Contabilidade: Balanço Patrimonial e Ativos

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Unidade II
CONTABILIDADE
Prof. Alexandre Fernandes
Contabilidade
A disciplina está dividida em quatro unidades:
Unidade I
 Importância e abrangência
Unidade II
 Balanço Patrimonial e DRE
Unidade III
 Resolução de um exercício completo
Unidade IV
 Análise das demonstrações financeiras
Balanço patrimonial
 Demonstrativo contábil que mostra a situação econômica e 
financeira da empresa em um determinado momento.
Fonte: arquivo pessoal
Balanço patrimonial
 A estrutura desse demonstrativo contábil está estabelecida 
nos artigos 178, 179, 180 e 182, da Lei no 6.404/76, alterada 
pelas Leis no 11.638/07 e 11.941/2009.
Fonte: o autor
Balanço patrimonial
Fonte: Adaptado do livro-texto
Ativo Passivo
Ativo circulante
Ativo não circulante:
 Realizável a longo prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 Intangível
Passivo circulante
Passivo não circulante
Patrimônio líquido
Capital
Reservas de capital
Ajustes de avaliação patrimonial
Reservas de lucros
Ações em tesouraria
Balanço patrimonial
Liquidez
 Liquidez é a capacidade que tem um bem ou um direito de se 
transformar o mais rapidamente possível em dinheiro.
$
$
Ativo
 Os bens e os direitos da empresa, classificados de acordo 
com sua destinação específica, que variam segundo 
os fins da empresa.
Fonte: o autor
Ativo
O ativo está subdividido em: 
 Ativo circulante 
Ativo não circulante, composto por: 
 Ativo realizável a longo prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 Intangível
Ativo circulante
Divisões:
 Disponibilidades
 Direitos
 Deduções dos direitos
 Outros direitos
 Estoques
 Despesas antecipadas
Fonte: sinter-mg.gov.br
Ativo circulante
Ativo Circulante
Ativo circulante: disponibilidades
 Dinheiro em caixa ou depósito bancário.
Contas:
 Caixa
 Bancos conta movimento
 Aplicações de liquidez imediata
Ativo circulante: direitos
 Normalmente, valores originados de vendas a prazo de 
mercadorias, produtos ou serviços.
Contas:
 Duplicatas a receber 
 Clientes
Interatividade
Onde são contabilizados os valores das vendas a prazo (que 
ainda tem a receber pela venda de produtos ou serviços) 
realizadas por uma empresa?
a) Caixa.
b) Bancos.
c) Estoques.
d) Clientes.
e) Duplicatas a pagar.
Resposta
Onde são contabilizados os valores das vendas a prazo (que 
ainda tem a receber pela venda de produtos ou serviços) 
realizadas por uma empresa?
a) Caixa.
b) Bancos.
c) Estoques.
d) Clientes.
e) Duplicatas a pagar.
Ativo circulante: deduções dos direitos
 Contas dedutoras, redutoras dos direitos.
Contas:
 Estimativas para créditos de liquidação duvidosa 
(antiga “provisão para créditos de liquidação duvidosa”).
 Duplicatas descontadas.
Ativo circulante: outros direitos
 Transações que não representam o objeto principal da 
empresa são normais e inerentes a suas atividades.
Contas:
 Adiantamento a funcionários
 Impostos a receber
Ativo circulante: estoques
 Bens comprados ou fabricados pela empresa com o objetivo 
de venda ou utilização própria em suas atividades.
Contas:
 Mercadorias (empresas comerciais)
 Produtos acabados (indústrias)
 Produtos em elaboração (indústrias)
 Matérias-primas (indústrias)
Ativo circulante: despesas antecipadas
“Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”
 Lei no 6404/76, art. 179.
Aplicações de recursos em gastos que tenham realização no 
curso do período subsequente à data do balanço patrimonial. 
Exemplo: 
 Prêmio de seguro a apropriar.
