Auditoria 03

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Auditoria Independente - Curso Regular 2019 (Com Videoaulas)
Claudenir Brito, Tatiane Sá
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AULA 03: Execução dos trabalhos de auditoria. 
Testes e procedimentos de auditoria. Evidências 
de auditoria. 
 
SUMÁRIO PÁGINA 
1. Normas de execução dos trabalhos de auditoria 3 
2. Testes de auditoria 5 
3. Evidenciação (evidência em auditoria) 67 
Lista das questões comentadas durante a aula 80 
Resumo do Prof. Claudenir 114 
Referências bibliográficas 118 
 
 
 
 
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a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências. 
 
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Olá, pessoal. 
 
Nossa aula trata de temas relacionados à execução da Auditoria, ou seja, 
“testes de auditoria” e “evidenciação”. 
 
O trabalho do auditor, na prática, é aplicar os procedimentos de auditoria 
em busca de evidências que sirvam de base para que ele elabore uma 
opinião sobre o objeto auditado, por isso a aula de hoje é tão importante. 
 
Lembrando que algumas normas de auditoria foram atualizadas pelo 
Conselho federal de Contabilidade – CFC – em 04/07/16 e 05/09/16, já 
tendo sido consideradas em nossas aulas. 
 
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1. Normas de execução dos trabalhos de auditoria 
 
De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de evidências 
apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da auditoria. 
 
Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática aquilo que 
foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos necessários para que 
se obtenham evidências, em quantidade e qualidade, que possam sustentar 
as conclusões. 
 
As principais atividades realizadas durante a execução são: 
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo; 
b) análise dos dados coletados; 
c) elaboração da conclusão; 
 
Essas atividades, em geral, não são realizadas de forma isolada, sendo 
difícil delimitar exatamente quando começa uma e termina outra. A coleta 
e a análise de dados não são atividades estanques, os dados são coletados, 
interpretados e analisados simultaneamente. 
 
Dependendo da metodologia adotada no projeto de auditoria, pode haver 
variação significativa na organização dos trabalhos de campo e na 
estratégia de análise dos dados. 
 
O trabalho de campo consiste na coleta de dados e informações 
definidos no planejamento de auditoria. O tipo de dados a coletar e as 
fontes desses dados dependerão da estratégia metodológica e dos critérios 
estabelecidos. 
 
Os dados coletados devem ser precisos, completos e comparáveis. 
Frequentemente, essa coleta, embora importante, é considerada uma 
tarefa mecânica e a parte menos interessante da auditoria. Entretanto, a 
qualidade na coleta, análise e documentação dos dados é fundamental para 
garantir bons resultados. 
 
Normalmente, a coleta de dados é feita in loco e a equipe aplica os 
instrumentos desenvolvidos e testados na fase de planejamento. Os 
métodos de coleta de dados mais usados são: entrevista, questionário 
e observação direta. 
 
Quando o objetivo da auditoria inclui a generalização da conclusão para 
o universo pesquisado, as soluções mais comumente adotadas são 
tratamento estatístico e estudo de caso. Se o estudo de caso é 
representativo, é possível generalizar os resultados, ou seja, os achados 
identificados em um caso podem ser aplicados a outros casos. 
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É importante que o auditor obtenha as melhores informações possíveis –
tanto fatos quanto opiniões, argumentos e reflexões– de diferentes fontes 
e com o apoio de especialistas. 
 
 
O auditor deve buscar as evidências necessárias para orientar sua 
conclusão e ter cuidado para não se desviar do foco do trabalho nem 
coletar grande quantidade de informações que, muitas vezes, são 
desnecessárias e irrelevantes. 
 
 
Para o sucesso dos trabalhos de campo, é necessária a realização de 
diversas atividades operacionais e administrativas. Antes da execução 
da auditoria, a equipe deve: 
a) agendar visitas de estudo; 
b) providenciar ofícios de apresentação; 
c) reservar passagens e hotéis; 
d) informar telefones de contato ao supervisor; 
e) preparar material necessário (cópias de questionários, roteiros de 
entrevistas, etc). 
 
Os esclarecimentos que se fizerem necessários devem ser colhidos 
ainda em campo, para evitar mal-entendidos e eventuais novas 
solicitações de informações, com o consequente desperdício de esforços e 
sensação de desorganização da equipe por parte da empresa auditada. 
 
A equipe de auditoria deverá, sempre que possível, se apresentar aos 
responsáveis pelas áreas que serão fiscalizadas, esclarecendo o objetivo, 
os critérios e o escopo da fiscalização. 
 
A requisição de documentos e informações, durante a fiscalização deve 
fixar prazo para seu atendimento, estabelecido, sempre que possível e 
desde que não comprometa o prazo de execução, em comum acordo com 
o fiscalizado. A mencionada requisição será formalizada por meio de ofício 
de requisição, datado e numerado sequencialmente. 
 
O ofício de requisição deve ser entregue mediante atestado de 
recebimento na segunda via, a qual se constituirá em documentação de 
auditoria. 
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Os documentos fornecidos pela empresa devem identificar quem os 
elaborou ou forneceu e a fonte da informação, além de estarem legíveis, 
datados e assinados. A equipe de auditoria deverá identificar os 
documentos recebidos, correlacionando-os ao item do ofício de 
requisição a que se referem. 
 
Os esclarecimentos acerca dos indícios devem ser colhidos por escrito ao 
longo da fase de execução, por intermédio de ofícios de requisição, 
evitando-se mal-entendidos e minimizando o recolhimento de informações 
posteriores. 
 
 
2. Testes de auditoria 
 
2.1 Testes de observância e testes substantivos. 
 
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria 
independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de 
testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos 
objetos possíveis. 
 
Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância 
(ou aderência) e testes substantivos. 
 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável 
segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos 
pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os 
testessubstantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, 
exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e 
administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos 
e procedimentos de revisão analítica. 
 
Esses conceitos constam da NBC T-11 (revogada), mas por serem 
conhecimentos básicos na auditoria, merecem ser memorizados. 
 
 
Procedimentos de Auditoria são técnicas 
para obtenção de evidências suficientes e 
adequadas para fundamentação da 
opinião. Abrangem testes de observância e 
substantivos. 
 
