Módulo 2

Prévia do material em texto

Módulo 2 
Avaliação de Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Thomas Fuller 
 
 
Thomas Fuller: 
Thomas Fuller (1608 - 1661) foi um clérigo e historiador Inglês e é 
reconhecido por seus escritos, particularmente por “Worthies of 
England”, publicado após sua morte. Ele era um autor prolífero e 
um dos primeiros escritores ingleses capazes de viver por sua 
caneta. 
 
Fonte: https://en.wikipedia.org/wiki/Thomas_Fuller 
 
 
 
 
 
 
https://en.wikipedia.org/wiki/Thomas_Fuller
Módulo 2 
Avaliação de Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados 
 
2 
 
Na auditoria de demonstrações financeiras, e em 
qualquer outra área do conhecimento humano, o 
planejamento, a mensuração dos riscos e a 
estruturação de respostas adequadas a esses riscos 
são fatores fundamentais para o atingimento dos 
resultados almejados. 
 
Neste módulo, as normas de auditoria estão 
estruturadas de forma a abordar o processo de 
planejamento em sua integralidade, estabelecendo objetivos e responsabilidades ao auditor. 
Adequadamente observadas, essas NBC TA contribuem de forma efetiva para o sucesso e a 
qualidade dos trabalhos. 
 
Veja os quadros abaixo para conhecer um pouco mais sobre o módulo. 
 
 
Estrutura do Módulo: 
Este módulo é composto por seis tópicos: 
Tópico 1: NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
Tópico 2: NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por 
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente 
Tópico 3: NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria 
Tópico 4: NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 
Tópico 5: NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza 
Organização Prestadora de Serviços 
Tópico 6: NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria 
 
 
Objetivos da Aprendizagem: 
Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de: 
• compreender a importância, as principais etapas e os produtos decorrentes do 
planejamento em uma auditoria de demonstrações financeiras; 
• conhecer e aplicar os conceitos de materialidade em uma auditoria; 
• relacionar as atividades requeridas do auditor quanto ao entendimento do ambiente e à 
avaliação dos riscos associados ao trabalho de auditoria; 
• compreender o processo de estruturação de respostas aos riscos identificados; 
• listar as situações específicas que requerem atenção do auditor ao realizar uma auditoria. 
 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
3 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 300 trata da responsabilidade do auditor 
quanto ao planejamento da auditoria das 
demonstrações contábeis e foi escrita no contexto 
de auditorias recorrentes. 
 
O planejamento preconizado pela norma não deve ser 
considerado como uma fase isolada da auditoria, mas 
um processo contínuo e retroalimentado, que, por 
vezes, se inicia logo após (ou em conexão com) a 
conclusão da auditoria anterior, continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual. 
 
Por ser um processo contínuo, o planejamento deve contemplar a constante revisão de suas 
bases, considerando as mudanças nas circunstâncias que ocorrem durante os trabalhos, e, 
dessa forma, permitir que a auditoria seja realizada de forma eficiente e eficaz. 
 
 
Um adequado processo de planejamento é essencial 
para o atingimento dos objetivos da auditoria, na medida 
em que: 
• auxilia o auditor a dedicar atenção apropriada às 
áreas importantes da auditoria; 
• auxilia o auditor a identificar e resolver 
tempestivamente problemas potenciais; 
• auxilia o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja 
realizado de forma eficaz e eficiente; 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
4 
 
• auxilia na seleção de membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de 
capacidade e competência; 
• facilita a direção e a supervisão dos membros da equipe e a revisão do seu trabalho. 
 
 
O planejamento da auditoria preconizado pela norma deve contemplar as seguintes 
etapas: 
 
 
 
A elaboração e atualização de tais instrumentos, por sua vez, requer: 
• o efetivo envolvimento dos responsáveis pela coordenação e supervisão dos trabalhos; 
• a consideração de aspectos de controle de qualidade, requisitos éticos e de 
independência (NBC TA 220); 
• o estabelecimento de entendimento dos termos do trabalho (NBC TA 210). 
 
 
 
A Estratégia Global de Auditoria deve ser preparada pelo auditor com vistas a definir o 
alcance, a época e a direção dos trabalhos, além de orientar o desenvolvimento do Plano de 
Auditoria. Ao definir a Estratégia Global, o auditor deve: 
 
 
 
 
O Plano de Auditoria trata do detalhamento dos temas 
e informações identificados na Estratégia Global, com 
vistas ao atingimento dos objetivos da auditoria e ao uso 
eficiente dos recursos do auditor. O Plano de Auditoria 
deve contemplar a descrição: 
• da natureza, época e extensão dos procedimentos 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
5 
 
planejados de avaliação de risco; 
• a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados 
em resposta aos riscos avaliados; 
• outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja 
em conformidade com as normas de auditoria. 
 
A Estratégia Global e o Plano de Auditoria devem ser atualizados e alterados sempre que 
necessário no curso da auditoria e devem ser devidamente documentados, inclusive quanto 
às alterações eventualmente realizadas. 
 
 
 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
6 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
Conforme a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, o 
auditor deve estabelecer uma estratégia global que defina o alcance, a época e a direção do 
trabalho, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao definir a estratégia 
global, o auditor DEVE: 
 
 
a. Registrar todos os detalhes relacionados à entidade, sua estrutura, controles internos e 
composição do quadro de pessoal, tendo em vista identificar as pessoas da entidade que 
poderão auxiliá-lo na execução dos procedimentos de auditoria. 
 
b. Considerar apenas os fatores que, no julgamento da administração da entidade, são 
significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho. 
 
c. Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando 
aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados na entidade. 
 
d. Determinar a natureza e a época dos exames, que devem ser dimensionados 
exclusivamente a partir dos recursos disponíveis para realizar o trabalho. 
 
 
 
 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
7 
 
 
 
Exercício 
 
Em relação ao plano de auditoria estabelecido pela NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria 
de Demonstrações Contábeis, assinale a afirmativa INCORRETA: 
 
 
a. O plano de auditoria trata do detalhamento dos temas e informações identificadas na 
estratégia global de auditoria, tendo em vista o atingimento dos objetivos da auditoria por 
meio do uso eficiente dos recursos do auditor. 
 
b. O plano de auditoria deve incluir a descrição da natureza, época e extensão dos 
procedimentos planejados de avaliação de risco, dos procedimentos adicionais de auditoria 
no nível de afirmação e de outros procedimentos de auditoria necessários para que o 
trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. 
 
c. O plano de auditoria, uma vez concluída sua elaboração, não poderá ser alterado pelo 
auditor. 
 
d. A estratégia global e o plano de auditoria devem ser devidamente documentados pelo 
auditor.Exercício 
 
Conforme a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, o 
auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e 
a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria. Assinale a 
afirmativa NÃO contemplada nessa estratégia global. 
 
 
a. Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance. 
 
b. Definir os objetivos dos relatórios a serem emitidos, de forma a planejar a época da 
auditoria e a natureza das comunicações requeridas. 
 
c. Requerer da administração da entidade a determinação dos fatores que deverão orientar 
os esforços da equipe do trabalho. 
 
d. Considerar os resultados das atividades preliminares de auditoria e, quando aplicável, se 
relevante, o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados na entidade. 
 
 
 
Exercício 
 
 
De acordo com a NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, o 
planejamento da auditoria envolve a definição de uma estratégia global para o trabalho e o 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
8 
 
desenvolvimento de um plano de auditoria. Acerca desse assunto, assinale a afirmativa 
INCORRETA: 
 
 
a. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria por possibilitar ao auditor 
independente determinar, de antemão, o tipo da opinião a ser emitida em seu relatório sobre 
as demonstrações contábeis. 
 
b. Um planejamento adequado permite ao auditor dedicar atenção apropriada às áreas 
importantes da auditoria e identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais. 
 
c. Um planejamento adequado auxilia o auditor independente a organizar adequadamente o 
trabalho de auditoria para realizá-lo de forma eficaz e eficiente. 
 
d. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria, por auxiliar o auditor 
independente na seleção dos membros da equipe de trabalho, com níveis apropriados de 
capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação 
apropriada de tarefas. 
 