Ativo não circulante 
Conceito de longo prazo:
 Todos os bens e os direitos (ativos) realizáveis em moeda 
ou nela conversíveis, após o término do exercício social 
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos 
ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, 
diretores e acionistas. 
Ativo não circulante 
Composto por: 
 Ativo realizável a longo prazo
 Investimentos
 Imobilizado 
 Intangível 
Ativo não circulante: realizável a longo prazo 
 Direitos a longo prazo
Contas como: 
 Empréstimos a coligadas, a diretores, a acionistas e outras 
contas como cauções contratuais, debêntures, empréstimos 
compulsórios, depósitos judiciais. 
Ativo não circulante: investimentos 
 Participações permanentes em outras sociedades e 
os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no 
ativo circulante e que não se destinam à manutenção 
da empresa.
Ativo não circulante: investimentos 
 Obras de arte;
 Imóveis para alugar;
 Terrenos para utilização futura;
Participações no capital de outras empresas em caráter 
permanente: 
 Ações de coligadas;
 Ações de controladas;
 Participações em outras empresas.
Ativo não circulante: imobilizado 
 Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à 
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou 
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de 
operações que transfiram à companhia os benefícios, os 
riscos e o controle desses bens.
Ativo não circulante: intangível 
 Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à 
manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade, 
inclusive o fundo de comércio adquirido. Lei no 11.638/07
Ativo não circulante: intangível 
a) direitos, fundo de comércio (ponto comercial) adquirido, 
concessões obtidas, software, marcas, patentes adquiridas, 
amortização acumulada (conta redutora);
b) recursos naturais: gastos na aquisição dos direitos de 
exploração de minas e jazidas, exaustão acumulada 
(conta redutora).
Ativo não circulante: diferido 
 Despesas pré-operacionais e gastos com reestruturação.
 Permitido pela Lei no 11.638/07.
 Não mais permitido pela Lei no 11.941/09 que estabeleceu 
apenas os ativos circulante e não circulante. 
Interatividade
Indique a seguir uma importante alteração que a 
Lei no 11.638/07 introduziu na estrutura do balanço patrimonial:
a) O ativo incremental.
b) O ativo circulante.
c) O ativo intangível.
d) O ativo inexato.
e) O passivo circulante. 
Resposta
Indique a seguir uma importante alteração que a 
Lei no 11.638/07 introduziu na estrutura do balanço patrimonial:
a) O ativo incremental.
b) O ativo circulante.
c) O ativo intangível.
d) O ativo inexato.
e) O passivo circulante. 
Passivo e patrimônio líquido
Fonte: o autor
Passivo e patrimônio líquido 
Obrigações da empresa para com: 
 Terceiros em geral;
 Terceiros em especial;
 Artigo 37, da Lei no 11.941/09;
 Passivo circulante;
 Passivo não circulante; 
 Patrimônio líquido:
 Capital social;
 Reservas de capital;
 Ajustes de avaliação patrimonial;
 Reservas de lucros;
 Ações em tesouraria;
 Prejuízos acumulados. 
Passivo e patrimônio líquido 
 Ordem decrescente de exigibilidades e ordem crescente dos 
vencimentos estabelecidos ou esperados.
http://www.minimalizo.com.br/2018/07/19/custos-
irrecuperaveis-dificuldade-desapegar/dinheiro-voando/
Passivo circulante 
 Todas as obrigações para com terceiros em geral (passivos) 
exigíveis, com vencimentos até o término do exercício social 
seguinte.
