contabilidade de custo 10

Prévia do material em texto

Contabilidade de
Custos
Aula 10: Custeio Variável
INTRODUÇÃO
Olá, nesta aula, veremos que existem diversos problemas na alocação arbitrária dos
custos indiretos (fixos, especialmente) aos produtos, como: elevado grau de
subjetividade no rateio dos custos indiretos; grande chance de distorção no custo de
determinados produtos (ou de todos); entre outros.
Assim, como forma de minimizar esses problemas surgiu o sistema de custeio
variável. Neste método, somente são alocados aos produtos os custos variáveis, ou
seja, aqueles custos que variam em função do volume de produção, enquanto os
custos fixos são considerados como despesas do período e lançados diretamente
para o resultado do exercício.
OBJETIVOS
Demonstrar a problemática da alocação arbitrária dos custos indiretos fixos.
Esclarecer o conceito de margem de contribuição.
Descrever o sistema de Custeio Variável e sua utilidade como ferramenta gerencial.
CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Para conceituarmos o indicador de margem de contribuição, faz-se necessário
relembrar a diferença entre custos variáveis e custos fixos:
A margem de contribuição (MC):
Acompanhe:
Os variáveis são aqueles que alteram diretamente em função do volume
produzido, como por exemplo, os materiais diretos
Os fixos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o
caso do aluguel da fábrica, que não varia em função da quantidade produzida
Representa a quantia gerada pelas vendas capaz de cobrir os custos fixos e ter
como resultado o lucro

É expressa em unidades monetárias (reais [R$], por exemplo) e pode ser
apresentada na forma unitária ou total

É calculada pela diferença entre a receita e os custos e despesas variáveis
Unitária Total
Receita de Vendas unidade unitária x quantidade
( - ) Custos e despesas variáveis unidade unitária x quantidade
( = ) Margem de contribuição (MC) unidade unitária x quantidade
( - ) Custos e despesas fixas custos e despesas fixos
( = ) Resultado do exercício resultado do exercício
Podemos perceber que a margem de contribuição torna mais claro o potencial de cada
produto, serviço ou até mesmo de departamentos, unidades etc. demonstrando como
cada um contribui (daí o nome contribuição) para a amortização dos custos (e
despesas) fixos e, depois, para a geração do resultado.
Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição.
A Shoes SA é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e
sapatos na região de São Paulo. O gestor da empresa apresentou a você os seguintes
dados:
Botas Sapatos
Quantidade produzida e vendida 5.000 4.000
Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários
produtos em cobrir os gastos fixos (custos e/ou despesas) de uma empresa, e
ainda contribuir para a geração de resultados.
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un.
Material Direto $ 40/un. $ 30/un.
Mão de Obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un.
Custos fixos $ 2,1/un. $ 1,5/un.
O gestor possui uma verba para aplicar em Marketing nos produtos, mas não pode ser
nos dois, precisa escolher apenas um deles. Com base nos dados anteriores o gestor
pediu que você lhe ajudasse a definir qual produto deveria ter a venda incentivada pela
campanha de Marketing.
Para isso, responda às seguintes questões:
Seguindo a metodologia de cálculo da Margem de Contribuição, temos:
Margem de Contribuição unitária de cada produto:
Botas Sapatos
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un.
( - ) Custos Variáveis $ -45,5/un. $ -35,5/un.
Material Direto $ -40/un. $ -30/un.
Mão de Obra direta $ -5,5/un. $ -5,5/un.
( = ) Margem de Contribuição unitária $ 54,5/un. $ 44,5/un.
✔ Calcule a Margem de Contribuição unitária de cada produto.
✔ Calcule a Margem de Contribuição Total de cada produto.
✔ Qual produto deve ter sua venda incentivada? Por quê?
Margem de Contribuição total de cada produto:
Para encontrar a Margem de Contribuição Total, basta multiplicar os valores de
Margem de Contribuição unitária pela quantidade produzida e vendida.
Botas Sapatos
Preço de venda 500.000 320.000
( - ) Custos Variáveis -227.500 -142.000
Material Direto -200.000 -120.000
Mão de Obra direta -27.500 -22.000
( = ) Margem de Contribuição total 272.500 178.000
Diante dos resultados você poderia dizer ao gestor para ele incentivar a venda das
botas, pois é o produto com maior potencialidade para contribuir com a absorção dos
custos fixos e gerar resultado (maior margem de contribuição!).
CUSTEIO VARIÁVEL
Vimos até agora que a grande diferença com os sistemas tradicionais é a atenção
voltada para a alocação dos custos indiretos.
Na metodologia do Custeio por Absorção, os custos indiretos são alocados por meio
de critérios de rateio subjetivos e o ABC propõe o uso do Rastreamento por meio dos
direcionadores.
O ABC surge com a ideia de reduzir a arbitrariedade dos critérios de rateio do Custeio
por Absorção, visto como uma ferramenta importante para a gestão da empresa, mas
que ainda é criticado pelo fato de rastrear os custos fixos e que mesmo os
direcionadores podem ainda conter grau de subjetividade.
Para fins gerenciais eles podem não ter grande utilidade, principalmente por motivos
como envolver a alocação dos custos fixos, os quais existem independentemente da
fabricação das unidades e pelo fato de a alocação de tais custos ser arbitrária, com
base em critérios de rateio, o que pode mais confundir a empresa e levá-la a tomar
decisões de modo errôneo.
Em função destes aspectos, surgiu o Custeio Variável (glossário), o qual filtra alguns
pontos criticados do sistema por Absorção e do ABC, conforme ilustração a seguir:
Figura 1: Esquema de aplicação do Custeio Variável
Fonte: Adaptado de Martins (2010)
No Custeio Variável, somente os custos variáveis de produção (aqueles que variam
com a produção) são considerados custos do produto. Isto normalmente abrange:
Materiais diretos

