CPC 36 - Demonstrações Financeiras Consolidadas

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Faculdade de Administração e 
Negócios de Sergipe 
Associação de Ensino e Pesquisa “Graccho 
Cardoso” 
 
 Contabilidade Avançada 
 
 
Consolidação de Demonstrações Contábeis e o CPC 36 
 
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis 36 (CPC) define da seguinte forma as demonstrações 
consolidadas: 
“As demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio 
líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são 
apresentados como se fossem uma única entidade econômica”. 
A Consolidação de Demonstrações Contábeis (ou simplesmente Consolidação de Balanços) são 
as demonstrações financeiras combinadas de uma empresa e suas subsidiárias. Ela permite 
avaliar a saúde geral de um grupo inteiro de empresas ao invés de somente a posição de uma 
empresa. 
De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, as demonstrações consolidadas resultam 
da agregação das demonstrações contábeis (estabelecidas pelas Normas Brasileiras de 
Contabilidade), de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle direto ou indireto 
sobre a(s) outra(s). 
 Uma empresa matriz pode operar como uma empresa separada além de suas subsidiárias. 
Assim, cada uma dessas entidades relata suas próprias demonstrações financeiras e opera seu 
próprio negócio. No entanto, como as subsidiárias são consideradas uma entidade econômica, 
para investidores, acionistas reguladores e clientes a consolidação de empresas avalia de 
forma mais completa a posição do grupo empresarial. 
A consolidação financeira é algo estabelecido pela Lei das S.A., mas trata-se de uma prática 
fundamental para empresas que buscam injeção de capital. Pense pelo lado dos acionistas: se 
as demonstrações não fossem unificadas, seria impossível conhecer a real situação da empresa 
controladora, suas controladas e sociedade independentes. 
Assim, podemos resumir que as Demonstrações Contábeis consolidadas combinam as 
demonstrações financeiras de entidades jurídicas distintas controladas por uma empresa-mãe 
em um conjunto de demonstrações financeiras para todo o grupo de empresas. 
 
A entidade que controla (denominada de controladora) uma ou mais entidades (controladas) 
deve apresentar demonstrações consolidadas; 
O princípio e o estabelecimento de controle são definidos como a base para a consolidação; 
São definidos os requisitos contábeis para a elaboração de demonstrações consolidadas. 
 
Princípios da Consolidação Financeira 
 
A principal importância da Consolidação Contábil é relatar tanto a condição financeira quanto 
o resultado operacional de um grupo empresarial consolidado, considerado como uma 
entidade única composta por mais de uma empresa sob um controle comum. 
Podemos dizer que quando falamos em princípios gerais relacionados às demonstrações 
financeiras consolidadas temos: 
A demonstração contábil consolidada deve essencialmente fornecer uma imagem verdadeira 
da situação financeira e do resultado operacional do grupo (transparência de informações 
sempre); 
A Consolidação de Demonstrações Contábeis precisa fornecer uma visão clara sobre o 
requisito de informação financeira para as partes interessadas para que seja feito um correto 
julgamento sobre a condição dos grupos empresariais. 
 
Ainda temos que ressaltar que a análise da Consolidação Contábil permite que: 
 Controllers possam analisar se a gestão econômico-financeira está no rumo certo. Para 
isso, fazem o acompanhamento orçamentário do grupo empresarial; 
 Com essa análise, será possível corrigir desvios antes que o grupo (ou uma controlada) 
seja pego de surpresa; 
 Investidores apoiem-se em números para avaliarem se o investimento é seguro e qual 
será o retorno; 
 Credores passem a avaliar a garantia dos capitais emprestados; 
 A avaliação da controlada e suas controladoras seja transparente. 
 
 
 
 
 
Obrigatoriedade da Consolidação 
 
Importante ressaltar que a necessidade de Consolidação de balanços não se dá apenas para 
Sociedades Anônimas. Qualquer tipo de sociedade, inclusive as por quotas de responsabilidade 
limitada, devem ter balanços consolidados. A CVM ainda exige a consolidação em casos como: 
 Companhia aberta que possuir investimentos em controladas (caso mais comum); 
 Sociedades controladas em conjunto; 
 Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. Nesse 
caso, de acordo com o art. 265 da Lei das Sociedades por Ações, a sociedade 
controlada, ou de comando, deve: a) ser brasileira; b) exercer, direta ou 
indiretamente, e de modo permanente, o controle das sociedades filiadas, como 
titular de direitos de sócio ou acionista, ou mediante acordo com outros sócios ou 
acionistas. 
 
Divulgação das Dem. Contábeis Consolidadas 
 
A prestação de contas realizada pela Consolidação Contábil envolve 
 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado 
Abrangente (DRA); 
 Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados ; 
 Demonstração dos Fluxos de Caixa do período; 
 Demonstração do Valor Adicionado (DVA); 
 Demonstrações Comparativas; 
 Relatório dos Auditores Independentes (se houver); 
 Parecer do Conselho Fiscal; 
 Relatório do Comitê de Auditoria (se existirem). 
 