 
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
1. (CESPE/DPU/2016) Acerca dos procedimentos e testes de 
auditoria no setor público, julgue os seguintes itens. Ao realizar 
auditoria no SIAFI, o auditor pode aplicar testes substantivos para 
verificar se os valores licitados foram corretamente registrados 
pela contabilidade da auditada. 
 Comentários: 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável 
segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos 
pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os 
testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à 
suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas 
contábil e administrativo da entidade. 
Assim, podemos concluir que os testes aplicados para a verificação 
dos valores licitados e seu correto registro pela contabilidade da entidade 
auditada podem ser classificados em testes substantivos. 
Gabarito: C 
 
 
 
 
 
PROCEDIMENTOS 
DE AUDITORIA
TESTES 
SUBSTANTIVOS
Transações e Saldos
Revisão Analítica
TESTES DE 
OBSERVÂNCIA
Testes flagrantes
Testes 
retrospectivos
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2.2 Procedimentos de auditoria e sua aplicação 
 
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências 
indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos 
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se 
quer atingir.Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas 
descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e 
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as 
técnicas a serem utilizadas. 
 
Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos 
procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências 
ou ao tratamento de informações. 
 
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as 
investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem 
utilizadas para a aplicação dos procedimentos (como fazer). 
 
Se o objetivo da ação é determinar a existência de um bem (procedimento), 
o caminho a seguir é inspecioná-lo fisicamente (técnica), buscando uma 
prova material satisfatória. 
 
Não se preocupem tanto com essa diferença, pois as bancas costumam 
tratá-las como sinônimos. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção 
de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela 
execução de: 
 
“(a) procedimentos de avaliação de riscos; e 
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: 
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de 
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e 
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes 
e procedimentos analíticos substantivos.” (grifei) 
 
 
Cuidado! 
É comum que as bancas de concursos tratem técnicas e procedimentos 
como sinônimos. 
 
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Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional 
dos controles na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes. 
 
Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser 
verificado (como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). Caso 
essa distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de decisão 
do usuário da informação dada pela auditoria, é considerada relevante. 
 
Técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos 
procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências 
ou ao tratamento de informações. 
 
 
Para ficar bem claro, enquanto os procedimentos são os exames, as 
investigações (o que fazer), as técnicas são as ferramentas a serem 
utilizadas para a aplicação dos procedimentos (o como fazer). 
 
As técnicas ou procedimentos) mais usualmente utilizadas são as 
seguintes: exame documental, inspeção física, cálculos, observação, 
entrevista, circularização, conciliações, análise de contas contábeis e 
revisão analítica. Vamos comentar cada uma delas a partir de agora. 
 
2.2.1 Exame documental (Inspeção de registros e documentos) 
 
Uma das técnicas (procedimentos) mais utilizadas, sendo muitas vezes, por 
falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com 
o próprio trabalho. 
 
No exame documental, a equipe deverá observar se as transações 
realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que 
suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a 
PROCEDIMENTOS 
DE AUDITORIA
AVALIAÇÃO DE 
RISCO
ADICIONAIS
TESTES DE 
CONTROLE
PROCEDIMENTOS 
SUBSTANTIVOS
TESTE DE 
DETALHES
PROCEDIMENTOS 
ANALÍTICOS 
SUBSTANTIVOS
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documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação 
realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade. 
 
Trata-se de procedimento (técnica) voltado para a comprovação das 
transações que por exigências legais, comerciais ou de controle são 
evidenciadas por documentos comprobatórios dessas transações. Esse 
exame deve atender às seguintes condições: 
 
- autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece 
crédito; 
- normalidade: constatar que a transação refere-se à operação normal e 
de acordo com os objetivos da empresa (auditado); 
- aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram 
aprovados por pessoas autorizadas; e 
- registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a 
documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame 
físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). 
 
Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, 
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e 
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. 
 
Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeçãode registros em busca 
de evidência de autorização. 
 
Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência 
de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um documento 
que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A 
inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente evidência 
de auditoria sobre propriedade ou valor. 
 
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência 
de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, 
tais como reconhecimento de receita. 
 
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria 
confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos 
direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. 
 
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Outro exemplo: a inspeção de itens individuais do estoque, que pode 
acompanhar a observação da contagem do estoque (um auditor observa a 
contagem sendo realizada). 
 
2.2.2 Inspeção física 
 
Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da 
existência,ou não, do objeto ou item verificado. Também chamada “exames 
físicos”, devem atender às seguintes características: 
 
- existência física: comprovação visual da existência do item; 
- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; 
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e 
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
 
Ainda segundo os autores, o exame físico não existe por si só. Trata-se de 
uma técnica complementar que permite ao auditor verificar se há 
correspondência nos registros do órgão/entidade, servindo para determinar 
se os registros estão corretos e os valores são adequados em função da 
qualidade do tem examinado,e é composto das seguintes verificações: 
 
 - identificação; 
 - autenticidade; e 
 - qualidade. 
 
Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 
500), a inspeção física foi incluída no procedimento “inspeção de registros 
e documentos”. 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
2. (SEBRAE/CESPE/2008) A inspeção física garante que o bem 
examinado é de propriedade da empresa auditada. Julgue CERTO 
ou ERRADO. 
Comentários: 
Em regra, a inspeção física, por si só, não confirma a propriedade 
de um bem, sendo necessária a verificação da documentação respectiva. 
Como vimos, de acordo com Peter e Machado (2008), devem 
atender às seguintes características: 
- existência física: comprovação visual da existência do item; 
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- autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; 
- quantidade: apuração adequada da quantidade real física; e 
- qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
Gabarito: E 
 
3. (TJDFT/CESPE/2007) A inspeção física de determinados 
tipos de equipamentos, sobretudo quanto às suas condições de 
utilização e funcionamento, pode depender de conhecimentos 
especializados, para os quais os auditores disponíveis não estão 
preparados. Nesses casos, os auditores designados devem 
determinar ao órgão sob exame que contrate profissionais 
especializados, que fornecerão, por meio do contratante, os 
laudos exigidos pelos auditores. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Caso o órgão de auditoria não disponha dos conhecimentos 
necessários para os trabalhos, como no caso apresentado na questão, 
deverá, por conta própria, providenciar o parecer de profissionais 
especializados, não podendo determinar ao órgão sob exame que contrate 
esses profissionais. 
Gabarito: E 
 
 
2.2.3 Conferência de cálculos (Recálculo) 
 
Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na 
aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos 
realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos 
próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados 
pelo fiscalizado. 
 
