APOSTILA CONTABILIDADE GERAL PARA 2011

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CONTABILIDADE
BÁSICA
Professor: Antonio Teixeira
CAPÍTULO 1 
INTRODUÇÃO
CONCEITO
A Contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de suas técnicas, o controle permanente do Patrimônio das empresas.
APLICAÇÃO E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE
O campo de aplicação da Contabilidade abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas de direito público, como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc.
PATRIMÔNIO
CONCEITO E DEFINIÇÃO
O Patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigação de uma pessoa, avaliado em moeda.
BENS
São as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica.
Exemplos:
	BENS DE USO
	BENS DE TROCA
	BENS DE CONSUMO
	· balcão
· prateleira
· veículos
· espelho
	· calçados p/ venda
· dinheiro
	· papel p/ embalar
· material p/ limpeza
· pó de café
BENS MATERIAS
São bens que possuem corpo, matéria.
Bens móveis: Podem ser removidos do seu lugar: mesas, veículos, computadores, dinheiro, mercadorias etc.
Bens Imóveis: Não podem ser deslocados de seu lugar: terrenos, edifícios etc.
BENS IMATERIAS
É o inverso dos Bens Matérias. Não há muita variedade. Os mais comuns são:
Benfeitorias em Bens de Terceiros: São gastos que não são feitos em imóveis da propriedade da empresa, pode ser alugado ou emprestado.
Gastos de Organização: São toso os gastos que a empresa faz na fase de sua constituição.
DIREITOS
Constituem Direitos para empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros.
Exemplos: Duplicatas, Promissórias, Aluguéis, Clientes etc
OBRIGAÇÕES
Constituem Obrigações para empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros.
Exemplos: Fornecedores, Duplicatas, Promissórias, Empréstimos, Aluguéis, Salários, Impostos etc.
EXERCÍCIO
Classifique as contas abaixo em Bens, Direitos e Obrigações.
	CONTAS
	CLASSIFICAÇÃO
	CAIXA
	
	DUPLICATAS A PAGAR
	
	TÍTULOS A RECEBER
	
	BANCOS
	
	SALÁRIOS A PAGAR
	
	CLIENTES
	
	FORNECEDORES
	
	EMPRÉSTIMOS A PAGAR
	
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	
CAPÍTULO 2
ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO
ASPECTO QUALITATIVO
Consiste em especificar, segundo a natureza de cada um, os bens, os Direitos e as obrigações.
Exemplo:
	PATRIMÔNIO
	BENS
	DIREITOS
	OBRIGAÇÕES
	· Dinheiro
· Veículos
· Máquinas
	· Duplicatas a Rec.
· Clientes
· Promissórias Rec.
	· Duplicatas a Pg.
· Salários
· Empréstimos
ASPECTO QUANTITATIVO
Esse aspecto consiste em dar valores a esses Bens, Diretos e Obrigações.
Exemplo:	
	PATRIMÔNIO
	BENS
	· Dinheiro
· Veículos
· Máquinas
	R$ 150.000,00
R$ 110.000,00
R$ 100.000,00
	DIREITOS
	· Duplicatas a Receber
· Clientes
· Promissórias a Receber
	R$ 20.000,00
R$ 25.000,00
R$ 30.000,00
	OBRIGAÇÕES
	· Duplicatas a Pagar
· Salários
· Empréstimos
	R$ 58.000,00
R$ 36.000,00
R$ 80.000,00
EXERCÍCIO
Com a relação abaixo, responda o que se pede:
	CONTAS
	VALORES R$
	CAIXA
	100.000,00
	DUPLICATAS A PAGAR
	50.000,00
	TÍTULOS A RECEBER
	20.000,00
	BANCOS
	100.000,00
	SALÁRIOS A PAGAR
	25.000,00
	CLIENTES
	60.000,00
	FORNECEDORES
	80.000,00
	EMPRÉSTIMOS A PAGAR
	30.000,00
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	90.000,00
	IMPOSTOS A PAGAR
	25.000,00
	IMÓVEIS
	200.000,00
	VEÍCULOS
	100.000,00
Responda:
Qual o valor total dos Bens?
Qual o valor total dos Direitos?
Qual o valor total das Obrigações?
CAPÍTULO 3
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO
	ELEMENTOS POSITIVOS
	ELEMENTOS NEGATIVO
	Bens
· Caixa (dinheiro)
· Estoques de Mercadorias
· Móveis e Utensílios
Direitos
· Duplicatas a Receber
· Clientes
· Promissórias a Receber
	Obrigações
· Duplicatas a Pagar
· Aluguéis a Pagar
· Impostos a Pagar
· Salários a Pagar
· Empréstimos
· Fornecedores
ATIVO
São os Elementos Positivos do Patrimônio.
PASSIVO
São os Elementos Negativos do Patrimônio.
Então o nosso gráfico começa a ter a forma de um Balanço Patrimonial.
 PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
· Caixa (dinheiro)
· Estoques de Mercadorias
· Móveis e Utensílios
Direitos
· Duplicatas a Receber
· Clientes
· Promissórias a Receber
	Obrigações
· Duplicatas a Pagar
· Aluguéis a Pagar
· Impostos a Pagar
· Salários a Pagar
· Empréstimos
· Fornecedores
Exercício Prático
Separe no gráfico abaixo, os Bens e Direitos do lado do ATIVO e as Obrigações do lado do Passivo.
	
