Contabilidade de Custos_Aula 9 Custeio baseado em atividades

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Contabilidade de Custos
Aula 9: Custeio baseado em atividades — ABC
INTRODUÇÃO
Olá, Nesta aula iremos introduzir o conceito de um sistema de custeio o qual analisa a relação de custos x
atividades x departamentos, para tanto, apresentaremos o sistema de alocação de custos, o Custeio Baseado em
Atividades, conhecido também como ABC (Activy-Based Costing).
Assim, iremos de�nir o seu objetivo, as suas características e a sua metodologia de alocação de custos aos
produtos.
OBJETIVOS
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Reconhecer os conceitos de atividades, direcionadores de recursos e rastreamento.
Analisar a metodologia de implantação do sistema de custeio baseado em atividades (ABC).
Estabelecer as vantagens e desvantagens do sistema de custeio baseado em atividades.
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APURAÇÃO DOS CUSTOS DAS ATIVIDADES
Fonte:
A sistemática de alocação dos custos aos produtos, segundo a abordagem do custeio baseado em atividades
(ABC), é um método que procura reduzir as distorções causadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
O ABC pode ser uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos:
Identi�caremos algumas diferenças com os sistemas tradicionais (Custeio por absorção), com a atenção voltada
para a alocação dos custos indiretos.
Veremos que o ABC propõe o uso do Rastreamento por meio dos direcionadores de custos, sendo dois tipos:
O intuito é a redução na arbitrariedade dos critérios de rateio, já que o ABC é visto como uma ferramenta importante
para a gestão da empresa.
Segundo Martins (2010), no método ABC (Activy-Based Costing), as atividades consomem recursos e os produtos
consomem atividades procurando reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
A exigência de uma melhor alocação dos custos indiretos deve-se:
• por meio da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com
os produtos e,
• a necessidade de uma de�nição das ações relevantes dentro dos departamentos, dos direcionadores
de custos de recursos (glossário) que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades.
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ao avanço tecnológico;
à crescente complexidade dos sistemas de produção e
à grande diversidade de produtos e modelos fabricados.
Metodologia de implementação do Sistema de Apuração dos custos das atividades (ABC)
Padoveze (2015) mostra sete passos como metodologia de implantação e utilização do ABC:
PASSOS
1°: Identi�car as atividades dos setores indiretos
2°: Escolher o melhor direcionador de custos (glossário) (cost driver) de cada atividade
3°: Quanti�car periodicamente as quantidades dos direcionadores realizados pelas atividades
4°: Mensurar quanto se gasta periodicamente para realizar a atividade
5°: Custear unitariamente cada atividade
6°: Identi�car a quantidade de direcionadores de cada atividade consumida por cada produto ou serviço
7°: Custear unitariamente o total das atividades para cada produto ou serviço e inserir no custo unitário total.
Exemplo do custeio ABC
Para entendermos a aplicação do Custeio Baseado em Atividades, vamos resolver o exemplo adaptado do livro de
Contabilidade de Custos do Prof. Eliseu Martins.
A Fashion SA é uma empresa de confecções que produz dois tipos de produtos, de acordo com as informações a
seguir:
Produto Volume mensal de produção Preço de venda unitário
Camisetas 18.000 un. R$ 10,00
Calças 13.000 un. R$ 16,00
Segundo o gestor da empresa, tudo o que foi produzido foi vendido.
Além disso, fomos informados de que a empresa possui dois departamentos de produção:
Departamentos de Produção
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Corte & Costura
Compras
Com relação a seus custos e a suas despesas, a empresa nos informou o seguinte:
Custos diretos por unidade
Camisetas Calças
Tecido $ 3,00 $ 3,00
Mão de Obra Direta $ 0,50 $ 0,75
TOTAL $ 3,5 $ 3,75
Custos Indiretos
Aluguel $ 24.000
Material de Consumo $ 12.000
TOTAL $ 36.000
Despesas
Administrativas $ 5.000
Com Vendas $ 2.000
TOTAL $ 7.000
Para alocar os custos aos produtos e encontrar a Demonstração de Resultados da Fashion SA vamos acompanhar
os seguintes passos:
Passos Tarefas
1º Identi�car as Atividades Relevantes
2º Atribuir custos às atividades
3º Atribuir os custos unitários aos produtos
4º Demonstração dos Resultados da Produção
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1º Passo: Identi�car as Atividades Relevantes:
Precisamos de mais algumas informações do gestor da empresa. Segundo ele, a empresa tem os seguintes
Departamentos, bem como os processos dentro deles, dos quais foram destacadas as duas atividades relevantes:
Departamentos Atividades
Compras Comprar materiais
Corte & Costura Cortar e costurar
2º Passo: Atribuir custos às atividades:
A metodologia do Custeio Baseado em Atividades diz que primeiro deve-se alocar custos às atividades. Vimos que
isto é feito por meio dos direcionadores de custos, informação obtida por pesquisas e entrevistas com os
colaboradores envolvidos nas duas atividades relevantes.
