Custeio Variável na Contabilidade de Custos

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Contabilidade de Custos
Aula 10: Custeio Variável
INTRODUÇÃO
Olá, nesta aula, veremos que existem diversos problemas na alocação arbitrária dos custos indiretos (�xos,
especialmente) aos produtos, como: elevado grau de subjetividade no rateio dos custos indiretos; grande chance de
distorção no custo de determinados produtos (ou de todos); entre outros.
Assim, como forma de minimizar esses problemas surgiu o sistema de custeio variável. Neste método, somente são
alocados aos produtos os custos variáveis, ou seja, aqueles custos que variam em função do volume de produção,
enquanto os custos �xos são considerados como despesas do período e lançados diretamente para o resultado do
exercício.
OBJETIVOS
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Demonstrar a problemática da alocação arbitrária dos custos indiretos �xos.
Esclarecer o conceito de margem de contribuição.
Descrever o sistema de Custeio Variável e sua utilidade como ferramenta gerencial.
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CONCEITO DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
Para conceituarmos o indicador de margem de contribuição, faz-se necessário relembrar a diferença entre custos
variáveis e custos �xos:
A margem de contribuição (MC):
Acompanhe:
Unitária Total
Receita de Vendas unidade unitária x quantidade
( - ) Custos e despesas variáveis unidade unitária x quantidade
( = ) Margem de contribuição (MC) unidade unitária x quantidade
( - ) Custos e despesas �xas custos e despesas �xos
( = ) Resultado do exercício resultado do exercício
Podemos perceber que a margem de contribuição torna mais claro o potencial de cada produto, serviço ou até mesmo de
departamentos, unidades etc. demonstrando como cada um contribui (daí o nome contribuição) para a amortização dos
custos (e despesas) �xos e, depois, para a geração do resultado.
Os variáveis são aqueles que alteram diretamente em função do volume produzido, como por exemplo, os materiais
diretos
Os �xos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o caso do aluguel da fábrica, que não
varia em função da quantidade produzida
Representa a quantia gerada pelas vendas capaz de cobrir os custos �xos e ter como resultado o lucro

É expressa em unidades monetárias (reais [R$], por exemplo) e pode ser apresentada na forma unitária ou total

É calculada pela diferença entre a receita e os custos e despesas variáveis
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Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição.
A Shoes SA é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e sapatos na região de São Paulo. O gestor
da empresa apresentou a você os seguintes dados:
Botas Sapatos
Quantidade produzida e vendida 5.000 4.000
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un.
Material Direto $ 40/un. $ 30/un.
Mão de Obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un.
Custos �xos $ 2,1/un. $ 1,5/un.
O gestor possui uma verba para aplicar em Marketing nos produtos, mas não pode ser nos dois, precisa escolher apenas
um deles. Com base nos dados anteriores o gestor pediu que você lhe ajudasse a de�nir qual produto deveria ter a venda
incentivada pela campanha de Marketing.
Para isso, responda às seguintes questões:
Seguindo a metodologia de cálculo da Margem de Contribuição, temos:
Margem de Contribuição unitária de cada produto:
Botas Sapatos
Preço de venda $ 100/un. $ 80/un.
( - ) Custos Variáveis $ -45,5/un. $ -35,5/un.
Material Direto $ -40/un. $ -30/un.
Mão de Obra direta $ -5,5/un. $ -5,5/un.
Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários produtos em cobrir os gastos �xos
(custos e/ou despesas) de uma empresa, e ainda contribuir para a geração de resultados.
✔ Calcule a Margem de Contribuição unitária de cada produto.
✔ Calcule a Margem de Contribuição Total de cada produto.
✔ Qual produto deve ter sua venda incentivada? Por quê?
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( = ) Margem de Contribuição unitária $ 54,5/un. $ 44,5/un.
Margem de Contribuição total de cada produto:
Para encontrar a Margem de Contribuição Total, basta multiplicar os valores de Margem de Contribuição unitária pela
quantidade produzida e vendida.
Botas Sapatos
Preço de venda 500.000 320.000
( - ) Custos Variáveis -227.500 -142.000
Material Direto -200.000 -120.000
Mão de Obra direta -27.500 -22.000
( = ) Margem de Contribuição total 272.500 178.000
Diante dos resultados você poderia dizer ao gestor para ele incentivar a venda das botas, pois é o produto com maior
potencialidade para contribuir com a absorção dos custos �xos e gerar resultado (maior margem de contribuição!).
CUSTEIO VARIÁVEL
Vimos até agora que a grande diferença com os sistemas tradicionais é a atenção voltada para a alocação dos custos
indiretos.
Na metodologia do Custeio por Absorção, os custos indiretos são alocados por meio de critérios de rateio subjetivos e o
ABC propõe o uso do Rastreamento por meio dos direcionadores.
O ABC surge com a ideia de reduzir a arbitrariedade dos critérios de rateio do Custeio por Absorção, visto como uma
ferramenta importante para a gestão da empresa, mas que ainda é criticado pelo fato de rastrear os custos �xos e que
mesmo os direcionadores podem ainda conter grau de subjetividade.
Para �ns gerenciais eles podem não ter grande utilidade, principalmente por motivos como envolver a alocação dos
custos �xos, os quais existem independentemente da fabricação das unidades e pelo fato de a alocação de tais custos
ser arbitrária, com base em critérios de rateio, o que pode mais confundir a empresa e levá-la a tomar decisões de modo
errôneo.
Em função destes aspectos, surgiu o Custeio Variável (glossário), o qual �ltra alguns pontos criticados do sistema por
Absorção e do ABC, conforme ilustração a seguir:
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Figura 1: Esquema de aplicação do Custeio Variável
Fonte: Adaptado de Martins (2010)
No Custeio Variável, somente os custos variáveis de produção (aqueles que variam com a produção) são considerados
custos do produto. Isto normalmente abrange:
Nesse método, o custo indireto de fabricação �xo não é considerado custo do produto, mas sim custo do período, e é
confrontado integralmente com as receitas do período (como é feito com as despesas no custeio por absorção).
Algumas empresas e autores o denominam como Custeio Direto, no entanto é uma terminologia que expressa de forma
equivocada o uso desse custeio, pois o mesmo não considera todos os custos diretos, mas apenas os diretos variáveis.
A literatura contábil esclarece que quaisquer custos de fabricação �xos diretos e quaisquer custos diretos, que não sejam
de fabricação (como os de marketing), não são considerados para a avaliação dos estoques; e o custeio variável
considera como custos dos produtos, custos diretos e indiretos.
, O Custeio Variável utiliza a margem de contribuição para evidenciar resultado, demonstrando o valor que cada unidade do produto
excede a receita e o custo que de fato provocou.
Em outras palavras, no custeio variável só são agregados aos produtos seus custos variáveis e os custos �xos são
tratados como despesas.
É importante ressaltar que este método não é aceito para �ns externos (Fisco), porém fornece informações importantes
como:
Margem de Contribuição
Materiais diretos