Caixa, Veículos, Duplicatas a Pagar, Clientes, Fornecedores, Duplicatas a Receber, Móveis e Utensílios, Promissórias a Pagar, Impostos a Pagar, Terrenos, Empréstimos a pagar. 
 
PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	BENS
DIREITOS
	OBRIGAÇÕES
CAPÍTULO 4
SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAS
Situação Líquida Patrimonial é a diferença entre o Ativo (Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigações).
Fórmula: A = P + PL
Essa diferença é conhecida como Patrimônio Líquido.
Exemplos de Contas do Patrimônio Líquido: Capital, Lucro ou Prejuízo e Reservas. 
Exemplo:
Bens
Caixa				R$ 30
Móveis			R$ 50
Veículos			R$ 20
Soma dos Bens		R$ 100
Direitos
Duplicatas a Receber	R$ 40
Promissórias a Receber	R$ 10
Soma dos Direitos		R$ 50
Obrigações
Duplicatas a Pagar		R$ 35
Salários a Pagar		R$ 15
Impostos a Pagar		R$ 30
Soma das Obrigações	R$ 80
Logo;
Ativo (Bens + Direitos)	R$ 150
Obrigações			(R$ 80)
Patrimônio Líquido	R$ 70
PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens 100 
Caixa........................................ 30
Móveis...................................... 50
Veículos.................................... 20
Direitos 50
Duplicatas e Rec.......................40
Promissórias a Rec...................10
TOTAL 150
	Obrigações 80
Duplicatas a Pagar.......................35
Salários a Pagar...........................15
Impostos a Pagar.........................30
Patrimônio Líquido 70
TOTAL 150
Com a inclusão do Patrimônio Líquido, agora podemos chamar nosso Patrimônio de Balanço Patrimonial.
Exercício prático:
Faça um Balanço Patrimonial conforme modelo acima com os dados abaixo:
	Contas Patrimoniais
	Valores
	Contas Patrimoniais
	Valores
	Caixa
	200
	Móveis e Utensílios
	100
	Duplicatas a Pagar
	50
	Veículos
	30
	Salários a Pagar
	20
	Duplicatas a Receber
	50
	Clientes
	30
	Estoques de Mercadorias
	20
	Empréstimos 
	60
	Impostos a Pagar
	30
	Aluguéis a Receber
	30
	Aluguéis a Pagar
	40
	Máquinas e Equipamentos
	50
	Bancos Conta Movimentos
	60
	Fornecedores
	30
	Contas a Receber
	80
PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens 
Direitos 
TOTAL 
	Obrigações 
Patrimônio Líquido 
TOTAL 
CAPÍTULO 5
FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO.
Para se constituir uma empresa é preciso que se tenha, inicialmente, um Capital.
Capital é o valor em Bens que a empresa tem para iniciar seu negócio.
Exemplo:
A Empresa Teixeira iniciou sua atividade com capital inicial de R$ 50.000,00 em dinheiro.
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................50.000,00
Total.................................50.000,00
	Patrimônio Líquido
Capital................................50.000
Total...................................50.000
A empresa utiliza R$ 10.000 do caixa para compra um Veículo, como ficaria o BP.
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................40.000
Veículos........................... 10.000
Total.................................50.000
	Patrimônio Líquido
Capital................................50.000
Total...................................50.000
A empresa comprou um Imóvel para pagar a prazo com promissórias no valor de R$ 80.000.
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................40.000
Veículos...........................10.000
Imóveis.............................80.000
Total................................130.000
	Obrigações
Promissórias a Pagar........80.000
Patrimônio Líquido
Capital................................50.000
Total.................................130.000
A empresa comprou mercadorias para seu estoque a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 70.000.
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa......................................40.000
Veículos.................................10.000
Imóveis...................................80.000
Estoques de Mercadorias.......70.000
Total......................................200.000
	Obrigações
Promissórias a Pagar........80.000
Fornecedores....................70.000
Patrimônio Líquido
Capital................................50.000
Total.................................200.000
Exercício Prático
Faça um Balanço Patrimonial com os dados abaixo.
1. A Empresa Jáfaliu iniciou suas atividades com Capital inicial de R$ 300.000 em dinheiro.
2. Comprou a vista (dinheiro) um Imóvel por R$ 20.000, um Automóvel por R$ 15.000 e Mercadorias para seu estoque por R$ 10.000.
3. Comprou Mercadorias a prazo para pagamento a Fornecedores no total de R$ 30.000.
4. Compra de uma casa a prazo para pagamento com Nota Promissória no valor de R$ 200.000.
5. Vendeu R$ 10.000 de Mercadorias em dinheiro.
6. Vendeu R$ 10.000 de Mercadorias a prazo para receber de Clientes. 
7. Pagou 20% do saldo da conta de Fornecedores em dinheiro.
8. Pagou 10% do saldo da conta de Notas promissórias em dinheiro.
PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens 
Direitos 
 