 
 
 
Exercício 
 
 
A respeito da NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis, 
assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. A natureza e a extensão das atividades de planejamento são padronizadas e independem 
do porte ou complexidade da entidade cujas demonstrações contábeis serão auditadas. 
 
b. O planejamento, entre outros aspectos, é útil para determinar as áreas que requerem 
maior atenção da auditoria, o nível de experiência requerido da equipe de trabalho, a 
necessidade de envolvimento de outros auditores ou especialistas, assim como a natureza, a 
época e os recursos necessários para a realização do trabalho. 
 
c. O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a 
época e a direção dos trabalhos e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. 
 
d. O plano de auditoria trata do detalhamento dos temas e informações identificadas na 
estratégia global, tendo em vista o atingimento dos objetivos da auditoria por meio do uso 
eficiente dos recursos do auditor. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
9 
 
 
 
 
 
A NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria de 
Demonstrações Contábeis aborda a questão do 
planejamento dos trabalhos, essencial para a 
realização eficiente e eficaz da atividade de auditoria. 
Em vista de sua relevância, deve ser observada em 
todas as etapas dos trabalhos que tratem de 
auditorias financeiras. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 300 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação 
 
Para acessar a NBC TA 300 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
NBC TA 300 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1211.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic1/pdfs/NBC_TA_300_Planejamento_da%20Auditoria_de_Demonstracoes_Contabeis.pdf
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
10 
 
Respostas dos exercícios 
 
 
Gabarito: 
1 – C 
Segundo a NBC TA 300, item 8, “ao definir a estratégia global, o auditor deve: (a) identificar 
as características do trabalho para definir o seu alcance; (b) definir os objetivos do relatório 
do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações 
requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são 
significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho; (d) considerar os resultados 
das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante 
o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a 
entidade; e (e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para 
realizar o trabalho”. 
2 – C 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 300, item A10: “Uma vez definida a estratégia 
global de auditoria, pode ser desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas 
identificados na estratégia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir 
os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 300, item 9, “o auditor deve desenvolver o plano 
de auditoria, que deve incluir a descrição de: (a) a natureza, a época e a extensão dos 
procedimentos planejados de avaliação de risco, [...]; (b) a natureza, a época e a 
extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação, 
[...]; (c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o 
trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 300, item 10, “o auditor deve atualizar e alterar 
a estratégia global de auditoria e o plano de auditoria sempre que necessário no curso da 
auditoria”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 300, item 12, “o auditor deve documentar: (a) a 
estratégia global de auditoria; (b) o plano de auditoria; e (c) eventuais alterações 
significativas ocorridas na estratégia global de auditoria ou no plano de auditoria durante o 
trabalho de auditoria, e as razões dessas alterações”. 
3 – C 
Segundo a NBC TA 300, item 8, “ao definir a estratégia global, o auditor deve: (a) identificar 
as características do trabalho para definir o seu alcance; (b) definir os objetivos do 
relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das 
comunicações requeridas; (c) considerar os fatores que no julgamento profissional do 
auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho; (d) considerar os 
resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se 
é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do 
trabalho para a entidade; e (e) determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos 
necessários para realizar o trabalho”. 
4 – A 
Segundo a NBC TA 300, “um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das 
demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para: • auxiliar o auditor a dedicar 
atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; • auxiliar o auditor a identificar e 
resolver tempestivamente problemas potenciais; • auxiliar o auditor a organizar 
adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e 
eficiente; • auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis 
Módulo 2 Tópico 1 
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis 
11 
 
apropriados de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e 
na alocação apropriada de tarefas; • facilitar a direção e a supervisão dos membros da 
equipe de trabalho e a revisão do seu trabalho; • auxiliar, se foro caso, na coordenação do 
trabalho realizado por outros auditores e especialistas”. 
5 – A 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 300, item A1, “a natureza e a extensão das 
atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a 
experiência anterior dos membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as 
mudanças nas circunstâncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria”. 
b. Afirmativa correta. O item expõe com perfeição a utilidade do planejamento, conforme se 
pode observar em diversos itens da NBC TA 300. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 300, item 7, “o auditor deve estabelecer uma 
estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para 
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 300, item A12, “o plano de auditoria é mais 
detalhado que a estratégia global de auditoria visto que inclui a natureza, a época e a 
extensão dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de 
trabalho”. Nesse sentido, o plano de auditoria trata do detalhamento dos temas e 
informações identificadas na estratégia global, tendo em vista o atingimento dos objetivos da 
auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 315 trata da responsabilidade do auditor 
independente quanto à identificação e avaliação dos riscos 
de distorção relevante nas demonstrações contábeis, por meio 
do entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive, o 
de controle interno. 
 
O adequado entendimento sobre a entidade, seu ambiente e 
seus controles internos capacita o auditor a executar os 
trabalhos de auditoria de forma eficiente e eficaz. Para tanto, o 
auditor deve aplicar procedimentos para identificar e avaliar os 
riscos de distorção relevante nos níveis das demonstrações contábeis e das afirmações, 
para os quais deverão ser planejadas e implementadas respostas apropriadas. 
 
 
 
 
 
Afirmações: 
Tratam-se de declarações da administração, explícitas ou não, que estão incorporadas às 
demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de 
distorções potenciais que possam ocorrer. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
2 
 
Os procedimentos de avaliação de riscos devem incluir: 
 
 
 
 
 
Os procedimentos de avaliação de riscos, por si sós, não fornecem evidência apropriada e 
suficiente para suportar a opinião da auditoria sobre o conjunto das demonstrações 
financeiras da entidade. 
 
 
 
Ao formar seu entendimento sobre a entidade e seu ambiente, o auditor deve reunir um 
conjunto de informações relativas aos seguintes aspectos: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
3 
 
 
 
O auditor também deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria, 
avaliando a adequação de seu desenho e implementação. Isso envolve o entendimento dos 
componentes de controle interno da entidade, quais sejam: 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
5 
 
 
Ao longo de todo o processo, o auditor deve identificar 
e avaliar os riscos de distorção relevante existentes. 
Para tanto, deve-se considerar os controles relevantes 
relacionados e determinar se esses riscos: 
• se relacionam de forma generalizada às 
demonstrações contábeis; 
• se são riscos de fraude; 
• se estão relacionados com eventos que exijam 
atenção específica, em face de sua complexidade, relevância, especificidade ou do grau 
de subjetividade ou incerteza envolvido. 
 
Por fim, é importante que esse processo seja devidamente documentado pelo auditor, de 
forma a prover adequada informação acerca dos procedimentos aplicados, dos 
entendimentos obtidos e dos riscos identificados e avaliados. 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
6 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção 
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, o auditor deve 
identificar e avaliar os riscos de distorção relevante: 
I - no nível das demonstrações contábeis; 
II - no nível de afirmação para classes de transações, saldos de conta e divulgações, para 
fornecer uma base para a concepção e execução de procedimentos adicionais de auditoria. 
Para atingir este propósito, o auditor deve, EXCETO: 
 
 
a. Identificar riscos ao longo de todo o processo de obtenção do entendimento da entidade e 
de seu ambiente, inclusive os controles relevantes relacionados com os riscos, e considerar 
seu possível impacto sobre as classes de transações, saldos de contas e divulgações nas 
demonstrações contábeis. 
 
b. Avaliar os riscos identificados e determinar se eles se relacionam de forma generalizada 
às demonstrações contábeis como um todo e se afetam potencialmente muitas afirmações. 
 
c. Obter da administração a prévia relação dos riscos relevantes que poderão ser avaliados 
pela equipe de auditoria e posteriormente testados por intermédio de testes substantivos. 
 
d. Avaliar a existência de riscos de fraude ou outros relacionados a eventos que exijam 
atenção específica, em face de sua complexidade, relevância, especificidade e do grau de 
subjetividade ou incerteza envolvido. 
 
