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73 CONTABILIDADE Unidade III 5 RESOLUÇÃO DE UM EXERCÍCIO COMPLETO Nesta unidade, ofereceremos a você um exercício completo do que foi apresentado até então. A construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e ele contempla todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos e demonstração do fluxo de caixa. Espera‑se que, com o exercício, você seja capaz de aplicar todos os conceitos e definições aprendidos nas unidades anteriores. 5.1 Enunciado do exercício A empresa Comercial S.A. apresentava, em 31/12/2007, os seguintes saldos de suas contas patrimoniais: • Caixa – 150 • Participações societárias – 1.500 • Imóveis – 3.000 • Bancos conta movimento – 300 • Capital social – 12.000 • Fornecedores – 5.000 • Gastos com desenvolvimento de produtos – 500 • Mercadorias – 2.800 • Empréstimos – 2.000 • Obras de arte – 2.000 • Reservas de capital – 1.000 • Despesas antecipadas – 1.000 • Depreciação acumulada – 2.300 • Adiantamentos de clientes – 400 74 Unidade III • Duplicatas a receber – 3.500 • Amortização acumulada – 100 • Capital a integralizar – 2.000 • Financiamentos – 3.000 • Duplicatas descontadas – 1.000 • Duplicatas a receber (LP) – 2.500 • Veículos – 10.000 • Lucros acumulados – 2.450 Lembrete As informações oferecidas até então referem‑se aos resultados apresentados pela empresa Comercial S.A. em 31/12/2007. Até 31/12/2008, foram realizadas as seguintes operações: 1. venda de 50% do estoque de mercadorias, pelo valor de 9.000, sendo 1/3 à vista, 1/3 para recebimento no curto prazo e o restante para recebimentos no longo prazo; 2. pagamento a fornecedores no valor de 2.000; 3. transferência para o circulante de 1.000 de duplicatas a receber de longo prazo; 4. apropriação da depreciação de imóveis (100) e de veículos (2.000); 5. venda à vista de uma participação societária de valor contábil 1.000 por 1.200; 6. pagamento em dinheiro de despesas gerais do exercício no valor de 1.500 e apropriação de despesas antecipadas no valor de 500; 7. transferência de financiamento a longo prazo para o circulante, no valor de 600; 8. realização de 50% de adiantamentos de clientes; 9. integralização de capital social, sendo 500 em móveis e 500 em dinheiro; 10. recebimento de duplicatas no valor de 1.000; 11. proposta de distribuição de lucro aos acionistas no valor de 300; 75 CONTABILIDADE 12. constituição de provisão para imposto de renda e CSSL no valor de 100; 13. o capital social foi aumentado com as reservas de capital; 14. o saldo remanescente do resultado do exercício foi transferido para a conta lucros acumulados, após a constituição da reserva legal. Observação Essas novas informações são referente ao ano de 2008. Portanto, não são de resultado, mas sim de fatos contábeis. Pede‑se: • montar o balancete de verificação em 31/12/2007; • lançar no diário as operações ocorridas em 2008; • transportar para o razão o balancete de verificação e as operações do diário; • montar a DRE em 2008; • montar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados; • montar os balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08; • montar a demonstração das mutações do patrimônio líquido em 31/12/2008; • montar a demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08; • montar a demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto). 6 RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO A partir de agora, depois de considerados todos os fatos contábeis oferecidos no enunciado, procederemos aos lançamentos em cada instrumento ou demonstração contábil solicitada. Acompanhe com atenção cada demonstração. Saiba mais Para acompanhar a correta montagem da resolução do exercício que aqui se solicita, além de efetuar consulta às unidades deste livro‑texto, você também pode verificar os passos corretos em Contabilidade básica (10.ed., ed. Atlas, 2009), de José Carlos Marion. 