TOTAL 
	Obrigações 
Patrimônio Líquido 
TOTAL 
CAPÍTULO 6
CONTAS
CONCEITO
Conta é o nome dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas). 
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Contas Patrimoniais
São as contas que representam os Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido, ou seja, as contas que figuram no Balanço Patrimonial.
FUNÇÕES DAS CONTAS PATRIMONIAIS
Caixa: Representa dinheiro em espécie (notas, moedas).
Bancos: Valor que está depositado em conta corrente.
Duplicatas a Receber: Direitos a receber - até 12 meses – dos clientes por vendas a prazo. Serão classificadas no ARLP as Duplicatas a Receber após 12 meses.
Provisão para Devedores Duvidosos: De cálculo estimado, é uma provisão para suprir as possíveis perdas com clientes. É conta redutora (ou retificadora) do ativo circulante.
Duplicatas Descontadas: As empresas, com a finalidade de conseguir disponível, entregam suas duplicatas em troca de dinheiro que será depositada em conta bancária descontados os juros e as despesas bancárias. É conta redutora (ou retificadora) do ativo circulante.
Adiantamento de Salários: Adiantamentos concedidos aos funcionários por conta do salário.
Adiantamento a Fornecedores: Adiantamentos feitos a fornecedores por conta de entrega futura de uma encomenda.
Empréstimos a Receber: Direitos a Receber – até 12 meses – representados pelos empréstimos concedidos. Serão classificados no ARLP os empréstimos a receber após 12 meses.
Impostos a Recuperar: São impostos de possível recuperação. Por exemplo: ICMS, IPI.
Aplicações Financeiras: Valor aplicado em produtos bancários. 
Estoque: A conta estoques pode significar mercadorias (para empresa comercial), matéria-prima e produtos em elaboração (para empresa industrial).
Despesas Antecipadas: São despesas pagas antecipadamente. Exemplos: Seguros a Vencer.
Imóveis para Renda: Não são utilizados pela empresa. São investimentos feitos com o objetivo de obter rendimentos.
Móveis, Utensílios, Máquinas e outros bens: Classificados no Imobilizado da empresa, destinam-se à manutenção da atividade da empresa. Por exemplo: uma empresa industrial 
Utiliza suas máquinas para produzir os produtos que irá vender e conseqüentemente obter receita.
Depreciações Acumuladas: Desgastes dos bens pelo uso ou pela ação do tempo. A cada período, a empresa calcula o valor da depreciação que irá se acumulando no balanço. É conta redutora (ou retificadora) do Ativo Permanente.
Duplicatas a Pagar: Deve registrar as obrigações assumidas com a compra de mercadorias para revender e, na empresa industrial, a matéria-prima necessária ao processo produtivo.
Financiamentos e Empréstimos: São dívidas assumidas para financiar a compra de um ativo ou para obter capital de giro. Dependendo do prazo podem ser classificados no PELP.
Salários a Pagar: Com base na contabilização da folha de pagamento, devem ser calculados os salários que serão pagos no mês seguinte.
Adiantamento de Clientes: Valores recebidos de clientes por conta da entrega futura de uma encomenda.
Provisões Passivas: São obrigações cujos valores podem ser alterados. Incluímos nas provisões passivas: Férias, 13º Salários, Contingências. Essas provisões são utilizadas, pois muitas vezes a empresa tem certeza da obrigação, mas não o valor exato, ou não tem certeza quanto a data. Por exemplo, férias dos empregados serão pagas apenas quando do período aquisitivo. Um outro exemplo é o das reclamações trabalhistas na Justiça por ex-empregados, cujos valores podem ser apenas estimados e classificados no passivo circulante como Provisões para Contingências.
Obrigações Fiscais: Os principais itens que compõem as obrigações fiscais são: ICMS, ISS, Imposto de Renda, IPI e etc.
Capital Social: Valor que os acionistas se comprometem a investir na empresa. O comprometimento inicial denomina-se subscrição.
Capital a Integralizar: Parte do capital social subscrito ainda não integralizado. É conta redutora (ou retificadora) do PL.
Prejuízos Acumulados: É a conta que resulta dos prejuízos da empresa. Os prejuízos acumulados diminuem o PL.
Reservas de Lucros: É a conta que resulta dos lucros da empresa. Os lucros acumulados aumentam o PL.
Contas de Resultado
As Contas de Resultado são as contas que não figuram no Balanço Patrimonial, pois são encerradas no final do exercício social.
Despesas
As Despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços.
Exemplos:
	ÁGUA E ESGOTO
	FRETES E CARRETOS
	ALUGUÉIS PASSIVOS
	CAFÉ E LANCHE
	IMPOSTOS
	JUROS PASSIVOS
	CONTRIB. DE PREVID.
	MATERIAL DE EXPED.
	DESC. CONCEDIDOS
	PRÊMIOS DE SEGURO
	ENERGIA ELÉTRICA
	SALÁRIOS
Receitas
As Receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços.
Exemplos:
	ALUGUÉIS ATIVO
	DESCONTOS OBTIDOS
	JUROS ATIVO
	RECEITAS DE SERV.
	VENDA DE MERCADOR.
	RECEITAS DIVERSAS
PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas é um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis.
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos c/ Movimento
1.1.1.3. Aplicações Financeiras
1.1.2. Créditos de atividades sociais/lazer
1.1.2.1. Mensalidades
1.1.2.2. Promoções
1.1.2.3. Jogos
1.2. ATIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.1. Títulos a Receber
1.2.1.1. Créditos c/ Associados
1.2.1.2. Créditos c/ Diretores
1.2.2. Depósitos Judiciais
1.3. INVESTIMENTOS
1.3.1. Participações Societárias
1.4. ATIVO IMOBILIZADO
1.4.1. Imóveis
1.4.2. Móveis e Utensílios
1.4.3. Veículos
1.4.4. Máquinas e Equipamentos
1.4.6. Marcas, Direitos e Patentes
1.4.7. (-) Depreciação, Amortização e Exaustão Acumuladas
1.5. ATIVO INTANGÍVEL
1.5.1. Gastos Pré-Operacionais
2.1. PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1. Empréstimos e Financiamentos
2.1.2. Fornecedores
2.1.3. Impostos e Contribuições a Recolher
2.1.4. Contas a Pagar
2.1.4.5. Aluguéis
2.1.4.6. Energia Elétrica
2.1.4.7. Telefone
2.1.4.8. Água e Esgoto
2.1.4.9. Seguros
2.1.5. Provisões
2.2. PASSIVO NÃO CIRCULANTE
2.2.1. Obrigações com Terceiros
2.2.2. Tributos parcelados
2.3.1. Receitas patrimoniais
2.3.2. Arrendamentos
2.3.3. Promoções
2.4. PATRIMÔNIOLIQUIDO
2.4.1. Fundo patrimonial
2.4.2. Ajuste a Valores de Mercado*
2.4.4. Resultados sociais
2.4.6.1. Superávits Acumulados
2.4.6.2. Déficits Acumulados
2.4.6.3. Superávit/déficit do exercício
EXERCÍCIO
Faça um Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo:
1. Início com Capital de R$ 300.000,00 em dinheiro. 
2. Compra de R$ 100.000,00 em Mercadorias para pagamento a prazo (Fornecedores).
3. Compra de um veículo no valor de R$ 50.000,00 para pagamento a prazo (Duplicatas).
4. Empréstimo junto ao Banco no valor de R$ 100.000,00 para crédito em conta corrente.
5. Aumento de Capital no valor de R$ 200.000,00 com um Imóvel.
6. Venda de metade dos Estoques de Mercadorias para recebimento a prazo (Clientes)
7. Compra de Computadores no valor de R$ 20.000,00 com pagamento efetuado em Dinheiro.
PATRIMÔNIO
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens 
Direitos 
 