 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
7 
 
 
Exercício 
 
Procedimentos de avaliação de riscos, no contexto da NBC TA 315 – Identificação e 
Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de 
seu Ambiente, são os procedimentos de auditoria aplicados para a obtenção do 
entendimento da entidade e de seu ambiente. Com relação ao assunto, assinale a afirmativa 
INCORRETA. 
 
 
a. O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria, 
avaliando a adequação de seu desenho e implementação. 
 
b. Indagações à administração, observação, inspeção e revisões analíticas são 
procedimentos relacionados à avaliação de riscos. 
 
c. Os procedimentos de avaliação de riscos fornecem as evidências de auditoria adequadas 
e suficientes para suportar a opinião da auditoria sobre as demonstrações contábeis. 
 
d. O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distorção relevante existentes no nível das 
demonstrações contábeis e das afirmações, considerando os controles relevantes 
relacionados. 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção 
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, o auditor deve aplicar 
procedimentos de auditoria para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nos 
níveis da demonstração contábil e das afirmações. Isso inclui, EXCETO: 
 
 
a. Realizar indagações à administração, à auditoria interna (se houver) e a outras pessoas 
na entidade que possam ter informações para auxiliar na identificação de riscos de distorção 
relevante. 
 
b. Executar procedimentos analíticos de observação e de inspeção. 
 
c. Considerar as informações obtidas em trabalhos anteriores e em discussões com aequipe 
de trabalho. 
 
d. Promover a inspeção física de todos os contratos e pagamentos relevantes realizados 
pela entidade nos últimos 4 (quatro) anos. 
 
 
 
Exercício 
 
 
Conforme preceitua a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção 
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, o auditor deve obter 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
8 
 
entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo informações relativas a: 
 
 
a. Plano de Carreira dos funcionários. 
 
b. Natureza, atividades, estrutura legal e regulamentar, políticas contábeis e estrutura de 
relatório financeiro aplicável, objetivos, estratégias, riscos e desempenho operacional. 
 
c. Ações de responsabilidade ambiental e social. 
 
d. Composição acionária. 
 
 
 
A NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos 
Riscos de Distorção Relevante por meio do 
Entendimento da Entidade e de seu Ambiente traz 
à tona a importância da identificação e avaliação de 
riscos como etapa de preparação para os trabalhos de 
auditoria. Trata-se, portanto, de uma norma de grande 
relevância, que deve ser adequadamente observada 
nas auditorias financeiras. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 315 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 315 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 315 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA315.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic2/pdfs/NBC_TA_315_Identificacao_e_Avaliacao_dos_Riscos_de_Distorcao_Relevante_por_meio_do_Entendimento_da_Entidade_e_do_seu_Ambiente.pdf
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
9 
 
 
 
 
 
Respostas dos exercícios 
 
 
Gabarito: 
1 – C 
Segundo a NBC TA 315, “para este propósito, o auditor deve: (a) identificar riscos ao 
longo de todo o processo de obtenção do entendimento da entidade e do seu 
ambiente, inclusive controles relevantes relacionados com os riscos, e considerando 
as classes de transações, saldos de contas e divulgações nas demonstrações 
contábeis; (b) avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de forma 
generalizada às demonstrações contábeis como um todo e afetam potencialmente 
muitas afirmações; (c) relacionar os riscos identificados àquilo que pode dar errado no 
nível da afirmação, levando em conta os controles relevantes que o auditor pretende 
testar; e (d) considerar a probabilidade de distorção, inclusive a possibilidade de múltiplas 
distorções, e se a distorção potencial é de magnitude que possa resultar em distorção 
relevante”. 
Observe que é o auditor que deve relacionar os riscos relevantes. Logo, o auditor não 
deve obter a relação de riscos da administração. Por fim, vale destacar que a afirmativa “D” 
possui amparo no item 28 da NBC TA 315. 
2 – C 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 315, item 12, “o auditor deve obter 
entendimento do controle interno relevante para a auditoria [...]”. Ademais, segundo o 
item 13 da Norma, “na obtenção do entendimento dos controles que são relevantes para a 
auditoria, o auditor deve avaliar o desenho desses controles e determinar se eles foram 
implementados, por meio da execução de procedimentos, além de indagações junto ao 
pessoal da entidade”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 315, item 6, “os procedimentos de avaliação de 
riscos incluem: (a) indagações à administração, às pessoas apropriadas da auditoria 
interna (se houver essa função) e a outros na entidade que, no julgamento do auditor, 
possam ter informações com possibilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorção 
relevante causados por fraude ou erro; (b) procedimentos analíticos; (c) observação e 
inspeção”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 315, item 5, “o auditor deve aplicar 
procedimentos de avaliação de riscos para fornecer uma base para a identificação e 
avaliação de riscos de distorção relevante nos níveis das demonstrações contábeis e das 
afirmações. Os procedimentos de avaliação de riscos por si só, porém, não fornecem 
evidências de auditoria apropriada e suficiente para suportar a opinião da auditoria”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 315, item 3, “o objetivo do auditor é identificar e 
avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro, 
nos níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da 
entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim 
uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados de 
distorção relevante”. 
3 – D 
As afirmativas “A”, “B” e “C” estão de acordo com o prescrito na NBC TA 315. A afirmativa 
“D” está incorreta, pois o auditor não deve promover a inspeção física de todos os contratos 
e pagamentos realizados pela entidade nos últimos 4 (quatro) anos, mas tão-somente 
daqueles em que o auditor julgar pertinente para atingir o objetivo do trabalho, 
Módulo 2, Tópico 2 – Identificação e Avaliação dos Riscos 
de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e do seu Ambiente 
 
10 
 
independentemente de prazo. 
 
4 – B 
Segundo a NBC TA 315, item 11, “o auditor deve obter entendimento do seguinte: (a) fatores 
do setor de atividade, regulamentares e outros fatores externos relevantes, incluindo a 
estrutura de relatório financeiro aplicável; (b) a natureza da entidade, incluindo: (i) suas 
operações; (ii) suas estruturas societária e de governança; (iii) os tipos de investimento 
que a entidade está fazendo e planeja fazer, incluindo investimentos em entidades de 
propósito específico; e (iv) a maneira como a entidade é estruturada e como é financiada; 
para possibilitar ao auditor entender as classes de transações, saldos de contas e 
divulgações esperadas nas demonstrações contábeis; (c) a seleção e a aplicação pela 
entidade de políticas contábeis, inclusive as razões para mudanças nessas políticas. O 
auditor deve avaliar se as políticas contábeis da entidade são apropriadas para o 
negócio e compatíveis com a estrutura de relatório financeiro aplicável e com as 
políticas contábeis usadas no setor de atividade da entidade; (d) os objetivos e estratégias 
da entidade e os riscos de negócio relacionados que possam resultar em risco de 
distorção relevante; (e) a mensuração e a revisão do desempenho das operações da 
entidade”. 
 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 320 trata da responsabilidade do auditor 
independente quanto à determinação da 
materialidade no planejamento e na execução da 
auditoria. 
 
Ao examinar as demonstrações financeiras de uma 
entidade, o auditor tem como objetivo obter segurança 
razoável de que elas estão livres de distorção relevante. 
Nesse contexto, a aplicação do conceito de 
materialidade fornece ao auditor subsídio em relação à: 
• avaliação do efeito de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações 
contábeis (NBC TA 450); 
• formação da opinião no relatório do auditor independente (NBC TA 700). 
 
 
 
Assim, ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve determinar: 
 
 
 
 
 
Na prática, a materialidade é determinada pela fixação de percentuais sobre as 
demonstrações financeiras (ou sobre classes específicas como receitas, despesas, ativos, 
etc.) e deve ser revisada sempre que o auditor, no decurso da auditoria, tomar conhecimento 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade noPlanejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
2 
 
de informações que, se disponíveis anteriormente, o tivessem levado a estabelecer um valor 
diferente. 
 
 
Materialidade no planejamento: 
Materialidade no Planejamento (ou Materialidade Global), no contexto das normas de 
auditoria, é o valor a partir do qual o somatório das distorções identificadas e não corrigidas é 
considerado relevante em relação às demonstrações financeiras, a ponto de influenciar as 
decisões econômicas dos usuários dessas demonstrações. Portanto, é o valor a partir do 
qual o somatório das distorções identificadas e não corrigidas demanda a modificação da 
opinião do auditor. 
 