Passivo circulante 
Sete grandes grupos: 
a) obrigações com fornecedores: 
Contas: duplicatas a pagar, fornecedores;
b) obrigações financeiras: 
Contas: promissórias a pagar, empréstimos bancários;
c) obrigações trabalhistas: 
Contas: salários a pagar, encargos sociais a pagar, 
encargos sociais a recolher;
Passivo circulante 
d) obrigaçõesfiscais:
Contas: ICMS a recolher, IPI a recolher, ISS a
recolher, Imposto de Renda a recolher, Imposto de Renda a 
pagar, ICMS a pagar, IPI a pagar, ISS a pagar etc.;
e) obrigações com sócios e participantes do lucro:
Contas: dividendo a pagar, participações de empregados a 
pagar, participações de debenturistas a pagar, participações 
de partes beneficiárias a pagar;
Passivo circulante 
f) provisões:
Contas: provisão para 13o salário, provisão para férias, para 
Imposto de Renda, provisão para contingências, provisão 
para contribuição social sobre o lucro líquido;
g) outras obrigações: adiantamento de clientes, aluguéis a 
pagar, multas a pagar, contas a pagar.
Provisões
 Representam uma estimativa 
? != + -
Passivo não circulante 
Artigo 37, da Lei no 11.941/09: 
 As dívidas com terceiros serão agrupadas ou no passivo 
circulante ou no passivo não circulante. 
 As contas que eram classificadas como resultado de 
exercícios futuros passam a integrar o passivo não circulante.
 = longo prazo. 
Passivo não circulante 
Contas: 
 Financiamentos obtidos junto a instituições financeiras
 Emissão de debêntures
 Imposto de Renda diferido
 Provisão para previdência complementar
 Outras obrigações a longo prazo
Passivo não circulante 
Resultados de exercícios futuros:
 As contas representativas de receitas futuras, diminuídas 
dos custos e despesas a elas correspondentes.
Contas:
 receitas recebidas antecipadamente;
 encargos a vencer sobre receitas antecipadas.
Patrimônio líquido
Fonte: o autor
Patrimônio líquido
 Recursos próprios da entidade, da empresa, ou seja, a 
diferença, a maior, do valor do ativo sobre o valor do passivo.
 Artigo 178, Lei no 11.638/07
Contas:
 capital social;
 reservas de capital;
 ajustes de avaliação patrimonial;
 reservas de lucros;
 ações em tesouraria;
 prejuízos acumulados.
Regime de caixa e regime de competência
 No regime de caixa, as operações são registradas de acordo 
com o pagamento e/ou recebimento.
 No regime de competência, o contador leva em conta o 
período ao qual a despesa e/ou receita competem.
Exemplo: 
 Assinatura de revista.
 No mês de agosto de 20XX, a empresa pagou R$ 1.200,00 à 
vista pela assinatura de uma revista técnica. 
Interatividade
No encerramento contábil de um exercício, a conta bancária, 
devidamente contabilizada na conta “Bancos” de uma empresa, 
estava com saldo negativo. 
Nesse caso:
a) A conta bancos deve ser demonstrada no ativo não 
circulante.
b) A conta bancos deve ser demonstrada no ativo circulante.
c) A conta bancos deve ser demonstrada no passivo circulante. 
d) A conta bancos deve ser demonstrada no passivo não 
circulante.
e) Não deve ser demonstrada. 
Resposta
No encerramento contábil de um exercício, a conta bancária, 
devidamente contabilizada na conta “Bancos” de uma empresa, 
estava com saldo negativo. 
Nesse caso:
a) A conta bancos deve ser demonstrada no ativo não 
circulante.
b) A conta bancos deve ser demonstrada no ativo circulante.
c) A conta bancos deve ser demonstrada no passivo circulante. 
d) A conta bancos deve ser demonstrada no passivo não 
circulante.
e) Não deve ser demonstrada. 
Demonstração dos resultados do exercício
 Demonstrativo que mostra a apuração do resultado do 
exercício da empresa em determinado período.
 Resultado é diferente de renda. 