Dessa forma, os direcionadores de custos às atividades, bem como o custo indireto a que se referem são:
Custos Indiretos Direcionadores
Aluguel Área utilizada
Material de consumo Número de requisição
Assim, os custos totais de cada atividade são:
Departamentos Atividades Custos
Compras Comprar materiais 17.000
Corte & Costura Cortar e costurar 19.000
Mão de Obra Direta $ 0,50 $ 0,75
TOTAL 36.000
3º Passo: Atribuir os custos unitários aos produtos:
Depois de identi�cadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivos custos, temos
condição de ir para o terceiro passo, que é atribuir custos das atividades aos produtos, ou seja, custear os produtos.
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Para isso, devemos levantar os direcionadores das atividades aos produtos. Em nosso exemplo, vamos considerar
os seguintes direcionadores, bem como suas quantidades:
Direcionadores das atividades
Departamentos Atividades Direcionadores
Compras Comprar materiais Número de pedidos
Corte & Costura Cortar e costurar Tempo de corte costura
Quantidade de direcionadores para cada produto
Direcionadores Camisetas Calças Total
Número de pedidos 150 200 350
Tempo de corte e costura 2.160 2.600 4.760
Com base nestas informações, já podemos alocar os custos das atividades aos produtos, da seguinte maneira:
Comprar Materiais
Custo Total 17.000
Direcionadores: Número de Pedidos
Camisetas Calças TOTAL
Número de Pedidos 150 200 350
Direcionador Unitário 17.000/350 = 48,571
Custo de Comprar Materiais 150 x 48,571 = 7.286 200 x 48,571 = 9.714 17.000
Cortar e Costurar
Custo Total 19.000
Direcionadores: Tempo de Corte & Costura
Camisetas Calças TOTAL
Tempo de Corte e Costura 2.160 2.600 4.760
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Direcionador Unitário 19.000/4.760 = 3,992
Custo de Cortar e Costurar 2.160 x 3,992 =8.622 2.600 x 3,992 =10.378 19.000
4º Passo: Demonstração de Resultados:
Camisetas Calças Total
Receita de Vendas 180.000 208.000388.000
(-) Tecido - 54.000 - 39.000 - 93.000
(-) Mão de Obra Direta - 9.000 - 9.750 - 18.750
Custos Diretos - Subtotal -63.000 -48.750 -111.750
(-) Comprar Materiais - 7.286 - 9.714 - 17.000
(-) Cortar e Costurar - 8.622 - 10.378 -19.000
Custos Indiretos - Subtotal - 15.908 -20.092 -36.000
(=) Lucro Bruto 101.092 139.158 240.250
(-) Administração - - - 5.000
(-) Vendas - - -2.000
(=) LAIR - - 233.250
Observe que a alocação dos custos indiretos aos departamentos utiliza as seguintes fórmulas:
1- Custo unitário do direcionador:
Custo da atividade / nº total de direcionadores
  *Atividade de Comprar Materiais = $17.000/350 = $ 48,571
2- Custo da atividade atribuído ao produto:
Custo unitário do direcionador (1) x nº de direcionadores do produto 
* Custo da atividade do produto Camisetas = 150 x $ 48,571 = $ 7.286
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Assim, simpli�cadamente, demonstramos de maneira didática como seria a aplicação da metodologia do custeio
baseado em atividade, utilizando passo a passo a alocação dos custos aos departamentos, por meio de seus
direcionadores de atividades.
Vantagens e desvantagens do Custeio Baseado em Atividades
Exercícios
Questão 1: Indique se as a�rmativas estão certas ou erradas.
(   ) O Custeio Baseado em Atividades (ABC) é um método que permite reduzir as distorções provocadas no custeio
por absorção pelo rateio arbitrário, neste último, dos custos indiretos.