É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em 
virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver 
valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido 
conferidos pelo órgão/entidade auditado, é de grande importância que 
sejam reconferidos. 
 
Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que 
é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira 
como se chegou a um valor final. 
 
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação da 
exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, pode 
ser realizado manual ou eletronicamente. 
 
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
4. (SEBRAE/CESPE/2008) A conferência de cálculos é o 
procedimento de auditoria voltado para a constatação da 
adequação de operações aritméticas e financeiras. Esse é o 
procedimento mais simples e completo por si mesmo e é a única 
forma de verificação das várias operações que envolvam cálculos. 
Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Como vimos acima, de acordo com Peter e Machado (2008), a 
conferência de cálculos é a técnica mais simples e a mais completa, 
amplamente utilizada, em virtude de a quase totalidade das operações do 
órgão/entidade envolver valores, números, etc. 
Essa questão do CESPE foi bastante polêmica, mas é assim que 
consta da doutrina (Attie, p. ex.): "Embora simples, esta é a única forma 
de constatação das várias operações que envolvem soma e cálculos". 
Além disso, para termos certeza de que os cálculos estão corretos, 
teríamos que fazer o recálculo mesmo. 
Pessoal, vamos observar o seguinte: muitas vezes, não se faz 
distinção entre procedimentos e técnicas, considerando as técnicas como 
procedimentos e vice-versa. Fiquem atentos a isso, para não marcar 
errado numa questão certa, somente por esse fato. 
Gabarito: C 
 
5. (CGE-PB/CESPE/2008) Os procedimentos adotados para 
colher evidências sobre os valores constantes das demonstrações 
contábeis, incluem, no caso de atualização e capitalização do 
saldo devedor de uma obrigação de longo prazo, a 
A confirmação com terceiros. 
B inspeção dos documentos concernentes à autorização da transação. 
C aplicação de questionários. 
D realização de entrevistas com os responsáveis pelo setor competente. 
E conferência de cálculos. 
Comentários: 
Conforme vimos na aula acima, a conferência de cálculos objetiva a 
conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da 
técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por 
terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que 
serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. 
As demais técnicas apresentadas não possibilitariam colher 
evidências sobre os valores constantes das demonstrações contábeis, no 
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caso de atualização e capitalização do saldo devedor de uma obrigação de 
longo prazo. 
Gabarito: E 
 
 
2.2.4 Observação 
 
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento 
está sendo executado por outros. 
 
É a técnica que envolve o poder de constatação visual do auditor, 
podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de exames 
visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e experiências do auditor. 
 
A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de 
auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma que 
o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de alguma 
utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser negligenciada. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de processo 
ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo 
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da 
execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de 
auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é 
limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que 
o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou 
procedimento é executado. 
 
2.2.5 Entrevista (indagação) 
 
Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas 
para quesitos previamente definidos. 
 
Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da 
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom 
conhecimento sobre a área sob exame. 
 
As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou 
informais, mas lembrando que toda a informação obtida deve, dentro do 
possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e 
veracidade. 
 
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A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no 
relatório de auditoria. 
 
 
Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste 
na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e 
não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, 
além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas 
formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às 
indagações é parte integral do processo de indagação. 
 
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não 
obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. 
 
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações 
significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por 
exemplo, informações referentes à possibilidade de a administração burlar 
os controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma 
base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria 
adicionais. 
 
Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas 
vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a 
intenção da administração, a informação disponível para suportar a 
intenção da administração pode ser limitada. 
 
Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização 
de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher 
determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação 
específico, podem fornecer informações relevantes para corroborar a 
evidência obtida por meio de indagação. 
 
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário 
obter representações formais da administração e, quando apropriado, dos 
responsáveis pela governança, para confirmar respostas a indagações 
verbais. 
 
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EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
6. (TCU/CESPE/2007) Um dos meios utilizados para a obtenção 
de informações em auditoria do TCU é a entrevista, a qual, ainda 
que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatório de 
auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Como vimos acima, as respostas na entrevista podem ser obtidas 
por meio de declarações formais ou informais, ainda mais que as provas 
obtidas por meio de entrevistas devem ser corroboradas por outras, 
sempre que possível. 
Concordo que o gabarito poderia ser discutido, mas eu marcaria 
como certo, concordando com o CESPE. 
Gabarito: C 
 
 
2.2.6 Circularização (confirmação externa) 
 
Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; 
no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes 
externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que 
poderão ser satisfeitos pela circularização. 
 
Determinada a utilizac柵ão do procedimento de confirmac柵ão deve-se levar 
em considerac柵ão: 
- data-base de confirmac柵ão; 
- amplitude do teste de confirmac柵ão; 
- tipo de confirmac 柵ão a ser empregado. 
 
Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando 
o gestor/dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no 
processo, porém ficam a remessa e a obtenção das respostas aos pedidos 
circularizados sob controle do auditor. 
 
A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para 
assinar ou solicitar pedido de confirmação pelo órgão/entidade. A segunda 
é para evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos 
dados ou respostas dos itens objetos do processo de circularização. 
 
Ainda segundo os autores, os dois tipos de pedidos de confirmação de 
dados usados pela auditoria são: positivo e negativo. 
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O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de 
quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas 
formas: 
- branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de 
confirmação; 
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na 
data-base indicada. 
 
O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for 
necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter 
a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a 
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. 
 
Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido de 
confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a 
pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal 
pedido. 
 
 
Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela 
auditoria são: positivo e negativo. 
 
O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser:- branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; 
- preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados. 
 
O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de 
discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. 
 
 
Conforme a NBC TA 500, uma confirmação externa representa evidência 
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte 
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
 
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes 
no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus 
elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir 
apenas a saldos contábeis. 
 
