, para a elaboração 
dos seus demonstrativos financeiros, embora alguns autores questionem se essa lei 
é suficiente para a elaboração dos mesmos, visto que o terceiro setor possui 
características distintas dos demais setores, sendo a principal delas a não obtenção 
de lucros e sim de superávits. 
Para que haja uma maior transparência na prestação de contas de uma 
entidade do terceiro setor, deve-se sempre elaborar os demonstrativos contábeis de 
acordo com as normas e os princípios fundamentais da contabilidade. 
Normas e práticas contábeis que são aplicadas às entidades do terceiro 
setor: 
• NBC T 10.4 – Fundações (Resolução CFC nº 837/99); 
• NBC 10.8 – Cooperativas; 
15 
 
• NBC 10.16 – Entidades que recebem subsídios, subvenções e doações. 
(Revogada pela Resolução do CFC nº 1.143 de 21de novembro de 
2008); 
• NBC 10.18 – Entidades sindicais e associações de classe (Resolução do CFC 
nº 838/99 de 22 de fevereiro de 1999); 
• NBC T 10.19 – Entidades sem finalidades de lucros (Resolução do CFC nº 
926/2001 e nº 966/20003) foi revogada pela resolução do CFC nº 1.409/2012 que 
aprovou a NBC-ITG-2002. 
• NBC TG 26 – apresenta adequação á normas contábeis específicas do 
terceiro setor, sendo que a norma técnica específica é a ITG 2002 (R1) é a 
interpretação técnica aplicável à diversas entidades sem fins lucrativos abrangendo 
instituições de assistência social, entidades religiosas e outros. 
A IBGE 2002 R1 nos aspectos não abordados a ela cabe destacar que são 
aplicáveis às entidades sem finalidade de lucros os princípios de contabilidade e as 
NBCTG: A NBC TG 1000 (R1)- contabilidade para pequenas e médias empresas ou 
as normas completas (IRRS completas) ; a NBC TG 26 (R4)- apresentação das 
demonstrações Contábeis. 
 O conselho federal de contabilidade no exercício de suas atribuições legais e 
regimentais e com fundamento nos disposto na linha “f” do artigo 6° do decreto-lei 
número 9295 /46 alterado pela lei no 12 249/ 10 faz saber que foi aprovada em seu 
plenário a seguinte norma brasileira de contabilidade (NBC):os demonstrativos 
contábeis, das entidades do terceiro setor são: o balanço patrimonial ;a 
demonstração do resultado do período; a demonstração das mutações do patrimônio 
líquido; a demonstração dos fluxos de caixa e as notas explicativas.O objetivo da 
NBC TG 26 é definir a base para apresentação das demonstrações contábeis e 
assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos 
anteriores quanto com as demonstrações de outras entidades. 
A Entidade que adotar pela primeira vez a NBC TG 1000 pode observar todas as 
isenções previstas no item 35.10 da seção 35, inclusive a relacionada ao custo 
atribuído (deemed cost) para o ativo imobilizado e propriedades para investimento. 
 O conjunto completo das demonstrações contábeis inclui: balanço 
patrimonial ao final do período; demonstração do resultado do período; 
16 
 
demonstração das mutações do patrimônio líquido do período e fluxos de caixa do 
período. 
Conforme Iudicibus (2004, p. 89) os princípios contábeis são os conceitos 
básicos que constituem o núcleo essencial que deve guiar a profissão na 
consecução dos objetivos da contabilidade. 
Os princípios contábeis consistem em normas que são capazes de nos 
fornecerdemonstrativos financeiros mais fidedignos com a real situação de uma 
entidade, facilita também a interpretação da informação contábil aos diversos 
usuários. 
As entidades do terceiro setor obedecem aos seguintes princípios contábeis: 
• Princípio da Entidade 
• Princípio da continuidade 
• Princípio da oportunidade 
• Princípio do registro pelo valor original 
• Princípio da atualização monetária, revogado pela resolução do CFC nº 
1.282/10 
• Princípio da competência 
• Princípio da prudência 
 
