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CONTABILIDADE GERAL MATERIAL DE APOIO PARA ACOMPANHAMENTO DAS AULAS PROFª. MARIA HELENA M. MENDES 2 PROGRAMA • Campo de atuação, importância e objetivos da Contabilidade; • Patrimônio e sua composição: representação gráfica e situações liquidas patrimoniais; • Contas: classificação e representação gráfica das contas e seu funcionamento; plano de contas, as convenções de débito e crédito; • Lançamentos: registro pelo Método das Partidas Dobradas; • Partidas de Diário e Razão; livros auxiliares do Razão; • Variação da situação liquida: despesas e receitas, contabilização; • Regimes contábeis: problemas derivados do Regime de Competência, operações de ajuste; • Apuração do resultado, Balancete de Verificação, a conta “Apuração do Resultado do Exercício”. Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. BIBLIOGRAFIA Bibliografia Básica EQUIPE de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutória. São Paulo: Atlas, 2010. ADRIANO, S. Contabilidade Geral 3D. Rio de Janeiro/São Paulo: Forense/Método, 2013. MÜLLER,Aderbal Nicolas. Contabilidade Básica. São Paulo: Pearson, 2010 RIBEIRO, O. M. Contabilidade Básica Fácil. São Paulo: Saraiva, 2013. Bibliografia Complementar MARION, J. C. Contabilidade Básica. São Paulo: Atlas, 2009. FILGUEIRAS, C. Manual de Contabilidade: mais de 300 questões com gabarito. Rio de Janeiro: Elsevier, 2006. PADOVESI, C. L. Manual de Contabilidade Básica. São Paulo: Atlas, 2011. ALMEIDA, M.C. Curso Básico de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2005. IUDÍCIBUS, S. Contabilidade Introdutória. São Paulo. Atlas, 1998. Gelbcke,Ernesto Rubens; Iudicibus, Sergio de; Martins, Eliseu; Santos, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societária - Aplicável A Todas As Sociedades. São Paulo: Atlas,2010 3 PROCEDIMENTOS DE AVALIAÇÃO A avaliação se dará seguindo o calendário acadêmico e os procedimentos institucionais de avaliação: NT – NOTA DO TEA: é uma avaliação continuada composta pelas notas dos TEAs. Equivale a 20% da Média Final. Cada TEA conterá 3 questões. Serão disponibilizados aos alunos, ao longo do semestre, 16 TEAs. Desses, os 10 com as maiores notas serão considerados para fins de avaliação. AP – AVALIAÇÃO DO PROFESSOR: equivale a 20% da Média Final e é composta por instrumentos escolhidos pelo próprio docente (provas, trabalhos, seminários, projetos, estudos comparados, resumos, etc). Tais instrumentos de avaliação deverão ser aplicados pelo professor ao longo do semestre com a finalidade de compor a nota semestral, ficando a seu critério as datas de aplicação dessas avaliações, respeitando o calendário acadêmico. AF – AVALIAÇÃO FINAL: este instrumento tem como objetivo avaliar os conceitos básicos apresentados nos planos de disciplinas e verificar se os alunos adquiriram as competências de cada disciplina. Equivale a 60% da Média Final. É uma prova aplicada ao aluno individualmente, dentro do horário normal da aula da disciplina, em data sugerida em calendário da Instituição, contendo: 08 QUESTÕES DE MÚLTIPLA ESCOLHA, valor de 0,5 ponto para cada. 04 QUESTÕES DISCURSIVAS, valor de 1,5 pontos cada. PS – PROVA SUBSTITUTIVA: O Aluno poderá solicitar a PS, que substituirá a Avaliação Final (AF), mediante o preenchimento de requerimento e pagamento de taxa. Não existe 2ª chamada ou prova substitutiva da PS. APROVAÇÃO – para aprovação na disciplina, o aluno deverá obter no mínimo 60 pontos, ou seja, média 6,0 e a frequência mínima de 75% na disciplina. CÁLCULO DA MÉDIA FINAL (MF): (NT x 2) + (AP x 2) + (AF x 6) / 10 EXEMPLO: NT=8,0 AP=6,0 AF=5,0 MF=(8,0 x 2) + (6,0 x 2) + (5,0 x 6) / 10 MF= 16 + 12 + 30 / 10 MF= 58/10 = 5,8 MF = 6,0 (ESTOU APROVADO!!!!) 4 O QUE É CONTABILIDADE? Diversas são as definições. Entretanto, vamos apresentar algumas, de renomados autores desta ciência: “A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do patrimônio da empresa”. Prof. Osni Moura Ribeiro “Podemos definir Contabilidade como o sistema de informação que controla o patrimônio de uma entidade”. Prof. Clóvis Luís Padoveze “A ciência que estuda o patrimônio de uma entidade, registrando as variações por ele sofridas, apurando resultados e prestando informações aos usuários da informação contábil”. Equipe dos Professores da FEA/USP “É a ciência que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenômenos ocorridos no patrimônio das Entidades, com o objetivo de fornecer informações e orientação sobre o estado desse patrimônio e suas variações”. Prof. Hilário Franco Objeto da Contabilidade: O patrimônio que é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. Objetivo da Contabilidade: O controle do patrimônio que é realizado através de lançamentos nos livros contábeis. Finalidade da Contabilidade: Informações que são divulgadas através das Demonstrações Contábeis. 