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09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 1/14 MÓDULO 2 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO DOS ESTOQUES O art. 183 da Lei 6.404/76, inciso II, determina a avaliação dos estoques: “Art. 183 – No balanço, os elementos do ativo são avaliados segundo os seguintes critérios:” (...) “II – os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens de almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.” § 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço de realização mediante venda no mercado deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e margem de lucro. Como menciona o respectivo artigo, os estoques são classificados em dois tipos: os destinados ao consumo e os destinados à venda e, portanto, cada qual deve ser avaliado segundo as suas características próprias. O ajuste para Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido muito embora, não seja previsto como dedutível pela legislação do Imposto de Renda, sua constituição é necessária para que os ativos sejam reconhecidos no balanço de acordo com a efetiva capacidade de recuperação. CPC 16 (R1) - ESTOQUES APURAÇÃO DO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO Segundo o CPC 16 (R1) – Estoques, item 9: “os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.” VALOR DE CUSTO: Entende-se por valor de custo todos os custos de aquisição e de transformação, bem como, outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO: Entende-se o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. VALOR JUSTO: É aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. ESTOQUES DESTINADOS A CONSUMO 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 2/14 Matéria-Prima Valor de Custo Valor de Mercado (Valor Líquido Realizável) Perdas Estimadas A 150,00 100,00 50,00 B 200,00 240,00 - C 300,00 250,00 50,00 Total 650,00 590,00 100.00 As matérias-primas, e bens em almoxarifado, devem ser avaliados pelo custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o menor. É evidente que ao se considerar o valor de mercado, equivale a dizer que os estoques devem ser reduzidos para o seu valor de realização. Em resumo, quando o valor do custo for maior que o valor líquido realizável, deve-se constituir um ajuste para perdas. Não podemos alterar diretamente o valor dos estoques nas suas contas originais na contabilidade, muito menos nos controles extra-contábeis, no seu valor de inventário, que devem permanecer registrados de acordo com os métodos de avaliação utilizados. A dedução deve ser feita através da constituição de uma conta redutora. EXEMPLO Considere uma indústria que mantenha em seus estoques os seguintes itens de matérias-primas: Vale lembrar que os estoques devem ser reduzidos para o seu valor realizável líquido (de mercado) item a item. O ajuste é constituído para cada item de matéria-prima, cujo valor de mercado seja inferior ao valor de custo, portanto, o total da Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido a ser contabilizada é 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 3/14 de $ 100,00. CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado - Custo) 100,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 100,00 ESTOQUES DESTINADOS A VENDA Como já visto, de acordo com o art. 183, inciso II § 1º, item b, no caso de estoques representados por Produtos Acabados e Mercadorias para revenda, o valor Realizável Líquido de cada item é apurado da seguinte forma: Valor da Venda (-) Impostos sobre Vendas (-) Despesas estimadas para vender e receber (-) Margem de Lucro (=) Valor Realizável Líquido Entende-se como despesas para vender e receber aquelas que estão diretamente relacionadas com a venda do produto e a cobrança de seu valor, como por exemplo: despesas de fretes, comissões, embalagens, propaganda, taxas e desconto, despesas bancárias de cobrança etc. Embora a Lei 6.404/76, determine que se deva deduzir a Margem de Lucro, sob o aspecto contábil, essa dedução deve ser vista com cuidado. Ao subtrairmos do preço de qualquer produto as despesas