O princípio da entidade diz que o patrimônio de uma pessoa jurídica, ou seja, 
o patrimônio de uma entidade não deve confundir-se com o patrimônio dos seus 
proprietários, pessoa física. 
O princípio da continuidade diz que uma entidade não deve operar por um 
período determinado, e sim de forma contínua, até que surjam motivos, sejam 
financeiros, econômicos ou jurídicos para que a mesma deixe de exercer suas 
atividades. 
O princípio da oportunidade fala que as variações patrimoniais, devem ser 
escrituradas no momento de sua ocorrência, de forma oportuna, contemplando 
sempre os aspectos físicos e monetários. 
O princípio do registro pelo valor original diz que os registros da contabilidade 
devem ser realizados por seus valores originais e expressos em moeda corrente do 
país. 
17 
 
O princípio da atualização monetária diz que os valores contábeis devem ser 
atualizados, se a inflação superar 100% em três anos, este princípio foi revogado 
pela Resolução do CFC nº 1.282/10. 
O princípio da competência diz que as receitas e despesas devem ser 
consideradas a partir do seu fato gerador, ou seja, quando as mesmas ocorreram, 
independente se foram recebidas ou pagas respectivamente. 
O princípio da prudência fala que no caso de termos duas opções válidas, 
para a quantificação da variação patrimonial,devemos sempre considerar o menor 
valor para os bens e direitos, ativos, e o maior valor para as obrigações, passivo, 
pois é melhor prever prejuízos do que antecipar lucros, o contador deve ser prudente 
ao apresentar os seus resultados, não criando falsas expectativas. 
A evidenciação contábil consiste em demonstrar de forma clara e que não 
gere dúvidas aos diversos usuários que vão utilizar os demonstrativos contábeis, 
informação contábil confiável, elaborada obedecendo aos princípios contábeis e de 
as Normas Brasileiras de Contabilidade. 
A evidenciação contábil consiste, nos diversos métodos, que estão 
disponíveis para que as informações contábeis estejam disponíveis aos usuários da 
contabilidade. 
De acordo com Iudicibus (2000, p. 118 apud ARAÚJO, 2005, p.45), esses 
métodos abrangem: “forma e apresentação das demonstrações 
contábeis;Informação entre parênteses; Notas de rodapé (explicativas); Quadros e 
demonstrativos suplementares;Comentários do auditor; e Relatório da diretoria.” 
As informações entre parênteses consistem em uma forma de explicar sobre 
o título de algum grupo, ou mesmo um critério de avaliação. As notas de Rodapé, ou 
notas explicativas, servem como um complemento para as demonstraçõescontábeis, 
acrescentando informações, que não foram evidenciadas nos demonstrativos 
contábeis. 
Os quadros e demonstrativos suplementares estão contidos nas próprias 
notas explicativas e servem para apresentar os demonstrativos contábeis, sob outra 
perspectiva de comparação. Os comentários do Auditor consistem no parecer do 
auditor a cerca dos demonstrativos contábeis analisados, conferindo uma maior 
segurança ao usuário. Os relatórios da diretoria apresentam as expectativas dos 
18 
 
gestores com relação ao futuro da entidade, espelhadas nas demonstrações 
contábeis. 
A base da contabilidade para o terceiro setor é definida pela Lei das 
Sociedades Anônimas (Lei 6404/1976), no entanto devem ser feitas algumas 
alterações na nomenclatura das contas que compõem o plano de contas das 
mesmas. 
De acordo com Araújo (2005, p.54) as demonstrações contábeis para o 
terceiro setor são, de acordo com as normas emanadas do CFC: 
O Balanço Patrimonial; A Demonstração do Déficit ou Superávit do 
Exercício;A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Social; 
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, que conforme a lei 
11.638/07 foi substituída pela Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC), 
passando a ser obrigatória a divulgação desse demonstrativo. (ARAÚJO, 
2005, p.54) 
Obrigatoriamente devem ser divulgadas também as Notas Explicativas,que 
não consistem em demonstrativos contábeis, mas é um método de evidenciação 
que serve como complemento das demonstrações contábeis. 
O Decreto nº 2.356, de 6 de abril de 1998, exige que todos esses 
demonstrativos financeiros e contábeis sejam apresentados, para que as entidades 
do terceiro setor recebam o certificado de Entidade de Fins Filantrópicos. 
Para melhor compreensão do que foi exposto acima, apresentam-se a seguir 
alguns aspectos dos demonstrativos contábeis que são essenciais para as 
entidades do terceiro setor, possibilitando a evidenciação contábil das mesmas. 
 