5 Grupos de interesse nas informações contábeis: • Titulares do patrimônio (acionistas, sócios, quotistas, proprietários) com a finalidade de saber a rentabilidade e segurança do seu investimento; • Administradores do patrimônio (administradores, diretores, executivos) para a tomada de decisões, para a execução de planejamentos organizacionais; • Financiadores da entidade (bancos, financiadores, fornecedores) para aprovar empréstimos, limites de crédito, avaliar a segurança do retorno dos recursos aplicados na empresa; • Governos e economistas governamentais com a finalidade de verificar a tributação das empresas, dados estatísticos • Pessoas Físicas Campo de aplicação da Contabilidade: abrange todas as entidades que possuam patrimônio. Entidade contábil pessoas físicas ou jurídicas com ou sem fins lucrativos • Pessoa física é a pessoa natural o ser humano, o indivíduo. • Pessoa jurídica união de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato reconhecido por lei, visando um objetivo comum. Funções da Contabilidade • Função administrativa: controle do patrimônio da entidade mediante registro dos fatos contábeis em livros apropriados, sendo que os mais comuns são o Livro Diário e o Livro Razão. • Função econômica: apurar o resultado (lucro ou prejuízo) e prestar informações. PATRIMÔNIO: Conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma entidade. BENS: qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que podem ser avaliadas economicamente (preço). Os bens se classificam em: • Tangíveis: são os bens que têm existência física. Ex. casa, automóvel, dinheiro, etc. 6 • Intangíveis: são os chamados bens abstratos ou imateriais, não têm existência física. Ex. marcas (Coca-Cola, Maisena), patentes de invenção (direto exclusivo de explorar uma invenção), direitos autorais, etc. DIREITOS: são os bens sobre os quais exercemos domínio (propriedade), mas que estão sob posse de terceiros. São todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Geralmente aparecem seguidos da expressão a receber. Ex. Duplicatas a Receber, Títulos a Receber, Aluguéis a Receber, etc. OBRIGAÇÕES: são os bens que se encontram sob nossa posse, mas o domínio (propriedade) sobre eles é exercido por terceiros. São todos os valores que a empresa tem para pagar para terceiros. Geralmente aparecem seguidos da expressão a pagar. Ex. Duplicatas a Pagar, Títulos a Pagar, Salários a Pagar, etc. BALANÇO PATRIMONIAL: é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em determinado momento. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA: ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS (EXIGÍVEL) OBRIGAÇÕES PARA COM TERCEIROS PATRIMÔNIO LÍQUIDO PARTE DOS PROPRIETÁRIOS 7 ATIVO: conjunto dos bens e direitosde uma Entidade. São representados sempre do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. PASSIVO (exigível): representa o conjunto de obrigações perante terceiros. Todos os elementos do Passivo (exigível) estão descriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: representa o registro do valor que os proprietários têm aplicado no negócio. É a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo (exigível) de uma entidade em determinado momento (PL=A-P). OBS.: PASSIVO (exigível): capital de terceiros PATRIMÔNIO LÍQUIDO: capital próprio PASSIVO+PATRIMÔNIO LÍQUIDO: total de capitais a disposição da empresa PASSIVO+PATRIMÔNIO LÍQUIDO: indica a origem dos capitais ou recursos ATIVO: indica a forma de aplicação desses capitais ou recursos. SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS Como vimos o patrimônio (conjunto dos bens, direitos e obrigações) de uma empresa é demonstrado pela Contabilidade através do Balanço Patrimonial, sendo que o Ativo representa as partes positivas do patrimônio (bens e direitos) e o Passivo representa as partes negativas do patrimônio (obrigações) e a diferença entre as partes positivas (bens + direitos) e as partes negativas do patrimônio (obrigações) resulta na Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido). PL = A – P OBS.: Em toda e qualquer entidade vale sempre a seguinte relação: A ≥ 0 P ≥ 0 PL ≥ 0 ou ≤0 8 Um patrimônio pode apresentar três situações líquidas diferentes: 1a. SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL: ATIVA OU POSITIVA OU SUPERAVITÁRIA Quando o total de bens mais direitos for maior que o total das obrigações para com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 5.000 Duplicatas a pagar 10.000 Mercadorias 30.000 Duplicatas a receber 15.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total 50.000 Total 50.000 A>P em $ 40.000 PL = $ 50.000 - $ 10.000 = $ 40.000 2a. SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL: PASSIVA OU NEGATIVA OU DEFICITÁRIA OU PASSIVO A DESCOBERTO Quando o total de bens mais direitos for menor que o total das obrigações para com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 5.000 Duplicatas a pagar 80.000 Mercadorias 30.000 Duplicatas a receber 25.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Prejuízo (60.000) Total 60.000 Total 60.000 P>A em $ 20.000 PL = $ 60.000 - $ 80.000 = ($ 20.000) 9 3a. SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL: NULA OU EQUILIBRADA OU COMPENSADA Quando o total de bens mais direitos for igual ao total das obrigações para com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa 5.000 Duplicatas a pagar 30.000 Mercadorias 10.000 Duplicatas a receber 15.