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Unidade II 
CONTABILIDADE 
Prof. Jean Cavaleiro
Objetivo
Conhecer a estrutura do balanço 
patrimonial:
ativo;
passivo.
Conhecer a estrutura do DREConhecer a estrutura do DRE.
Conhecer a estrutura do DFC:
direto; 
indireto.
Balanço patrimonial
É um demonstrativo contábil que mostra a 
situação econômica e financeira de uma 
empresa em um determinado momento.
Estabelecido pela lei 6.604/76.
Modificado pelas leis 11.638/07 eModificado pelas leis 11.638/07 e 
11.941/09.
Regras Lei 11.941/09
Regras 
Ativo circulante:
Disponibilidades
São os recursos financeiros que se 
encontram à disposição imediata da 
empresa, tais como caixa, bancos, 
aplicações financeirasaplicações financeiras.
Créditos
São os direitos provenientes de vendas a 
prazo, tais como clientes, duplicatas a 
receber, contas a receber.
EstoquesEstoques
Contas que representam a produção, tais 
como matérias-primas; a venda, tais como 
mercadorias ou produtos acabados; ou o 
consumo, tais como materiais de limpeza, 
materiais de expediente.
Regras 
Despesas antecipadas
São aplicações de recursos em gastos que 
serão apropriados no curso do período 
subsequente à data do balanço.
Regras 
Ativo não circulante 
Segundo o estabelecido pela legislação 
atual, é dividido em:
ativo realizável em longo prazo;
investimentos;investimentos;
imobilizado;
intangível.
Regras 
Ativo realizável a longo prazo
São classificadas nesse grupo as contas 
que representam bens e direitos cujos 
prazos de realização situam-se após o 
término do exercício social subsequente à 
data do balanço patrimonial.
Regras 
Investimentos
São classificadas nesse grupo as 
participações societárias de caráter 
permanente, além dos bens e direitos que 
não se destinem à manutenção das 
atividades fins da empresa, tais como 
imóveis para venda, obras de arte etc.
Regras 
Imobilizado
São classificadas nesse grupo as contas 
representativas dos bens corpóreos 
destinados à manutenção das atividades da 
empresa.
Pode ser:
Tangível: recursos naturais; objeto de 
arrendamento mercantil; imobilização em 
andamento.
Intangível: São recursos aplicados emIntangível: São recursos aplicados em 
itens imateriais, tais como marcas, 
patentes, direitos autorais, tendo como 
conta redutora a amortização acumulada.
Interatividade 
Sobre a estrutura do ativo, mais 
especificamente o ativo circulante, foi dito 
que deve ser estruturado de acordo com o 
grau de liquidez. Olhando para os itens 
abaixo, qual está em ordem de liquidez?
a) estoque – caixa – banco
b) banco – caixa – estoque
c) caixa – banco – estoque
d) caixa – estoque – banco
e) NDA 
Passivo 
Encontramos as contas que representam as 
obrigações da empresa para com terceiros 
em geral (bancos, fornecedores, 
funcionários). 
Deve observar o grau decrescente de 
exigibilidade. 
Observamos ainda que o grau de 
exigibilidade representa o maior ou menor 
prazo em que a obrigação deve ser paga 
pela empresa.
Passivo 
Subdivide-se em:
passivo circulante;
passivo não circulante;
patrimônio líquido.
Passivo circulante
Esse grupo reunirá as contas 
representativas das obrigações cujo prazo 
de vencimento aconteça no curso do 
exercício social seguinte.
Principais contas:
fornecedores;
duplicatas a pagar; 
empréstimos;
impostos a pagar; 
impostos a recolher; 
salários a pagar;
dividendos a pagar; 
financiamentos.
Passivo não circulante
São classificadas nesse grupo as contas 
que representam obrigações cujos prazos 
de vencimento situam-se após o término do 
exercício social subsequente à data do 
balanço patrimonial.
Patrimônio líquido
Encontraremos as contas que representam 
obrigações para com os proprietários.
São os capitais próprios que representam 
os recursos investidos pelos proprietários, 
bem como suas variações decorrentes dos 
resultados obtidos pela empresa.