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos 
ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode 
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ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações 
no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
7. (CESPE/DPU/2016) A respeito do planejamento dos 
trabalhos de auditoria governamental, da fraude e do erro, dos 
testes, das técnicas e da amostragem estatística em auditoria, 
julgue os próximos itens. Nem sempre é necessário que o auditado 
responda aos pedidos de confirmação solicitados pelo auditor. 
 Comentários: 
 O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta 
for necessária apenas em caso de discordância da pessoa de quem 
se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor 
entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido 
de confirmação. 
Além disso, não é o auditado que responde ao pedido de 
confirmação, e sim um terceiro que detenha a informação procurada (um 
fornecedor ou cliente da empresa auditada, por exemplo). 
Assim, a assertiva está correta ao afirmar que nem sempre é 
necessário que o auditado responda aos pedidos de confirmação 
solicitados pelo auditor. 
Gabarito: C 
 
8. (TCU/CESPE/2008) A circularização de ativos sempre se 
revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar 
seu crédito ou, até mesmo, em apontar possíveis irregularidades. 
Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
Cuidado com questões que parecem corretíssimas, mas que 
escondem um perigo para o candidato. É a circularização de passivos que 
deve ser feita com os credores, e não a de ativos. 
Gabarito: E 
 
9. (TJDFT/CESPE/2007) Se, na realização de uma auditoria, 
constatar-se a existência de vários débitos pela prestação de 
serviços de terceiros, a equipe de auditoria deve optar pela 
aplicação da técnica de confirmação interna, pois as informações 
obtidas diretamente junto ao auditado oferecem mais segurança 
e fidedignidade. Julgue CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
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Circularização “É a técnica utilizada na obtenção de declaração 
formal e independente, de pessoas não ligadas ao órgão/entidade, seja 
por interesses comerciais ou afetivos, de fatos ligados às operações do 
mesmo.” 
Para atender ao pedido, a forma mais confiável de confirmação seria 
com os credores da entidade (terceiros), por meio de uma circularização, 
e não com uma confirmação interna. 
Gabarito: E 
 
 
2.2.7 Conciliações 
 
Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com 
aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos 
pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. 
 
2.2.8 Análise de contas contábeis 
 
Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em 
determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis 
para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas são 
selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. 
 
Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, fiscais, 
etc, além de possibilitar levantamentos específicos nas análises, 
composições de saldos e conciliações. 
 
2.2.9 Revisão analítica (procedimentos analíticos) 
 
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas 
à identificação de situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos 
procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar: 
 
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos 
resultados alcançáveis; 
b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em 
fiscalizações anteriores; 
c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e 
comparabilidade. 
 
Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em avaliação 
das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre 
dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem 
também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam 
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inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem 
significativamente dos valores previstos. 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
10. (TJ-CE/CESPE/2008) A revisão analítica é um procedimento 
técnico básico aplicado na realização dos testes de observância e 
substantivos, em que o auditor procura verificar a regularidade, a 
normalidade ou a atipicidade de situações, comparando 
quantidades, valores, indicadores ou outros parâmetros. Julgue 
CERTO ou ERRADO. 
Comentários: 
A revisão analítica objetiva verificar o comportamento de valores 
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou 
outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências 
atípicas. De acordo com o entendimento da maioria das bancas, tanto 
pode ser utilizada durante a aplicação dos testes de observância quanto 
dos testes substantivos. 
Gabarito: C 
 
 
2.2.10 Reexecução 
 
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a 
reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte 
do controle interno da entidade. 
 
2.2.11 Investigação 
 
A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em 
profundidade da matéria auditada, que pode ser um documento, uma 
análise, uma informação obtida, tudo com o objetivo de certificar que o 
objetivo auditado, no momento, realmente é fidedigno (Attie, 2010). 
 
OBSERVAÇÃO: 
Os termos “teste de observância” e “teste substantivo” vêm da NBC TI 01 
(norma de auditoria interna). Já os termos “teste de controle” e 
“procedimentos substantivos” estão na NBC TA 330 (para auditores 
independentes). Os conceitos são bem parecidos, mas um é usado pelo 
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profissional de auditoria interna e o outro pelo profissional de auditoria 
independente. 
 
 
EXERCÍCIOS COMPLEMENTARES 
 
 
11. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) Acerca dos procedimentos 
de auditoria, julgue o item subsequente. 
Inspeção consiste em verificar os registros das transações 
contábeis por meio da análise de documentos e ativos tangíveis. 
Comentários: 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame 
físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). 
Gabarito: C 
 
12. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) Acerca dos procedimentos 
de auditoria, julgue o item subsequente. 
Situação hipotética: Na execução de procedimentos de controle 
interno, um auditor acompanhou os procedimentos adotados por 
um agente público municipal durante a execução de uma operação. 
Em seu relatório, o auditor descreveu os referidos procedimentos 
bem como analisou os riscos da ação executada pelo agente 
público. Assertiva: Nessa situação, conclui-se que o auditor 
realizou uma revisão analítica. 
Comentários: 
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de 
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a 
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da 
entidade ou da execução de atividades de controle. 
Com base no exposto, podemos concluir que o auditor realizou uma 
observação, e não uma revisão analítica. 
Gabarito: E 
 
13. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) Acerca dos procedimentos 
de auditoria, julgue o item subsequente. 
Situação hipotética: Um auditor refez os cálculos de uma planilha 
para a correção monetária de certa dívida municipal e, com o 
objetivo de averiguar as distorções encontradas, releu alguns 
documentos a fim de confirmar os termos que poderiam ter afetado 
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os cálculos testados. Assertiva: Nessa situação, conclui-se que foi 
realizada uma revisão analítica para complementar as conclusões 
do auditor sobre a conferência do cálculo. 
Comentários: 
A Conferência de cálculos (Recálculo) objetiva a conferência das 
operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não 
deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se 
necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, 
ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. 
Já a inspeção de registros e documentos envolve o exame de 
registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em 
forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo 
(que é a mesma coisa que inspeção física). 
Assim, podemos concluir que o auditor realizou uma inspeção de 
registros e documentos para complementar as conclusões do auditor sobre 
a conferência do cálculo. 
Gabarito: E 
 
14. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) Acerca dos procedimentos 
de auditoria, julgue o item subsequente. 
Entre os procedimentos de auditoria inclui-se o exame documental, 
o qual permite a análise de processos, atos formalizados e 
documentos avulsos. 
Comentários: 
A inspeção de registros e documentos (exame documental) envolve 
o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de 
papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um 
ativo (que é a mesma coisa que inspeção física). 
Gabarito: C 
 