TOTAL 
	Obrigações 
Patrimônio Líquido 
TOTAL 
CAPÍTULO 7
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
ATOS ADMINISTRATIVOS
Atos Administrativos são acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no Patrimônio.
Exemplos:
Admissão de empregados; assinatura de contratos de compras, de vendas e de seguros etc.
FATOS ADMINISTRATIVOS
Fatos Administrativos são acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio Líquido.
Os Fatos Administrativos podem ser classificados em três grupos:
· Fatos Permutativos;
· Fatos Modificativos;
· Fatos Mistos.
FATOS PERMUTATIVOS
Os Fatos Permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido.
Exemplo:
1. Venda de mercadorias a vista em dinheiro no valor de R$ 500,00.
2. Venda de mercadorias a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 300.00.
FATOS MODIFICATIVOS
Os Fatos Modificativos são aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no patrimônio Líquido.
Exemplos:
1. Pagamento de despesa de água/esgoto em dinheiro no valor de R$ 10,00. 
2. Recebimento de aluguéis em dinheiro no valor de R$ 120,00.
FATOS MISTOS
O fato Misto envolve, ao mesmo tempo, Um Fato Permutativo e um fato Modificativo.
Exemplos:
1. Venda de um Imóvel a vista em dinheiro por R$ 800,00, sendo comprado por R$ 700,00.
2. Pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 50,00, sendo pago R$ R$ 7,00 de juros por atraso no pagamento.
EXERCÍCIOS
1. Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa:
( ) Atos Administrativos são os acontecimentos que modificam o Patrimônio Líquido. 
( ) Fatos Mistos são aqueles que envolvem, ao mesmo tempo, um Fato Modificativo e um Fato Permutativo.
( ) Os Fatos Permutativos envolvem somente Contas Patrimoniais.
( ) Os Fatos Modificativos envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido.
 
