Aula 04 - Operações com Mercadorias

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4ºAula
Operações com mercadorias
Vamos começar a nossa quarta aula refletindo sobre 
algumas questões essenciais: O que são mercadorias? 
Qual a relação, para uma empresa comercial, entre 
compra, venda e estoque de mercadoria
Ora, como vocês já sabem, Mercadorias são todos 
os bens adquiridos por um estabelecimento comercial 
que se designam a revenda, ou seja, tudo aquilo que 
a empresa compra para vender com lucro. Agora 
vamos, então, estudar sobre os métodos utilizados para 
contabilizar as operações com mercadorias.
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
• calcular o Custo de Mercadorias Vendidas;
• calcular o Resultado da Conta Mercadoria;
• contabilizar fatos em partidas de diário;
• fazer lançamentos em partidas de diário e razonetes.
Contabilidade II 20
1 - Os Métodos Para Contabilizar Mercadorias
2 - Registro das Compras e das Vendas de mercadorias
3 - Apuração Extracontábil
Seções de estudo
1 - Os métodos utilizados para 
contabilizar as mercadorias
Como toda empresa comercial tem por objetivo obter 
lucro, a compra e a venda de mercadorias tornam-se os seus 
objetos principais. 
A venda de mercadorias é, geralmente, a maior receita 
que a empresa possui, assim como o custo dessas mercadorias 
é também a maior despesa.
Fonte: <http://www.atualizado.com.br/website/blog-atualizado/itemlist/user/62-
administrador?start=15>. Acesso em: 21 abr. 2012.
Vejamos então, quais os métodos existentes e utilizados 
para contabilizar as operações com mercadorias:
 
→ Método da Conta Mista: adota apenas uma conta 
para registrar as operações tanto de compra como de venda 
de mercadorias. Para contabilizar essas transações, é comum 
denominar essa única conta de Estoque de Mercadorias 
ou Mercadorias, onde será registrado os estoques iniciais e 
finais, as compras, as vendas, as devoluções de compras e as 
devoluções de venda.
→ Método da Conta Desdobrada: adota três 
contas básicas: Estoque de Mercadorias, na qual registra os 
estoques finais e iniciais, Compras de Mercadorias e Venda 
de Mercadorias. Por, ainda, fazer uso das contas: Compras 
Anuladas, onde registra as devoluções de compras e Vendas 
Anuladas, para registrar as devoluções de venda.
Cabe à empresa adotar o método que achar mais 
conveniente, entretanto, só poderá utilizar um deles para que 
haja uma uniformidade em seus registros contábeis.
Independente do método escolhido, a empresa deverá 
escolher, ainda, um dos seguintes sistemas:
Você Sabia?
O resultado dessas operações, aqui representado pela conta 
Mercadorias, pode ser chamado também de Resultado Operacional 
Bruto ou Resultado Bruto do Exercício.
→ Inventário Permanente: consiste em controlar permanentemente 
o estoque de mercadorias efetuando anotações a cada operação. 
Dessa forma, a cada compra executada, o custo dessa compra é 
adicionado ao estoque, ao contrário, a cada venda executada seu 
custo é diminuído do estoque. Assim a qualquer momento você tem o 
saldo atualizado da conta Estoques.
→ Inventário Periódico: o resultado da conta mercadorias só é 
conhecido no fi nal desse período (geralmente corresponde a um ano), 
após a realização da contagem física das Mercadorias estocadas.
Nessa disciplina, vamos utilizar o Método da Conta Desdobrada para 
facilitar o entendimento.
2 - Registro das compras e das vendas 
de mercadorias
Quando acontecer uma compra de Mercadorias, a mesma 
será debitada na conta Compras e creditada em uma das contas 
a seguir: Caixa, Bancos, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar. 
Quando ocorrer venda de Mercadorias, se creditará a conta 
Vendas e se debitará uma dessas contas: Caixa, Duplicatas a 
Receber ou Clientes.
caixa
vendas
duplicatas
a
receber
estoque
forncedores
Fonte: <http://grafi casalesgba.blogspot.com.br/> Acesso em: 21 abr. 2012.