Mão de obra direta

A parte variável dos custos indiretos de fabricação
Nesse método, o custo indireto de fabricação fixo não é considerado custo do produto,
mas sim custo do período, e é confrontado integralmente com as receitas do período
(como é feito com as despesas no custeio por absorção).
Algumas empresas e autores o denominam como Custeio Direto, no entanto é uma
terminologia que expressa de forma equivocada o uso desse custeio, pois o mesmo
não considera todos os custos diretos, mas apenas os diretos variáveis.
A literatura contábil esclarece que quaisquer custos de fabricação fixos diretos e
quaisquer custos diretos, que não sejam de fabricação (como os de marketing), não
são considerados para a avaliação dos estoques; e o custeio variável considera como
custos dos produtos, custos diretos e indiretos.
, O Custeio Variável utiliza a margem de contribuição para evidenciar resultado, demonstrando
o valor que cada unidade do produto excede a receita e o custo que de fato provocou.
Em outras palavras, no custeio variável só são agregados aos produtos seus custos
variáveis e os custos fixos são tratados como despesas.
É importante ressaltar que este método não é aceito para fins externos (Fisco), porém
fornece informações importantes como:
Margem de Contribuição
Segundo Padoveze (2015), Margem de Contribuição é a
diferença entre as receitas e os custos variáveis, representa a
quantia gerada pelas vendas capaz de cobrir os custos fixos e
ter como resultado o lucro. A margem de contribuição pode ser
expressa em sua forma unitária, no total ou em índice;
Ponto de Equilíbrio
Indica a capacidade mínima que a empresa deve operar para
não ter prejuízo, por Martins (2010);
Margem de Segurança
Conforme Martins (2010), demonstra o quanto à empresa pode
reduzir suas receitas sem ter prejuízo.
EXERCÍCIOS
Questão 1: Com base nos dados abaixo, calcule o estoque final e o resultado com
mercadorias utilizando o custeio por absorção e o custeio variável.
Quantidade produzida no período: 100 unidades
Quantidade vendida: 60 unidades
Custo fixo total: $2.000
Custo variável por unidade: $10
Preço de venda unitário:$35
Resposta Correta
Questão 2: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de
atividade:
A indústria vendeu toda a sua produção, com receita total de 40.000. Qual seria o
resultado da indústria utilizando o método de custeio por absorção e custeio variável?
Resposta Correta
Questão 3: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de
atividade:
CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS 15.000
CUSTOS FIXOS TOTAIS 5.000
DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3.000
DESPESAS DE VENDAS 2.000
A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou uma receita total de 50.000. Qual
seria o resultado da indústria utilizando o método de custeio por absorção e pelo
custeio variável?
Resposta Correta
Questão 4: A Cia. das Camisas pretende elaborar a Demonstração de Resultado do
Exercício pelo Método do Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável.
Para isso, irá utilizar as informações a seguir.
Preço de venda: 20,00
Custos variáveis de produção: 6,00
Custos variáveis comerciais (conforme unidades vendidas): 2,00
Custos fixos mensais: 60.000
Volume mensal de produção: 30.000
Volume mensal de vendas: 20.000
Diante do exposto, o lucro mensal da Cia. das Camisas pelo Custeamento por
Absorção e pelo Custeamento Variável é igual a, respectivamente:
a) R$ 200 000,00 e R$ 180 000,00
b) R$ 216 000,00 e R$ 236 000,00
c) R$ 240 000,00 e R$ 180 000,00
d) R$ 240 000,00 e R$ 220 000,00
e) R$ 344 000,00 e R$ 234 000,00
CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS 20.000
CUSTOS FIXOS TOTAIS 10.000
DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5.000
DESPESAS DE VENDAS 4.000
Justificativa
Glossário
CUSTEIO VARIÁVEL
Sistema de custeio que apropria somente os custos variáveis aos produtos, portanto, não
inclui os custos fixos. Assim, os Custos Fixos são lançados totalmente no resultado do
período.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
A margem de Contribuição considera Custos e Despesas Variáveis; mas o conceito de Custo
Variável considera, apenas, os Custos Variáveis.