 
2.2 Demonstrativos contábeis e sua importância 
 
Os demonstrativos contábeis fornecem informações financeiras eeconômicas 
acerca da situação patrimonial das entidades, em um determinado período, seja com 
ou sem fins lucrativos. É importante para as entidades elaborar tais demonstrativos, 
pois os mesmos servem como instrumento de gestão administrativa, auxiliando os 
gestores das entidades na tomada de decisões. 
O terceiro setor tem ocupado um papel relevante no mundo social e 
consequentemente na economia, os investimentos financeiros são cada vez maiores 
19 
 
em tal setor, há uma necessidade de uma gestão mais transparente e eficaz, o que 
é possível quando se faz uso da ciência contábil, através da escrituração e da 
elaboração dos demonstrativos contábeis. 
 
 
2.2.1 Balanço patrimonial 
 
De acordo com Iudicibus (2004, p.185) 
O Balanço Patrimonial é a peça contábil que retrata a posição das contas de 
uma entidade após todos os lançamentos das operações de um período 
terem sido feitos, após todos os provisionamentos (depreciação, devedores 
duvidosos etc.) e ajustes, bem como após o encerramento das contas de 
Receita e Despesa também terem sido executadas. (IUDICIBUS, 2004, 
p.185) 
 
O balanço patrimonial consiste em demonstrar de forma tempestiva e 
qualitativamente a situação patrimonial de uma entidade, seja ela com ou sem 
finalidade lucrativa. 
O balanço patrimonial é um demonstrativo estático, pois evidencia de forma 
sucinta a situação financeira, econômica e patrimonial de uma organização em um 
período, o mesmo apresenta as suas contas, em valores monetários, tais contas são 
devidamente denominadas e classificadas. 
A nomenclatura das contas, que compõem o plano de contas das 
organizações do terceiro setor, não apresentam muitas diferenças se comparadas 
ao plano de contas das entidades dos outros setores, deve-se levar em conta as 
particularidades que ocorrem de uma entidade para outra quando da elaboração dos 
seus planos de contas. 
 
 
2.2.2 Demonstração dodéficit ou superávit do exercício 
 
Conforme Iudicibus (2004, p.197) 
A Demonstração do Resultado do Exercício é a expressão máxima, 
juntamente com o Balanço Patrimonial, da evidenciação contábil emanada 
da aplicação criteriosa dos procedimentos de escrituração e ajuste, tudo 
obedecendo aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, prioritariamente 
à competência. (IUDICIBUS, 2004, p.197) 
20 
 
 
A Demonstração do déficit ou superávit do exercício é um demonstrativoque 
evidencia qual foi o resultado do exercício, neste demonstrativo as receitas 
(entradas de recursos), é subtraída dos custos e das despesas (saídas de recursos), 
o resultado desta subtração denominamos de superávit (sobra), caso seja um valor 
positivo, e se o resultado for negativo, diz-se que teve um déficit (falta), pois seus 
custos e suas despesas superaram as suas receitas. 
Este demonstrativo é muito importante para as entidades do terceiro setor, 
pois evidencia as ações dos gestores, considerando os recursos que foram obtidos e 
suas destinações nos custos e despesas para a realização das atividades 
desenvolvidas pelo terceiro setor. 
 