76 Unidade III 6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007 Lembrete No balancete de verificação, são transcritas todas as contas devedoras numa coluna e credoras noutra coluna. Quadro 15 Balancete de verificação da Comercial S/A em 31/12/2007 Contas Saldos Devedor Credor Caixa Participações societárias Imóveis Bancos conta movimento Capital social Fornecedores Gastos c/ desenv. de produtos Mercadorias Empréstimos Obras de arte Reservas de capital Despesas antecipadas Depreciação acumulada Adiantamento de clientes Duplicatas a receber Amortização acumulada Capital a integralizar Financiamentos Duplicatas descontadas Duplicatas a receber (LP) Veículos Lucros acumulados Total 150 1.500 3.000 300 500 2.800 2.000 1.000 3.500 2.000 2.500 10.000 29.250 12.000 5.000 2.000 1.000 2.300 400 100 3.000 1.000 2.450 29.250 6.2 Diário das operações em 2008 1. D – Caixa 3.000 D – Duplicatas a receber (CP) 3.000 > Lançamentos da receita D – Duplicatas receber (LP) 3.000 C – Vendas 9.000 77 CONTABILIDADE 1A. D – CMV 1.400 C – Mercadorias 1.400 > Lançamentos do custo das mercadorias vendidas 2. D – Fornecedores 2.000 C – Caixa 2.000 3. D – Duplicatas a receber (CP) 1.000 C – Duplicatas a receber (LP) 1.000 4. D – Despesas de depreciação 2.100 C – Depreciação acumulada 2.100 5. D – Caixa 1.200 C – Participações societárias 1.000 C – Ganhos na alienação do AP 200 6. D – Despesas gerais 1.500 C – Caixa 1.500 6A. D – Despesas gerais apropriadas 500 C – Despesas antecipadas 500 7. D – Financiamentos (LP) 600 C – Financiamentos (CP) 600 8. D – Adiantamento de clientes (LP) 200 C – Receitas de serviços 200 9. D – Móveis 500 D – Caixa 500 C – Capital a integralizar 1.000 10. D – Caixa 1.000 C – Duplicatas a receber 1.000 11. D – Lucro/prejuízo acumulado 300 C – Dividendos propostos 300 12. D – Resultado do exercício 100 C – Provisão IR e CSLL 100 13. D – Reservas de capital 1.000 C – Capital social 1.000 78 Unidade III 14. Primeiro apuramos o resultado do exercício no razão para depois procedermos ao lançamento no diário D – ARE 3.800 C – Lucro/prejuízo acumulado 3.800 14A. D – Lucro/prejuízo acumulado 190 C – Reserva legal 190 6.3 Transporte para o razão do balancete e do diário Ativo Caixa Participações societárias Imóveis Bancos 150 (1) 3.000 (5) 1.200 (9) 500 (10)1.000 2.000(3) 1.500 (6) 1.500 1.000(5) 3.000 300 500 3.000 300 5.850 3.500 2.350 Despesas pré‑operacionais Mercadoria Obras de arte Despesas antecipadas Depreciação acumulada 500 2.800 1.400(2) 2.000 1.000 500(6a) 2.300 500 1.400 2.000 500 2.100 (4) 4.400 Duplicatas a receber Amortização acumulada Capital a integralizar Duplicatas descontadas 3.500 (1)3.000 (3)1.000 1.000(10) 100 2.000 1.000(9) 1.000 100 1.000 1.000 6.500 Duplicatas a receber (LP) Veículos Móveis e utensílios 2.500 (1) 3.000 1.000(3) 10.000 (9) 500 10.000 500 4.500 79 CONTABILIDADE Passivo PL Capital social Fornecedores Empréstimos Reservas de capitais 12.000 1.000(13) (3) 2.000 5.000 2.000 (13) 1.000 1.000 3.000 2.000 13.000 Adiantamento de clientes Financiamentos (LP) Lucros acumulados (8) 200 400 (7) 600 3.000 (11) 300 (14A) 190 2.450 3.800 (14)200 2.400 490 6.250 5.760 Financiamentos (CP) Dividendos propostos 600 (7) 300 (11) 600 300 PIR / CSLL Reserva legal 100(12) 190 (14a) Vendas (a) 9.000 9.000 (1) CMV (1a) 1.400 1.400 (b) Despesas gerais Receitas de serviços ARE RCM / LB (6) 1.500 (6) 500 (g) 200 200 (8) (d) 2.100 (2) 2.000 7.600 (c) 200 (f) 200 (g) (b) 1.400 9.000 (a) 2.000 2.000 (2) (c) 7.600 7.600 4.100 8.000 (12) 100 3.900 3.800 3.800 (14) Despesas de depreciação Ganhos na alienação do AP (4) 2.100 2.100 (d) (f) 200 200 (5) 80 Unidade III Observação Os lançamentos de encerramentos das contas de resultados também são efetuados no diário. 6.4 DRE em 31/12/08 Vendasde mercadorias 9.000 CMV (1.400) = Lucro bruto 7.600 Receitas de serviços 200 Despesas depreciação (2.100) Despesas gerais (2.000) = Resultado operacional 3.700 Ganhos alienação AP 200 = Lucro antes IR CSLL 3.900 Prov. IR e CSLL (100) = Lucro líquido do exercício 3.800 6.5 Demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08 Saldo inicial em 31/12/07 2.450 (+) Lucro líquido exercício 3.800 (‑) Reserva legal 190 (‑) Dividendos propostos 300 Saldo final em 31/12/08 5.760 81 CONTABILIDADE 6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08 Quadro 16 Balanço patrimonial Comercial S/A 31/12/07 31/12/08 Ativo Circulante Caixa Banco conta movimento Duplicatas a receber Duplicatas descontadas Mercadorias Despesas antecipadas ANC Ativo não circulante Realizável a longo prazo Duplicatas a receber (LP) Investimentos Participações societárias Obras de arte Imobilizado Imóveis Veículos Móveis e utensílios Depreciação acumulada Intangível Gastos com