15. (CESPE/CGM João Pessoa/2018) Acerca dos procedimentos 
de auditoria, julgue o item subsequente. É vedado ao auditor 
utilizar a indagação oral, mesmo com o uso de questionários e a 
realização de entrevistas com os funcionários da entidade auditada, 
para obter dados e informações. 
Comentários: 
A assertiva está ERRADA, na medida em que afirma que é vedado ao 
auditor o uso da indagação oral. 
Devemos nos lembrar que a Entrevista (indagação) consiste na 
elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para 
quesitos previamente definidos. 
As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou 
informais, sendo que toda a informação obtida deve, dentro do possível, 
ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e veracidade. 
Gabarito: E 
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16. (CESPE/TRE-BA/2017) Ao examinar as demonstrações 
financeiras de uma entidade, o auditor verifica as relações entre 
dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros 
simples, faz a análise vertical das demonstrações, coteja quantias 
reais com dados históricos e quantias orçadas etc. Nesse caso, ao 
utilizar modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de 
regressão, o auditor adota o procedimento denominado 
A) inspeção. 
B) confirmação. 
C) recálculo. 
D) contagem. 
E) revisão analítica. 
Comentários: 
De acordo com o disposto na NBC TA 500, os procedimentos 
analíticos (revisão analítica) consistem em avaliação das informações 
feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e 
não financeiros. 
Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de 
flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras 
informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores 
previstos. 
Gabarito: E 
 
17. (FCC/TRT-11/2017) Na execução dos testes de observância, 
o auditor interno deve adotar os seguintes procedimentos, 
conforme a Resolução CFC nº 986/03: 
A) leitura, compreensão, avaliação e conclusão. 
B) definição, interpretação, descrição e explanação. 
C) inspeção, observação e investigação e confirmação. 
D) visitação, contagem, comprovação e relatoria. 
E) conversação, descrição, avaliação e análise. 
Comentários: 
 De acordo com o item 12.2.3.2 da NBC TI 01, na aplicação dos testes 
de observância, devem ser considerados os seguintes procedimentos: 
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos 
tangíveis; 
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução; e 
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante 
pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das 
operações, dentro ou fora da entidade. 
Gabarito: C 
 
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18. (FCC/TRT-11/2017) Obter confirmação dos saldos e 
transações de contas em análise, por pessoa alheia e independente 
é um procedimento de auditoria conhecido por 
A) Inspeção. 
B) Participação. 
C) Avaliação. 
D) Circularização. 
E) Conferência. 
Comentários: 
 Uma confirmação externa (circularização) representa evidência de 
auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que 
confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
Gabarito: D 
 
19. (FCC/PGE-MT/2016) Considere:I. A maior parte do trabalho do auditor na formação de sua opinião 
consiste na obtenção e avaliação das evidências de auditoria. 
II. As evidências de auditoria abrangem informações que 
sustentam e corroboram as afirmações da administração e 
informações que contradizem tais afirmações. 
III. Em alguns casos, a ausência de informações, por exemplo, a 
recusa da administração de fornecer uma representação solicitada, 
é usada pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de 
auditoria. 
Segundo a Norma Brasileira de Contabilidade do Trabalho de 
Auditoria 200 (NBC TA 200) (R1), caracteriza evidência de auditoria 
o que consta em 
A) I, II e III. 
B) I, apenas. 
C) III, apenas. 
D) II e III, apenas. 
E) I e II, apenas. 
Comentários: 
 I – Certa. Segundo o disposto no item A2 da NBC TA 500: A maior 
parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção 
e avaliação da evidência de auditoria. Executar uma auditoria é aplicar 
procedimentos para a obtenção de evidências que possibilitem ao auditor 
chegar a uma conclusão sobre o objeto auditado. 
II – Certa. Segundo o disposto no item A1 da NBC TA 500: A 
evidência de auditoria abrange informações que suportam e corroboram as 
afirmações da administração e qualquer informação que contradiga tais 
afirmações. 
III – Certa. Segundo o disposto no item A1 da NBC TA 500: Além 
disso, em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa 
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da administração em fornecer uma representação solicitada) é utilizada 
pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de auditoria. 
Gabarito: A 
 
20. (FCC/TRF-3/2016) Um auditor interno, em um primeiro 
momento, verificou a necessidade de fazer testes para verificação 
de registros, documentos e ativos tangíveis. Depois, também 
constatou a necessidade de acompanhar a execução de 
procedimentos específicos. Nos termos regulados pela Resolução 
CFC no 986/2003 (NBC TI 01), para a consecução desses dois 
objetivos deverá realizar, respectivamente, 
(A) testes de observância, na modalidade inspeção e testes substantivos, 
na modalidade inspeção. 
(B) testes substantivos, na modalidade confirmação e testes de 
observância, na modalidade investigação. 
(C) testes substantivos, na modalidade confirmação e testes de 
observância, na modalidade inspeção. 
(D) testes de observância, na modalidade investigação e testes de 
observância, na modalidade inspeção. 
(E) testes de observância, na modalidade inspeção e testes de observância, 
na modalidade observação. 
 Comentários: 
 Embora a questão tenha buscado a literalidade da norma, para que 
ficasse mais transparente, deveria ter sido citado que se tratavam de 
verificações nos sistemas de controles internos da entidade. 
De qualquer modo, de acordo com o 12.2.3.2 da NBC TI 01, os testes 
de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e 
administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser considerados os 
seguintes procedimentos: 
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis; 
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução; e 
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas 
físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro 
ou fora da entidade. 
 Gabarito: E 
 
21. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) Durante um trabalho de 
auditoria, um auditor detectou indícios de incompatibilidade de 
alguns dados que estavam sendo examinados a partir de duas 
fontes diferentes da organização. Nessa situação, o auditor deverá 
executar uma técnica de auditoria que possa verificar a 
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consistência mútua entre diferentes amostras de evidências. Essa 
técnica é denominada 
(A) análise documental 
(B) confirmação externa 
(C) correlação das informações 
(D) exame dos registros 
(E) rastreamento 
 Comentários: 
 A técnica de auditoria que representa o “cotejamento de informações 
obtidas de fontes independentes, autônomas e distintas, no interior da 
própria organização” é a correlação das informações obtidas. Essa 
técnica procura a consistência mútua entre diferentes amostras de 
evidência, como no caso apresentado na questão. 
 Gabarito: C 
 
22. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) Testes de controle são 
procedimentos de auditoria planejados para avaliar a efetividade 
operacional dos controles na prevenção ou na detecção e na 
correção de distorções relevantes no nível de afirmações. Um 
procedimento relacionado à detecção de distorções é a 
(A) segregação de funções 
(B) normatização interna 
(C) definição de alçadas 
(D) conciliação de contas 
(E) autorização para custódia 
 Comentários: 
 Questão simples para quem estudou os procedimentos de auditoria e 
percebeu que a única alternativa que representa um dos procedimentos é 
a de letra D (conciliação). 
 As demais estão relacionadas a controles internos da entidade. 
 Gabarito: D 
 
23. (FGV/TCM/2015) Durante a execução de um trabalho de 
auditoria, o auditor responsável precisa de informações mais 
detalhadas sobre a suficiência dos seguros contratados pela 
empresa auditada para a cobertura dos seus ativos. Nessa 
situação, a técnica recomendada é a: 
(A) averiguação; 
(B) correlação; 
(C) circularização positiva; 
(D) circularização negativa; 
(E) inspeção de documentos. 
 Comentários: 
 Vamos à definição de circularização: Consiste na confirmação, 
junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. 
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Como vimos, os dois tipos de pedidos de confirmação de dados 
usados pela auditoria são: positivo e negativo. 
 O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa 
de quem se quer obter uma confirmação formal; e o segundo é utilizado 
quando a resposta for necessária em caso de discordância da pessoa 
de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o 
auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido 
de confirmação. 
 Assim, como no enunciado ficou claro que “o auditor responsável 
precisa de informações“, podemos concluir que se trata de circularização 
positiva. 
Gabarito: C 
 
24. (FGV/CONDER/2013) O teste de detalhes nos procedimentos 
substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de 
confirmac柵̃o com terceiros, informac 柵̃es sobre saldos a receber e 
obrigac柵̃es que a entidade auditada mant́m, ́ denominado: 
A) Inspec柵ão. 
B) Observac柵ão. 
C) Reexecuc柵ão. 
D) Circularizac柵ão. 
E) Indagac柵ão. 
Coment́rios: 
Como vimos na aula, a “Confirmac柵ão com terceiros” também é 
denominada Confirmac柵ão Externa ou Circularizac柵ão. 
Gabarito: D 
 
25. (FGV/MPE-MS/2013) A norma que define que “o auditor deve 
avaliar o sistema de controle interno e o sistema cont́bil comobase para determinar a confianc 骸a que neles pode depositar, bem 
como fixar a natureza, a extens̃o e a profundidade dos 
procedimentos de auditoria a serem aplicados” est́ relacionada: 
A) à pessoa do auditor. 
B) ao parecer. 
C) ao relat́rio. 
D) à execuc柵ão do trabalho. 
E) à revisão analítica. 
Coment́rios: 
De modo geral, a etapa de execução consiste na obtenção de 
evidências apropriadas e suficientes para respaldar as conclusões da 
auditoria. 
Ou seja, nessa fase, a equipe de auditoria vai colocar em prática 
aquilo que foi planejado, aplicando as técnicas e procedimentos necessários 
para que se obtenham evidências, em quantidade e qualidade, que possam 
sustentar as conclusões. 
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Gabarito: D 
 
26. (FGV/MPE-MS/2013) Um dos pontos do programa de 
auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para 
colher as evidências sobre as informações das demonstrações 
contábeis. O procedimento denominado “confirmac骸̃o com 
terceiros” ́ realizado na verificação: 
A) de dinheiro em caixa. 
B) de dinheiro em conta corrente banćria. 
C) do boletim de caixa. 
D) dos ćlculos de valorização de estoques. 
E) do invent́rio de estoques. 
Coment́rios: 
J́ sabemos que a “Confirmação com terceiros” também é 
denominada Confirmação Externa ou Circularização. 
A confirmação com terceiros é utilizada principalmente para testar as 
seguintes contas: bancos, clientes, fornecedores, advogados, o que torna 
a alternativa B como a correta. 
Gabarito: B 
 
27. (FGV/TCE-BA/2013) O auditor analisa a autenticidade 
documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e 
contratadas pela Administração Ṕblica. Esse procedimento da 
auditoria ́ denominado: 
A) teste de observac柵ão. 
B) teste de circularizac柵ão. 
C) teste de inspec 柵ão. 
D) teste de amostragem. 
E) teste de invent́rio. 
Coment́rios: 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e 
documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, 
ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção 
física). 
Gabarito: C 
18078271867 
28. (FGV/ASLEMA/2013) O procedimento de auditoria em que o 
auditor busca informac柵̃es das operações registradas nos 
demonstrativos cont́beis auditados com fontes externas ̀ 
entidade auditada, solicitando a confirmação de transac 柵̃es com 
aqueles que diz manter relac 柵̃es de neǵcios, ́ denominado: 
A) circularizac柵ão. 
B) confirmac柵ão interna. 
C) exame de comprovantes autênticos. 
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D) revisão analítica. 
E) interpretac柵ão das informac柵̃es. 
Coment́rios: 
A Circularização (confirmação externa) consiste na confirmação, 
junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. No planejamento dos 
trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser 
circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos pela 
circularização, normalmente bancos, clientes, fornecedores e advogados. 
Gabarito: A 
 
29. (FGV/CONDER/2013) O procedimento de auditoria que 
somente pode ser realizado no final do peŕodo ou aṕs ele, 
segundo a NBC TA 330, ́: 
A) a contagem física de invent́rio. 
B) o confronto das demonstrac柵̃es cont́beis com seus registros. 
C) o teste de superavaliac柵ão de contas de natureza devedora. 
D) o teste de subavaliac柵ão de contas de natureza credora. 
E) a verificac柵ão de informac柵̃es compaŕveis de períodos anteriores. 
Coment́rios: 
Questão literal. De acordo com a NBC TA 330: 
“A13. Além disso, certos procedimentos de auditoria somente 
podem ser realizados no final do período ou após ele, por 
exemplo: 
- confrontar as demonstrações contábeis com os 
registros contábeis; 
- examinar ajustes efetuados durante a elaboração das 
demonstrações contábeis; e 
- procedimentos para responder ao risco de que, no final do 
período, a entidade pode ter celebrado contratos de venda 
indevidos ou transaç̃es podem não ter sido finalizadas”. 
(grifei) 
Gabarito: B 
 
