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UNIDADE V – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E PRODUTOS - Compra e Venda Devoluções, descontos e abatimentos sobre compras e vendas - Fretes na compra e venda Apuração do custo da mercadoria vendida (CMV) e custos dos produtos vendidos (CPV) - Impostos sobre compras e vendas de mercadorias - Critérios de avaliação de estoques (PEPS e Média Ponderada) - Provisão para ajuste ao valor de mercado Alessandra Ponte 1 Transações de Compra Compra: transação em que a empresa compradora adquire mercadorias para revendê-las posteriormente. a vista: o pagamento é efetuado de imediato pelo comprador. a prazo: o pagamento será realizado posteriormente, no tempo negociado pelas partes. Alessandra Ponte 2 Devoluções, abatimentos e descontos sobre compras Devoluções de Compras – consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Abatimentos sobre Compras – quando do recebimento das mercadorias adquiridas for constatado que as mesmas não atendem as expectativas, é concedido para evitar que sejam devolvidas. Alessandra Ponte 3 Devoluções, abatimentos e descontos sobre compras Descontos Incondicionais Obtidos * são concedidos pelo fornecedor no momento da compra; * são destacados na nota fiscal e o fornecedor não impõe nenhuma condição para sua concessão; * não são contabilizados, já que a Nota Fiscal é contabilizada pelo valor total. Alessandra Ponte 4 Contabilização das operações de compras Compras a vista Débito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Compras de Mercadorias Crédito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa/Bancos Compras a prazo Débito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Compras de Mercadorias Crédito: Passivo Circulante Fornecedores A J Sousa Alessandra Ponte 5 Contabilização das operações de compras Devolução e abatimentos sobre Compras a vista Débito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa/Bancos Crédito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Compras de Mercadorias Devolução e abatimentos sobre Compras a prazo Débito: Passivo Circulante Fornecedores A J Sousa Crédito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Compras de Mercadorias Alessandra Ponte 6 Transação de Venda Venda: transação em que a empresa vendedora transfere à terceiros a propriedade da mercadoria vendida. a vista: o recebimento é realizado de imediato pelo vendedor. a prazo: o recebimento será realizado posteriormente, conforme o prazo negociado pelas partes. Alessandra Ponte 7 Devoluções, abatimentos e descontos sobre vendas Devoluções de Vendas * quando por alguma razão desconhecida, o cliente devolve total ou parcial a compra realizada. * é contabilizada em conta própria de Devolução de Venda. Abatimentos sobre Vendas * quando o cliente, no recebimento, constatar alguma irregularidade na mercadoria, é concedido o abatimento para evitar que seja devolvida. Alessandra Ponte 8 Devoluções, abatimentos e descontos sobre vendas Desconto Incondicional sobre Vendas * é concedido no ato da venda ficando destacado no própria nota fiscal; * normalmente não é contabilizado Alessandra Ponte 9 Contabilização das transações de vendas Vendas a vista Débito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa/Bancos Crédito: Receita Bruta Venda de Mercadorias / Serviços Vendas a prazo Débito: Ativo Circulante Clientes Duplicatas a receber (por cliente) Crédito: Receita Bruta Venda de Mercadorias / Serviços Alessandra Ponte 10 Contabilização das transações de vendas Devolução e abatimento sobre Vendas a vista Débito: Deduções de Vendas Devolução de vendas Abatimento sobre vendas Crédito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa/Bancos Devolução e abatimento sobre Vendas a prazo Débito: Deduções de Vendas Devolução de vendas Abatimento sobre vendas Crédito: Ativo Circulante Clientes Duplicatas a receber (por cliente) Alessandra Ponte 11 Fretes na compra e venda Fretes na Compra Compõem o custo da mercadoria, sendo contabilizados: * Se a vista: Débito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Fretes sobre Compras Crédito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa / Bancos * Se a prazo: Débito: Ativo Circulante Estoques Mercadorias ou Fretes sobre Compras Crédito: Passivo Circulante Outras Obrigações Fretes a Pagar Alessandra Ponte 12 Fretes na compra e venda Fretes na Venda São contabilizados em despesas. * Se a vista: Débito: Despesas Operacionais Vendas Fretes sobre vendas Crédito: Ativo Circulante Disponibilidades Caixa / Bancos * Se a prazo: Débito: Despesas Operacionais Vendas Fretes sobre vendas Crédito: Passivo Circulante Outras Obrigações Fretes a Pagar Alessandra Ponte 13 Formas de tributação Simples Nacional: não tem direito a crédito de nenhum imposto. É tributada com base em uma alíquota definida conforme a receita