Através dos exemplos, observem como são feitas as 
contabilizações nas Operações com Mercadorias:
a) Compra de Mercadorias:
Compra de Mercadorias à vista, no valor de $ 30.000, do 
Fornecedor Beta Alimentos, NF nº 124.
Veja o registro no Diário:
2.1 Resultado simplificado da conta 
mercadorias
Toda vez que uma empresa opera com mercadorias ela 
quer saber qual o resultado dessas operações. Nesse item, 
vamos aprender justamente como saber se nossa empresa 
obteve lucro ou prejuízo.
Compra de Mercadoria
a Caixa
Conforme NF nº 124 de Beta Alimentos................................................ 30.000
b) Vendas de Mercadorias:
Venda de Mercadorias à vista, no valor de $ 40.000, NF nº 2025.
Veja o registro no Diário:
Caixa 
A Venda de Mercadoria
Conforme NF nº 2025.................................................. 40.000
21
O Método da Conta Desdobrada, que foi o nosso escolhido, além dos 
saldos das contas acima, precisa do valor das Mercadorias que se 
achavam em estoque no último dia do ano. Para conseguirmos esse 
valor é necessário fazer uma contagem física dessas mercadorias a qual 
denominamos de Inventário. Vamos considerar que o inventário físico 
realizado em 31 de dezembro tenha sido de $ 17.000.
Para começar nosso trabalho, é necessário que tenhamos 
em mãos os saldos das contas contábeis envolvidas nesse 
processo. 
Vamos admitir que nossa empresa, em 31 de dezembro, 
tenha os saldos descritos abaixo:
• Estoque de Mercadorias – saldo devedor de $ 10.000
• Compras de Mercadorias – saldo devedor de $ 25.000
• Vendas de Mercadorias – saldo credor de $ 28.000
Tudo tranquilo até aqui?! Agora vamos estudar dois processos de 
apuração: extracontábil e contábil.
3 - Apuração extracontábil
Para o cálculo da Apuração Extracontábil, será necessário 
o uso de duas fórmulas:
1º FÓRMULA: CMV = EI + C - EF
CMV = Custo de Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Final
C = Compras
EF = Estoque Final
Repare como é simples a aplicação dessa fórmula:
CMV = 10.000 + 25.000 – 17.000
CMV = 18.000 
Agora que conhecemos o valor do CMV, aplicamos a 
segunda fórmula:
2º FÓRMULA: RCM = V - CMV
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Venda de Mercadorias
CMV = Custo de Mercadorias Vendidas
Aplicação da fórmula:
RCM = 28.000 - 18.000
RCM = 10.000 
Agora você se pergunta: Mas como irei saber se minha empresa teve 
lucro ou prejuízo?
→ Caso o RCM seja positivo (RMC > 0), significa que 
as Vendas de Mercadorias foram maiores que o Custo das 
Mercadorias Vendidas, portanto, temos um lucro, ao qual 
chamamos de Lucro Bruto do Exercício.
→ Caso o RCM seja negativo (RMC < 0), significa que 
as Vendas de Mercadorias foram menores que o Custo das 
Mercadorias Vendidas, portanto, temos um prejuízo, ao qual 
chamamos de Prejuízo sobre Vendas.
3.1 Apuração contábil
Vamos tomar como roteiro as duas fórmulas utilizadas, 
assim, facilitaremos a contabilização do Resultado da Conta 
Mercadorias, tanto no Diário como no Razão ou no Razonetes.
→ 1º passo - reconstituição dos razonetes
Como já foi mencionado no início, o saldo das contas 
Estoque de Mercadorias, Compras de Mercadorias e Vendas 
de Mercadorias são respectivamente: 10.000, 25.000 e 28.000.
Para apurar o Resultado da Conta Mercadoria é necessário 
que tenhamos em mãos o livro Razão, mas como não temos, 
vamos reconstituir os Razonetes das contas acima citadas.
Observem os razonetes:
Compra de 
mercadorias
Débito Crédito
 25.000
Estoque de 
mercadorias
Débito Crédito
 1.000 
Vendas de 
mercadorias
Débito Crédito
 28.000 
Caros(as) alunos(as), para melhor aproveitamento, recomendo 
que tenham em mãos uma folha com razonetes e um lápis, dessa 
forma vocês poderão seguir juntos os passos para contabilizar, 
acompanhando o raciocínio.
