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AULA: ANÁLISE DAS DESMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS – UNIP ANCHIETA 09/02/2021 – 2º e 3º semestre – curso de Administração de empresas. Professor: Pedro Nogueira O que estuda a Contabilidade: Patrimônio O que é patrimônio: é um conjunto de bens, direitos e obrigações, que pode ser de uma pessoa física ou jurídica. Pessoas físicas: seres humanos, pessoas naturais........ Pessoas jurídicas: são as empresas. Graficamente ATIVO PASSIVO + PL BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO FATOS MODIFICATIVOS: São aqueles que provocam alterações, para mais ou para menos, no Patrimônio líquido. Caso 1 Subscrição do capital social de determinada empresa, no valor de $ 10.000,00 ATIVO PASSIVO + PL BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS PL. Capital Registrado 10.000 Capital a Subscrever (10.000) total 0,00 total 0,00 Os sócios entregaram à empresa $ 5.000,00 para integralização parcial do Capital Social ATIVO PASSIVO + PL BENS OBRIGAÇÕES Caixa 5.000 PL. Capital Registrado 10.000 DIREITOS Capital a Subscrever (5.000) total 5.000 total 5.000 PL = ATIVO – PASSIVO ou PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES A empresa pagou combustível no valor de $ 100,00 ATIVO PASSIVO + PL BENS OBRIGAÇÕES Caixa 4.900 PL. Capital Registrado 10.000 DIREITOS Capital a Subscrever (5.000) total 4.900 PREJUIZO ACUMULADO (100) TOTAL 4.900 TOTAL 4.900 DESPESAS RECEITAS COMBUSTIVEL 100 total 100 total 0 EXERCÍCIO PARA FIXAÇÃO REPRESENTE, COM AJUDA DOS QUADROS ABAIXO, AS MUDANÇAS HAVIDAS NO PATRIMÔNIO DE UMA ENTIDADE A PARTIR DOS FATOS ADMINISTRATIVOS PRATICADOS. 1-Assinatura e registro do contrato social com capital previsto é de $ 80.000,00 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social ...................................80.000 (-) Capital a Integralizar ...................80.000 2-Integralização de parte do capital Social, conforme prevê o contrato, no valor de $ 70.000,00 ATIVO PASSIVO Caixa.................................... 70.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 (-) Capital a Integralizar................10.000 70.000 70.000 3-Compra de mercadorias a prazo, por $ 20.000,00, cuja duplicata vencerá em 60 dias ATIVO PASSIVO Mercadorias 20.000 Caixa 70.000 Fornecedores 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 (-) Capital a Integralizar................10.000 total 90.000 total 90.000 4-Pagamento de conta de água, consumida no mês, no valor de $ 2.000,00, em dinheiro ATIVO PASSIVO Caixa ................................................68.000 Mercadorias.....................................20.000 Fornecedores 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 (-) Capital a Integralizar................10.000 88.000 90.000 DESPESAS RECEITAS Água 2.000 RESULTADO 2.000 5-Compra de 5 fardos de papel higiênico, a vista, no valor de $ 500,00 ATIVO PASSIVO Caixa ................................................67.500 Mercadorias.....................................20.000 Material de Consumo ...................... 500 Fornecedores 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 (-) Capital a Integralizar................10.000 88.000 90.000 DESPESAS RECEITAS Água 2.000 RESULTADO 2.000 6-Venda de 1/5 do estoque de mercadorias, por $ 10.000,00 para recebimento no prazo de 30 dias. ATIVO PASSIVO Caixa............................................. 67.500 Mercadorias ................................ 16.000 Material de Consumo ................. 500 Clientes ....................................... 10.000 Fornecedores ............................. 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 (-) Capital a Integralizar................10.000 94.000 90.000 DESPESAS RECEITAS CMV 4.000 Água 2.000 Vendas....................................... 