 
2.2.3 Demonstração das mutações do patrimônio líquido social 
 
Conforme Iudicibus (2004, p.205) 
[...] a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia 
a movimentação, no período de todas as contas do PL. Assim, todo 
acréscimo e/ou diminuição do PL são evidenciadas através dessa 
demonstração, conta por conta principal, bem como a formação e utilização 
de reservas, inclusive as de lucro. (IUDICIBUS, 2004, p. 205) 
 
As Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Social demonstram 
como e porque as diversas contas do patrimônio líquido sofreram modificações 
durante um determinado período. 
Este demonstrativo é importante, pois é capaz de gerar informações sobre a 
movimentação ocorrida durante um determinado período nas contas que compõem 
o grupo do patrimônio líquido social. 
O patrimônio social das entidades do terceiro setor é composto por 
contribuições, doações e subvenções, em que o contribuinte, o doador ousubventor 
não tem como finalidade obter lucros econômicos, mas obter outro tipo de lucro, que 
denominamos de lucro social, este lucro é destinado para os outros e não para si. 
 
 
21 
 
2.2.4Demonstração do fluxo de caixa (DFC) 
 
Conforme Iudicibus (2004, pg. 220) a DFC, por sua vez, demonstra a origem 
e a aplicação de todo o dinheiro que transitou pelo caixa em um determinado 
período e o resultado desse fluxo. 
A Demonstração do Fluxo de Caixa consiste em evidenciar os fluxos 
financeiros, pois este demonstrativo reflete as movimentações de dinheiro dentro de 
umaentidade, demonstra qual foi a origem e aplicação do dinheiro que movimentou 
o caixa em um determinado período e qual foi o resultado desse fluxo. 
Para as entidades do terceiro setor, a DFC é muito útil, pois a elaboração da 
mesma permite um melhor planejamento financeiro e conseqüentemente uma 
melhor gestão, determinando qual é o melhor momento de buscar recursos de 
terceiros para a manutenção e continuidade da organização. 
 
 
2.2.5 Notas explicativas às demonstrações contábeis 
 
De acordo com Iudicibus (2004, pg. 74) as notas explicativas devem 
complementar, juntamente com outros quadros analíticos ou demonstrações 
contábeis, as demonstrações financeiras, servindo para esclarecimento da situação 
patrimonial e dos resultados do exercício. 
As notas explicativas servem para explicar quais foram os critérios que foram 
utilizados pela contabilidade para elaborar os demonstrativos contábeis e para 
explicar de uma forma mais clara o saldo de algumas contas que estão presentes 
nos mesmos. As notas explicativas auxiliam de forma positiva na análise da situação 
econômica e financeira de uma entidade do terceiro setor. 
Segundo Garcia (2005, apud GIMENES, 2010, p. 1330): O termo terceiro 
setor surgiu nos Estados Unidos na década de 1970 para designar as entidades que 
estavam se proliferando naquele país com finalidades voltadas à filantropia e sem 
relação com o Estado nem com empresas privadas. 
As Entidades do terceiro setor têm aumentado consideravelmente nos últimos 
anos, e com isso, surge à necessidade de uma melhor prestação de contas por 
22 
 
parte das mesmas para com os seus doadores, investidores, e é a contabilidade que 
proporciona uma maior transparência dos atos da gestão das mesmas, pois a 
contabilidade é capaz de evidenciar de forma clara os resultados econômicos e 
financeiros de toda e qualquer entidade, seja ela com finalidades lucrativas ou não. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
23 
 