2. Relacione os itens da primeira lista com os da segunda:
a) Fato Permutativo
b) Fato Modificativo
c) Fato Misto
( ) Compra de veículos à vista
( ) Venda de mercadorias a prazo
( ) Pagamento de Duplicatas com desconto
( ) Pagamento de Despesas de Juros 
3. Indique o tipo de Fato Administrativo que corresponde a cada um dos acontecimentos a seguir:
a) Vendas de móveis, em dinheiro, pelo preço de custo.
b) Recebimento de juros de mora, em dinheiro.
c) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, com desconto.
d) Pagamento de uma Duplicata.
e) Compra de mercadorias a prazo.
f) Recebimento, em dinheiro, de Receitas de Aluguéis.
g) Compra de mercadorias, sendo 50% à vista e o restante a prazo.
h) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, com juros.
i) Venda de um veículo com lucro.
j) Pagamento de Despesas de Aluguéis.
4. Classifique os Atos ou os Fatos ocorridos nos lançamentos a seguir:
	
Lançamentos
	
Ato ou Fato
	Compra de um veículo a vista
	
	Aumento de capital em dinheiro
	
	Pagamento de conta de telefone
	
	Contratação de um funcionário com salário de R$ 1.000
	
	Pagamento de duplicatas em dinheiro com juros de 10%
	
	Recebimento de títulos com juros de 10% em cheque
	
	Recebimento de títulos em cheque
	
	Pagamento de títulos em dinheiro no valor de R$ 2.000
	
	Provisão de salários a pagar no valor de R$ 2.000
	
	Contratação de um seguro para empresa no valor de R$ 2.000
	
	Compra de um veículo com 50% de entrada em dinheiro e o restante a pagar – fornecedores
	
	Venda de um Imóvel pelo preço de compra em dinheiro
	
	Venda de um Imóvel comprado por R$ 100.000 e vendido por R$ 120.000 a vista em dinheiro.
	