Componentes do PL
Capital social
Representa o investimento feito pelos 
proprietários na empresa e pela conta 
capital a integralizar, que corresponde ao 
capital social subscrito pelos 
proprietários, mas ainda não 
integralizado, sendo esta última conta 
redutora da conta capital social.
Componentes do PL 
Reservas de capital
São contas representativas de ganhos 
obtidos pela empresa que não transitam 
pelo resultado, tais como ágio recebido na 
emissão de ações, alienação de partes 
beneficiárias, alienação de bônus de 
subscrição.
Componentes do PL
Ajustes de avaliação patrimonial
São classificadas como ajustes de 
avaliação patrimonial enquanto não 
computadas no resultado do exercício em 
obediência ao regime de competência as 
contrapartidas de aumentos ou diminuições 
de valor atribuídas a elementos do Ativo e 
do Passivo, em decorrência de sua 
avaliação a preço de mercado.
Componentes do PL
Reservas de lucros
Conforme legislação em vigor, serão 
classificadas como reservas de lucros as 
contas constituídas pela apropriação de 
lucros da companhia, que pode ser esta 
apropriação em função da lei (reserva legal) 
ou em função da vontade dos sócios 
(reservas estatutárias, reserva para 
contingências, reserva para expansão, 
reserva de lucros a realizar).
Componentes do PL
Prejuízos acumulados
Representam o resultado negativo apurado 
pela empresa no exercício atual ou em 
exercícios anteriores, até a sua 
compensação com lucros ou reservas ou, 
ainda, assumidos pelos proprietários.
Componentes do PL
Ações em tesouraria
Surgem quando a empresa adquire suas 
próprias ações, objetivando reduzir o 
capital social. 
Deve-se destacar no balanço patrimonialDeve se destacar no balanço patrimonial 
como dedução da conta do patrimônio 
líquido que registra a origem de recursos 
aplicados na sua aquisição. 
É uma conta redutora do patrimônio 
líquido.líquido.
DRE – Demonstrativo do Resultado 
do Exercício
O que é: 
Apuração do resultado da empresa no 
decorrer de um período.
Por que fazer:
Por causa da dinâmica das atividadesPor causa da dinâmica das atividades 
desenvolvidas pelas empresas entre a 
data de um balanço patrimonial e a de 
outro.
Durante esse período, a empresa realiza 
diversas operações que alteram o seudiversas operações que alteram o seu 
patrimônio (compras, vendas, 
pagamentos, recebimentos).
DRE
Resumidamente, é o confronto de receitas e 
despesas.
Apurando assim o resultado, que pode ser:
Positivo – lucro
Negativo prejuízoNegativo – prejuízo 
DRE
Receita bruta das vendas
(–) Devolução de vendas
(–) Abatimentos sobre vendas
(–) Descontos comerciais sobre vendas
(–) Impostos incidentes sobre vendas
= Receita líquida
(–) CMV / CPV / CSV
= Lucro bruto
DRE
= Lucro bruto
(–) Despesas com vendas
(+) Receitas financeiras
(–) Despesas financeiras
(–) Despesas gerais/administrativas
(±) Outras receitas/Despesas 
operacionais
= Resultado operacional
DRE
= Resultado operacional
(+) Receitas não operacionais
(–) Despesas não operacionais
= Lucro antes do Imposto de Renda e 
contribuição socialcontribuição social
(–) Provisão Imposto de Renda
(–) Provisão contribuição social
= Lucro antes das participações em lucro
DRE
= Lucro antes das participações em lucro
(–) Participação de empregado
(–) Participação de administradores
(–) Participação de partes beneficiárias
(–) Participação de debenturistas
(–) Contribuição para instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de 
empregados
= Resultado do exercício
Lucro por ação
Interatividade
A organização JCC Ltda., em reunião, 
mostrou interesse em diminuir as dívidas 
de curto prazo e aumentar as de longo 
prazo. A intenção era ter maior liquidez 
imediata. 
Nesse cenário a empresa está:
a) aumentando o passivo circulante.
b) diminuindo o passivo não circulante.
c) aumentando o passivo não circulante.
d) aumentando o PL.
e) aumentando o passivo total. 
Vamos conhecer cada item do DRE
Receita bruta 
É o valor das vendas da empresa.