 
 
Materialidade para execução da auditoria: 
A Materialidade para Execução da Auditoria é definida pela norma como o valor fixado pelo 
auditor, inferior à Materialidade no Planejamento, para adequadamente reduzir a um nível 
baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas, em conjunto, 
excedam a materialidade global para as demonstrações contábeis como um todo. Trata-se, 
portanto, da materialidade definida pelo auditor para aplicação dos testes de auditoria, com o 
objetivo de avaliar os riscos de distorção relevante e determinar a natureza, a época e a 
extensão de procedimentos adicionais de auditoria. 
 
 
 
A determinação da materialidade é uma questão de 
julgamento profissional e é afetada pela percepção do 
auditor quanto às necessidades dos usuários das 
demonstrações contábeis. 
 
Nesse contexto, é razoável assumir que os usuários: 
• possuem razoável conhecimento de negócios, 
economia, contabilidade e disposição para estudar 
as demonstrações contábeis com diligência; 
• entendem que as demonstrações contábeis são elaboradas e auditadas considerando 
níveis de materialidade; 
• reconhecem as incertezas inerentes ao uso de estimativas, julgamentos e considerações 
sobre eventos futuros; 
• tomam decisões econômicas razoáveis com base nas informações das demonstrações 
contábeis. 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
3 
 
 
Enfim, o auditor deve considerar a materialidade 
determinada no planejamento para fins da emissão de 
sua opinião sobre as demonstrações financeiras. 
 
Ressalta-se, entretanto, que a materialidade no 
planejamento não estabelece necessariamente um valor 
abaixo do qual as distorções não corrigidas, 
individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas 
como não relevantes, haja vista que circunstâncias 
relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a avaliá-las como relevantes, 
mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade. 
 
 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, 
a determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é 
afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos 
usuários das demonstrações contábeis. Com base nesse assunto, assinale a afirmativa 
INCORRETA. 
 
 
a. Nesse contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários reconhecem não haver 
incertezas relacionadas à mensuração de valores baseados no uso de estimativas, 
julgamento e a consideração sobre eventos futuros. 
 
b. Nesse contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários possuem conhecimento 
razoável de negócios, atividades econômicas, de contabilidade e a disposição de estudar as 
informações das demonstrações contábeis com razoável diligência. 
 
c. Nesse contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários entendem que as 
demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e auditadas, considerando níveis de 
materialidade. 
 
d. Nesse contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários tomam decisões 
econômicas razoáveis com base nas informações das demonstrações contábeis. 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
5 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução 
da Auditoria, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. A norma explica que as distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes 
quando for razoavelmente esperado que essas possam, individualmente ou em conjunto, 
influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações 
contábeis. 
 
b. Por ser determinada na fase de planejamento da auditoria, a materialidade não pode ser 
revista pelo auditor durante a execução dos trabalhos, mesmo se o auditor tomar 
conhecimento de informações durante a auditoria que o teriam levado a determinar 
inicialmente um valor diferente. 
 
c. A norma prevê que, ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve 
determinar a materialidade para as demonstrações contábeis (materialidade no 
planejamento) e também a materialidade para execução da auditoria. 
 
d. A materialidade no planejamento não estabelece necessariamente um valor abaixo do 
qual as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas 
como não relevantes, já que circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o 
auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade. 
 
 
 
Exercício 
 
Em relação à NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, 
assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. A determinação da materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e 
é afetada pela percepção das necessidades dos usuários das demonstrações contábeis. 
 
b. Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade 
no planejamento e também a materialidade para execução da auditoria. 
 
c. O auditor deve revisar a materialidade para as demonstrações contábeis, no caso de 
tomar conhecimento de informações, durante a auditoria, que o teriam levado a determinar 
inicialmente um valor diferente. 
 
d. A determinação da materialidade para as demonstrações contábeis deve ser feita pela 
administração e deverá ser observada pelo auditor durante a execução da auditoria. 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
6 
 
 
Os conceitos e orientações apresentados pela NBC 
TA 320 - Materialidade no Planejamento e na 
Execução da Auditoria são importantes ao propiciar 
ao auditor parâmetros objetivos para a aplicação dos 
testes de auditoria e a consideração sobre a 
relevância de distorções identificadas nos trabalhos. 
Sua utilização, portanto, é requerida em todos os 
trabalhos de auditoria financeira. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 320 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
Para acessar a NBC TA 320 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
 
 
 
NBC TA 320 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1213.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic3/pdfs/NBC_TA_320_Materialidade.pdf
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
7 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – A 
Segundo a NBC TA 320, “determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de 
julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de 
informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis. Neste contexto, é 
razoável que o auditor assuma que os usuários: (a) possuem conhecimento razoável de 
negócios, atividades econômicas, de contabilidade e a disposição de estudar as 
informações das demonstrações contábeis comrazoável diligência; (b) entendem que 
as demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e auditadas considerando 
níveis de materialidade; (c) reconhecem as incertezas inerentes à mensuração de 
valores baseados no uso de estimativas, julgamento e a consideração sobre eventos 
futuros; e (d) tomam decisões econômicas razoáveis com base nas informações das 
demonstrações contábeis”. 
2 – B 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, item 2, “[...] distorções, incluindo omissões, 
são consideradas relevantes quando for razoavelmente esperado que essas possam, 
individualmente ou em conjunto, influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas 
com base nas demonstrações contábeis [...]”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 320, item 12, “o auditor deve revisar a 
materialidade para as demonstrações contábeis como um todo (e, se aplicável, o nível 
ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou 
divulgação) no caso de tomar conhecimento de informações durante a auditoria que teriam 
levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente”. Ademais, a 
Norma destaca em seu item A13 que “a materialidade das demonstrações contábeis 
como um todo (e, se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas 
de transações, saldos contábeis ou divulgação) pode precisar ser revista em decorrência de 
mudança nas circunstâncias que ocorreram durante a auditoria (por exemplo, decisão de 
alienar grande parte dos negócios da entidade), novas informações, ou mudança no 
entendimento do auditor sobre a entidade e suas operações em decorrência da execução de 
procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, se durante a auditoria existem indícios 
de que o resultado efetivo será substancialmente diferente do resultado previsto para o final 
do período, que foi usado inicialmente para determinar a materialidade para as 
demonstrações contábeis como um todo, o auditor deve revisar essa materialidade”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, item 10, “ao estabelecer a estratégia global 
de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstrações contábeis 
como um todo”. Ademais, nos termos da Norma, item 11, “o auditor deve determinar a 
materialidade para execução da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distorções 
relevantes e determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de 
auditoria”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, item 6, “a materialidade determinada no 
planejamento da auditoria não estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as 
distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como 
não relevantes. As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a 
avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade”. 
3 – D 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, “a determinação de materialidade pelo 
auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das 
necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis”. 
 b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, item 10, “ao estabelecer a estratégia global 
de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstrações contábeis 
como um todo”. Ademais, nos termos da Norma, item 11, “o auditor deve determinar a 
materialidade para execução da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distorções 
Módulo 2, Tópico 3 – Materialidade no Planejamento e 
na Execução da Auditoria 
 
8 
 
relevantes e determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de 
auditoria”. 
 c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 320, item 12, “o auditor deve revisar a 
materialidade para as demonstrações contábeis como um todo (e, se aplicável, o nível 
ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou 
divulgação) no caso de tomar conhecimento de informações durante a auditoria que teriam 
levado o auditor a determinar inicialmente um valor (ou valores) diferente”. 
 d. Afirmativa incorreta. A determinação da materialidade para as demonstrações 
contábeis deve ser realizada pelo auditor. 
 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 330 trata da responsabilidade do auditor ao planejar e implementar respostas aos 
riscos de distorção relevante identificados e avaliados com base nas disposições da NBC TA 
315 (Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento 
da Entidade e de seu Ambiente), durante a auditoria de demonstrações contábeis. 
 