(   ) No método ABC, primeiro os custos são apropriados a cada um dos departamentos de produção, para, em
seguida, serem apropriados às atividades e só então apropriados aos produtos.
3- Custo da atividade por unidade de produto:
Custo da atividade atribuída ao produto (2) / Qde. produzida 
* Custo unitário da atividade do produto Camisetas = $ 7.286/18.000 = $0,40/un.
Vantagens
✓ Diminui a arbitrariedade dos critérios de rateios;
✓ Permite a identi�cação de atividades que não adicionam valor ao produto ou ao cliente;
✓ Permite a otimização de processos e eliminação de desperdícios;
✓ Determina os custos dos produtos com mais precisão.
Desvantagens:
✓ Di�culdade em determinar a correlação entre as atividades e seus direcionadores de custos;
✓ A seleção de um direcionador pode sofrer arbitrariedade como nos critérios de rateios;
✓ É dispendioso;
✓ Não diferencia os custos e as despesas �xas e variáveis, por isso deve ser operado conjuntamente com
outros métodos de custeio.
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(   ) Indústrias de produção contínua são aquelas que fabricam continuamente produtos com as mesmas
características (cores, tamanhos, modelos).
(   ) É produção por ordem aquela em que a indústria fabrica produtos com características estabelecidas pelos
clientes, mediante encomenda.
(   ) Na produção por ordem de bens, cuja fabricação envolva diversos exercícios, as receitas de venda só devem ser
apropriadas ao resultado quando o produto for concluído e entregue ao cliente.
C, C, C, C, C
C, C, C, E, C
E, E, E, C, E
E, C, C, C, E
C, E ,E ,C, C
Justi�cativa
Questão 2: Em relação ao sistema de custeio ABC, indique a sequência correta de apropriação dos custos.
Atividades-produtos-departamentos
Departamento -atividades -produtos
Produtos-departamentos -atividades
Atividades-departamentos-produtos
Departamentos- produtos- atividades
Justi�cativa
Questão 3: As seguintes informações foram extraídas do departamento de escudeira de uma indústria, em
junho/2011, que utiliza o Custeio ABC:
Produto Matérias
diretas
Mão de
obra direta
Pedidos de
alterações de
engenharia
Quilowatt-
hora
A R$22.000,00 R$8.000,00 15 7.000 KW
B R$28.000,00 R$12.000,00 25 13.000 KW
Total R$50.000,00 R$20.000,00 40 20.000 KW
Foram identi�cadas as seguintes atividades relevantes:
Atividade Direcionador de custo
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Realizar engenharia Pedidos de alterações de engenharia
Energizar Quillowatt-hora
Realizar engenharia R$84.000,00
Energizar R$15.000,00
Total dos custos indiretos R$99.000,00
Com base nos dados apresentados, assinale a opção que apresenta o custo total do produto A e do produto B,
utilizando o método ABC, respectivamente:
66.750,00 e 102.250,00
69.600,00 e 99.400,00
72.429,00 e 96.571,00
73.560,00 e 95.440,00
Justi�cativa
Questão 4: As categorias de custos existentes para o custeio de atividade de atendimento ao contribuinte, em uma
prefeitura, são energia, depreciação de computadores, folha de pagamento e custos diversos, de acordo com a
tabela a seguir:
Categorias Direcionadores Total
do
mês
Valor
total
em R$
Consumo na
atividade por pessoa
atendida
Energia KW 100 kw 200,00 0,5kw
Depreciação de
computadores
Atendimentos 880
pessoas
880,00 1 atendimento
Folha de
pagamento
Minuto 10.000
minutos
1.800,00 20.000 KW
Custos diversos Atendimentos 880
pessoas
1.760,00 1 atendimento
Com base no quadro acima, o valor do custo por pessoa para a atividade de atendimento da prefeitura é de:
R$ 6,90
R$ 4,90
R$ 5,90
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R$ 3,90
R$ 2,90
Justi�cativa
Glossário
DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS
Direcionadores de custos de recursos: identi�cam a maneira como as atividades consomem recursos gastos e as atividades.
DIRECIONADOR DE CUSTOS
É o fator que determina o custo de uma atividade. Determina ou in�uencia a maneira como os produtos consomem/(utilizam)
as atividades. Assim, o direcionador de custos será a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.