 
3. METODOLOGIA 
 
Para a elaboração de uma pesquisa científica exige-se a escolha de uma 
metodologia. Essa metodologia consiste na melhor forma de expor as suas ideias, 
de forma lógica e com coerência. 
O primeiro desafio na elaboração de um trabalho científico consiste na 
escolha do tema. Bertucci (2008, p.8) sugere que ao definir um tema, o pesquisador 
deve submeter sua escolha a alguns testes. Salomon (1991) sugere pelo menos os 
seguintes: 
O tema deve ser adaptado às possibilidades de quem vai realizá-lo (aptidão, 
disponibilidade, atual status do pesquisador);O tempo que será 
disponibilizado para realização da pesquisa; A existência e a disponibilidade 
da bibliografia disponível (até porque um tema para o qual não se identifica 
bibliografia disponível, provavelmente, não está adequadamente formulado); 
A possibilidade de ser operacionalizado, isto é, o pesquisador tem acesso 
aos dados indispensáveis para realização do trabalho (acesso à empresa, 
existência de dados, possibilidade de realizar entrevistas e aplicar 
questionários). (SALOMON, 1991) 
 
Para a escolha do tema deste trabalho científico, foi feita 
pesquisabibliográfica, analisando o desenvolvimento do terceiro setor no Brasil, 
onde se evidenciou um elevado crescimento do mesmo no cenário econômico e 
social, despertando o interesse em desenvolver um trabalho que estudasse a 
maneira como as mesmas evidenciam os seus resultados econômicos. 
Diante das pesquisas realizadas e da relevância do terceiro setor na 
economia mundial, surgiu então o seguinte tema: A contabilidade como instrumento 
de transparência para as entidades do terceiro setor. 
Após a definição do tema o próximo passo foi a definição de como serão 
os métodos de pesquisa, que irão criar meios de como expor as ideias, sem, no 
entanto, fugir do tema central do artigo. 
Para que este artigo científico alcance os objetivos a que se propõe foram 
utilizados na elaboração do mesmo os métodos que serão descritos a seguir. 
A pesquisa se dedica à investigação de problemas por meio da utilização 
de processos científicos. Esses processos buscam responder à questão formulada, 
tornando imprescindíveis os elementos: dúvida, resposta e solução (CERVO; 
BERVIAN;SILVA, 2010). 
24 
 
Considerando os objetivos e a abordagem do problema, podemos classificar 
este trabalho científico como uma pesquisa bibliográfica, pois a mesma foi realizada 
a partir de materiais já existentes na literatura, tais como, livros, artigos na internet, 
revistas e outras publicações de obras relativas ao tema enfatizado. 
De acordo com Joaquim (2007 p. 122), uma pesquisa bibliográfica é: 
Aquela que se realiza a partir do registro disponível, decorrente de 
pesquisas anteriores, em documentos impressos, como livros, artigos, teses 
etc. utiliza-se de dados ou de categorias teóricas já trabalhados por outros 
pesquisadores e devidamente registrados. Os textos tornam-se fontes dos 
temas a serem pesquisados. O pesquisador trabalha a partir das 
construções dos autores dos estudos analíticos constantes dos textos. 
(JOAQUIM, 2007 p. 122), 
 
Por meio da pesquisa bibliográfica, foram demonstrados quais são 
asprincipais características do terceiro setor, como se classificam, as normas que se 
aplicam a tal setor, os princípios contábeis, os métodos de evidenciação contábil e 
os demonstrativos contábeis que são utilizados pelas entidades do terceiro setor. 
Quanto à técnica temos um estudo da prestação de contas do terceiro 
quadrimestre 2017 da APAE de campinas, onde foram examinados 
documentos, demonstrativos contábeis apresentados pela entidade, disponíveis na 
internet em seu endereço eletrônico. 
Têm-se como universo de pesquisa as Entidades do terceiro setor e um 
estudo realizado de acordo com a prestação de contas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
25 
 
4. APAE – CAMPINAS – Levantamentos do Portal de transparência da 
prefeitura Municipal de Campinas 
 
Com o objetivo de demonstrar a importância da contabilidade, como 
instrumento de transparência e mensuração do patrimônio das Entidades do terceiro 
setor, realizou-se uma pesquisa na Associação APAE que tem sede no município de 
Campinas- São Paulo, onde buscou-se identificar qual a formada evidenciação 
contábil utilizada pela mesma, através de demonstrativos publicados no site oficial 
da entidade e através da rede municipal de saúde pelo sistema on-line que é 
alimentado pela entidade. Porém os dados foram obtidos através do portal de 
transparência da prefeitura de Campinas, a qual é alimentada por um sistema on-
line ,onde a APAE alimenta o sistema com os dados, prestando conta do dinheiro 
público colocado naquela associação. 
 