CAPÍTULO 8
ESCRITURAÇÃO
CONCEITO
Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio.
LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO
Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:
· Livro Diário
· Livro Razão
· Livro Contas-Correntes
· Livro Caixa
LIVRO DIÁRIO
O Livro Diário é um livro obrigatório. Nele são lançadas, com individualização, clareza e indicação do documento comprobatório, dia a dia.
MODELO 1
	Livro Diário 
Empresa Exemplo Ltda. 
CNPJ:01.234.567/0001-89 
	 
	Data 
	Conta a Debito
	Conta a Crédito
	Histórico
	Valor
	12/05/2005
	Caixa
	Capital Social
	Integralização do capital referente ao Sócio 1 
	5.000,00
	12/05/2005
	Caixa
	Capital Social 
	Integralização do capital referente ao Sócio 2 
	1.000,00
	12/05/2005
	Computadores
	Capital Social 
	Integralização de parte do capital com um computador, modelo X, do sócio 2
	3.000,00
	12/05/2005
	Caixa
	Capital Social 
	Integralização de parte do capital do sócio 2, com móveis para o escritório
	1.000,00
MODELO 2
	 
	 
	 
	 
	12/05/2005
	Caixa
	 
	 
	 
	a Capital Social
	 
	 
	 
	 
	Integralização do capital referente ao Sócio 1
	5.000,00
	 
	 
	 
	 
	12/05/2005
	Caixa
	 
	 
	 
	a Capital Social
	 
	 
	 
	 
	Integralização do capital referente ao Sócio 2
	1.000,00
	 
	 
	 
	 
	12/05/2005
	Caixa
	 
	 
	 
	a Capital Social
	 
	 
	 
	 
	Integralização de parte do capital com um computador, modelo X, do sócio 2
	3.000,00
	 
	 
	 
	 
	12/05/2005
	Caixa
	 
	 
	 
	a Capital Social
	 
	 
	 
	 
	Integralização de parte do capital do sócio 2, com móveis para o escritório
	1.000,00
	 
	 
	 
	
LIVRO RAZÃO
O Razão é um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento individualizado de todas as contas. A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatório a partir de 1991 (artigo 14 da Lei nº 8.218 de 29/08/1991).
MODELO
	Livro Razão 
Empresa Exemplo Ltda. 
CNPJ:01.234.567/0001-89                                                                                   
	Conta - Capital Social 
	Data 
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 
	12/05/2005 
	Integralização do capital referente ao sócio 1.
	
	5.000.00
	5.000,00 
	12/05/2005 
	Integralização de parte do capital social em dinheiro, do sócio 2
	
	1.000.00
	6.000,00 
	12/05/2005 
	Integralização de parte do capital com um computador, modelo X, do sócio 2
	
	3.000.00
	9.000,00 
	12/05/2005 
	Integralização de parte do capital do Sócio 2, com moveis para o escritório.
	
	1.000.00
	10.000,00 
LIVRO CONTAS-CORRENTES
O Livro Contas-Correntes é um livro auxiliar do Livro razão. É usado para controlar a movimentação das Contas que representam Direitos e Obrigações.
MODELO
	DATA
	HISTORICO
	DÉBITO
	CRÉDITO
	D/C
	SALDO
	10/01/00
	XXXXXX
	
	R$ 200,00
	C
	R$ 200,00
	11/01/00
	XXXXXX
	
	R$ 100,00
	C
	R$ 300,00
	12/01/00
	XXXXXX
	R$ 150,00
	
	D
	R$ 150,00
	13/01/00
	XXXXXX
	R$ 100,00
	
	D
	R$ 50,00
LIVRO CAIXA
O Livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro. É obrigatório pela Legislação Tributária.
É obrigatório também para as microempresas epara as empresas de pequeno porte optantes pelo simples, bem como as empresas que optarem pelo lucro presumido.
MODELO
	DATA
	HISTORICO
	DÉBITO
	CRÉDITO
	D/C
	SALDO
	10/01/00
	XXXXXX
	