acumulada dos últimos 12 meses. Lucro Presumido: adota o regime da cumulatividade, o que permite direito ao crédito na compra somente do ICMS. O PIS e a COFINS são recolhidos sobre a venda, à alíquota de 0,65% e 3,0%, respectivamente. Lucro Real: adota o regime da não cumulatividade o que permite direito ao crédito na compra do PIS e COFINS, à alíquota de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sendo confrontado ao final de cada período com os incidentes nas operações de vendas, além do ICMS, IPI (indústria) e ISS (serviços). Alessandra Ponte 14 Impostos sobre compras e vendas de mercadorias Incidem nas operações de compras de mercadorias e materiais e vendas de mercadorias, produtos e serviços: * Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação – ICMS * Imposto sobre produtos industrializados - IPI * Imposto sobre serviços de qualquer natureza – ISS * Programa de integração social – PIS *Contribuição para o financiamento da seguridade social - COFINS Alessandra Ponte 15 Impostos sobre compras e vendas de mercadorias Nas operações de compras: * os Impostos e Contribuições são deduzidos do valor do custo da mercadoria sendo contabilizados a Débito de Impostos a recuperar, com exceção do IPI incidente sobre mercadorias, que compõe o seu custo. Nas operações de vendas: * os Impostos e Contribuições são contabilizados a débito de impostos sobre vendas, no grupo Deduções de Vendas e a crédito de Impostos a recolher. Alessandra Ponte 16 Impostos sobre compras e vendas de mercadorias Encerramento mensal: ao final de cada mês procede-seao fechamento dos impostos através do confronto entre Impostos e Contribuições a Recuperar versus Impostos e Contribuições a Recolher; o menor dos saldos é transferido para a conta de maior saldo, obtendo ao final: saldo a recuperar: se ativo maior que passivo saldo a recolher: se ativo menor que passivo Alessandra Ponte 17 Apuração do custo da mercadoria vendida (CMV) custos dos produtos vendidos (CPV) Inventário Periódico por este sistema, não existe um controle efetivo dos estoques; o estoque inicial é mantido em conta de Mercadorias, sendo movimentada somente ao final de cada exercício; as compras ocorridas durante o exercício são registradas em conta própria de “Compras de Mercadorias e os fretes em conta de “Fretes sobre Compras”; o estoque final é obtido através de contagem física; de posse dos dados acima, apura-se o CMV através de sua contabilização. Alessandra Ponte 18 Apuração do custo da mercadoria vendida (CMV) Inventário Periódico Contabilização do CMV: Débito: Custo das Mercadorias Vendidas Crédito: Ativo Circulante Estoque Mercadorias Compra de Mercadorias Fretes sobre compras Débito: Ativo Circulante Estoque Mercadorias Crédito: Custo das Mercadorias Vendidas Alessandra Ponte 19 19 Critérios de avaliação de estoques Inventário Periódico o estoque final é avaliado pelo valor das últimas entradas, conforme as notas fiscais, deduzido dos impostos a recuperar e acrescido do valor dos fretes. Alessandra Ponte 20 20 Apuração do custo da mercadoria vendida (CMV) Inventário Permanente é mantido um controle permanente dos estoques; a cada alteração nos estoques por entradas ou saídas de mercadorias, o saldo é atualizado; todas as transações são contabilizadas em conta única de Mercadorias. Contabilização do CMV: Débito: Custo das Mercadorias Vendidas Credito: Ativo Circulante Estoque Mercadorias Alessandra Ponte 21 21 Critérios de avaliação de estoques Inventário Permanente PEPS – Primeiro que Entra Primeiro que Sai * o valor a ser atribuído ao CMV é o das entradas mais antigas, ficando o estoque final avaliado pelo valor das últimas entradas. Média Ponderada Móvel * o valor a ser atribuído ao CMV é determinado pelo valor médio do estoque anterior acrescido das últimas entradas mais o frete sobre as compras. Média Ponderada Fixa * o valor a ser atribuído ao CMV é calculado pelo custo do saldo inicial acrescido de todas as entradas ocorridas durante o mês. É fixo no mês, mas variável durante o exercício. Alessandra Ponte 22 22 Provisão para ajuste ao valor de mercado Art. 183 da Lei 6.404/76 apresenta os critérios de avaliação dos elementos do Ativo e para Estoque é o valor de custo ou mercado dos dois o menor. O CPC 16 estabelece que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. O propósito da Lei e da norma é evitar que no Balanço Patrimonial, figurem estoques com valores que não sejam recuperáveis. Alessandra Ponte 23 Provisão para ajuste ao valor de mercado constituição de provisão de perdas estimadas por redução ao valor realizável líquido, pela diferença. contabilização Débito: Despesas Operacionais Administrativas Perdas Estim p/Redução ao Val. Real. Líq Crédito: Ativo Circulante Estoques Prov. Perdas Estim p/Red. ao Val. Real. Líq Alessandra Ponte 24
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