desenvolvimento Amortização acumulada Total do ativo 6.750 150 300 3.500 (1.000) 2.800 1.000 16.500 17.100 2.500 2.500 3.500 1.500 2.000 10.700 3.000 10.000 ‑ (2.300) 400 500 (100) 23.850 10.050 2.350 300 6.500 (1.000) 1.400 500 4.500 4.500 2.500 500 2.000 9.100 3.000 10.000 500 (4.400) 400 500 (100) 26.550 Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos Financiamentos (CP) Dividendos Provisão Imposto de Renda e CSLL Passivo não circulante Financiamentos Adiantamentos de clientes Patrimônio líquido Capital social Capital a integralizar Reservas de capital Reserva legal Lucros acumulados Total do passivo e patrimônio líquido 7.000 5.000 2.000 ‑ ‑ ‑ 3.400 3.000 400 13.450 12.000 (2.000) 1.000 ‑ 2.450 23.850 6.000 3.000 2.000 600 300 100 2.600 2.400 200 17.950 13.000 (1.000) ‑ 190 5.760 26.550 82 Unidade III 6.7 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08 Quadro 17 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08 Cálculo da variação do CCL 31.12.2007 31.12.2008 Ativo circulante 6.750 10.050 Passivo circulante 7.000 6.000 CCL (250) 4.050 Variação do CCL = 4.050 – (‑250) = 4.300 Origens Lucro líquido do exercício 3.800 Despesas de depreciação 2.100 Receitas de serviços (200) Ganho na alienação do ativo não circulante (200) Lucro ajustado 5.500 Dos acionistas Aumento de capital em dinheiro 500 De terceiros Transferência de duplicatas a receber para AC 1.000 Alienação de investimentos 1.200 Total das origens 8.200 Aplicações Transferência de financiamentos para PC 600 Aumentos no RLP 3.000 Dividendos propostos 300 Total das aplicações 3.900 Variação no CCL 4.300 Saiba mais Você poderá obter mais informações sobre a importância da Doar consultando o livro Contabilidade Geral, de Eugênio Celso Gonçalves e Antônio Eustáquio Baptista (5.ed., ed. Atlas, São Paulo), principalmente no capítulo 11. 83 CONTABILIDADE 6.8 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto) Lembrete A demonstração do fluxo de caixa atende aos modelos direto e indireto. 6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto Quadro 18 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08 Modelo direto Atividades operacionais Recebimento de clientes (1) 4.000 Pagamento a fornecedores (2) (2.000) Pagamento de despesas operacionais (3) (1.500) Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500 Atividades de investimentos Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200 Atividades de financiamento Aumento de capital 500 Aumento líquido das disponibilidades 2.200 Saldo final das disponibilidades 2.650 Saldo inicial das disponibilidades (450) Aumento líquido das disponibilidades 2.200 6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto Quadro 19 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08 Modelo indireto Atividades operacionais Lucro líquido do exercício 3.800 Despesas de depreciação 2.100 Ganho na alienação do ativo permanente (200) Transferência de despesas antecipadas para resultado 500 Aumento em duplicatas a receber (curto e longo prazos) (5.000) 84 Unidade III Diminuições em estoques 1.400 Diminuições em fornecedores (2.000) Aumento em provisão para Imposto de Renda (100) Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500 Atividades de investimento Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200 Atividades de financiamento Aumento de capital 500 Aumento líquido das disponibilidades 2.200 Saldo final das disponibilidades 2.650 Saldo inicial das disponibilidades (450) Aumento líquido das disponibilidades 2.200 Recebimento de clientes (1) Vendas do exercício 9.000 (+) Saldo inicial de duplicatas a receber (CP) 3.500 (‑) Saldo final de duplicatas a receber (CP) (6.500) (+) Saldo inicial de duplicatas a receber (LP) 2.500 (‑) Saldo final de duplicatas a receber (LP) (4.500) Total dos recebimentos 4.000 Pagamento a fornecedores (2) Cálculo das compras C = CMV – EI + EF C = 1.400 – 2.800 + 1.400 C = Zero Compras do exercício – (+) Saldo inicial de fornecedores 5.000 (‑) Saldo final de fornecedores (3.000) Total dos pagamentos 2.000 Pagamento de despesas operacionais (3) Despesas operacionais incorridas no exercício 4.100 Despesas que não implicam desembolso (2.100) Transferência de despesas antecipadas para o resultado (500) Total dos pagamentos 1.500 85 CONTABILIDADE Resumo Nesta unidade, foi possível ter