Nesse contexto, o auditor deve tratar os riscos avaliados de distorção relevante no nível das 
demonstrações contábeis, por meio do planejamento e implementação de: 
 
 
 
 
As respostas gerais para tratar os riscos avaliados 
de distorção relevante, no nível das demonstrações 
contábeis, podem incluir: 
• enfatizar para a equipe de auditoria a 
necessidade de manter o ceticismo profissional; 
• designar pessoal mais experiente ou fazer uso 
de especialistas; 
• exercer maior supervisão; 
• incorporar elementos adicionais de 
imprevisibilidade na seleção dos procedimentos 
adicionais de auditoria a serem executados; 
• efetuar alterações gerais na natureza, época ou extensão dos procedimentos de 
auditoria, para obter evidência de auditoria mais persuasiva. 
 
 
O auditor também deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja 
natureza, época e extensão se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distorção 
relevante no nível de afirmações. 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
2 
 
 
Para tanto, o auditor deve considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco de 
distorção relevante, incluindo: 
 
 
 
 
 
Natureza, época e extensão dos procedimentos adicionais: 
A natureza do procedimento de auditoria refere-se a sua finalidade (teste de controle ou 
procedimento substantivo) e a seu tipo (inspeção, observação, indagação, confirmação, 
recálculo, re-execução ou procedimento analítico). 
 
A época do procedimento de auditoria refere-se ao momento em que ele é executado ou ao 
período ou, ainda, à data em que a evidência de auditoria se aplica. 
 
A extensão do procedimento de auditoria se refere à quantidade a ser executada, por 
exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de observações de uma atividade de 
controle. 
 
 
 
 
O auditor deve planejar e executar testes de controle, 
para obter evidência quanto à efetividade operacional 
dos controles relevantes, sempre que: 
• a avaliação dos riscos de distorção relevante no nível 
das afirmações fornece a expectativa de que os 
controles estão operando adequadamente (isto é, o 
auditor pretende confiar na efetividade operacional 
dos controles para determinar a natureza, época e 
extensão dos procedimentos substantivos); 
• os procedimentos substantivos, isoladamente, não fornecem evidência de auditoria 
apropriada e suficiente no nível de afirmações. 
 
Teste de Controle: 
É o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles 
na prevenção, detecção ou correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
3 
 
 
 
Procedimento Substantivo: 
É o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível das 
afirmações. Os procedimentos substantivos incluem: 
• testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); 
• procedimentos analíticos substantivos. 
 
 
 
 
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve 
executar procedimentos que lhe permitam obter evidência 
sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo 
avaliação sobre: 
 
 
 
 
 
 
 
Ao utilizarevidência de auditoria sobre a efetividade 
operacional dos controles obtida em período intermediário ou 
em trabalhos anteriores, o auditor deverá: 
• No caso de evidência de auditoria obtida em um 
período intermediário: obter evidência de auditoria das 
alterações significativas nesses controles, após o período 
intermediário, e determinar a evidência de auditoria 
adicional a ser obtida para o período remanescente. 
• No caso de evidência de auditoria obtida em auditoria anterior: determinar se a 
evidência de auditoria permanece relevante e apropriada, avaliando o tempo que pode 
decorrer antes que seja necessário testar novamente os referidos controles. Os controles 
devem ser testados ao menos uma vez a cada três auditorias. 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
4 
 
Ao analisar a efetividade operacional dos controles 
relevantes, o auditor deve avaliar se as distorções 
detectadas pelos procedimentos substantivos indicam 
que os controles não estão operando efetivamente. 
 
A ausência de detecção de distorções, entretanto, não 
fornece evidência suficiente de que os controles 
relacionados com a afirmação que está sendo testada 
são efetivos. 
 
Por sua vez, ao detectar desvios em controles nos quais pretende confiar, o auditor deve 
fazer indagações específicas para entender o fato e suas potenciais consequências, de 
forma a determinar se: 
• os testes executados fornecem uma base apropriada para se confiar nos controles; 
• são necessários testes adicionais de controle; ou 
• os riscos potenciais de distorção precisam ser tratados usando procedimentos 
substantivos. 
 
 
 
O auditor é requerido a planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe 
de transações, saldo de contas e divulgações significativas, independentemente dos riscos 
identificados de distorção relevante. 
 
Os procedimentos substantivos devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria 
relacionados com o processo de encerramento das demonstrações contábeis: 
 
 
 
 
 
Ao considerar que um risco identificado de distorção relevante no nível de afirmações é 
significativo, o auditor deve executar procedimentos substantivos que respondam 
especificamente a esse risco. 
 
 
Se os procedimentos substantivos forem executados em 
data intermediária, o auditor deve cobrir o período 
remanescente mediante a execução de: 
• procedimentos substantivos combinados com testes de 
controle, para o período entre a data intermediária e o 
encerramento; ou 
• apenas procedimentos substantivos adicionais, que 
forneçam base razoável para estender as conclusões de 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
5 
 
auditoria da data intermediária até o final do período, se o auditor considerar que isso é 
suficiente. 
 
 
O auditor também deve avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis, como um 
todo, está de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 
 
 
 
 
Antes da conclusão dos trabalhos, o auditor deverá 
determinar se as avaliações de risco realizadas 
continuam apropriadas e se foi obtida evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para suportar sua 
opinião. 
 
Em caso negativo, o auditor deve tentar obter evidência 
adicional de auditoria e, se isso não for possível, 
expressar uma opinião com ressalva, ou abster-se de opinar sobre as demonstrações 
contábeis. 
 
Quanto à documentação de auditoria, deve-se incluir: 
• as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante e a natureza, 
época e extensão dos procedimentos adicionais de auditoria executados; 
• a relação entre os procedimentos aplicados e os riscos avaliados no nível das afirmações; 
• os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
6 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com o que preceitua a NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, 
é INCORRETO afirmar que o auditor, ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a 
serem realizados, deve considerar: 
 
 
a. Se a avaliação de riscos leva em conta a probabilidade de distorção relevante devido às 
características particulares das classes de transações, saldos ou divulgações relevantes. 
 
b. Que o resultado da avaliação de riscos pode afetar tanto os tipos de procedimentos de 
auditoria a serem executados quanto sua intensidade. 
 
c. Que a avaliação de risco leva em consideração os controles relevantes para a auditoria, 
exigindo que o auditor obtenha evidência de auditoria para determinar se os controles estão 
operando eficazmente. 
 
d. Que os riscos avaliados não afetam os tipos de procedimentos de auditoria a serem 
executados, uma vez que existe a obrigação de realizar plenamente todos os procedimentos 
padrão independentemente dos riscos identificados. 
 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, 
assinale a afirmativa CORRETA. 
 
 
a. É dever do auditor testar todos os controles da entidade a cada auditoria. 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
7 
 
 
b. A ausência de detecção de distorções, a partir da aplicação de testes substantivos, 
fornece evidência suficiente de que os controles relacionados com a afirmação que está 
sendo testada são efetivos. 
 
c. O auditor deve avaliar, antes da conclusão dos trabalhos, se as avaliações de risco 
realizadas continuam apropriadas e se foi obtida evidência de auditoria apropriada e 
suficiente para formar sua opinião. 
 
d. Caso a avaliação dos controles internos da entidade demonstre um bom nível de 
maturidade dos controles internos, o auditor não é requerido a executar testes substantivos. 
 
 
Exercício 
 
Avalie a afirmativa CORRETA, com base nos dispositivos da NBC TA 330 - Resposta do 
Auditor aos Riscos Avaliados: 
 
 
a. Ao testar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as 
distorções detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles não estão 
operando efetivamente. 
 
b. Procedimentos substantivos somente podem ser aplicados nos casos em que os testes de 
controle indicam fragilidades. 
 
c. Quanto maior a confiança dos auditores nos controles internos da entidade, maior a 
quantidade de procedimentos substantivos necessários para testar sua efetividade. 
 
d. O planejamento da auditoria deve determinar se os exames serão baseados apenas em 
testes de controle ou somente com base em procedimentos substantivos. 
 
 
Os requisitos estabelecidos pela NBC TA 330 - 
Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 
oferecem aos auditores importantes orientações que 
devem observadas durante o planejamento e a 
execução dos trabalhos de auditoria financeira. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias 
financeiras, a NBC TA 330 contém princípios e 
orientações que podem ser aplicados a outros tipos de 
auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 330 na íntegra, acesse o link. 
 
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem. 
 