10.000 RESULTADO 4.000 7-Integralização, pelos sócios, do restante do capital que ainda estava para ser integralizado ATIVO PASSIVO Caixa............................................. 77.500 Mercadorias ................................ 16.000 Material de Consumo ................. 500 Clientes ....................................... 10.000 Fornecedores ............................. 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................80.000 104.000 100.000 DESPESAS RECEITAS CMV 4.000 Água 2.000 Vendas....................................... 10.000 RESULTADO 4.000 8-Consumo da metade do estoque de papel higiênico ATIVO PASSIVO Caixa............................................. 77.500 Mercadorias ................................ 16.000 Material de Consumo ................. 250 Clientes ....................................... 10.000 Fornecedores ............................. 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social................................ 80.000 Lucro a Realizar .......................... 3.750 103.750 103.750 DESPESAS RECEITAS CMV 4.000 Água 2.000 Material consumo 250 Vendas....................................... 10.000 RESULTADO 3.750 23/02/2021 Estrutura das Demonstrações Contábeis Essa parte é de fundamental importância para toda a análise de balanços. Somente pelo entendimento da estrutura contábil das demonstrações é que se pode desenvolver avaliações mais acuradas das empresas. Todo processo de análise requer conhecimentos sólidos da forma de contabilização e apuraçãodas demonstrações contábeis, sem os quais ficam limitadas as conclusões extraídas sobre o desempenho da empresa. O balanço compõe-se de três partes essenciais: ativo, passivo e patrimônio líquido. Cada uma dessas partes apresenta suas diversas contas classificadas em grupos, e são dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez para o ativo e em ordem decrescente de exigibilidade para o passivo. ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO A estrutura do balanço patrimonial é a seguinte: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO No ativo relacionam-se todas as aplicações de recursos efetuadas pela empresa. Esses recursos poderão estar distribuídos em ativos circulantes, assim denominados apresentarem alta rotação, como: valores em caixa, valores a receber a curto prazo etc.; e ativos não circulantes, os quais possuem os seguintes grupos de contas: realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. O passivo identifica as exigibilidades e obrigações da empresa, cujos valores encontram-se investidos nos ativos. Os recursos dos passivos são classificados como curto prazo e longo prazo, sendo definidos, passivo circulante e passivo não circulante. O patrimônio líquido e representado pela diferença entre o total do ativo e do passivo em determinado momento. Identifica os recursos próprios da empresa, sendo formado pelo capital investido pelos acionistas (ou sócios), mais os lucros gerados nos exercícios e que foram retidos na empresa (lucros não distribuídos). A legislação prevê que o patrimônio líquido é constituído por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. Para efeito de identificação de curto prazo e longo prazo, a legislação baseou-se no exercício social da empresa. Assim todos os direitos e obrigações vencíveis no exercício seguinte ao encerramento do balanço serão classificados como curto prazo. A estrutura básica do balanço de acordo com o previsto na legislação. São apresentados os grupos patrimoniais do ativo e passivo. Estrutura básica do balanço patrimonial ATIVO PASSIVO Ativo Circulante = AC Passivo Circulante = PC Ativo Não Circulante = ANC Realizável a Longo Prazo = RLP Investimento Imobilizado Intangível Passivo Não Circulante = PNC Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido = PL Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria (-) Prejuízos Acumulados Ativo econômicos futuros aos investidores. Ativo Circulante São consideradas todas as contas de grande rotação, todas de liquidez imediata, ou que se convertem em dinheiro a curto prazo, serão classificadas neste grupo. São considerados curto prazo todos os valores, cujos vencimentos ocorrerão até o final do exercício seguinte ao encerramento do balanço. O ativo circulante, divide-se nos seguintes subgrupos: • Disponível, aplicações financeiras, valores a receber a curto prazo ( Realizável a Curto), Estoques, Despesas antecipadas... Ativo Não Circulante Este grupo inclui itens de baixa liquidez, e também aqueles que não se destinam a venda, revelando liquidez mínima. São classificados como Não Circulantes os Ativos Realizáveis a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizados e Intangíveis. Passivo Exigível Nesse grupo são consideradas todas as contas que denotam dívida ou obrigação de responsabilidade da empresa. Passivo Circulante Normalmente são classificadas as obrigações operacionais da empresa (Fornecedores, Ordenados e Salários etc.), as sociais (INSS, FGTS, PIS etc.), as legais ( IR, IPI, ICMS etc.), além de outras tais como dividendos a serem pagos aos acionistas, financiamentos e empréstimos de instituições financeiras, valores recebidos por conta de entrega futura de mercadorias e ( ou prestação de serviços) etc. Passivo Não Circulante Classificam-se todas as obrigações da empresa cujo vencimento ocorrerá após o término do exercício seguinte ao encerramento do balanço, ou que apresentarem prazo de liquidação superior ao ciclo operacional da empresa. Nesse subgrupo, são normalmente incluídos empréstimos e financiamentos de instituições financeiras, debêntures a pagar, fornecedores de equipamentos de grande porte etc. Quando as obrigações forem tornando-se de curto prazo, ou seja, vencíveis no exercício social seguinte, deverão ser transferidas para o passivo circulante. Avaliação de Passivos De acordo com a legislação vigente, os passivos são avaliados da seguinte forma: • Passivos (obrigações) com encargos financeiros explícitos – são avaliados pelo valor atualizado até a data do balanço; • Passivos (obrigações) em moeda estrangeira – são convertidos em moeda nacional (R$) pela taxa de câmbio vigente na data do balanço; • Passivos (obrigações) com encargos financeiros classificados no passivo circulante – são apurados pelo seu valor presente, as obrigações de curto prazo são ajustadas sempre que produzirem efeitos relevantes. Patrimônio líquido Representa a identidade contábil medida pela diferença entre o total do ativo e os grupo do passivo exigível e resultado de exercício futuros, indica em outras palavras, o volume dos recursos próprios da empresa. Pertencente a seus acionistas ou sócios. Caso prático De acordo com os dados abaixo, elabore o balancete de verificação e o Balanço patrimonial Caixa 10,00; Capital social 35,00; Financiamento Bancário LP 15,00; Reserva de Lucros 20,00; Fornecedores 10,00; Bancos conta corrente 20,00; Clientes 10,00; Empréstimos à sócios 10,00; Dividendos a pagar 15,00; Adiantamentos de clientes 20,00; Impostos a pagar 5,00; Máquinas e Equipamentos 10,00; Reserva de Capital 10,00; Marcas e patentes 20,00 ; Despesas antecipadas 50,00. Balancete Prévio de Verificação Contas Devedor Credor Classificação Caixa 10,00 AC Capital social 35,00 PNC – PL Financiamento bancário LP 15,00 PNC – PELP Reserva de Lucros 20,00 PNC – PL Fornecedores 10,00 PC Bancos C/Corrente 20,00 AC Clientes 10,00 AC Empréstimos a Sócios 10,00 ANC – ARLP Dividendos a Pagar 15,00 PC Adiantamentos de Clientes 20,00 PC Impostos a Pagar 5,00 PC Máquinas e Equipamentos 10,00 ANC – IMOBILIZADO Reserva de Capital 10,00 PNC – PL Marcas e Patentes 20,00 ANC – INTANGÍVEL Despesas Antecipadas 50,00 AC Totais 130,00 130,00 /////////////////////// Um seguro contra incêndio - $ 500.000,00 Prêmio de seguro – 24.000,00 Vigência: 01/10/2020 01/10/2021 Seguro financiado em 10 parcelas de 2.400,00 Pela aquisição do seguro D – Prêmios de Seguros a Apropriar ....... 