 
4.1 Apresentação da entidade 
 
A Associação de Pais e Amigos dos Excepcionais de Campinas- APAE é uma 
associação sem fins lucrativos, fundada em 10/12/1965, e atende por meio de um 
trabalho terapêutico e pedagógico, usuários com deficiência intelectual ou 
portadores de necessidades especiais, encaminhados pelas UBS e outros serviços 
da rede municipal de saúde. No Brasil foi fundada em 1950, e surgiu do sonho de 
um médico em criar no Brasil um centro de reabilitação com a mesma qualidade dos 
centros que já existiam no exterior para tratar de crianças e adolescente com 
deficiência, com o intuito de reinseri-los na sociedade. 
Seu público alvo são crianças jovens e adultos e seus familiares, com idade 
de 0 a 25 anos, sem limites de idade para saída. Origem dos usuários: maioria da 
região Sul, sudeste e Noroeste. 
O acesso aos quantitativos de procedimentos conveniados é disponibilizado 
através da rede Municipal de Saúde pelo sistema on-line (sol). 
 
 
 
 
26 
 
4.2 A contabilidade da APAE 
 
Dentro de uma entidade, é o departamento de contabilidade quem estudae 
controla o patrimônio das entidades, mediante o registro dos fatos contábeis 
ocorridos, a interpretação dos demonstrativoscontábeis, fornece informações sobre 
a composição e as variações do patrimônio de uma entidade, auxiliando na tomada 
de decisões. 
As informações sobre o resultado do exercício, decorrente da gestão de uma 
entidade, também auxilia os gestores na tomada de decisões, dando uma total 
transparência à aplicação dos recursos. 
Com o objetivo de melhorar seus controles internos, conta com uma equipe 
de auditoria interna, que tem como objetivo verificar a eficácia dos controles internos 
e auxiliar outros setores a apurar a veracidade ou não de fatos administrativos, cujo 
conjunto de procedimentos técnicos e metodologia pudessem detectar evitar ou 
minimizar fraudes ou erros involuntários, ou seja, examinar a integridade das 
informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais da entidade. 
Para atingir os seus objetivos, conta também com uma equipe de 
controladoria, que tem a responsabilidade de aplicar boa práticas, desta forma são 
realizados monitoramentos e controles em ciclos mensais, com o intuito de 
acompanhar os resultados obtidos e se os mesmos estão de acordo com as metas 
que foram estabelecidas para cada área. 
Toda a produção mensal é auditada pelos auditores da Coordenadoria de 
avaliação e controle (CAC) edemais instância de gestores do SUS Municipal, com 
vistas ao custeio dos serviços conveniados e emissão de relatórios de produção 
mensais. 
A entidade recebe de fonte Federal o valor variável de até R$269.037,28 por 
mês,repassado conforme o quantitativo produzido. A Entidade entra com a 
contrapartida de R $2000.00 /mês para completar a execução do objeto, detalhado 
no plano de trabalho. 
A avaliação da produção física /mês de acordo com o plano de trabalho 
assistência ambulatorial, a entidade apresentou 63.496 procedimentos, o 
equivalente a 107% do conveniado, ou seja, fez 4.087 procedimentos a mais. 
27 
 