→ 2º passo: contabilização do CMV:
Para contabilizarmos a apuração do Custo de Mercadorias 
Vendidas, vamos transferir os saldos das contas que integram 
a fórmula do CMV para a conta Custo de Mercadorias 
Vendidas.
Como ainda não utilizamos a conta Custo de Mercadorias 
Vendidas, vamos abrir um razonete para ela. 
Se você está acompanhando em sua folha, crie seu razonete para aconta Custo de Mercadorias Vendidas. Por enquanto, o seu novo 
razonete vai permanecer em branco. Só terá lançamento depois que 
transferirmos os saldos das outras da fórmula contas para ele. Com 
isto você deve ter quatro razonetes.
Para facilitar a transferência dos saldos das outras contas, 
vamos fazê-lo acompanhando a ordem que essas contas se 
encontram na fórmula. Assim temos:
CMV = EI + ...
Observem que o primeiro elemento da fórmula é o 
Estoque Inicial e seu valor está registrado na conta Estoque 
Contabilidade II 22
Custo de Mercadorias Vendidas 
a Estoque de Mercadorias
Transferência entre as contas supra, referente 
ao estoque inicial, para a apuração do Resultado 
Bruto.................................................................... 10.000
 Agora observe esse lançamento nos razonetes:
de Mercadorias. Por isso, vamos transferir o saldo dessa conta 
par a conta de CMV. 
→ Para realizar essa transação efetuamos o seguinte 
lançamento:
1
Estoque de 
mercadorias
Débito Crédito
 10.000 10.000
CMV
Débito Crédito
 10.000 1 1
Notem que a conta Estoque de Mercadorias, que possuía um saldo 
devedor de $ 10.000, recebeu um crédito no mesmo valor. Isso fez 
com que o saldo da conta fosse zerado e através de sua contrapartida 
fosse transferido para a conta CMV.
• Continuando a fórmula:
CMV = EI + C - ...
O lançamento de transferência do saldo da conta 
Compras de Mercadorias para a conta CMV é:
Custo de Mercadorias Vendidas 
a Compras de Mercadorias
Transferência entre as contas supra, para a apuração do 
Resultado bruto.............................................................. 25.000
 Observem esse lançamento nos razonetes: 
2
Estoque de 
mercadorias
Débito Crédito
 25.000 25.000
CMV
Débito Crédito
 10.000
 25.000 
1
2 2
Como no lançamento anterior, a conta Compras de 
Mercadorias, que possuía um saldo devedor de $ 25.000, 
recebeu um crédito no mesmo valor. Isso fez com que o 
saldo da conta fosse zerado e através de sua contrapartida 
fosse transferido para a conta CMV.
Continuando a fórmula, chegamos ao Estoque Final:
CMV = EI +C – EF
O valor do Estoque Final, como já foi dito, foi apurado através de 
contagem física no dia 1 de dezembro. Por isso, esse valor do Estoque 
Final ainda não foi contabilizado, nem aparece nos razonetes.
Veja como é simples seu registro:
 
Estoque de Mercadorias 
a Custo de Mercadorias Vendidas
Estoque Final segundo levantamento físico realizado 
em 31 de dezembro, constante nas folhas 24 a 36 do livro 
Registro de Inventários..................................17.000
Esse lançamento a débito tem o objetivo de registrar esse 
saldo do inventário, realizado em 31 de dezembro, na conta 
Estoque de Mercadorias que até o momento encontrava-se 
zerado. 
Assim, quando da elaboração do Balanço Patrimonial, a 
conta Estoque de Mercadorias aparecerá no Ativo Circulante 
demonstrando esse valor encontrado através da contagem 
física das mercadorias. 
Enquanto que o lançamento a crédito, no mesmo valor, 
faz com que o saldo da Conta CMV reflita apenas o Custo 
das Mercadorias Vendidas.