24.000 – AC C – Financiamento s de seguros a Pagar... 24.000 - PC Rateio do prêmio de seguro para 12 meses $ 24.000,00/ 12 meses = $ 2.000,00 31/10/2020 D – Despesas de Seguros 2.000,00 C – Prêmios de Seguros Apropriar 2.000,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE 90,00 CIRCULANTE 50,00 CAIXA 10,00 FORNECEDORES 10,00 BANCOS C/CORRENTE 20,00 IMPOSTOS A PAGAR 5,00 CLIENTES 10,00 DIVIDENDOS A PAGAR 15,00 DESP.ANTECIPADAS 50,00 ADIANT.DE CLIENTES 20,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 40,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 80,00 REALIZÁVEL LONGO PRAZO 10,00 EXIG.A LONGO PRAZO 15,00 EMPREST. A SÓCIOS 10,00 FINANCIAMENTO 15,00 IMOBILIZADO 10,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 65,00 MÁQ.E EQUIPAMENTOS 10,00 CAPITAL SOCIAL 35,00 INTANGÍVEL 20,00 RESERVA DE CAPITAL 10,00 MARCAS E PATANTES 20,00 RESERVA DE LUCROS 20,00 TOTAL DO ATIVO 130,00 TOTAL DO PASSIVO 130,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 1 – Demonstração Dedutiva A DRE é uma relaçãode forma ordenada das receitas e despesas de uma empresa em determinado período (geralmente um ano). È apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). Receita sentido vertical ( -) Despesa (dedutivo) Lucro ou Prejuízo 2 – Elementos que compõem a demonstração do resultado do exercício 2.1 - Receita Bruta de Vendas/Serviços È o total bruto vendido no período com a inclusão dos impostos sobre as vendas/serviços 2.2 - Deduções das Vendas São subtraídas as devoluções de vendas e alguns abatimentos ocorrido no período. Devoluções representam as mercadorias devolvidas pelo cliente por estarem em desacordo com o pedido em termos de preço, qualidade, quantidade, avaria. Para evitar a devolução muitas vezes a empresa vendedora propõe um abatimento no preço (desconto) que compense o prejuízo ao comprador. 2.3 – Impostos e Taxas sobre Vendas/Serviços São deduzidas também os impostos gerados no momento das vendas tais como: ICMS, ISS, PIS e COFINS Devemos estar cientes que os impostos recebidos quando das vendas não pertencem à empresa e sim ao governo; por isso não devem ser consideradas como receita da empresa. 2.4 – Receita Líquida de Vendas/Serviços Consiste na diferença entre a Receita Bruta de Vendas menos as deduções das vendas, impostos e taxas sobre vendas. 2.5 – Custos das Mercadorias (serviços ou produtos) Vendidas É o CMV ou CSV ou CPV representando quanto custou para a empresa as mercadorias (serviços ou produtos) que produziram as receitas líquidas de vendas. 2.6 – Lucro Bruto É o resultado da receita líquida de vendas menos os custos das mercadorias (serviços ou produtos) vendidas. Indica qual foi o resultado bruto obtido com a operação de vendas. 2.7 – Despesas Operacionais São os gastos necessariamente consumidos para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações da entidade. As principais são: Despesas de Vendas São aquelas ocorridas desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição); exemplo: propaganda e publicidade, marketing, comissões sobre vendas, salários e encargos do pessoal de vendas, provisão para devedores duvidosos etc. Despesas Administrativas São gastos consumidos para administrar a empresa. Geralmente são gastos nos escritórios visando à direção ou à gestão da empresa. Exemplo: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis, materiais de escritório, materiais de limpeza, energia elétrica, depreciação dos móveis e utensílios, gastos com água etc. Outras Despesas e Receitas Operacionais Aquelas despesas que não se enquadram nas anteriormente citadas e demais receitas tais como lucros de participações em outras sociedades, vendas de sucatas etc., e aquelas que não estão relacionadas com as operações normais da empresa tais como: Receita obtida nas vendas de bens do ativo imobilizado e os custos e despesas representados pelo valor do ativo baixado registrado no ativo permanente (imobilizado). 