Pode ser:
venda de mercadorias;
venda de produtos;
prestação de serviços;
à vista e a prazo;
passível de abatimento. 
Vamos conhecer cada item do DRE
Receita líquidaÉ a receita bruta menos o abatimento de
vendas.
Pode ser:
devolução;
abatimento;
desconto comercial;
impostos incidentes sobre vendas (ICMS, 
IPI ISS PIS COFINS)IPI, ISS, PIS, COFINS).
Vamos conhecer cada item do DRE
CMV / CPV / CSV
Mostra o custo do que foi entregue aos 
clientes na forma de materiais, produtos ou 
serviços.
CMV – Custo da Mercadoria VendidaCMV Custo da Mercadoria Vendida
CPV – Custo do Produto Vendido
CSV – Custo de Serviço Vendido
Vamos conhecer cada item do DRE
Lucro bruto
O lucro bruto é obtido pela diferença entre 
a receita líquida e o custo das vendas.
Vamos conhecer cada item do DRE
Despesas com vendas – frete sobre vendas, 
salários e encargos sociais de vendedores, 
manutenção de sites na Internet, 
propaganda.
Receitas financeiras – juros e correção 
monetária obtidos nas aplicações 
financeiras, juros no recebimento de 
duplicatas em atraso.
Despesas financeiras – juros pagos ou 
incorridos por atraso de pagamento a 
fornecedores, ou em empréstimos e 
financiamentos.
Vamos conhecer cada item do DRE
Despesas gerais/administrativas –
contabilidade, auditoria, energia elétrica, 
telefone, água, segurança, assistência 
médica a funcionários.
Outras receitas/despesas operacionais –
resultado de equivalência patrimonial, que 
pode ser positivo (receita) ou negativo 
(despesa).
Resultado operacional – obtido partindo-se 
do lucro bruto, somando-se as receitas e 
subtraindo-se as despesas operacionais. 
Vamos conhecer cada item do DRE
Receitas não operacionais – venda de itens 
do Ativo imobilizado, pelo recebimento de 
indenização de seguradoras.
Despesas não operacionais – são geradas 
pelo custo do item do Ativo imobilizado 
vendido, pela baixa de bens sinistrados.
Lucro antes do imposto de renda e 
contribuição social – é o ponto de partida 
para se chegar ao lucro que será tributado 
pelo imposto de renda.
Imposto de renda e contribuição social 
sobre o lucro – apura-se o valor dos 
impostos e contribuições.
Vamos entender cada item do DRE
Lucro antes das participações nos lucros
Participação de 
empregados/participação de 
administradores
Participação de partes beneficiáriasParticipação de partes beneficiárias
Resultado do exercício
DOAR – Demonstrativo da Origem e 
Aplicação de Recursos
Não é um item exigido pelas novas regras 
contábeis – a contar de 2008.
Tem como objetivo apontar de onde vieram 
os recursos e para onde foram. 
Pega a variação do CCL – que é a variaçãoPega a variação do CCL que é a variação 
da diferença do AC – PC. 
Interatividade
Os recursos de entrada de uma organização 
representam as receitas. Se abatermos as 
deduções de vendas encontraremos:
a) receita bruta.
b) receita operacional.b) receita operacional.
c) receita líquida.
d) lucro bruto.
e) NDA
Demonstração dos fluxos de caixa 
(DFC)
É um demonstrativo obrigatório.
Com a exigibilidade do DFC, o Brasil 
passou a seguir a orientação do 
International Accounting Standards 
Board (IASB), órgão que estabelece as 
normas internacionais de contabilidade.
Conceito
É um demonstrativo contábil que explica as 
modificações ocorridas no saldo das 
disponibilidades da empresa em um 
determinado período, por meio da 
exposição dos fluxos de recebimentos, 
registrados a débito (aumentos) e deregistrados a débito (aumentos), e de 
pagamentos, registrados a crédito 
(reduções) da conta caixa.
Estrutura da demonstração dos 
fluxos de caixa
Deve ser estruturada conforme as 
atividades, operações que provocam 
aumentos ou reduções de caixa.
Tipos:
1. atividades operacionais;1. atividades operacionais;
2. atividades de investimentos;
3. atividades de financiamentos.