 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic4/pdfs/NBC_TA_330_Resposta_do_Auditor_aos_Riscos_Avaliados.pdf
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
8 
 
Respostas dos exercícios 
Gabarito: 
1 – D 
Nos termos da NBC TA 330, item 7, “ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a 
serem realizados, o auditor deve: (a) considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco 
de distorção relevante no nível de afirmações para cada classe de transações, saldo de 
contas e divulgações, incluindo: (i) a probabilidade de distorção relevante devido às 
características particulares da classe de transações, saldo de contas ou divulgação 
relevantes(isto é, o risco inerente); e (ii) se a avaliação de risco leva em consideração os 
controles relevantes (isto é, o risco de controle), exigindo assim que o auditor obtenha 
evidência de auditoria para determinar se os controles estão operando eficazmente 
(isto é, o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a 
natureza, época e extensão dos procedimentos substantivos); e (b) obter evidência de 
auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliação de risco do auditor”. Além disso, 
a Norma destaca em seu item A9 que “os riscos avaliados pelo auditor podem afetar 
tanto os tipos de procedimentos de auditoria a serem executados como sua 
combinação”. 
2 – C 
a. Afirmativa incorreta. Segundo o item 8 da NBC TA 330, o auditor deve planejar e realizar 
testes de controle (somente os necessários e não todos os testes) para obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo o item 16 da NBC TA 330, “a ausência de detecção de 
distorções por procedimentos substantivos, entretanto, não fornece evidência de 
auditoria de que os controles relacionados com a afirmação que está sendo testada são 
efetivos”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 330, item 25, “com base nos procedimentos de 
auditoria executados e na evidência de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da 
conclusão da auditoria, se as avaliações de riscos de distorção relevante no nível de 
afirmações continuam apropriadas”. 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 330, item 18, “independentemente dos riscos 
identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos 
substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas”. 
O item 42 da Norma esclarece que “essa exigência reflete os fatos de que: (i) a avaliação de 
risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, pode não identificar todos os riscos de 
distorção relevante; e (ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos 
controles pela administração”. 
3 – A 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 330, item 8, “o auditor deve planejar e realizar 
testes de controle para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à 
efetividade operacional dos controles relevantes se: (a) a avaliação de riscos de distorção 
relevante no nível das afirmações pelo auditor inclui a expectativa de que os controles estão 
operando efetivamente [...]”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 330, item 16, “independentemente dos riscos 
identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos 
substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas”. 
c. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 330, item 9, “ao planejar e executar os testes 
de controle, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a 
sua confiança na efetividade do controle”. 
NBC TA 330 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1214.doc 
Módulo 2, Tópico 4 – Resposta do Auditor aos 
Riscos Avaliados 
 
9 
 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 330, item 18, “independentemente dos riscos 
identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos 
substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas”. 
 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 402 trata da responsabilidade do auditor em 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente 
quando a entidade auditada utiliza serviços de uma ou 
mais organizações prestadoras de serviços relevantes 
para o processo de elaboração das demonstrações 
contábeis da entidade usuária. 
 
A norma expande a explicação de como o auditor aplica as 
NBC TA 315 e 330 para obter entendimento da entidade e 
do seu controle interno, de forma a identificar e avaliar os riscos de distorção relevante e 
auxiliar no planejamento e na execução de procedimentos de auditoria que respondam a 
esses riscos. 
 
 
 
Organização Prestadora de Serviços: 
Organização prestadora de serviços, para os efeitos da NBC TA 402, é uma organização 
terceirizada (ou segmento de uma organização terceirizada) que presta serviços a entidades 
usuárias (dos serviços), os quais fazem parte dos sistemas de informações relevantes para o 
processo de elaboração de demonstrações contábeis da entidade usuária. 
 
 
Entidade Usuária: 
Entidade usuária é a entidade que utiliza uma organização prestadora de serviços e cujas 
demonstrações contábeis estão sendo auditadas. 
 
 
 
Os serviços de uma organização prestadora de serviços são relevantes para a auditoria das 
demonstrações contábeis da entidade usuária quando tais serviços, e os controles sobre 
eles, fazem parte dos sistemas de informações relevantes para o processo de elaboração de 
demonstrações contábeis da entidade usuária. Serviços de organizações prestadoras de 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
2 
 
serviços que são relevantes para a auditoria incluem, por exemplo: 
• manutenção dos registros contábeis da entidade usuária; 
• gestão de ativos; 
• início, registro ou processamento de transações como agente da entidade usuária. 
 
Dessa forma, a natureza e a extensão do trabalho a ser executado pelo auditor da entidade 
usuária em relação aos serviços prestados por uma organização prestadora de serviços 
dependem... 
 
 
 
 
 
Nesse sentido, o auditor deve obter entendimento 
sobre como a entidade usuária utiliza os serviços da 
organização prestadora de serviços em suas 
operações, incluindo: 
• a natureza da relação e dos serviços prestados, 
sua importância para a entidade usuária e o efeito 
sobre o controle interno; 
• a natureza e a materialidade das transações, contas ou processos de elaboração de 
relatórios contábeis afetados pela organização prestadora de serviços; 
• o grau de interação entre as atividades da organização prestadora de serviços e da 
entidade usuária. 
 
 
O auditor da usuária deve avaliar o desenho e a implementação dos controles relevantes na 
entidade usuária referentes aos serviços prestados pela organização prestadora de serviços, 
de forma a fornecer uma base para a identificação e a avaliação dos riscos de distorção 
relevante. 
 
 
 
Em resposta aos riscos avaliados, o auditor da usuária deve determinar se foi obtida 
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre as afirmações relevantes das 
demonstrações contábeis nos registros mantidos na entidade usuária. 
 
Em caso negativo, o auditor deverá: 
• executar procedimentos adicionais de auditoria ou utilizar outro auditor para realizar esses 
procedimentos na organização prestadora de serviços em seu nome; 
• modificar sua opinião no relatório de auditoria, na forma estabelecida pela NBC TA 705. 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
3 
 
 
Quando a avaliação de riscos realizada incluir expectativa de que os controles da 
organização prestadora de serviços estão operando de maneira efetiva, o auditor da usuária 
deverá, também, obter evidência de auditoria sobre a efetividade operacional desses 
controles. 
 
 
 
Alternativamente, o auditor da usuária poderá obter essa 
avaliação por meio de relatórios sobre a descrição, 
desenho e efetividade operacional de controles da 
organização prestadora de serviços, que incluam 
declarações da administração da organização e de 
seus auditores sobre os controles internos. 
 
Nesse caso, o auditor da usuária não deve fazer 
referência ao trabalho do auditor da organização 
prestadora de serviços no seu relatório que contenha uma opinião não modificada. Se essa 
referência é requeridapor lei ou regulamento, ou se é relevante para o entendimento de 
eventual modificação na opinião do auditor da usuária, o auditor da usuária deve: 
• solicitar autorização do auditor da organização prestadora de serviços para fazer essa 
referência; 
• indicar em seu relatório que a referência não reduz sua responsabilidade pela opinião de 
auditoria. 
 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade 
que Utiliza Organização Prestadora de Serviços, assinale a afirmativa CORRETA. 
 
 
a. Serviços de vigilância e conservação predial prestados por uma empresa terceirizada são 
exemplos de serviços relevantes para a auditoria das demonstrações contábeis da entidade 
usuária. 
 
b. A aplicação da NBC TA 402 substitui a necessidade de realização dos procedimentos de 
entendimento da entidade e de seu controle interno, de forma a identificar e avaliar os riscos 
de distorção relevante e auxiliar no planejamento e na execução de procedimentos de 
auditoria que respondam a esses riscos, previstos pelas NBC TA 315 e 330. 
 
c. Serviços prestados por uma organização prestadora de serviços são relevantes para a 
auditoria das demonstrações contábeis da entidade usuária quando fazem parte de seu 
sistema de informações e afetam classes de transações, sistemas de tecnologia da 
informação ou sistemas manuais significativos para as demonstrações contábeis. 
 
d. A NBC TA 402 trata da responsabilidade do auditor em obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente quando a entidade auditada utiliza serviços de uma ou mais 
organizações prestadoras de serviços não relevantes para o processo de elaboração das 
demonstrações contábeis da entidade usuária. 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
5 
 
 
 