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Prejuízo (40.000) Total 30.000 Total 30.000 A=P PL = $ 30.000 - $ 30.000 = 0 BALANÇO PATRIMONIAL - AGRUPAMETO BALANÇO PATRIMONIAL é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em determinado momento. Colocar todas as contas de forma desordenada, ainda que respeitando as noções de ativo e passivo, somando-se caixa com máquinas, duplicatas a receber com veículos, e assim por diante, haveria muita dificuldade para interpretar e analisar o balanço. Essa é a razão por que se deve agrupar contas de mesmas características, da mesma natureza: facilitar a leitura, interpretação e análise do balanço. É coerente somar o dinheiro em caixa com o dinheiro depositado em bancos, pois ambos caracterizam dinheiro disponível para a empresa; agrupar máquinas, veículos e equipamentos também tem significado, pois são bens de 10 vida útil longa, não destinados à venda; da mesma forma, é compatível agrupar, no passivo, salários a pagar, fornecedores e impostos a pagar, pois são contas que serão pagas a curto prazo. Assim é que se procede para agrupar contas de natureza semelhante. A Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 (lei das sociedades por ações) padronizou o título de cada grupo do balanço, sendo alterada pela Lei nº 11638 de 28 de dezembro de 2007, e esta por sua vez foi alterada pela Lei 11.941 de 27 de maio de 2009. Assim, o balanço patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes grupos, com alguns exemplos de contas: Cia. PMH BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/XX ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Mercadorias Seguros Pagos Antecipadamente ATIVO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a Receber INVESTIMENTOS Obras de Arte Ações de Outras Cias. IMOBILIZADO Veículos Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos Imóveis INTANGÍVEL Marcas e Patentes PASSIVO CIRCULANTE Salários a Pagar Duplicatas a Pagar PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital (-) Capital a Integralizar Reserva de Lucros (-) Prejuízos Acumulados 11 CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZO CIRCULANTE em contabilidade significa um período de doze meses após a data do Balanço Patrimonial, acima de doze meses da data do Balanço Patrimonial é considerado NÃO CIRCULANTE. Admita-se que a Cia. PMH tenha seu exercício social encerrado em 31/12/2014. Nesse momento, todas as contas a receber ou a pagar em 2015 são classificadas como Circulante. Todas as contas a receber e a pagar em 2016, 2017... São classificadas como Não Circulante. ATIVO: a apresentação das contas do Ativo em grupos, obedece uma ordem decrescente de grau de liquidez, representando esta apresentação a maior ou menor facilidade com que determinados bens são realizados. ATIVO CIRCULANTE - neste grupo são classificadas as contas representativas de: -Disponibilidades (numerário à disposição da companhia a qualquer tempo, sob a forma de dinheiro em poder da empresa ou em poder de bancos). Exemplo: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicações de Liquidez Imediata. -Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente. Exemplo: Duplicatas a Receber, Títulos a Receber, Estoques. -As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Exemplo: Seguros Pagos Antecipadamente. ATIVO NÃO CIRCULANTE- este grupo é dividido em: -REALIZÁVEL DE LONGO PRAZO - neste subgrupo são classificados itens que serão realizados a longo prazo, ou seja, após o término do exercício seguinte. Exemplo: Duplicatas a Receber a Longo Prazo, Títulos a Receber a Longo Prazo. 12 -INVESTIMENTOS – As contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, destinados a produzir benefícios pela sua manutenção, mas que não se destinem à manutenção da atividade da sociedade. Exemplo: Ações de Outras Empresas, Obras de Arte, Imóveis Não de Uso. -IMOBILIZADO - são bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplo: Veículos, Móveis e Utensílios, Imóveis, Equipamentos, etc. -INTANGÍVEL - são bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, Exemplo: Marcas e Patentes, Direitos Autorais. PASSIVO: a apresentação das contas do Passivo em grupos, obedece uma ordem decrescente de grau de exigibilidade, representando esta apresentação a maior ou menor facilidade com que determinadas obrigações serão pagas. PASSIVO CIRCULANTE - obrigações da sociedade que vencerem no exercício social seguinte. Exemplo: Empréstimos bancários e saldos em contas bancárias credoras; parte de obrigações de longo prazo exigíveis no prazo de um ano. Contas a pagar (fornecedores, impostos a pagar e outros). PASSIVO NÃO CIRCULANTE - obrigações com vencimentos após o término do exercício social seguinte. Exemplo: Financiamentos, Encargos Financeiros a Pagar, etc. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - representao registro do valor que os proprietários de uma empresa têm aplicado no negócio. As aplicações dos proprietários normalmente são compostas do capital subscrito (assinado, comprometido) e, por dedução, a parcela ainda não realizada (capital e capital a integralizar), mais os resultados decorrentes da atividade da empresa (Reserva de Lucros ou Prejuízos Acumulados). 13 CONTAS: As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. Portanto, conta é o nome (título) que qualifica um componente do patrimônio (bens, direitos, obrigações) ou uma variação patrimonial (receitas e despesas). Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere. Dividem-se em: Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) → Balanço Patrimonial Contas de Resultado (Receitas e Despesas) → Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Plano de Contas: é um elenco ordenado de todas as contas possíveis de serem utilizadas na contabilidade de uma entidade, se destina a orientar o registro das operações da mesma, sendo o principal instrumento de consulta para o trabalho de escrituração contábil. É montado visando as necessidades da empresa, bem como o seu ramo de atividade. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL O registro de uma movimentação ocorrida no patrimônio da empresa denomina-se LANÇAMENTO CONTÁBIL. Ao conjunto dos lançamentos das operações da empresa denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL, devendo sempre ser feita obedecendo a uma ordem cronológica. 14 ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO CONTÁBIL: 1- Local e data 2- Conta (s) Devedora (s) 3- Conta (s) Credora (s) 4- Histórico 5- Valor MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis, para se efetuar um lançamento contábil é o Método das Partidas Dobradas, ou seja, a cada lançamento a débito (ou débitos), corresponde um crédito (ou créditos) de igual valor. FÓRMULAS DAS PARTIDAS DOBRADAS: 1a. FÓRMULA: Uma conta debitada e uma conta creditada. 2a. FÓRMULA: Só uma conta debitada e mais de uma conta creditada. 3a. FÓRMULA: Mais de uma conta debitada e só uma conta creditada. 4a. FÓRMULA: Mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. RESUMO DO MECANISMO DA DETERMINAÇÃO DE DÉBITO E CRÉDITO SALDO DE ORIGEM DAS CONTAS PATRIMONIAIS: ATIVO: SALDO DEVEDOR PASSIVO: SALDO CREDOR PATRIMÔNIO LÍQUIDO: SALDO CREDOR 15 MECANISMO CONTAS EFETUA-SE UM LANÇAMENTO A: DÉBITO CRÉDITO DE ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PARA AUMENTAR DIMINUIR DIMINUIR PARA DIMINUIR AUMENTAR AUMENTAR Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil. Débito na linguagem popular significa: dívida, situação negativa, alguém devendo para alguém, etc. Quando falarmos na palavra DÉBITO procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crédito na linguagem coloquial significa: situação positiva, possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc. Na terminologia contábil, a palavra CRÉDITO também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito. Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: ▪ Aquisição de direitos; ▪ Cessação de obrigações; ▪ Registro de uma despesa; ▪ Entrada de bens materiais. 16 Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: ▪ Aquisição de obrigações; ▪ Cessação de direitos; ▪ Registro de uma receita; ▪ Saída de bens materiais. LIVRO DIÁRIO E LIVRO RAZÃO Os registros contábeis são efetuados nos chamados Livros de Escrituração. Os principais livros utilizados pela contabilidade são o Diário e o Razão. LIVRO DIÁRIO Livro essencialmente cronológico registra, em ordem de dia, mês e ano, todas as operações contabilizáveis verificadas na existência de uma empresa, utilizando o Método das Partidas Dobradas. LIVRO RAZÃO No passado as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado Razão. Hoje são registradas em fichas soltas ou por formulário contínuo; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação Razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razão. A classificação dos fatos contábeis ocorridos é feita mediante registro em contas que podem ser agrupados de acordo com sua natureza em patrimoniais e de resultado e em analíticas e sintéticas. A classificação em analítica e sintética é importante porque permite visualizar a composição das contas de uma mesma natureza dentro de grupos específicos. Ex: Banco é uma conta sintética. Agora, dentro do grupo bancos existem contas analíticas que mostram quanto a empresa possui em cada banco. 17 RAZONETE O razonete nada mais é que um Razão simplificado, através dele é possível controlar o movimento de todas as contas utilizadas na escrituração, de maneira bem simplificada. Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituição ao livro razão, didaticamente podemos utilizar gráficos em T em número igual ao de contas existentes na escrituração do livro Diário. TÍTULO DA CONTA LADO DO DÉBITO LADO DO CRÉDITO O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do DÉBITO e o lado direito lado do CRÉDITO. A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta em determinado período é denominada SALDO. Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR. 18 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Vimos que a escrituração de cada operação é feita através de débitos e créditos de igual valor (Método das Partidas Dobradas), daí se conclui que, somando os débitos de todas as contas, teremos um total que será igual a soma dos créditos de todas as contas. Pelo mesmo motivo, é fácil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores. Essa comprovação se faz com o uso do Balancete de Verificação, se a soma dos débitos se igualar a soma dos créditos significara que os registros feitos no Diário e transcritos para o Razão estão corretos. Exemplo: CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES CAIXA 39.000 MERCADORIAS 36.000 VEÍCULOS 15.000 CAPITAL 80.000 TÍTULOS A PAGAR 10.000 TOTAL 90.000 90.000 Esse é um exemplo de Balancete de Verificação do tipo mais simples, de duas colunas apenas. Existem outros mais completos de seis e oito colunas, dependendo da evidenciação de dados de interesse do leitor. 