contato com o desenvolvimento de um exercício completo. Assim, você consegue aplicar, na prática, todos os conceitos apresentados nas unidades anteriores. A construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e procurou contemplar todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos e demonstração do fluxo de caixa. Exercícios Questão 1. (ENADE, Ciências Econômicas, 2009). O balanço patrimonial de uma empresa é um documento composto de duas listas: a do ativo e a do passivo. Considere o balanço patrimonial (em milhões de Reais) da empresa Zupra, em 31 de dezembro de 2008. Ativo Passivo Ativo circulante 600 Disponibilidades 100 Valores a receber 300 Estoques 200 Ativo não circulante: 700 Investimentos 500 Imobilizado 150 Intangível 50 Passivo circulante: 350 Obrigações a curto prazo 350 Passivo não circulante: 250 Obrigações a longo prazo 250 Patrimônio líquido: 700 Capital social 400 Reservas 300 Total do ativo 1300 Total do passivo 1300 O capital próprio da entidade é calculado pela fórmula: A) Ativo (1300) – passivo circulante (350) – passivo não circulante (250) = 700 B) Ativo circulante (600) – passivo circulante (350) = 250 C) Ativo circulante (600) + ativo não circulante (700) – patrimônio líquido (700) = 600 D) Investimentos (500) + disponibilidades (100) = 600 E) Patrimônio líquido (700) + passivo não circulante (250) = 950 Resposta correta: alternativa A 86 Unidade III Resolução do exercício A) Alternativa correta. Justificativa: para que seja possível conhecer o capital próprio da empresa, é necessário subtrair do total do ativo as contas do passivo, excetuando o patrimônio líquido. B) Alternativa incorreta. Justificativa: a alternativa não aponta a necessidade de se considerarem ativo e passivo não circulante, que também representa capital da empresa. No caso do ativo não circulante, a exemplo de imóveis e utensílios de escritório, imobilizados, também são considerados como capital. No caso, o passivo não circulante também deve ser considerado por representar obrigações de longo prazo que a empresa deve cumprir. C) Alternativa incorreta. Justificativa: a alternativa indica que o patrimônio líquido deva ser subtraído da somatória do ativo. Isso é incorreto, pois patrimônio líquido representa o capital dos sócios empregado na empresa,bem como seus lucros acumulados e reinvestidos. D) Alternativa incorreta. Justificativa: a alternativa está incorreta pois esquece de outras contas que compõem o ativo circulante (valores a receber e estoques) e não circulante (imobilizado e intangível). Além disso, nada considera por parte do passivo. E) Alternativa incorreta. Justificativa: a alternativa considera apenas contas do lado do passivo. Questão 2. Conforme Iudícibus e Marion, em Curso de Contabilidade para não contadores (São Paulo, Editora Atlas, 2008, 4. ed., p.37), “a contabilidade é um sistema de informação voltado principalmente para prover os usuários de dados para tomada de decisão”. [...]. “A seguir, a título de exemplo, apresentamos a Cia. Itamar (empresa comercial) com o seguinte Balanço Patrimonial” (idem, p. 41‑42), que foi produzido pelo sistema contábil e apresenta dados para o ano X7. 87 CONTABILIDADE Ativo Passivo Circulante Caixa 200 Duplicatas a receber 300 Estoques 500 Total circulante 1.000 Realizável a LP Títulos a receber 100 Permanente Investimentos 1000 Imobilizado 500 Diferido 500 Total permanente 2.000 Circulante Fornecedores 100 Impostos a recolher 1.000 Outras dívidas 100 Total circulante 1.200 Exigível a LP Financiamentos 1.400 Patrimônio líquido Capital 400 Lucros acumulados 100 500 Total 3.100 Total 3.100 Analisando o instrumento contábil da empresa Cia. Itamar, é possível afirmar que: A) A empresa tem possibilidades de liquidar suas dívidas a qualquer momento. B) A empresa apresenta elevado endividamento, sendo a maior parte de curto prazo. C) Há desproporção na formação do capital da empresa, sendo sua maior parte composta por capital de terceiros. D) Os lucros acumulados no valor de R$ 100, representando 25% do capital social, foram produzidos pelo ativo circulante. E) A empresa está numa posição financeira favorável, pois apresenta ativo circulante líquido positivo devido a elevado capital de giro. Resolução desta questão na plataforma.
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