e a margem de lucro, chegaremos novamente ao seu custo. Quedas de preços indicam redução de margem de lucro e até mesmo margens negativas. Portanto, se o preço do produto tem quedas estabelecidas por condições desfavoráveis de mercado, não há o que se falar em incorporar a margem de lucro à perda, pois a perda deve ter como limite o valor aplicado no estoque e as despesas necessárias para vendê-lo. O CPC 16 (R1) Estoques ao definir o Valor realizável Líquido já considerou esse efeito ao eliminar, na forma do cálculo, a margem de lucro. Feita a ressalva, mas em obediência ao CPC, vamos verificar o próximo exemplo: EXEMPLO A empresa possui um estoque de mercadorias para revenda no valor de $ 1.000,00. Na época do fechamento do balanço apura que o preço de venda é de $ 1.200,00, com as seguintes despesas para a venda: ICMS 18% 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 4/14 Despesas de Vendas (embalagens, comissões, etc.): 150,00 Margem de Lucro: 10% sobre o preço de venda SOLUÇÃO Preço de Venda 1.200,00 ICMS (18%) (216,00) Despesas de Vendas (150,00) (=) Valor Realizável Líquido 834,00 (-) Custo de Aquisição 1.000,00 (=) Perda Estimada 166,00 CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado - Custo) 166,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 166,00 REVERSÃO DAS PERDAS ESTIMADAS Quando o mercado se estabilizar e houver recuperação dos preços praticados com a respectiva extinção do risco de perda nos estoques, efetuamos a reversão do ajuste. A comprovação da recuperação poderá ser feita por vendas realizadas com preço superior ao previsto por ocasião da constituição do ajuste, ou até mesmo mediante a constatação por cotações em mercado formal que houve a recuperação dos ativos. PERDAS ESTIMADAS EM ESTOQUE As Perdas estimadas em Estoque referem-se a perdas conhecidas em estoques e calculadas por estimativas relativas a: Estoques deteriorados Estoques obsoletos Diferenças físicas entre o saldo contábile o inventário físico CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas em Estoque 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 5/14 (Resultado – Custo) C = Perdas Estimadas em Estoque (AC) QUESTÃO DISCURSIVA Determinado item está registrado no estoque ao preço unitário de $ 100,00 por unidade e o estoque era composto por 10.000 unidades. O preço de venda possível de ser praticado no mercado para esse item é de $ 150,00 por unidade. Como o preço do mercado é superior ao custo registrado, podemos imaginar que não estamos em situação de perda, todavia, esse preço não está líquido de tributos e das despesas necessárias à venda do produto. Admitamos que, sobre a venda desses produtos, incidam os seguintes impostos e despesas: ICMS: 18% PIS-PASEP: 1,65% COFINS: 7,6% Comissões sobre vendas: 5% Outras despesas de vendas: 10% Calcular o ajuste de Perdas Estimadas para redução ao Valor Realizável Líquido. SOLUÇÃO Preço de Venda 150,00 ICMS (18%) (27,00) PIS-PASEP (1,65%) (2,48) COFINS (7,6%) (11,40) Comissões de Vendas (5%) (7,50) Outras Despesas de Vendas (10%) (15,00) (=) Valor Realizável Líquido 86.62 (-) Custo de Aquisição 100,00 (=) Perdas Estimadas 13,38 Portanto o ajuste para Perdas Estimadas deverá ser contabilizado pelo valor de 133.800,00 (13,38 x 10.000 unidades) 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 6/14 CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado - Custo) 133.800,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 133.800,00 Exercício 1: Considere a situação a seguir: Na data do encerramento de seu Balanço em 31.12.X1 a Cia. Comercial apresentava o seguinte inventário de suas mercadorias: Mercadoria Quantidade Custo Médio Total A 2.000 10,00 20.000 B 1.000 20,00 20.000 C 400 10,00 4.000 D 2.000 15,00 30.000 E 20.000 12,00 240.000 Cotações de mercado no dia 31.12.X1: Mercadoria A = 9,00 Mercadoria B = 20,00 Mercadoria C = 11,00 Mercadoria D = 16,00 Mercadoria E = 11,00 Com base nos elementos acima e atendendo ao CPC 16 (R1) – Estoques, a Cia. deve contabilizar Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido de Estoques no valor de A) $ 2.400. B) 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 7/14 $ 26.400. C) $ 22.000. D) $ 2.000. E) $ 20.000. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 2: Considere a situação a seguir: Ao fim do exercício A Sapataria Pollíssola inventariou seu estoque de mercadorias para fins de balanço, tendo apurado a seguinte situação a preço de custo e de mercado: Descrição Quantidade Preço/Custo Preço/Mercado Sapato Polar 100 pares $ 45,00 / par $ 40,00 / par Sandália Pescador 200 pares $ 22,00 / par $ 25,00 / par Solado Borracha 6 dúzias $ 11,00 / unidade $ 12,00 / unidade Fivela Metálica 144 unidades $ 2,50 / unidade $ 2,00 / unidade Para obedecer aos critérios de avaliação patrimonial e tendo em vista o Princípio Contábil da Prudência, a Sapataria A) não deve contabilizar perdas, pois o preço de mercado está maior que o de custo. B) 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 8/14 deve contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 100,00, que é a diferença entre o preço de custo e de mercado. C) deve dar baixa no estoque de sapatos e de fivelas, pela diferença a maior no preço de custo. D) deve contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 672,00 para ajustar o preço de custo ao de mercado. E) deve contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 572,00 para ajustar o preço de custo ao de mercado. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 3: Considere a situação a seguir: A empresa Comércio e Indústria LSM promoveu o estudo comparativo de três de seus produtos no mercado específico, compilando os seguintes dados: • Item alfa: saldo contábil de $ 300.000,00 quantidade 12.000, preço de mercado $ 24,00. • Item beta: saldo contábil de $ 25.000,00, quantidade 1.000, preço de mercado $ 26,00. • Item delta: saldo contábil de $ 153.000,00, quantidade 5.100, preço de mercado $ 31,00. Diante da conclusão desse estudo e para atender aos princípios fundamentais de contabilidade e ao CPC 16 (R1) – Estoques, a empresa deverá, para fins de balanço A) contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 12.000,00, com base na avaliação negativa entre custo e mercado. B) contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 10.860,00, com base na diferença média de variação entre custo e mercado. C) contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 6.100,00, com base na variação positiva entre custo e mercado. 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 9/14 D) contabilizar a estimativa de perdas no valor de $ 5.900,00, com base na diferença de variação entre custo e mercado. E) deixar de estimar perdas, pois o preço médio de mercado é maior que o de custo. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 4: Considere a situação a seguir: O Estoque de Mercadorias da Varejista S.A. é composto por 300 unidades, assim discriminadas: 100 unidades do item A, ao custo unitário de $ 2,50 100 unidades do item B, ao custo unitário de $ 2,70 100 unidades do item C, ao custo unitário de $ 2,80 No dia de encerramento do exercício social, os três tipos de itens A, B, e C estavam cotados ao preço de mercado de $ 2,60 por unidade. Com base nas informações acima, podemos afirmar que no Balanço Patrimonial encerrado em 31.12 o saldo da conta Estoque de Mercadorias será A) $ 800,00 B) $ 770,00 C) $ 780,00 D) $ 520,00 E) 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 10/14 $ 810,00 Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 5: Considere a situação a seguir: O Estoque de Matéria Prima da Atacadista S.A. é composto por 300 unidades, assim discriminadas: 100 unidades do item A, ao custo unitário de $ 2,50 100 unidades do item B, ao custo unitário de $ 2,70 100 unidades do item C, ao custo unitário de $ 2,80 No dia de encerramento do exercício social, os três tipos de itens A, B, e C estavam cotados ao preço de mercado de $ 2,60 por unidade. Com base nas informações acima podemos afirmar que no Balanço Patrimonial encerrado em 31.12 o saldo da conta Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido de Estoques será de A) $ 10,00 B) $ 20,00 C) $ 