19 Exemplo: 02/01/15 – Investimento inicial por parte dos proprietários em dinheiro no valor de $ 50.000; 03/01/15 – Abertura de conta no banco Beta S/A. $ 40.000;04/01/15 – Compra de mercadorias no valor de $ 30.000, pagando $ 5.000 em dinheiro e $ 25.000 a prazo, conforme nota fiscal nº 781 Cia. Jundiaí; 05/01/15 – Venda de mercadorias para a Cia. Uruguaiana conforme nota fiscal nº 001 no valor de $ 10.000, recebendo $ 5.000 através de cheque que foi depositado no banco e metade a prazo; 07/01/15 – Compra de móveis para o escritório $ 5.000 e instalações $ 3.000, conforme nota fiscal nº 992 Cia. Morais, pagando $ 2.000 com cheque e o restante a prazo. 20 Livro Diário São Paulo, 02 de janeiro de 2015 Caixa 50.000 a Capital 50.000 Investimento inicial de capital São Paulo, 03 de janeiro de 2015 Bancos Conta Movimento 40.000 a Caixa 40.000 Abertura de conta no Banco Beta S/A. São Paulo, 04 de janeiro de 2015 Mercadorias 30.000 a Diversos a Caixa 5.000 a Duplicatas a Pagar 25.000 Compra conforme nota fiscal nº 781 da Cia. Jundiaí São Paulo, 05 de janeiro de 2015 Diversos a Mercadorias 10.000 Bancos Conta Movimento 5.000 Duplicatas a Receber 5.000 Venda à Cia. Uruguaiana conforme nota fiscal nº 001 São Paulo, 07 de janeiro de 2015 Diversos a Diversos Móveis e Utensílios 5.000 Instalações 3.000 a Bancos Conta Movimento 2.000 a Duplicatas a Pagar 6.000 Nossa compra conforme nota fiscal nº 992 da Cia. Morais. 21 Livro Razão Conta: CAIXA DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 02/01/15 Investimento inicial de capital 50.000 50.000 D 03/01/15 Abertura de conta no Bco. Beta S/A. 40.000 10.000 D 04/01/15 Compra cf. nf. nº 781 Cia. Jundiaí 5.000 5.000 D Conta: CAPITAL DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 02/01/15 Investimento inicial de capital 50.000 50.000 C Conta: BANCOS CONTA MOVIMENTO DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 03/01/15 Abertura de conta no Bco. Beta S/A. 40.000 40.000 D 05/01/15 Venda à Cia. Uruguaiana cf. nf. 001 5.000 45.000 D 07/01/15 Compra cf. nf. nº 992 da Cia. Morais 2.000 43.000 D Conta: MERCADORIAS DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 04/01/15 Compra cf. nf. nº 781 da Cia. Jundiaí 30.000 30.000 D 05/01/15 Venda à Cia. Uruguaiana cf. nf. nº 001 10.000 20.000 D Conta: DUPLICATAS A PAGAR DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 04/01/15 Compra cf. nf. nº 781 da Cia. Jundiaí 25.000 25.000 C 07/01/15 Compra cf. nf. nº 992 da Cia. Morais 6.000 31.000 C Conta: DUPLICATAS A RECEBER DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 05/01/15 Venda à Cia. Uruguaiana cf. nf. 001 5.000 5.000 D 22 Conta: MÓVEIS E UTENSÍLIOS DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 07/01/15 Compra cf. nf. nº 992 da Cia. Morais 5.000 5.000 D Conta: INSTALAÇÕES DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO SALDO D/C 07/01/15 Compra cf. nf. nº 992 da Cia. Morais 3.000 3.000 D RAZONETES CAIXA CAPITAL BCOS. CTA. MOV. MERCADORIAS (1) 50.000 40.000 (2) 50.000 (1) (2) 40.000 2.000 (5) (3) 30.000 10.000 (4) 5.000 5.000 (3) (4) 5.000 20.000 43.000 DUPLS. A PAGAR DUPLS. A RECEBER MÓVEIS E UTENS. INSTALAÇÕES 25.000 (3) (4) 5.000 (5) 5.000 (5) 3.000 6.000 (5) 31.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES Caixa 5.000 Capital 50.000 Bancos Conta Movimento 43.000 Mercadorias 20.000 Duplicatas a Pagar 31.000 Duplicatas a Receber 5.000 Móveis e Utensílios 5.000 Instalações 3.000 TOTAL 81.000 81.000 23 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa 5.000 Duplicatas a Pagar 31.000 Bancos Conta Movimento 43.000 Duplicatas a Receber 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Mercadorias 20.000 Capital 50.000 NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Móveis e Utensílios 5.000 Instalações 3.000 Total 81.000 Total 81.000 AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO – DESPESA E RECEITA As contas se dividem em: - CONTAS PATRIMONIAIS (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) - CONTAS DE RESULTADO (Receitas e Despesas) Variações do Patrimônio Líquido: - Investimentos e aumentos de capital - Lucro ou Prejuízo 24 DESPESAS: consumo de bens e serviços que direta ou indiretamente, deverá produzir uma receita, ou seja, são gastos necessários ao desenvolvimento das operações da Entidade. A despesa poderá diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo. Ex. despesa com aluguéis, despesa com salários, despesa com juros, etc. RECEITAS: entrada de elementos para o Ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente das operações da Entidade. Ex. receita de serviços, receita com vendas, receita com juros, etc. RESULTADO: é a diferença obtida entre receitas e despesas em um determinado período. Toda receita aumenta o Patrimônio Líquido e toda despesa ocasiona diminuições, logo: - Se as receitas superarem as despesas do período, o resultado será positivo (LUCRO), aumentando o Patrimônio Líquido. Se as despesas superarem as receitas do período, o resultado será negativo (PREJUÍZO), diminuindo o Patrimônio Líquido. MECANISMO: ▪ DESPESAS SEMPRE DÉBITO ▪ RECEITAS SEMPRE CRÉDITO APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO) A apuração do resultado é saber se houve lucro ou prejuízo ao final de um período, faz-se através de uma conta especial denominada “Apuração do Resultado do Exercício” (ARE), para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de resultado. 