Observem nos razonetes:
3
Estoque de 
mercadorias
Débito Crédito
 10.000 17.000
 25.000
CMV
Débito Crédito
 10.000
 17.000 
11
23
3
Percebam que a conta Estoque de Mercadorias, teve 
seu saldo inicial de $ 10.000 transferido para a conta CMV 
através do lançamento nº 1 e foi reaberta no lançamento nº 3, 
recebendo a débito, o valor do Estoque Final.
Desta forma, concluímos a fórmula do Custo de 
Mercadorias Vendias, vamos então calcular o saldo dessa conta.
CMV
 Débito Crédito
 10.000 17.000
 25.000
 35.000
Saldo 18.000
1
2
3
Vamos agora proceder da mesma maneira com a fórmula do RCM.
 Observem que o saldo da conta CMV encontrado é de $ 
18.000 e é igual ao saldo calculado extracontabilmente.
 
→ 3º passo: contabilização do RCM
Da mesma maneira que fizemos com o CMV, vamos 
proceder transferindo os saldos de todas as contas que 
integram a fórmula do RCM para a conta Resultado da Conta 
Mercadorias.
O critério adotado é o mesmo, ou seja, vamos fazer um 
passo a passo, acompanhando a ordem dos itens que integram 
a fórmula do RCM.
É importante lembrar que ainda não criamos o Razonete 
da conta Resultado da Conta Mercadorias. 
Por isso façamos isso agora:
23
Assim, como nós tivemos um lucro em nosso exemplo, 
podemos efetuar o lançamento a seguir:
Resultado da Conta Mercadorias
a Lucro sobre Vendas
Lucro Bruto Apurado............................................... 10.000
Se nosso exemplo tivesse tido um prejuízo, poderíamos 
representá-lo com o seguinte lançamento:
Prejuízos sobre Vendas
a Resultado da Conta Mercadorias
Prejuízo apurado sobre vendas................................ 10.000
Prosseguindo com a fórmula, temos:
RCM =V – RCM
Agora vamos transferir o saldo da conta CMV para a 
conta RCM. Temos o seguinte lançamento:
Resultado da Conta Mercadorias
o Custo de Mercadorias Vendidas
Transferência entre as contas supra, para a apuração do 
Resultado bruto.................................................................... 18.000
É importante que refl ita sobre os conteúdos e as estratégias didáticas 
empregadas para a aprendizagem: o que foi bom? O que pode 
melhorar? Habitue-se a fazer leituras complementares, a fi m de ampliar 
sua compreensão e os seus conhecimentos sobre os temas abordados.
RCM
 Débito Crédito
Fonte: <http://guiadoexcel.com.br/gmd-gestao-matricial-de-despesas-com-
excel> Acesso em: 21. Abr. 2012.
Vamos seguir a fórmula do RCM. Temos:
RCM = V - ...
 
O primeiro elemento da fórmula é a conta Venda de 
Mercadorias. Veja o lançamento de transferência do saldo 
desta conta para a conta RCM: 
Vendas de Mercadorias 
a) Resultado da Conta Mercadorias 
Transferência entre as contas supra, para a apuração do 
Resultado bruto.................................................................... 28.000
A conta Venda de Mercadorias possuía um saldo credor, 
por isso recebeu um débito para que fosse zerada e seu saldo 
transferido para a conta RCM. Vamos verificar nos razonetes 
o lançamento nº 4:
Venda de mercadorias
Débito Crédito
 28.000 28.000
RCM
Débito Crédito
 28.0004
4
4
6
5
Percebam que com esse lançamento, zeramos a conta CMV e 
transferimos seu saldo para a conta RCM.
Como não temos mis nenhum elemento na fórmula, 
vamos calcular o saldo da conta RCM, sendo que este deve 
ser igual ao que foi calculado extracontabilmente.
 Vejamos: 
CMV
 Débito Crédito
 10.000 17.000
 25.000
 35.000
Saldo 18.000 18.000
RCM
 Débito Crédito
 18.000 28.000
 Saldo 10.000 5
3 5 44
2
Atenção
Com os lançamentos devidamente escriturados, terminamos o 
processo de cálculo do Resultado da Conta Mercadorias.
Resumindo
Observem que as únicas duas contas que possuem saldo após a 
apuração do resultado da Conta Mercadorias são:
• Estoque de Mercadorias: com débito de $ 17.000
• Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com crédito de $ 10.000
→ O saldo da conta Resultado da Conta Mercadoria representa um 
lucro para a empresa já que este é maior que zero (positivo).