30,00 D) $ 40,00 E) (Não contabilizará nenhuma perda) Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 11/14 Exercício 6: Ao fixar critérios para avaliação do ativo, o Art. 183 da Lei Nº 6.404/76, com alteraçõesproduzidas pela Lei Nº 11.638/2007 e Lei Nº 11.941/2009, determina que as mercadorias sejam avaliadas pelo custo de aquisição ou produção, deduzidos de perdas estimadas para ajustá-las ao valor de mercado, quando este for inferior. O Parágrafo 1º, item b da referida Lei, estabelece que considera-se valor de mercado dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização. Tomemos, como exemplo, a nossa empresa. Ela possui um estoque composto por 30 chapéus ao custo unitário de $ 12,00, 20 pares de botas ao custo unitário de $ 87,00, 25 cintos de couro ao custo unitário de $ 18,00; e verificou que, em 31 de dezembro, o preço líquido de realização é de $ 14,00 para os chapéus, de $ 83,00 para as botas; e de $ 20,00 para os cintos de couro. Com base nas informações acima podemos afirmar que no balanço patrimonial o item estoques apresentará a seguinte situação: A) Estoque de Mercadorias 2.600,00 (-) Perdas Estimadas (110,00) 2.550,00 B) Estoque de Mercadorias 2.580,00 (-) Perdas Estimadas (30,00) 2.550,00 C) Estoque de Mercadorias 2.550,00 (-) Perdas Estimadas (0,00) 2.550,00 D) Estoque de Mercadorias 2.580,00 (-) Perdas Estimadas (110,00) 2.470,00 E) Estoque de Mercadorias 2.550,00 (-) Perdas Estimadas (80,00) 2.470,00 Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 7: Considere a situação a seguir: 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 12/14 Em 31.12.X0 a loja Serenata S.A. levantou os seguintes estoques, a preço unitário de custo e de mercado: Preço de Custo Preço de Mercado 25 Gravadores 40,00 50,00 40 Aparelhos de DVD 70,00 60,00 120 Aparelhos de Som 28,00 32,00 70 Filmadoras 70,00 60,00 60 Televisores a cores 100,00 130,00 30 Máquinas Fotográficas 40,00 30,00 A loja terá de aplicar as regras da Lei Nº 6.404/76 e alterações produzidas pela Lei Nº 11.638/2007 e Lei Nº 11.941/2009 para avaliação desses estoques. Por isso, para fins de balanço terá que mandar providenciar a contabilização de perdas estimadas para redução ao valor realizável líquido de estoques o valor de A) $ 1.130,00 B) $ 3.200,00 C) $ 1.400,00 D) $ 3.930,00 E) $ 2.530,00 Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 13/14 Exercício 8: Considere a situação a seguir: Em 31/12/X3 a empresa Abecedário S.A. apresentava o seguinte estoque de matéria-prima: Produto Unidades Custo Unitário R$ Y 5.000 2,50 B 3.000 1,00 Z 3.000 1,80 O contador, preocupado em seguir os critérios de avaliação de estoques definidos pela Lei 6.404/76, alterada pela Lei 11.941/09 e regulamentada pelo CPC 16 (R1), percebeu que devido à existência de concorrência entre fornecedores os preços da matéria prima sofreram alterações. Logo, os valores de realização líquido dos estoques de matéria prima em 31.12.2012 eram de Preocupado em seguir os critérios de avaliação de estoques definidos pela Lei 6.404/76, alterada pela Lei 11.941/09 e regulamentada pelo CPC 16 (R1), o contador percebeu que devido à concorrência entre fornecedores os preços da matéria prima sofreram alterações. Logo, os valores de realização líquidos dos estoques de matéria prima em 31.12.2012 eram de Produto Y – Custo unitário R$: 2,60 Produto B – Custo unitário R$: 0,90 Produto Z – Custo unitário R$: 1,50 Quanto a contabilização de Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido de estoques, assinale a alternativa correta: A) Não há perda estimada a ser lançada para o produto Y. B) Há perda estimada de R$ 300,00 a ser lançada para o produto Z. C) Não há perda estimada a ser lançada para o produto Z. D) Há perda estimada de R$ 500,00 a ser lançada para o produto Y e R$ 300,00 para o produto B. 09/02/2020 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 14/14 E) Não há perda estimada a ser lançada aos produtos Y, B e Z, em virtude de serem, ainda, matéria prima. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
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