A avaliação da produção financeira /mês no primeiro quadrimestre apresentou 
uma produção financeira de R $865.315,40 o que equivale a 107% por cento do 
conveniado. 
A avaliação da produção física /quadrimestral, mostra que entidade, 
apresentou 63.496 procedimentos equivalendo uma média de 21.165 ou 107% por 
cento do conveniado. 
No primeiro quadrimestre da entidade foi apresentado uma produção 
financeira de R$ 865.315,40, conforme já foi demonstrado nas linhas anteriores 
equivalendo a uma média de R $ 288.438,47 por mês, ou seja, 107% do 
conveniado. 
No primeiro quadrimestre a entidade recebeu 99,52% do financeiro conveniado, 
tendo um comparativo entre o financeiroconveniado e o valor repassado mês 
de:janeiro financeiro conveniado R$269.037,28, valor repassado 269.037,28; 
fevereiro financeiro conveniado R$269.037,28, valor repassado 
R$269.037,28;marçoR $269.037,28, valor repassado R$ 269.037,28; 
abrilR$269.037,28, valor repassado R $263.809,40. TotalR$1.076.149,12 e valor 
repassado R$ 1.070.991,24 sendo 100% financeiro conveniado e 99,52% valor 
repassado. A entidade recebeu 99,52% financeiro conveniado. 
 
 
4.3Análise da contabilidade no processo de transparência para as entidades 
do terceiro setor. 
 
A palavra evidenciar significa tornar vidente e evidente significa aquilo que 
não oferece dúvidas, sendo assim, pode-se dizer que a contabilidade está associada 
a palavra divulgar, ou seja, publicar, tornar público os demonstrativos contábeis. 
Segundo Iudicibus (2002, p.42) a contabilidade é o grande instrumento de 
auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade, ela coleta todos os dados 
econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em 
forma de relatórios ou de comunicados, que contribuem sobremaneira para a 
tomada de decisões. 
28 
 
A contabilidade possui diversos usuários, com propósitos diferentes e o 
objetivo da evidenciação vai depender da utilidade da informação para cada usuário, 
por isso, o mais indicado é a apresentação de relatórios diferentes com finalidades 
específicas. 
A informação contábil é recebida pelos usuários, que necessitam da mesma 
para a tomada de decisão através da comunicação. A evidenciação contábil é quem 
permite essa comunicação entre a instituição e os usuários da contabilidade e a 
comunicação total ocorre quando a contabilidade dá a sua opinião, um retorno aos 
usuários. 
Dentro de um contexto administrativo financeiro e de gestão, pode-se dizer 
que a informação contábil tem grande importância na manutenção organizacional 
das entidades do terceiro setor. Pois é mediante os demonstrativos contábeis que 
uma entidade demonstra o seu desempenho, determinando o sucesso ou fracasso 
da mesma. 
Pode-se dizer que a ciência contábil e seus relatórios constituem uma 
ferramenta gerencial bastante útil para qualquer tipo de entidade, auxiliando os 
gestores na tomada de decisões, e fornecendo transparência na gestão, para que 
não haja dúvidas quanto ao uso dos recursos. 
Os métodos de evidenciação contábil são utilizados por qualquer tipo de 
organização, para a obtenção de seus objetivos, onde é evidenciada a situação 
patrimonial, econômica e financeira que auxilia os gestores no processo decisório 
tanto nas entidades com ou sem fins lucrativos. 
A vantagem de uma entidade do terceiro setor fazer uso da ciência contábil e 
de seus demonstrativos é que a mesma possui um melhor controle do seu 
patrimônio, das suas receitas e despesas, conhecendo ao final de cada exercício o 
seu resultado econômico, seja um déficit ou um superávit. 
A ideia de que a contabilidade só é importante para as entidades com fins 
lucrativos é bastante ultrapassada. A contabilidade deixou de ser algo obrigatório, 
não apenas uma imposição do governo, mas uma ferramenta de gestão, que auxilia 
os gestores na tomada de decisão. 
29 
 
Análise contábil financeira é realizada mensalmente pelo departamento de 
prestação de contas de (DPC) da Secretaria Municipal de Saúde, através de um 
sistema online PDC, alimentado pela instituição conveniada até o dia 10 de cada 
mês, com documentos demonstrativos de despesas na utilização dos recursos 
públicos repassados pela administração pública. 
 