2.8 – Lucro ou Prejuízo Operacional O lucro ou prejuízo operacional é o resultado obtido subtraindo-se do Lucro Bruto as despesas operacionais. 2.9 – Receitas e Despesas Financeiras As Receitas Financeiras auferidas no período tais como: juros recebidos, descontos obtidos, variações monetárias ativas e receitas derivadas de aplicações financeiras em CDB, Prazo Fixo etc., deverá figurar na DRE abaixo do Lucro/prejuízo operacional antes do resultado financeiro, o mesmo tratamento deverá ser dado as despesas financeiras tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos, variações monetárias passivas etc. 2.10- Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido É o resultado obtido do Lucro Bruto diminuído das despesas operacionais e não operacionais. 2.11- Provisão para Contribuição Social sobre o Lucro Líquido É o valor calculado sobre o lucro à taxa de 9 % e conhecido com CSLL. 2.12- Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica É o valor calculado sobre o lucro à taxa de 15%. Caso esse lucro ultrapasse a $ 240.000,00 no exercício social, o lucro excedente terá, ainda, uma taxa adicional de 10%. Ressalte-se que a base de cálculo para a CSLL e o IRPJ não é exatamente o lucro apurado pela contabilidade, mas aquele lucro ajustado às normas da legislação do Imposto de Renda, denominado de Lucro Real (deve ser escriturado o Livro de apuração do Lucro Real - LALUR). 2.13- Lucro Líquido depois do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido É o resultado do Lucro deduzido das provisões citadas. 2.14- Lucro Líquido do Exercício Após a apuração do Lucro Depois dos Impostos, faz-se a dedução das participações previstas no estatuto: Debêntures As empresas podem solicitar empréstimos ao público em geral pagando juros periódicos e concedendo amortizações regulares. Para tanto emitirão títulos a longo prazo, com garantias, conhecidos como Debêntures. A debênture poderá assegurar ao seu titular, além dos juros e correção monetária, participação no lucro da empresa. a) Empregados e administradores É um “complemento” à remuneração de empregados e administradores, normalmente definida no estatuto ou contrato social. Não é muito usual, pois, não é dedutível para fins do imposto de renda. b) Partes Beneficiárias Geralmente pessoas que tiveram atuação relevante nos destinos da sociedade tais como fundadores, reestruturadores etc. e a quem se destina parte do resultado da empresa. c) Doações São doações efetuadas às constituições de fundações com finalidade de assistir seu quadro de funcionários, às previdências particulares, no sentido de complementar aposentadoria etc. 2.15- Lucro Líquido por Ação Após deduzidas do resultado as participações e contribuições, o que remanescer é o Lucro Líquido. Ao dividir o Lucro Líquido pela quantidade de ações que representa o capital social, obtém-se o Lucro Líquido por Ação do Capital Social. A legislação brasileira estabelece que o Lucro Líquido por Ação do Capital Social deve ser indicado no final da Demonstração do Resultado do Exercício. VIDE MODELO DA DRE ABAIXO MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta de Vendas/Serviços Deduções Devoluções de Vendas Abatimentos sobre Vendas Impostos sobre Vendas (ICMS, IUM, PIS e COFINS) Receita Líquida de Vendas/Serviços Custo das Mercadorias/Serviços Vendidos