 
 
 
 
 
 
EXEMPLO 
 
A Cia A é uma holding, cujas atividades são apenas investimentos permanentes em joint-
ventures. Ela participa de duas empresas que controla em conjunto com um outro venturer. 
Na Cia B tem participação de 40% e na Cia C tem participação de 70%. 
No período não houve transações comerciais entre as três empresas e para simplificar o 
exemplo as questões tributárias não serão consideradas, pois o objetivo é apenas demonstrar 
os efeitos da consolidação proporcional. 
A seguir as demonstrações contábeis das três empresas: 
 
 
 
 
 
 
 
EXERCÍCIOS 
 
1) (ibade-2018-camara-de-Porto-Velho-Ro).A Consolidação das demonstrações contábeis 
objetiva informar aos seus usuários os resultados das operações e a posição financeira do 
Grupo empresarial; portanto ficam submetidas ao processo de consolidação integral, as 
empresas as quais o investidor tenha investimentos classificados como: 
a) investimentos disponíveis para venda. 
b) controlada em conjunto. 
c) investimentos com influência significativa. 
d) coligada. 
e) controlada. 
 
2) (consulplan-2019-cfc-2-exame-de-suficiencia). Atente-se às informações seguintes: 
 A Companhia A controla 100% das Companhias B e D. 
 A Companhia A tem participação acionária na Companhia C, mas sem exercer qualquer 
tipo de controle (individual ou em conjunto) ou influência significativa. A Companhia A 
mantém essa participação com o objetivo de receber dividendos e a venda futura das 
ações com valorização. 
 A Companhia A está obrigada a apresentar demonstrações consolidadas em 
conformidade com a NBC TG 36 (R3). 
Com base nas informações apresentadas e no que dispõe a Norma Brasileira de Contabilidade 
NBC TG 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas, é correto afirmar que as demonstrações 
consolidadas apresentadas pela Companhia A: 
a) Evidenciarão a posição financeira e os resultados das operações das Companhias A, B, C e D 
como se fossem uma única entidade. 
b) Combinarão itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e 
fluxos de caixa com os de suas investidas B e D. 
c) Eliminarão integralmente ativos e passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos 
de caixa intragrupo relacionados a transações entre as Companhias A, B, C e D. 
d) No que tange a transações similares e outros eventos em circunstâncias similares, serão 
elaboradas utilizando políticas contábeis uniformes àquelas utilizadas pelas Companhias B, C e 
D. 
 
 
3)(quadrix-2018-codhab-DF-analista-contabilidadeSe determinada empresa controlada fizer 
negócios com sua controladora, os resultadosnão realizados, decorrentes desses negócios, 
deverão constar das demonstrações financeiras consolidadas. 
a) Errado 
b) Certo 
 
4) (cespe-2018-tcm-ba-auditor-estadual-de-controle-externo) Segundo o CPC 36, as 
demonstrações consolidadas devem ser apresentadas pela empresa: 
a) coligada sem controle acionário. 
b) investida de grande porte. 
c) investidora sem controle acionário. 
d) investida de médio porte. 
e) investidora com controle acionário. 
5) (fgv-2016-compesa-analista-de-gestao-contadorEm 31/12/X0) A Cia. Alfa tinha 80% de 
participação da Cia. Beta. 
Os balanços patrimoniais da Cia. Alfa e da Cia. Beta, em 31/12/X0, eram os seguintes: 
 
No ano X1 a Cia. Beta vendeu o terreno para a Cia. Alfa por R$ 1.500,00, a prazo. 
Assinale a opção que indica o valor total do Patrimônio Líquido Consolidado, em 31/12/X1, 
considerando apenas essa operação. 
a) R$ 1.000,00. 
b) R$ 1.200,00. 
c) R$ 1.400,00. 
d) R$ 1.500,00. 
e) R$ 2.200,00 
6)(consulplan-2018-cfc-2o-exame-de-suficiencia). A Sociedade Empresária Alfa e a Sociedade 
Empresária Beta apresentaram os seguintes Balanços Patrimoniais não consolidados e 
encerrados em 31/12/2017. A Sociedade Empresária Alfa é controladora da Sociedade 
Empresária Beta e avalia o investimento pelo método da equivalência patrimonial. 
 
Outras informações: 
Durante o ano de 2017 Beta vendeu, a prazo, mercadorias de seu estoque para Alfa por R$ 
300.000,00, com margem de lucro de 50%. Metade dessas mercadorias ainda se encontra nos 
estoques de Alfa. 
No Balanço Patrimonial não consolidado de Alfa, a conta Investimentos em Beta não contém 
qualquer tipo de ágio. 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e a NBC TG 36 (R3) – Demonstrações 
consolidadas e ITG 09 (R1) – Demonstrações contábeis individuais, demonstrações separadas, 
demonstrações consolidadas e aplicação do método da equivalência patrimonial, assinale o 
saldo em Ativo Circulante que deveria ser divulgado pela Sociedade Empresária Alfa em seu 
Balanço Patrimonial Consolidado em 31/12/2017. 
a) R$ 970.000. 
b) R$ 1.195.000. 
c) R$ 1.270.000. 
d) R$ 1.570.000.