30. (FGV/SEAD-AP/2011) Segundo a Resoluc 柵̃o CFC 986/03, a 
obtenc 骸̃o de razóvel seguranc 骸a de que os controles internos 
estabelecidos pela administrac骸̃o est̃o em efetivo funcionamento, 
inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funciońrios e 
administradores da entidade ́ finalidade do teste: 
A) de observa災ncia. 
B) substantivo. 
C) de investigac柵ão. 
D) analítico. 
E) de verificac柵ão. 
Coment́rios: 
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Questão literal. De acordo com a NBC TI 01, se o objetivo do auditor 
é verificar os controles internos, ele est́ aplicando o teste de observância 
ou teste de controle. 
Gabarito: A 
 
31. (FGV/SEAD-AP/2011) Na aplicaç̃o dos testes de observância 
de auditoria, a verificaç̃o dos registros, documentos e ativos 
tanǵveis compreende: 
A) a investigac柵ão. 
B) a inspec柵ão. 
C) a observac柵ão. 
D) a confirmac柵ão. 
E) a confrontac柵ão. 
Coment́rios: 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e 
documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou 
externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, 
ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção 
física). 
Gabarito: B 
 
32. (FGV/SEAD-AP/2011) O auditor, ao obter informac 柵̃es de 
pessoas f́sicas ou juŕdicas conhecedoras das transac 柵̃es e das 
operac柵̃es dentro e fora da empresa, est́: 
A) executando uma inspec柵ão para verificac柵ão dos registros e documentos 
e ativos tangíveis. 
B) efetuando o procedimento denominado observac柵ão que visa ao 
acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuc柵ão. 
C) aplicando teste de observ̂ncia denominado investigac柵ão e confirmac柵ão. 
D) obtendo evid̂ncia quanto à suficîncia, exatidão e validade das 
informac柵̃es produzidas pelos sistemas de informac柵ão da entidade. 
E) realizando teste de observ̂ncia do tipo revisão analítica com vistas à 
confer̂ncia da exatidão de ćlculos e registros cont́beis. 
Coment́rios: 
Questão literal, de acordo com a NBC TI 01: Investigac骸̃o e 
confirmac骸̃o é uma técnica utilizada na aplicac柵ão dos testes de observ̂ncia, 
que tem como objetivo a obtenc柵ão de informac柵̃es perante pessoas físicas 
ou jurídicas conhecedoras das transac 柵̃es e das operac柵̃es, dentro ou fora 
da entidade. 
Gabarito: C 
 
33. (FGV/ACI-RJ/2011) Leia atentamente as informac 柵̃es a 
seguir: 
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I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de 
observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a 
serem aplicados em func 柵̃odo risco de auditoria. 
II. A revis̃o anaĺtica integra os testes substantivos. 
III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o 
procedimento de confirmac柵̃o. 
IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos 
para validac柵̃o de eventos subsequentes aṕs a publicac 柵̃o do 
parecer. Assinale 
A) Se apenas as informac柵̃es I e II forem verdadeiras. 
B) Se apenas as informac柵̃es I e IV forem verdadeiras. 
C) Se apenas as informac柵̃es II e III forem verdadeiras. 
D) Se apenas as informac柵̃es II e IV forem verdadeiras. 
E) Se apenas as informac柵̃es III e IV forem verdadeiras. 
Coment́rios: 
I – INCORRETO. Quanto melhor o controle interno, menor a 
quantidade de testes substantivos a serem aplicados. 
II e III – CORRETOS. 
IV – INCORRETO. Os eventos subsequentes que integram o trabalho 
da auditoria são aqueles ocorridos entre a data das demonstrac柵̃es 
cont́beis e a data do relat́rio do auditor. 
Gabarito: C 
 
34. (FGV/ACI-RJ/2011) Por ocasĩo da aplicac柵̃o dos testes 
substantivos, o auditor objetiva o alcance de determinadas 
conclus̃es. A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta. 
A) Adequação do sistema de controle interno: se as normas estabelecidas 
pela administração para proteção de seus ativos são efetivas. 
B) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes 
patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e 
divulgados. 
C) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na 
contabilidade. 
D) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu. 
E) Existência: se determinado componente patrimonial existe em certa 
data. 
Coment́rios: 
Quanto o auditor objetiva verificar o controle interno da empresa, 
est́ aplicando o teste de observânciade controle - não teste substantivo, 
como consta da alternativa A. 
As demais apresentam corretamente verificac柵̃es relacionadas às 
demonstrac柵̃es financeiras da empresa (testes substantivos). 
Gabarito: A 
 
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35. (FCC/TCE-CE/2015) Em determinada empresa pública 
estadual, est́ planejado para o mês de agosto de 2015 a realização 
de auditoria interna nas contas do ativo imobilizado da empresa. 
Assim, para alcançar os objetivos da auditoria serão aplicados 
testes de auditoria. Segundo a NBC TI 01, visam ̀ obtenção de 
evidência quanto ̀ suficiência, exatidão e validade dos dados 
produzidos pelos sistemas de informação da entidade os testes de 
auditoria denominados de: 
A) controles. 
B) verificações. 
C) substantivos. 
D) confirmações. 
E) observância. 
Coment́rios: 
De acordo com o disposto na NBC TI 01, os testes substantivos 
visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade 
dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade. 
Gabarito: C 
 
36. (FCC/ICMS-PI/2015) Os procedimentos de auditoria que 
incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, 
apresentação e divulgação em conformidade com as normas 
pertinentes, são testes de 
A) avaliação de riscos. 
B) revisão analítica. 
C) controle. 
D) observância. 
E) detalhes. 
Comentários: 
Os Testes de detalhes objetivam verificar a existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da 
abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação em 
conformidade com as normas pertinentes. 
Os Testes de controle objetivam avaliar a efetividade dos controles 
internos da entidade auditada. 
Gabarito: E 
 