Mão de obra direta

A parte variáveldos custos indiretos de fabricação
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Segundo Padoveze (2015), Margem de Contribuição é a diferença entre as receitas e os custos
variáveis, representa a quantia gerada pelas vendas capaz de cobrir os custos �xos e ter como
resultado o lucro. A margem de contribuição pode ser expressa em sua forma unitária, no total
ou em índice;
Ponto de Equilíbrio
Indica a capacidade mínima que a empresa deve operar para não ter prejuízo, por Martins
(2010);
Margem de Segurança
Conforme Martins (2010), demonstra o quanto à empresa pode reduzir suas receitas sem ter
prejuízo.
EXERCÍCIOS
Questão 1: Com base nos dados abaixo, calcule o estoque �nal e o resultado com mercadorias utilizando o custeio por
absorção e o custeio variável.
Quantidade produzida no período: 100 unidades
Quantidade vendida: 60 unidades
Custo �xo total: $2.000
Custo variável por unidade: $10
Preço de venda unitário: $35
Resposta Correta
Questão 2: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividade:
A indústria vendeu toda a sua produção, com receita total de 40.000. Qual seria o resultado da indústria utilizando o
método de custeio por absorção e custeio variável?
Resposta Correta
Questão 3: Uma indústria apurou os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividade:
CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS 15.000
CUSTOS FIXOS TOTAIS 5.000
DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3.000
DESPESAS DE VENDAS 2.000
CUSTOS VARIÁVEIS TOTAIS 20.000
CUSTOS FIXOS TOTAIS 10.000
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A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou uma receita total de 50.000. Qual seria o resultado da indústria
utilizando o método de custeio por absorção e pelo custeio variável?
Resposta Correta
Questão 4: A Cia. das Camisas pretende elaborar a Demonstração de Resultado do Exercício pelo Método do
Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável. Para isso, irá utilizar as informações a seguir.
Preço de venda: 20,00
Custos variáveis de produção: 6,00
Custos variáveis comerciais (conforme unidades vendidas): 2,00
Custos �xos mensais: 60.000
Volume mensal de produção: 30.000
Volume mensal de vendas: 20.000
Diante do exposto, o lucro mensal da Cia. das Camisas pelo Custeamento por Absorção e pelo Custeamento Variável é
igual a, respectivamente:
a) R$ 200 000,00 e R$ 180 000,00
b) R$ 216 000,00 e R$ 236 000,00
c) R$ 240 000,00 e R$ 180 000,00
d) R$ 240 000,00 e R$ 220 000,00
e) R$ 344 000,00 e R$ 234 000,00
Justi�cativa
DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5.000
DESPESAS DE VENDAS 4.000
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Glossário
CUSTEIO VARIÁVEL
Sistema de custeio que apropria somente os custos variáveis aos produtos, portanto, não inclui os custos �xos. Assim, os Custos
Fixos são lançados totalmente no resultado do período.
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
A margem de Contribuição considera Custos e Despesas Variáveis; mas o conceito de Custo Variável considera, apenas, os Custos
Variáveis.