	R$ 200,00
	C
	R$ 200,00
	11/01/00
	XXXXXX
	
	R$ 100,00
	C
	R$ 300,00
	12/01/00
	XXXXXX
	R$ 150,00
	
	D
	R$ 150,00
	13/01/00
	XXXXXX
	R$ 100,00
	
	D
	R$ 50,00
MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO
Método de escrituração é a forma de registro dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes.
Método das Partidas Dobradas
Esse método, que é de uso universal e foi divulgado no século XV (1494) na cidade de Veneza, na Itália, por Luca Pacioli, consiste no seguinte:
Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor.
LANÇAMENTO
CONCEITO
Lançamento é o meio pelo qual se processa a Escrituração.
Elementos Essenciais
· Local e data da ocorrência do Fato;
· Conta a ser Debitada;
· Conta a ser Creditada;
· Histórico;
· Valor.
Exemplo:
	Brasília-DF, 10/01/2000
D - Caixa 
C – Estoque de Mercadorias
Histórico: Valor referente a venda de mercadorias com recebimento a vista.
Valor: R$ 100.000,00
CAPÍTULO 9
DÉBITO E CRÉDITO
DÉBITO de uma conta
Situação de dívida de responsabilidade da conta. As contas que representam bens, direitos, despesas e custos têm saldo devedor.
CRÉDITO de uma conta
Situação de direito de haver da conta. As contas que representam obrigações, Patrimônio Líquido e receitas têm saldo credor.
Exemplo:
1. A empresa Teixeira iniciou suas atividades com capital inicial de R$ 200.000,00 em dinheiro; 
 
Lançamento:
D – Caixa
C- Capital
Vlr. R$ 200.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................200.000
Total.................................200.000
	Patrimônio Líquido
Capital................................200.000
Total...................................200.000
2. Compra de mercadorias as vista em dinheiro no valor de R$ 30.000,00;
Lançamento:
D – Estoques de Mercadorias
C – Caixa
Vlr. R$ 30.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................170.000
Mercadorias...................... 30.000
Total.................................200.000
	Patrimônio Líquido
Capital................................200.000
Total...................................200.000
3. Compra de mercadorias para pagamento a prazo (Fornecedores) no valor de R$ 50.000,00.
Lançamento:
D – Estoques de Mercadorias
C – Fornecedores
Vlr. R$ 50.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................170.000
Mercadorias...................... 80.000
Total.................................250.000
	Obrigações
Fornecedores..................... 50.000
Patrimônio Líquido
Capital................................200.000
Total...................................250.000
4. Venda de mercadorias para recebimento a prazo (Clientes) no valor de R$ 
20.000,00.
Lançamento:
D – Clientes
C – Estoques de Mercadorias
Vlr. R$ 20.000,00
 BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................170.000
Mercadorias...................... 60.000
Direitos
Clientes............................. 20.000
Total.................................250.000
	Obrigações
Fornecedores..................... 50.000
Patrimônio Líquido
Capital................................200.000
Total...................................250.000
5. Compra de um automóvel no valor de R$ 60.000,00, 40% pago a vista (dinheiro) e o restante a prazo (Duplicatas a pagar).
Lançamento:
D – Veículo			R$ 60.000,00
C – Caixa				R$ 24.000,00
C – Duplicatas a Pagar		R$ 36.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Caixa................................146.000
Mercadorias...................... 60.000
Direitos
Clientes............................. 20.000
Veículo.............................. 60.000
Total.................................286.000
	Obrigações
Fornecedores..................... 50.000
Duplicatas a pagar............. 36.000
Patrimônio Líquido
Capital................................200.000
Total...................................286.000
Exercício Prático:
Faça os lançamentos contábeis e o Balanço Patrimonial de acordo com os dados abaixo;
1. Início das atividades com capital de R$ 300.000,00 em dinheiro;
2. Compra de uma casa com pagamento a vista no valor de R$ 50.000,00;
3. Compra de mercadorias no valor de R$ 80.000,00, sendo 40% paga a vista e o restante a prazo (Fornecedores);
4. Venda de mercadorias a vista no valor total de R$ 50.000,00;
5. Venda de todo o estoque de mercadorias sendo metade em dinheiro e a outra metade a prazo (Clientes);
6. Compra de um automóvel a prazo (Duplicatas a pagar) no valor de R$ 50.000,00;
7. Pagamento de 20% do saldo da conta de Fornecedores.
CAPÍTULO 10
RAZONETE E BALANCETE
RAZONETE
Também denominado Gráfico em T ou Conta em T, o Razonete nada mais é do que uma versão simplificada do Livro Razão.
BALANCETE
Balancete é uma relação de Contas extraídas do livro razão (ou de Razonetes), com seus saldos devedores ou credores.
MODELO
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	Nº
	CONTAS
	DEVEDOR
	CREDOR
	1
	CAIXA
	20.000
	