 
Exercício 
 
Nos termos da NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza 
Organização Prestadora de Serviços, assinale a afirmativa que NÃO representa uma 
atividade que deva ser realizada ou avaliada pelo auditor da entidade usuária: 
 
 
a. Planejar a natureza e a extensão do trabalho a ser executado em relação aos serviços 
prestados por uma organização prestadora de serviços, em face da natureza e importância 
desses serviços para a entidade usuária e da relevância desses serviços para a auditoria. 
 
b. Avaliação do desenho e da implementação dos controles relevantes na entidade usuária, 
referentes aos serviços prestados pela organização prestadora de serviços, incluindo os que 
são aplicados às transações processadas por aquela organização. 
 
c. Obter avaliação, por meio de relatórios, da descrição, desenho e efetividade operacional 
de controles da organização prestadora de serviços, que incluam declarações da 
administração da entidade e de seus auditores sobre os controles internos. 
 
d. Análise das demonstrações financeiras da organização prestadora de serviços, com vistas 
a verificar, com base em seus indicadores econômicos e financeiros, sua capacidade de 
prestar, adequadamente, os serviços demandados pela entidade usuária. 
 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 402 – Considerações de Auditoria para a Entidade 
que Utiliza Organização Prestadora de Serviços, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. O auditor da usuária não deve, em seu relatório que contenha uma opinião não 
modificada, fazer referência ao trabalho do auditor da organização prestadora de serviços, 
salvo se requerido por lei ou regulamento. 
 
b. Eventual referência do auditor da usuária ao trabalho do auditor da organização 
prestadora de serviços em seu relatório deve ser seguida da indicação de que a referência 
não reduz a responsabilidade do auditor da usuária pela opinião de auditoria. 
 
c. Caso não seja obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente em relação aos 
serviços prestados pela organização prestadora de serviços, o auditor da usuária deverá 
modificar sua opinião no relatório de auditoria. 
 
d. A norma faculta ao auditor da usuária abster-se de emitir opinião sobre a parte das 
demonstrações contábeis relacionada aos serviços prestados pela organização prestadora 
de serviços, caso ele anexe a seu relatório um parecer emitido por auditor contratado pela 
organização prestadora dos serviços, no qual seja atestada a adequação de suas contas. 
 
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
6 
 
Como visto, a NBC TA 402 – Considerações de 
Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização 
Prestadora de Serviços apresenta requisitos que 
devem ser observados pelos auditores nas situações 
descritas pela norma. Em relação às auditorias de 
projetos financiados por recursos externos, a norma 
somente deverá ser observada nos casos em que o 
projeto valer-se de organização prestadora de 
serviços relevantes para a auditoria. 
 
Para acessar a NBC TA 402 na íntegra, acesse o link. 
 
 
 
 
NBC TA 402 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1215.doc 
http://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic5/pdfs/NBC_TA_402_Consideracoes_de_Auditoria_para_a_Entidade_que_Utiliza_Organizacao_Prestadora_de_Servicos.pdf
Módulo 2, Tópico 5 – Considerações de Auditoria para a 
Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços 
 
7 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – C 
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 402, item 3, “os serviços prestados por uma 
organização prestadora de serviços são relevantes para a auditoria das demonstrações 
contábeis da entidade quando esses serviços, e os controles sobre eles, fazem parte do 
sistema de informações da entidade usuária de tais serviços, incluindo os respectivos 
processos de negócio, relevante para a elaboração das demonstrações e dos relatórios 
contábeis”. Sendo assim, percebe-se que serviços de vigilância e conservação predial 
prestados por uma empresa terceirizada, por não fazer parte do sistema de informações da 
entidade usuária, não são considerados serviços relevantes. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo o item 2 da NBC TA 402, a aplicação da referida Norma 
expande, mas não substitui, a necessidade de realização dos procedimentos de 
entendimento da entidade e do seu controle interno, de forma a identificar e avaliar os riscos 
de distorção relevante e auxiliar no planejamento e na execução de procedimentos de 
auditoria que respondam a esses riscos, previstos pelas NBC TA 315 e 330. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 402, item 3, “os serviços prestados por uma 
organização prestadora de serviços são relevantes para a auditoria das demonstrações 
contábeis da entidade quando esses serviços, e os controles sobre eles, fazem parte do 
sistema de informações da entidade usuária de tais serviços, incluindo os respectivos 
processos de negócio, relevante para a elaboração das demonstrações e dos relatórios 
contábeis”. 
d. Afirmativa incorreta. A NBC TA 402 trata da responsabilidade do auditor em obter 
evidência de auditoria apropriada e suficiente quando a entidade auditada utiliza serviços de 
uma ou mais organizações prestadoras de serviços relevantes para o processo de 
elaboração das demonstrações contábeis da entidade usuária. 
2 – D 
Apenas a afirmativa “D” não representa uma atividade a ser realizada ou avaliada pelo 
auditor da entidade usuária. A NBC TA 402 não dispõe nada no sentido de que o auditor 
deve analisar as demonstrações financeiras da organização prestadora de serviços. 
3 – D 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 402, item 21, “o auditor da usuária não deve 
fazer referência ao trabalho do auditor da organização prestadora de serviços no seu 
relatório que contenha uma opinião nãomodificada, a menos que requerido por lei ou 
regulamento. Se essa referência for requerida por lei ou regulamento, o relatório do auditor 
da usuária deve indicar que a referência não reduz a sua responsabilidade pela opinião de 
auditoria”. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 402, item 22, “se a referência ao trabalho do 
auditor da organização prestadora de serviços é relevante para o entendimento da 
modificação na opinião do auditor da usuária, o seu relatório deve indicar que essa 
referência não reduz sua responsabilidade por essa opinião”. 
c. Afirmativa correta. A NBC TA 402 dispõe (item 20) que o “auditor da usuária deve 
modificar sua opinião no relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705, item 6, se o 
auditor não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para a auditoria 
das demonstrações contábeis da entidade usuária em relação aos serviços prestados pela 
organização prestadora de serviços”. 
d. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 402, item A28, “[...] o envolvimento de outro 
auditor não altera a responsabilidade do auditor da usuária de obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente para conseguir uma base razoável para suportar sua opinião 
[...]”. 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
A NBC TA 450 trata da responsabilidade do auditor 
independente ao avaliar o efeito de distorções 
identificadas na auditoria e distorções não corrigidas, se 
houver, ao formar sua opinião sobre as demonstrações 
contábeis da entidade, aplicando o conceito de 
materialidade no planejamento e na execução da 
auditoria. 
 
Nesse contexto, durante o processo de formação de sua 
opinião, o auditor deve manter controle sobre os achados identificados, acumulando as 
distorções que não sejam consideradas distorções triviais. 
 
 
 
 
Distorções Triviais: 
Distorções triviais são aquelas situadas abaixo de um valor estabelecido pelo auditor de tal 
forma que, mesmo que acumuladas, não teriam efeito relevante sobre as demonstrações 
contábeis. Tratam-se, portanto, de assuntos sem consequências, sejam eles tomados 
individualmente ou em conjunto, bem como julgados por qualquer critério de magnitude, 
natureza ou circunstância. 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
2 
 
 
 
 
Como devem ser consideradas as distorções identificadas no 
decorrer da auditoria? 
 
 
 
 
 
...então, o auditor deve determinar se a estratégia global e o plano de auditoria 
precisam ser revisados. 
 
 
 
O auditor deve comunicar tempestivamente ao nível apropriado da administração todas as 
distorções detectadas durante os exames, solicitando sua correção. 
 
 
 
 
O auditor também deve comunicar as distorções não corrigidas aos responsáveis pela 
governança, e o efeito que elas, individualmente ou em conjunto, possam ter sobre sua 
opinião, caso não corrigidas. 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
3 
 
 
 
 
O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente 
ou em conjunto. Para tanto, deve-se considerar: 
 
 
 
 
 
O auditor deverá, ainda, solicitar representação formal da 
administração sobre seu entendimento quanto aos efeitos 
das distorções não corrigidas sobre as demonstrações 
contábeis como um todo. 
 