Lucro Bruto Despesas com Vendas Despesas Gerais e Administrativas Subtrair Outras despesas Operacionais Outras Despesas Operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro ou Prejuízo Operacional Somar Receitas Financeiras Despesas Financeiras Resultado Financeiro Resultado do Exercício Antes dos Impostos Resultado Provisão Para Contribuição Social sobre Lucro Líquido Provisão Para Imposto de Renda Resultado do Exercício Após os Impostos Participações Debêntures, Empregados, Administradores, Partes Beneficiárias e Contribuições a Fundos Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Lucro ou Prejuízo Líquido por Ação do Capital Caso prático 01. Estruturar o Balanço Patrimonial com os dados a seguir (em $ milhões) da Cia. Rodaga (empresa comercial):Caixa = 100; fornecedores = 200; capital = 400; estoque = 500; duplicatas a receber = 200; financiamento = 200; ações de outras companhias = 1.000; reserva de lucros = 500; impostos a recolher = 500; máquinas e equipamentos = 100 e salários à pagar = 100 02. A Cia. Santos, no dia 31/12/20x4, apresentava, no balancete de verificação, contas de Receitas e Despesas, e outras de natureza semelhante, com os seguintes saldos: Receita Bruta de Vendas $ 119.460,00; Impostos sobre Vendas $ 16.650,00; Custos dos Produtos Vendidos $ 56.160,00; Despesas com Vendas $ 11.360,00; Despesas Administrativas $ 7.980,00; Despesas Financeiras $8.380; Receitas Financeiras $ 9.230,00; Receitas não Operacionais $ 620,00; Provisão p/ Imposto de Renda $6.420; Participações dos Empregados nos Lucros $ 130,00. O Capital Social era dividido em 1.000.000 de ações. Pede-se: Preparar a DRE no exercício encerrado no dia 31/12/20x4, conforme Lei 6404/76 e alterações posteriores. 03) Em que grupo deve-se registrar as seguintes contas em um balanço? Caixa Despesas antecipadas Terreno para Vendas Fornecedores Capital a Integralizar Edifício para futuro uso Despesas com Energia Elétrica Clientes Empréstimos a Sócios Ações de Outras Cias. Financiamentos Obtidos Empréstimos Bancários Prejuízos Acumulados Estoques de produtos Impostos a Recuperar Impostos a Recolher 04) Uma empresa apresenta os seguintes saldos nos razonetes: Caixa $ 1.000,; Clientes $ 5.000,; Estoques de mercadorias $ 3.000,; Fornecedores $ 4.000,; Capital $ 2.000,; Receita de Vendas $ 25.000,; Custo da Mercadoria Vendida $ 19.000,; Despesas com Salários $ 3.000,; Moveis e Utensílios $ 8.000,; Financiamento Bancário (PNC) $ 8.000, Pede-se: Apure contabilmente o Resultado do Exercício e monte o Balanço Patrimonial conforme determina a Lei 6404/76 e alterações posteriores. 05)Utilizando-se das contas abaixo, pede-se elaborar o balanço patrimonial segundo a estrutura enunciada pela legislação em vigor. Cia Xeol S/A Contas R$ Empréstimos a Sócios 5.000,00 Capital social 150.000,00 Estoque de Matérias Primas 50.000,00 Provisão Para Imposto de Renda (PC) 3.200,00 Duplicatas Descontadas 1.200,00 Impostos a Recolher 3.000,00 Provisão Para Devedores Duvidosos 1.800,00 Amortização Acumulada 2.000,00 Máquinas e Equipamentos 60.000,00 Marcas e Patentes 6.000,00 Duplicatas a Pagar 1.500,00 Financiamentos (vencíveis após o término do exercício seguinte) 20.000,00 Participações permanentes em outras empresas 5.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial 1.000,00 Contas a Pagar 800,00 Depreciação Acumulada 6.000,00 Bancos Conta Movimento 5.500,00 Despesas Antecipadas 3.500,00 Adiantamento a Fornecedores 2.500,00 Créditos em Controladas 1.470,00 Duplicatas a Receber 35.000,00 Reserva de Capital 19.000,00 Adiantamento de clientes 1.500,00 Reserva de Lucros / Prejuízo Acumulado ????? Edifícios 50.000,00 Ordenados a Pagar 12.500,00 Terrenos para futuro uso 10.000,00 Direitos a Receber de Coligadas 11.000,00
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