25 Encerram-se as contas de receita, transferindo seus saldos credores para crédito da conta “Apuração do Resultado do Exercício” (ARE), e as contas de despesa, transferindo seus saldos devedores para débito da conta “Apuração do Resultado do Exercício” (ARE). A conta “Apuração do Resultado do Exercício” (ARE), deve ser encerrada também, seu saldo será transferido para uma conta patrimonial denominada Reserva Lucros ou Prejuízos Acumulados. Exemplo: RECEITA C/VENDAS RECEITA C/JUROS DESPESA C/ALUGUEL DESPESA C/MATL.ESCRIT. DESPESA C/TELEFONES (1) 50 50 (1) 10 10 10 10 (2) 5 5 (2) 3 3 (2) = = = = = = = = = = A.R.E. RESERVA DE LUCROS (2) 18 60 (1) 42 (3) (3) 42 42 = = RECEITAS E DESPESAS – REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS No Regime de Competência de Exercícios, as receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não dentro do exercício. As despesas de um exercício são aquelas incorridas (geradas) nesse período, não se importando se foram pagas ou não dentro do exercício. Difere do Regime de Caixa, onde são consideradas como receitas e despesas do exercício, aquelas efetivamente recebidas e pagas dentro desse período. Atenção especial deve ser dada o reconhecimento do Fato Gerador. 26 O Fato Gerador de uma receita ocorre quando se completa a transação e da despesa quando a empresa usufrui do benefício gerado essa despesa. AS DESPESAS E RECEITAS SERÃO REGISTRADAS INDEPENDENTEMENTE DE SEU PAGAMENTO OU RECEBIMENTO. Exemplos que desenvolveremos abaixo: A-) DESPESAS PAGAS E NÃO VENCIDAS = DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE B-) DESPESAS VENCIDAS E NÃO PAGAS = DESPESAS DO EXERCÍCIO CORRENTE C-) RECEITAS RECEBIDAS E NÃO VENCIDAS = RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS D-) RECEITAS VENCIDAS E NÃO RECEBIDAS = RESULTADO DO EXERCÍCIO CORRENTE ANÁLISE E CONTABILIZAÇÃO – AJUSTE DE DESPESAS A-) DEPESAS PAGAS E NÃO VENCIDAS Em 30/06/X0, foi pago o valor de $ 12.000 referente a um contrato de seguros por um ano, com vigência a partir de 01/07/X0 1o. lançamento – quando do pagamento da apólice em 30/06/X0: D-SegurosPagos Antecipadamente C-Caixa $ 12.000 2o. lançamento – em 31/12/X0, reconhecer a parcela do fato gerador ocorrida em X0 (julho a dezembro = 6 meses). Calcular a proporção do valor da apólice para o ano de X0 ($12.000 : 12 meses = $ 1.000/mês x 6 meses = $ 6.000) 27 D-Despesa com Seguros C-Seguros Pagos Antecipadamente $ 6.000 CAIXA SEG. PAGOS ANTEC. DESP. C/ SEGUROS 12.000 (1) (1) 12.000 --------- 6.000 6.000 (2) (2) 6.000 Obs.: as contas Caixa e Seguros Pagos Antecipadamente, são contas patrimoniais e irão compor o Balanço Patrimonial de X0. A conta Despesa com Seguros por ser uma conta de resultado será encerrada no ARE de X0. B-) DESPESAS VENCIDAS E NÃO PAGAS Valor da folha de pagamento de dezembro/X0, a ser paga em 05/01/X1 é de $ 50.000. O lançamento a ser feito em 31/12/X0, levando-se em consideração que o fato gerador ocorreu dentro do mês (os empregados trabalharam em dezembro/X0) e a folha de pagamento é de competência dez/X0, é o seguinte: D-Despesa com Salários C-Salários a Pagar $ 50.000 DESP. C/ SALÁRIOS SALÁRIOS A PAGAR (1) 50.000 50.000 (1) Obs.: a conta Despesa com Salários será encerrada no ARE de X0 e a conta Salários a Pagar irá compor o Balanço Patrimonial de X0. 28 A conta Salários a Pagar representa uma obrigação, que será paga em 05/01/X1, portanto seu saldo passará para o exercício seguinte (X1). Quando do pagamento da folha de dez/X0 em 05/01/X1, o lançamento será: D-Salários a Pagar C-Caixa $ 50.000 CAIXA SALÁRIOS A PAGAR 50.000 50.000 50.000 (SI) SI (SALDO INICIAL) ANÁLISE E CONTABILIZAÇÃO – AJUSTE DE RECEITAS C-) RECEITAS RECEBIDAS E NÃO VENCIDAS Em 30/09/X0, nossa empresa alugou um de seus imóveis e neste dia recebeu o valor de $ 30.000, correspondentes a seis meses de locação, a contar de 01/10/X0. 1o. lançamento – quando do recebimento dos aluguéis em 30/09/X0: D-Caixa C-Aluguéis Recebidos Antecipadamente $ 30.000 29 2o. lançamento – em 31/12/X0, reconhecer a parcela do fato gerador ocorrida em X0 (outubro a dezembro = 3 meses). Calcular a proporção do valor do recebimento para o ano de X0 ($30.000 : 6 meses = $ 5.000/mês x 3 meses = $ 15.000) D-Aluguéis Recebidos Antecipadamente C-Receita com Aluguéis $ 15.000 CAIXA ALUGUÉIS REC.ANT. RECEITA C/ ALUGUÉIS (1) 30.000 (2) 15.000 30.000 (1) -------- 15.000 15.000 (2) Obs.: as contas Caixa e Aluguéis Recebidos Antecipadamente, são contas patrimoniais e irão compor o Balanço Patrimonial de X0. A conta Receita com Aluguéis por ser uma conta de resultado será encerrada no ARE de X0. D-) RECEITAS VENCIDAS E NÃO RECEBIDAS Nossa empresa fez uma intermediação de negócios em 15/12/X0, adquirindo assim o direito de receber uma comissão por esse serviço, entretanto o valor só será recebido em 15/01/X1. Valor da comissão $ 2.000. O lançamento a ser feito em 15/12/X0, já que o fato gerador ocorreu (a transação se completou), só não ocorreu o recebimento é o seguinte: D-Comissões a Receber