Por fim, o auditor é requerido a incluir na documentação 
de auditoria as seguintes informações: 
• o valor abaixo do qual as distorções seriam 
consideradas triviais; 
• todas as distorções detectadas durante a auditoria e se foram corrigidas; 
• a conclusão do auditor sobre se as distorções não corrigidas são relevantes, 
individualmente ou em conjunto, e a base para essa conclusão. 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
4 
 
 
 
 
 
 
Exercício 
 
De acordo com a NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria, 
assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. O auditor deve avaliar o efeito de distorções identificadas na auditoria e não corrigidas, se 
houver, ao formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da entidade, aplicando os 
conceitos de materialidade no planejamento e na execução da auditoria. 
 
b. A estratégia global e o plano de auditoria não devem ser revisados pelo auditor, mesmo 
que a natureza das distorções identificadas e as circunstâncias em que elas ocorreram 
indiquem que podem existir outras distorções que, em conjunto com as distorções 
detectadas durante a auditoria, poderiam ser relevantes, ou que o conjunto das distorções 
detectadas durante a auditoria se aproxima da materialidade global. 
 
c. Como forma embasar sua opinião, o auditor deve manter controle sobre os achados 
identificados, acumulando as distorções que não sejam consideradas triviais. 
 
d. Distorções triviais são aquelas situadas abaixo de um valor estabelecido pelo auditor, cuja 
acumulação não teria efeito relevante sobre as demonstrações contábeis, tratando-se de 
assuntos sem consequências, sejam eles tomados individualmente ou em conjunto e 
julgados por qualquer critério de magnitude, natureza ou circunstância. 
 
 
 
 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
5 
 
 
Exercício 
 
Com base nas disposições da NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante 
a Auditoria, assinale a afirmativa INCORRETA. 
 
 
a. Nos casos em que o auditor detectar distorções que tenham impacto nas demonstrações 
financeiras da entidade, ele deverá, em obediência ao princípio da independência, manter 
essa informação sob sigilo até a emissão do relatório de auditoria. 
 
b. O auditor deve comunicar tempestivamente ao nível apropriado da administração todas as 
distorções detectadas durante os exames. 
 
c. Caso a administração realize os ajustes solicitados pelo auditor, devem ser executados 
procedimentos adicionais para determinar se as distorções foram devidamente sanadas. 
 
d. Em não havendo correção das distorções reportadas, o auditor deve obter entendimento 
sobre as razões da recusa e considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstrações 
contábeis como um todo estão livres de distorções relevantes. 
 
 
Exercício 
 
Em face dos ditames da NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a 
Auditoria, o auditor NÃO deve incluir na documentação de auditoria: 
 
 
a. A quantificação monetária das distorções não identificadas pelo auditor. 
 
b. O valor abaixo do qual as distorções tenham sido consideradas claramente triviais. 
 
c. A conclusão do auditor sobre se as distorções detectadas e não corrigidas são relevantes, 
individualmente ou em conjunto, e a base para essa conclusão. 
 
d. O registro das distorções detectadas durante a auditoria e se elas foram corrigidas. 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
6 
 
 
 
 
 
 
 
A partir do que foi estudado, podemos concluir que a 
NBC TA 450 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria é uma norma de 
singular importância, na medida em que leva o auditor 
a considerar a magnitude, a natureza e as 
circunstâncias específicas que ocasionaram as 
distorções, ao determinar o possível impacto sobre 
sua opinião. Trata-se, portanto, de uma norma 
plenamente aplicável ao contexto das auditorias 
financeiras conduzidas pela CGU. 
 
Ainda que elaborada no contexto das auditorias financeiras, a NBC TA 450 contém princípios 
e orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no 
âmbito de suas linhas de atuação. 
 
 
Para acessar a NBC TA 450 na íntegra, acesse o link. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NBC TA 450 
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1216.dochttp://www.elizeohamu.com.br/wp-content/uploads/ead/normas/mod2_topic6/pdfs/NBC_TA_450_Avaliacao_das_Distorcoes_Identificadas_durante_a_Auditoria.pdf
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
7 
 
 
 
 
 Sêneca 
 
 
 
 
Sêneca: 
Lúcio Aneu Sêneca (em latim: Lucius Annaeus Seneca; Corduba, 
4 a.C. — Roma, 65) foi um dos mais célebres advogados, 
escritores e intelectuais do Império Romano. Conhecido também 
como Sêneca, o Moço, o Filósofo, ou ainda, o Jovem, sua obra 
literária e filosófica, tida como modelo do pensador estoico durante 
o Renascimento, inspirou o desenvolvimento da tragédia na 
dramaturgia europeia renascentista. 
 
Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/S%C3%A9neca 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
https://pt.wikipedia.org/wiki/S%C3%A9neca
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
8 
 
Chegamos ao término deste Módulo. 
 
Releia, se necessário, o conteúdo de cada tópico e, 
quando estiver preparado, faça o exercício avaliativo. 
 
Acesse o próximo módulo pelo ambiente de 
aprendizagem. 
 
Vamos em frente! 
 
 
 
Módulo 2, Tópico 6 – Avaliação das Distorções 
Identificadas durante a Auditoria 
 
9 
 
 
Respostas dos exercícios 
 
Gabarito: 
1 – B 
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, “o objetivo do auditor é avaliar: (a) o efeito 
de distorções identificadas na auditoria; e (b) o efeito de distorções não corrigidas, se houver, 
nas demonstrações contábeis”. Referida Norma lembra em seu item 1 que “a NBC TA 320 – 
Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria trata da responsabilidade do 
auditor independente de aplicar apropriadamente o conceito de materialidade no 
planejamento e na execução de auditoria de demonstrações contábeis”. 
b. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 450, item 6, “o auditor deve determinar se a 
estratégia global e o plano de auditoria precisam ser revisados se: (a) a natureza das 
distorções identificadas e as circunstâncias em que elas ocorreram indicarem que podem 
existir outras distorções que, em conjunto com as distorções detectadas durante a auditoria, 
poderiam ser relevantes; ou (b) o conjunto das distorções detectadas durante a auditoria se 
aproxima da materialidade determinada de acordo com a NBC TA 320”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, item 5, “o auditor deve acumular distorções 
identificadas durante a auditoria que não sejam claramente triviais”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, item A2, “assuntos que são claramente 
triviais são de magnitude totalmente diferente (menor) que a materialidade determinada de 
acordo com a NBC TA 320, e são assuntos claramente sem consequências, sejam eles 
tomados individualmente ou em conjunto e julgados por qualquer critério de magnitude, 
natureza ou circunstância. Quando há alguma incerteza sobre se um ou mais itens são 
claramente triviais, o assunto é considerado como não sendo claramente trivial”. 
2 – A 
a. Afirmativa incorreta. Nos casos em que o auditor detectar distorções que tenham 
impacto nas demonstrações financeiras da entidade ele deve comunicar tempestivamente ao 
nível apropriado da administração, conforme item 8 da NBC TA 450. 
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, item 8, “o auditor deve comunicar 
tempestivamente ao nível apropriado da administração todas as distorções detectadas 
durante a auditoria, a menos que seja proibido por lei ou regulamento (NBC TA 260 – 
Comunicação com os Responsáveis pela Governança, item 7). O auditor deve requerer que 
a administração corrija essas distorções”. 
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, item 7, “se, por solicitação do auditor, a 
administração examinou uma classe de transações, saldos contábeis ou divulgação e 
corrigiu distorções que foram detectadas, o auditor deve executar procedimentos adicionais 
de auditoria para determinar se continua havendo distorções”. 
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 450, item 9, “se a administração recusar-se a 
corrigir algumas das distorções reportadas pelo auditor, este deve obter o entendimento 
sobre as razões pelas quais a administração decidiu por não efetuar as correções e deve 
considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstrações contábeis como um todo 
estão livres de distorções relevantes”. 
3 – A 
Segundo a NBC TA 450, item 15, “de acordo com NBC TA 230 – Documentação de 
Auditoria, itens 8 a 11 e A6, o auditor deve incluir na documentação de auditoria: (a) o valor 
abaixo do qual as distorções seriam consideradas claramente triviais; (b) todas as 
distorções detectadas durante a auditoria e se foram corrigidas; e (c) a conclusão do 
auditor sobre se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em 
conjunto, e a base para essa conclusão”.