Fonte: arquivo pessoal
Demonstração dos resultados do exercício
+
( )
=
RECEITAS
DESPESAS
RESULTADO
Demonstração dos resultados do exercício: 
CPC 16 Modelo sugestivo 
Fonte: livro-texto
Demonstração dos resultados do exercício: 
funções das contas
 Receita operacional bruta
 As deduções de vendas
 Devolução e abatimento
 Desconto comercial
 Impostos sobre venda
 Receita líquida
Demonstração dos resultados do exercício: 
funções das contas
 Custo de produtos e serviços vendidos
 Lucro bruto
Seguido de:
 Despesas de vendas
 Despesas financeiras
 Receitas financeiras
 Despesas gerais / administrativas
 Contribuição social sobre o lucro líquido
 Provisão para Imposto de Renda
 Participações e contribuições
 Lucro líquido do exercício
 Lucro por ação
DOAR: Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos
 Não é mais de publicação obrigatória de acordo com a 
Lei no 11.638/07, porém é de alto valor gerencial. 
 A DOAR explora o conceito de Capital Circulante Líquido.
O Capital Circulante Líquido (CCL) é obtido pela diferença entre 
o total do ativo circulante e o total do passivo circulante, 
utilizando-se a seguinte equação:
 CCL = AC – PC
DOAR: Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos
 Para a elaboração da DOAR, consideraremos como “origens” 
de recursos qualquer aumento do CCL e como “aplicações” 
de recursos qualquer diminuição do CCL.
 Consideraremos como “origens” de recursos qualquer 
aumento do CCL e como “aplicações” de recursos 
qualquer diminuição do CCL. 
DOAR: Demonstração das Origens e Aplicações de 
Recursos
 O lucro líquido é a principal origem do CCL; entretanto, 
operações que envolvem contas “circulante x não circulante” 
também são origens. 
 As aplicações de recursos originam-se de operações entre 
“circulante x não circulante”, que reduzem o CCL. 
 compra de itens do investimento, imobilizado, intangível;
 aumento de itens do ARLP;
 pagamento de obrigações a LP;
 transferência de obrigações de longo prazo para o circulante; 
distribuição de dividendo.
Demonstração do fluxo de caixa
 DOAR = mais completa, mas necessita de bons 
conhecimentos contábeis. 
 Fluxo de caixa = mais utilizado pelos usuários, por isso, 
tornou-se obrigatória.
Conceito:
 Explica as modificações ocorridas no saldo das 
disponibilidades da empresa em um determinado período, por 
meio da exposição dos fluxos de recebimentos, registrados a 
débito (aumentos) e de pagamentos, registrados a crédito 
(reduções) da conta caixa.
Demonstração do fluxo de caixa
Devemos considerar, no saldo da conta caixa, as chamadas 
disponibilidades:
 recursos disponíveis em caixa;
 recursos disponíveis nas contas-correntes bancárias;
 aplicações financeiras conversíveis imediatamente em moeda. 
Demonstração do fluxo de caixa
A DFC deve ser estruturada conforme as atividades, as 
operações que provocam aumentos ou reduções de caixa, 
em três tipos, a saber:
 atividades operacionais;
 atividades de investimentos;
 atividades de financiamentos.
Há dois métodos de elaboração: 
 Direto e indireto. 
Interatividade
Todas as contas contábeis da DRE são consideradas “contas de 
resultado”, mas após a apuração do resultado, o que é feito com 
o lucro e/ou prejuízo?
a) Nada.
b) É transferido para posterior análise.
c) Passa a ser uma “conta patrimonial”, 
que aumenta ou diminuiu o patrimônio. 
d) Renovam os ativos da empresa.
e) Reafirmam os passivos da empresa. 
Resposta
Todas as contas contábeis da DRE são consideradas “contas de 
resultado”, mas após a apuração do resultado, o que é feito com 
o lucro e/ou prejuízo?
a) Nada.
b) É transferido para posterior análise.
c) Passa a ser uma “conta patrimonial”, 
que aumenta ou diminuiu o patrimônio. 
d) Renovam os ativos da empresa.
e) Reafirmam os passivos da empresa. 
ATÉ A PRÓXIMA!