C-Receita com Comissões $ 2.000 COMISSÕES A REC. RECEITA C/COMISSÕES 2.000 2.000 30 Obs.: a conta Receita com Comissões será encerrada no ARE de X0 e a conta Comissões a Receber irá compor o Balanço Patrimonial de X0. A conta Comissões a Receber representa um direito, que será recebido em 15/01/X1, portanto seu saldo passará para o exercício seguinte (X1). Quando ocorrer o recebimento da comissão de dez/X0 em 15/01/X1, o lançamento será: D-Caixa C-Comissões a Receber $ 2.000 COMISSÕES A REC. CAIXA (SI) 2.000 2.000 2.000 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (D.R.E.) A Demonstração do Resultado do Exercício é a apresentação reduzida de todas as operações de receitas ganhas e despesas incorridas realizadas pela empresa durante o exercício social. A Contabilidade, com os dois relatórios, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situação patrimonial e econômico-financeira da Entidade. 31 ESTRUTURA Receita Bruta das Atividades (Vendas ou Serviços) (-) Tributos sobre vendas / deduções = Receita Líquida de Vendas (-) Custo de Produtos e Serviços (Vendidos) = Resultado Operacional Bruto / Lucro Bruto ou Prejuízo Bruto (-) Despesas com Vendas (ou Despesas Comerciais) (-) Despesas Administrativas = Resultado Operacional antes do resultado financeiro + Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras + Outras receitas operacionais (-) Outras despesas operacionais = Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social (-) Imposto de Renda (-) Contribuição Social (-) Participações no Resultado = Resultado Líquido do Exercício 32 EXEMPLO Receita Bruta de Vendas Mercadorias 19.050 Serviços 2.155 21.205 Impostos sobre vendas (3.130) Receita Líquida de Vendas 18.075 Custo mercadorias e serviços vendidos (14.087) Lucro Bruto 3.988 Despesas com vendas (606) Despesas administrativas (993) Lucro Operacional Antes do Resultado Financeiro 2.389 Receitas financeiras 1.000 Despesas financeiras (1.525) Outras receitas operacionais 38 Outras despesas operacionais (125) Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social 1.777 Imposto de Renda e Contribuição Social (586) Lucro Líquido do Exercício 1.191 33 EXERCÍCIOS: 1- OS SALDOS DAS CONTAS DA CIA. REMENDÃO EM 30/11/X2, ERAM OS SEGUINTES: Bancos Conta Movimento $ 5.000 / Caixa $ 10.200 / Mercadorias $ 3.300 / Veículos $ 600 / Móveis e Utensílios $ 2.000 / Capital $ 21.100. FATOS OCORRIDOS DURANTE O MÊS DE DEZEMBRO/X2: 02/12-Compra de mercadorias a prazo conforme nota fiscal nº 647 da Cia. Jaboti Ltda. $ 2.000; 03/12-Compra de um veículo a prazo da Cia. KAR Ltda., mediante nota promissória $ 500; 05/12-Venda de mercadorias conforme nota fiscal nº 764 à Moreira Ltda. $ 1.000, recebemos $ 300 e o restante foi faturado para 30 dias; 10/12-Venda de parte dos móveis utensílios (pelo custo) $ 500, para a Cia. Zani Ltda., mediante nota promissória; 15/12-Compra de mercadorias conforme nota fiscal nº 252 da Cia. Amoreira Ltda., mediante cheque $ 1.000; 18/12-Compra de instalações no valor de $ 1.000 e equipamentos $ 2.000 conforme nota fiscal nº 987 da Cia. Canário Ltda.; 30/12-Pagamento parte das dívidas de 02/12 $ 1.000 e de 03/12 $ 300; 30/12-Recebimento parte das vendas de 05/12 $ 500 e de 10/12 $ 200. Pede-se: abertura dos razonetes com os saldos iniciais de nov/X2, contabilização da movimentaçãode dez/X2 no livro Diário e razonetes, levantar Balanço Patrimonial em 31/12/X2. 2- OS SALDOS DAS CONTAS DA CIA. PITY EM 30/11/X2, ERAM OS SEGUINTES: Bancos Conta Movimento $ 500 / Caixa $ 200 / Mercadorias $ 500 / Veículos $ 100 / Capital $ 2.100 / Duplicatas a Pagar $ 370 / Adiantamento De Clientes $ 50 / Imóveis $ 800 / Adiantamento Salarial $ 20 / Duplicatas A Receber $ 100 / Títulos A Receber $ 300. FATOS OCORRIDOS DURANTE O MÊS DE DEZEMBRO/X2: 02/12-Compra de mercadorias no valor de $ 100, pagando 30% através de cheque e o restante a prazo; 03/12-Recebimento de duplicatas no valor de $ 40, através do banco; 05/12-Venda de mercadorias $ 70; sendo que $ 30 foi recebido em dinheiro e o restante foi faturado; 10/12-Pagamento de duplicatas no valor de $ 100, sendo $ 60 em cheque e $ 40 em dinheiro; 15/12-Compra de móveis e máquinas para o escritório no valor de $ 100, a prazo, mediante notas promissórias; 18/12-Venda de mercadorias $ 250 a vista; 30/12-Nosso cliente da venda do dia 05/12 nos dá um veículo em pagamento de sua dívida no valor de $ 40; 30/12-Aumento do capital social no valor de $ 500, sendo que nesta data os proprietários entregam $ 200 em dinheiro e o restante será integralizado em 30 dias. Pede-se: abertura dos razonetes com os saldos iniciais de nov/X2, contabilização da movimentação de dez/X2 nos razonetes, bem como levantar Balanço Patrimonial em 31/12/X2. 