37. (ESAF/RFB/2014) A empresa Orion S.A. realizou a contagem 
de seus estoques (invent́rio f́sico), em 31 de outubro de 2013. O 
auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrac柵̃es 
Cont́beis de 31 de dezembro de 2013. Em relac 柵̃o ao invent́rio, 
deve o auditor: 
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A) validar a posic柵ão apresentada nas demonstrac柵̃es cont́beis de 31 de 
dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os 
estoques, uma vez ao ano. 
B) solicitar nova contagem de invent́rio em 31 de dezembro de 2013 ou 
na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigat́ria sua 
presenc柵a e participac柵ão na contagem física e aprovac柵ão dos procedimentos 
de invent́rio. 
C) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posic柵ão do 
invent́rio em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posic 柵ão do invent́rio 
em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das 
posic柵̃es de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013. 
D) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as 
variac柵̃es no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 
2013, estão adequadamente registradas. 
E) limitar sua avaliac柵ão a posic柵ão de estoques apresentada em 31 de 
outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na ́rea de 
estoques, aos saldos apresentados nesta data. 
Coment́rios: 
Observem que apenas uma alternativa seria possível à solução da 
questão, pois “O auditor foi contratado para realizar a auditoria das 
Demonstrac柵̃es Cont́beis de 31 de dezembro de 2013”, e terá que 
executar procedimentos para obtenc柵ão de evidências quanto à adequac柵ão 
dos registros naquela data (D). 
Gabarito: D 
 
38. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização de auditoria das Contas a 
Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração 
não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação 
externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas 
condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, 
deve o auditor: 
a) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a 
confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores; 
b) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para 
obter evidência de auditoria relevante e confiável; 
c) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado; 
d) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando 
providências para obtenção das informações desejadas; 
e) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações 
de confirmações externas não foi executado. 
Comentários: 
A confirmação externa, também chamada de Circularização, deve ser 
autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de utilizar 
esse procedimento, deverá, conforme NBC TA 505: 
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a) indagar sobre as razões da recusa da administração e 
procurar evidência de auditoria sobre sua validade e 
razoabilidade; 
b)avaliar as implicações da recusa da administração na 
avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção 
relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, 
época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e 
c)executar procedimentosalternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e 
confiável. 
Gabarito: B 
 
39. (FCC/Sefaz-PE/2014) Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância 
e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência 
de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das 
informações ou indicações de possível fraude, nos termos das 
normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o auditor: 
a) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de 
auditoria para esclarecer o assunto; 
b) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou 
falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto; 
c) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são 
necessárias no controle interno para solucionar o assunto; 
d) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições 
aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto; 
e) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos 
de auditoria até que o assunto seja solucionado. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 200, em casos de dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por 
exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor 
crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de 
documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que 
o auditor faça investigações adicionais e determine que 
modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto. 
Gabarito: D 
 
40. (FCC/Sefaz-PE/2014) Na realização dos trabalhos de 
auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, 
com o objetivo de obter razoável segurança de que os controles 
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, procedeu a verificação de registros, documentos e 
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ativos tangíveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de 
auditoria denominado: 
a) inspeção; 
b) observação; 
c) testes substantivos; 
d) investigação; 
e) confirmação. 
Comentários: 
Segundo a NBC TI 01, a Inspeção envolve a verificação de registros, 
documentos e ativos tangíveis. Questão literal da norma de Auditoria 
Interna. 
Gabarito: A 
 
41. (FCC/TRT-13/2014) O auditor interno pode realizar testes 
que permitam obter subsídios suficientes para fundamentar suas 
conclusões e recomendações à Administração. O procedimento que 
consiste no acompanhamento de processo ou procedimento quando 
de sua execução é a: 
a) confirmação; 
b) investigação; 
c) observação; 
d) inspeção; 
e) evidenciação. 
Comentários: 
Quando o teste dá a ideia de acompanhamento, ou seja, o auditor 
não executa nada, só observa, temos a técnica da Observação. 
Gabarito: C 
 
42. (Fepese/ISS-Floripa/2014) Analise os itens abaixo. 
•Constataç̃o de que as transaç̃es comunicadas/registradas 
realmente tenham ocorrido. 
•Obtenç̃o de evidências de que ño existam transaç̃es aĺm 
daquelas registradas/ demonstradas. 
•Obtenç̃o de evidências de que os interessados naquele 
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua 
totalidade. 
•Verificaç̃o se os itens que compõem determinada 
transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente. 
•Constataç̃o de que as transaç̃es/registros tenham sido 
corretamente divulgados. 
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? 
a)Testes adjetivos. 
b)Testes substantivos. 
c)Testes de observância. 
d)Testes de procedimentos. 
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e)Testes de superavaliação. 
Comentários: 
Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos, 
também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor. 
Gabarito: B 
 
43. (Cetro/ISS-SP/2014) Os procedimentos de Auditoria devem 
ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de que o 
Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, alicerçado 
em fatos comprovados, evidências factuais e informações 
irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa que apresenta 
o procedimento de Auditoria conhecido como confirmação externa. 
a) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão 
matemática dos documentos ou registros apresentados. 
b) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque 
realizado por funcionários da empresa. 
c) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos 
ou controles para verificação do controle interno da empresa. 
d) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por 
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. 
e) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida 
como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por 
escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em 
papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E. 
A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B 
refere-se à Observação, a letra C, aos Testes de Controle, e a alternativa 
D, à técnica da Inspeção. 
Gabarito: E 
 
44. (FCC/TCE-PI/2014) A equipe técnica de um determinado 
Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a 
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser 
aplicada para obter esta confirmação denomina-se: 
a) confirmação; 
b) circularização; 
c) investigação; 
d) análise documental; 
e) revisão analítica. 
Comentários: 
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A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados são 
as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, também 
chamada de Confirmação Externa. 
Observe que esta é uma questão passível de recurso, pois a 
circularização também é chamada de confirmação externa. Nesse caso, o 
aluno deve marcar a resposta mais correta. 
Gabarito: B 
 
45. (FCC/TCE-PI/2014) A constatação de que o objeto em exame 
apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser 
atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como: 
a) confirmação; 
b) investigação; 
c) inspeção física; 
d) análise documental; 
e) revisão analítica. 
Comentários: 
Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se 
inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção física, 
às vezes chamada apenas de inspeção, e outras, de inspeção in loco. 
Gabarito: C 
 
46. (FGV/DPE-RJ/2014) O auditor, ao verificar os processos de 
uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem 
permissão e competência para efetuar compras para seu 
departamento e autorizar o pagamento correspondente,