As atividades operacionais
Estão diretamente relacionadas às entradas 
e saídas em dinheiro ou equivalente 
referentes às operações principais da 
empresa, tais como:
Entradas:
recebimentos de vendas;
recebimentos de outras receitas;
recebimentos de indenização por 
sinistros, sentenças judiciais.
Saídas:
pagamentos de fornecedores;
pagamentos de despesas (salários, 
aluguéis, impostos;
juros).
Atividades de investimentos
São as operações que provocam 
aumentos e diminuições dos ativos de 
vida útil longa, utilizados na produção de 
bens e serviços, bem como a aquisição 
de títulos e valores de outras 
sociedades classificados no ativosociedades, classificados no ativo 
circulante ou permanente.
Principais atividades de 
investimento
Entradas:
recebimentos do principal de 
empréstimos e financiamentos 
concedidos;
recebimentos de alienação erecebimentos de alienação e 
participações societárias;
recebimentos de alienação de títulos de 
investimentos;
recebimentos da venda de imobilizado e 
outros ativos utilizados na produção deoutros ativos utilizados na produção de 
bens e serviços.
Principais atividades de 
investimento
Saídas:
desembolsos dos empréstimos 
concedidos pela empresa a 
coligadas/controladas/acionistas;
pagamentos na compra de títulos depagamentos na compra de títulos de 
investimento de outras entidades;
pagamentos na compra de títulos 
patrimoniais de outras sociedades;
pagamentos à vista referentes à compra 
de imóveis máquinas etcde imóveis, máquinas etc.
Atividades de financiamentos
São as operações de captação de 
recursos próprios e de recursos de 
terceiros, assim como o pagamento e a 
remuneração desses recursos.
Tipos de atividades de 
financiamento
Entradas:
integralização do capital em dinheiro;
recebimentos em dinheiro de reservas de 
capital;
recebimentos de empréstimos erecebimentos de empréstimos e 
financiamentos.
Tipos de atividades de 
financiamento
Saídas:
pagamentos de empréstimos e 
financiamentos contraídos;
pagamentos de dividendos;
pagamentos de juros e encargos sobrepagamentos de juros e encargos sobre 
empréstimo e financiamentos.
Elaboração do DFC
Existem dois métodos para a elaboração da 
demonstração dos fluxos de caixa, a saber:
1. método direto;
2. método indireto.
Direto 
Fluxos das atividades operacionais
(+) Recebimentos de clientes (ajuste 1)
(+) Recebimentos de dividendos e juros
(+) Outros recebimentos provenientes das 
operaçõesp ç
(–) Pagamentos a fornecedores (ajuste 2)
(–) Pagamentos de despesas operacionais 
(ajuste 3)
(–) Pagamentos de despesas antecipadas 
(ajuste 4)(ajuste 4)
(–) Pagamentos de impostos e 
contribuições
(–) Outros pagamentos decorrentes das 
operações
Direto 
Fluxos das atividades de investimentos
(+) Recebimentos do principal de 
empréstimos e financiamentos 
concedidos
(+) Recebimentos provenientes do resgate 
de investimentos temporários
(+) Recebimentos provenientes da 
alienação de bens do imobilizado
(+) Recebimentos provenientes da 
alienação de investimentos permanentes
(–) Desembolsos de empréstimos e 
financiamentos concedidos
(–) Pagamentos na aquisição à vista de 
investimentos permanentes
Entre outros 
Direto
Fluxos das atividades de financiamentos
(+) Recebimentos provenientes da 
realização de capital em moeda
(+) Recebimentos provenientes de 
empréstimos e financiamentos obtidosempréstimos e financiamentos obtidos
(+) Outros recebimentos provenientes de 
financiamentos
(–) Pagamentos do principal de 
empréstimos e financiamentos obtidos
(–) Outros pagamentos decorrentes das 
atividades de financiamentos.
Direto 
Variação das disponibilidades no período
Saldo final das disponibilidades
(–) Saldo inicial das disponibilidades
= Variação das disponibilidades no período
Método indireto
Interatividade 
A diferença básica do DFC pelo método 
direto e indireto é:
a) no resultado final.
b) na forma de estruturar.
c) não há diferençac) não há diferença.
d) o método direto é mais relevante;
e) NDA.
ATÉ A PRÓXIMA!