34 3- A CONTABILIDADE DA CIA. ALFA APRESENTAVA AS SEGUINTES CONTAS E SEUS RESPECTIVOS SALDOS EM 31/01/X1: Caixa $ 250, Imóveis $ 600, Duplicatas a Pagar $ 100, Móveis E Utensílios $ 50, Títulos A Pagar $ 300, Capital Social $ 1.000 e Capital a Integralizar $ 500. DURANTE O MÊS DE FEVEREIRO FORAM REALIZADAS AS SEGUINTES OPERAÇÕES: 01/02–Compra de mercadorias no total de $ 500, sendo 70% a prazo; 02/02–Aquisição de quatro veículos para entrega de mercadorias a $ 200 cada, a prazo mediante nota promissória; 03/02–Abertura de conta bancária no Banco Beta $ 100; 04/02–Venda de 80% dos imóveis à Cia. Gama, recebendo $ 10 em dinheiro e o restante o comprador assinou notas promissórias como promessa de pagamento; 05/02–Obtenção de empréstimo junto ao Banco Beta $ 200 sendo que o valor foi creditado em conta corrente; 10/02–Pagamento em cheque de $ 200 dos títulos a pagar; 15/02–Integralização do capital em dinheiro no valor de $ 100, depositando no Banco Beta; 25/02–Venda de metade das mercadorias a vista pelo preço de custo; 28/02–Liquidação em cheque, da dívida referente ao empréstimo bancário; 28/02–Compra de $ 800 de mercadorias, sendo 20% a vista. Pede-se: abertura dos saldos iniciais nos razonetes. Contabilização dos fatos ocorridos no mês de fevereiro nos razonetes. Levantamento do Balanço Patrimonial em 28/02/X1. 4- OS SALDOS DA CIA. ENERGY EM 30/11/X0 ERAM OS SEGUINTES: Caixa $ 3.960 / Despesas com Salários $ 1.700 / Duplicatas a Receber $ 3.620 / Bancos Conta Movimento $ 3.350 / Móveis e Utensílios $ 3.000 / Despesas com Juros $ 500 / Imóveis $ 5.500 / Despesas com Seguros $ 200 / Veículos $ 3.500 / Despesas com Telefones $ 100 / Despesas com Veículos $ 350 / Títulos a Receber (LP) $ 1.000 / Capital Social $ 21.250 / Títulos a Pagar (LP) $ 1.960 / Duplicatas a Pagar $ 1.870 / Receita com Juros $ 100 / Descontos Obtidos $ 100 / Receita com Aluguéis $ 2.000 / Receita com Vendas $ 6.500 / Custo da Mercadoria Vendida $ 3.000 / Mercadorias $ 4.000 OPERAÇÕES OCORRIDAS EM DEZEMBRO/X0: Dia 02–Recebimento de duplicatas $ 500, concedendo desconto de 10%; Dia 05–Pagamento de despesa com combustível através de cheque $ 70; Dia 06–Venda de mercadorias que nos custaram $ 1.000, por $ 1.500, recebendo $ 500 em dinheiro e o restante em cheque que foi depositado no banco; Dia 08–Pagamento a fornecedores $ 500, acrescido de juros de 10%; Dia 12–Compra de móveis para o escritório no valor de $ 200, metade a vista e metade a prazo; Dia 30–Pagamento dos salários do mês $ 300 e da conta de telefone do mês $ 20; Dia 30–Recebimento do aluguel do mês $ 150, através do banco. Pede-se: Abertura dos saldos iniciais nos razonetes. Contabilização dos fatos ocorridos em dezembro/X0; bem como as partidas de encerramento. Levantar Balanço Patrimonial e D.R.E. em 31/12/X0. 35 5- O BALANCETE DA CIA. MOEMA, APRESENTAVA OS SEGUINTES SALDOS EM 30/11/X6: Bancos Conta Movimento $ 25.000 / Duplicatas a Receber $ 38.000 / Caixa $ 6.200 / Mercadorias $ 52.000 / Capital $ 152.700 / Móveis e Utensílios $ 7.500 / Despesas com Veículos $ 1.500 / Despesas com Aluguéis $ 6.500 / Veículos $ 11.300 / Despesas com Juros $ 1.000 / Receita com Juros $ 3.500 / Despesas com Salários $ 8.200 / Descontos Obtidos $ 1.000 / Despesas com Energia Elétrica $ 1.500 / Receita com Vendas $ 80.000 / Salários a Pagar $ 500 / Duplicatas a Pagar $ 25.000 / Imóveis $ 70.000 / Custo da Mercadoria Vendida $ 30.000 / Despesas com Vendas $ 2.000 / Despesa com Material de Escritório $ 2.000. OPERAÇÕES OCORRIDAS EM DEZEMBRO/X6: 05/12-Pagamento dos salários do mês de novembro/X6; 06/12-Pagamento de duplicatas $ 5.000, obtendo desconto de 1%, com cheque; 07/12-Compra de mercadorias a prazo $ 8.000; 15/12-Venda de mercadorias que nos custaram $ 5.000 por $ 10.000 a prazo; 28/12-Recebimento de duplicatas $ 10.000, com juros de 5%, através do banco; 30/12-Pagamento da despesa com combustível durante o mês $ 200; 30/12-Pagamento do aluguel e da conta de luz do mês, $ 600 e $ 100 respectivamente, através de cheque; 31/12-O valor da folha de pagamento de dez/X6, a ser paga em 05/01/X7 é de $ 500. Pede-se: abertura dos razonetes com os saldos de nov/06. Contabilização da movimentação de dez/X6 e encerramento do ano. Levantar Balanço Patrimonial e D.R.E. em 31/12/X6. 6- OS SALDOS DA CIA. MORCEGÃO EM 30/11/X0 ERAM OS SEGUINTES: Caixa $ 2.500 / Bancos Conta Movimento $ 1.740 / Duplicatas a Receber $ 2.700 / Imóveis $ 10.000 / Móveis e Utensílios $ 3.200 / Veículos $ 2.000 / Capital a Integralizar $ 3.000 / Despesas com Salários $ 3.380 / Despesas com Telefone $ 550 / Despesas com Juros $ 125 / Duplicatas a Pagar $ 1.900 / Contas de Telefone a Pagar $ 50 / Receita com Vendas $ 8.800 / Receita com Juros $ 145 / Receita com Aluguéis $ 1.200 / Capital $ 22.500 / Custo da Mercadoria Vendida 3.800 / Mercadorias $ 1.600. OPERAÇÕES OCORRIDAS DURANTE O MÊS DE DEZEMBRO/X0: 01/12–Obtenção de empréstimo junto ao banco no valor de $ 1.000, sendo que o valor foi creditado em conta corrente; 06/12–Pagamento da conta de telefone de nov/X0 $ 50; 10/12–Venda de mercadorias que nos custaram $ 300 por $ 500, recebendo $ 100 e o restante faturando para 30 dias; 17/12–Pagamento despesas com manutenção do imóvel $ 180; 28/12–Integralização do restante do capital por parte dos sócios da seguinte forma: em dinheiro $ 2.300 e veículos $ 700; 31/12–Recebimento do aluguel do mês através do banco $ 200; 31/12–Pagamento dos salários do mês de dez/X0 $ 300; 31/12–Pagamento do empréstimo obtido junto ao banco, acrescido de juros de 5%; 31/12–O valor da conta de telefone de dez/X0 é de $ 40, será paga em 06/01/X1. Pede-se: abertura dos razonetes com os saldos de nov/X0. Contabilização dos fatos ocorridos em dez/X0 e partidas de encerramento no Razão. Levantar Balanço Patrimonial e D.R.E. em 31/12/X0.
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