5. CONCLUSÃO 
 
Pode-se concluir que na execução do objeto do primeiro quadrimestre de 
(janeiro a março) a Entidade atingiu 107% das metas estabelecidas no plano de 
trabalho e 107% da execução financeira. 
A entidade executou o objeto do convênio com qualidade na assistência, 
executando-a de forma integral,voltada para a autonomia, adaptação ao convívio na 
escola, na família e empregabilidade das pessoas com deficiência intelectual e que 
está inserida na rede municipal. 
Reiterou seu compromisso contextualizado na defesa dos direitos das 
pessoas com deficiência intelectual em consonância com a portaria nº 1635/ GM de 
12/09/2002 e a Política Nacional da atenção à saúde. 
O objetivo deste trabalho foi analisar a importância da contabilidade para as 
entidades do terceiro setor e se a entidade APAE possui uma contabilidade de 
acordo com as normas e princípios contábeis. 
Em resposta à problemática, pode-se dizer que A AACD com o intuito de 
manter seus usuários internos e externos informados dos seus atos, faz uso da 
contabilidade como um instrumento de transparência, para manter e conseguir 
novos investidores e para que não existam dúvidas quanto à gestão de seus 
recursos e o trabalho desenvolvido pela mesma. 
Analisando os demonstrativos contábeis pode-se concluir que a APAE possui 
potencial para continuar desenvolvendo as suas atividades com eficiência, de 
acordo com a sua missão e os objetivos a que se propõe. O papel da APAE na 
sociedade é de extrema importância, pois muitas são as crianças e os adolescentes 
beneficiados com os projetos sociais e os atendimentos médicos que ocorrem em 
várias cidades do Brasil. 
30 
 
6. REFERÊNCIAS 
 
 
AACD: Demonstrações Financeiras em 31 de dezembro de 2012 e Relatório dos 
Auditores Independentes. Disponível em: 
<http://aacd.org.br/relatorio/relatorio2012/RelatoriodeAtividades-financas.pdf>.Acesso em: 05 de julho de 2013. 
 
AACD: Relatório de atividades do exercício de 2012. Disponível em: 
<http://aacd.org.br/relatorio/relatorio2012/RelatoriodeAtividades.pdf> Acesso em: 05 
de julho de 2013. 
 
ALMEIDA, Mário de Souza. Elaboração de Projeto, TCC, Dissertação e Tese: 
uma abordagem simples, prática e objetiva. São Paulo: Atlas, 2011. 
 
ARAÚJO, Osório Cavalcante. Contabilidade para as organizações do terceiro 
setor. São Paulo: Atlas, 2006. 
 
ASSIS, Marcio Sanches de; MELLO, Gilmar Ribeiro de; 
SLOMSKI,Valmor.Transparência nas Entidades do Terceiro Setor: A 
demonstração do resultado econômico como instrumento de mensuração de 
desempenho. In: 3º Congresso USP de Iniciação Científica em Contabilidade, 2006, 
São Paulo. Anais do 3º Congresso USP de Iniciação Cientifica em Contabilidade, 
CD-ROM. São Paulo: Anais Congresso USP, 2006. p. 93-108. 
 
BERTUCCI, Janete Lara de Oliveira. Metodologia básica para elaboração de 
trabalhos de conclusão de cursos: Ênfase na Elaboração de TCC de Pós-
Graduação Lato Sensu. São Paulo: Atlas, 2008. 
 
CERVO, Amado L. BERVIAN, Pedro A. SILVA, Roberto. Metodologia científica. 6ª 
Edição. São Paulo: Pearson, 2010. 
 
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE. Princípios Fundamentais e 
Normas Brasileiras de Contabilidade. Fortaleza: CRC, 1999. 
 
GARCIA, Francisco Antonio. Terceiro setor: o que é e para onde caminha. 2005. 
15 f. Trabalho de Conclusão de Curso (Especialização em Gestão Pública - 
Administração para um Novo Estado) -Universidade Estadual de Maringá, Maringá, 
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