→ A conta de Estoque de Mercadorias é uma conta Patrimonial e vai 
estar representada no Balanço Patrimonial no Ativo Circulante.
→ A conta Resultado da Conta Mercadorias, de quem o saldo foi credor, 
representa o Lucro Bruto do Exercício e terá seu saldo transferido para 
a conta Resultado do Exercício quando formos calcular o Resultado 
Líquido do Exercício. Porém, para melhor visualizarmos esse resultado 
apurado nessas operações com mercadorias, podemos, didaticamente, 
passar para uma conta que reproduza justamente seu resultado.
Retomando a aula
Antes de encerrar a Aula 04, é importante que retomemos 
os conteúdos estudados:
Contabilidade II 24
1 - Os Métodos Para ContabilizarMercadorias
Vimos que Mercadorias são todos os bens adquiridos 
por um estabelecimento comercial que se designam a revenda, 
com lucro.
A venda de mercadorias é, geralmente, a maior receita 
que a empresa possui, assim como o custo dessas mercadorias 
é também a maior despesa.
Os métodos utilizados para contabilizar as operações 
com mercadorias são:
a) Método da Conta Mista;
b) Método da Conta Desdobrada.
Quanto ao sistema escolhido pela empresa pode ser:
a) Inventário Permanente;
b) Inventário Periódico.
 2 - Registro das Compras e das Vendas de 
mercadorias
Quando acontecer uma compra de Mercadorias, a 
mesma será debitada na conta Compras e creditada em 
uma das contas a seguir: Caixa, Bancos, Fornecedores ou 
Duplicatas a Pagar. Quando ocorrer venda de Mercadorias, 
se creditará a conta Vendas e se debitará uma dessas contas: 
Caixa, Duplicatas a Receber ou Clientes.
3 - Apuração Extracontábil
Estudamos que para apurar o Resultado da Conta 
Mercadoria é necessário ter em mãos o livro Razão.
O saldo da conta Resultado da Conta Mercadoria 
representa um lucro para a empresa já que este é maior que 
zero (positivo).
A conta de Estoque de Mercadorias é uma conta 
Patrimonial e vai estar representada no Balanço Patrimonial 
no Ativo Circulante.
A conta Resultado da Conta Mercadorias, representa o 
Lucro Bruto do Exercício e terá seu saldo transferido para 
a conta Resultado do Exercício, quando for calculado o 
Resultado Líquido do Exercício.
Se ao final desta aula tiverem dúvidas, vocês poderão saná-las através 
das ferramentas “fórum” ou “quadro de avisos” e “chat”. 
Acessem as ferramentas habituais e interaja conosco!
BARROS, Sidney Ferro. Entendendo a Contabilidade. 
Coleção Prática IOB. São Paulo: Thomson – IOB, 2003.
CHING, Yuh Hong; MARQUES, Fernando; PRADO, 
Lucilene. Contabilidade e Finanças para Não Especialistas. São 
Paulo: Prentice Hall, 2003.
FORTES, José Carlos, FORTES, Maice Nobre. 
Legislação da Profissão Contábil. Livro Eletrônico. Fortaleza: 
Fortes, 2003.
Academia Brasileira de Ciências Contábeis. Disponível em: 
<http://www.abcienciascontabeis.com.br/>
Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: 
<http://www.cpc.org.br/mostraOrientacao.php?id=17>
Contabilidade Financeira. Disponível em: <http://
contabilidadefinanceira.blogspot.com.br/2011/10/ifrs-no-
brasil.html>
Portal de Contabilidade. Disponível em: <www.
portaldecontabilidade.com.br>
Revista Brasileira de Contabilidade. Disponível em: <http://
www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=60>
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IUDÍCIBUS, Sérgio de, 1935. Dicionário de termos de 
contabilidade/ Sérgio de Iudícibus; José Carlos Marion. São 
Paulo: Atlas, 2001.
VIEIRA, Marcos Villela. Administração do capital de giro. 2. 
ed. São Paulo: Atlas, 2008.