	2
	BANCOS
	 2.000
	
	3
	VEÍCULOS
	 3.000
	
	4
	CAPITAL
	
	20.000
	5
	EMPRÉSTIMOS
	
	 2.000
	6
	FORNECEDORES
	
	 3.000
	
	TOTAIS
	25.000
	25.000
Exercícios
1. Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os Razonetes, o Balancete de Verificação e o Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo;
1. A empresa iniciou suas atividade com capital de R$ 200.000,00, sendo 50% em dinheiro, 30% com veículos e 20% em mercadorias;
2. Compra de mercadorias no valor de R$ 80.000,00, sendo metade em dinheiro e a outra metade a prazo (Fornecedores);
3. Venda de 30% do estoque de mercadorias recebendo metade a vista (em cheque) e a outra metade parte a prazo (Clientes);
4. Solicitação de empréstimo junto ao Banco JáLucrei no valor de R$ 100.000,00, creditado na conta corrente da empresa;
5. Compra de um veículo no valor de R$ 30.000,00 a serem pagas com duplicatas;
6. Compra de uma casa no valor de R$ 50.000,00 a serem pagas com notas promissórias;
2. É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim:
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 20X0
	ATIVO
	
	
	PASSIVO
	
	ATIVO CIRCULANTE
	
	
	PASSIVO CIRCULANTE
	
	Caixa
	5.800
	
	Duplicatas a Pagar
	7.700
	Bancos
	4.000
	
	
	
	Mercadorias
	6.400
	
	
	
	Duplicatas a Rec.
	5.000
	21.200
	
	
	
	
	
	
	
	ATIVO PERMANENTE
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	Instalações
	2.200
	
	Capital
	20.000
	Veículos
	3.000
	
	
	
	Móveis. e Utensílios
	1.300
	6.500
	
	
	
	
	27.700
	 
	27.700
	
	
	
	
	
Os dados do Balanço serão sempre obtidos a partir do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados de suas colunas. Se o Balanço não “bater”, as causas poderão ser as seguintes:
a) erro nas somas parciais dos grupos do balanço;
b) erro nas somas gerais do balanço;
c) erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço.
EXERCÍCIO
Levantar o balancete de verificação das seguintes contas:
	 Bcos c/ Movimento 	 Móveis e Utensílios 	 Capital
	3.000		1.000	 	 	5.000
			600	 	
			1.600
	 Estoque de Mercadorias 	 Duplicatas a Pagar Duplicatas a Rec.
	6.000	2.200		6.000	1.300 	 400
		1.300		1.000 	900
	6.000	3.500	 	7.000
	2.500
	
 
	 Caixa
	5.000	 600	 	 	 
	2.200	3.000	 	
	400	 	
	7.600 	3.600
	4.000
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 20X0
	
CONTAS
	MOVIMENTO DO MÊS
	SALDOS
	
	DÉBITO
	CRÉDITO
	DEVEDORCREDOR
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 20X0
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
3. O Balancete de Verificação da “Transportadora Freitas” em 31.12.X1 apresentava os saldos das seguintes contas: Bancos 10; Duplicatas a Receber 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salários a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias (Estoque) 40; Empréstimos a Pagar 40; Prejuízos Acumulados 20; Duplicatas a Pagar 5.
Indicar o total do:
a) Balancete de Verificação = 
b) Ativo = 
c) Passivo = 
d) Patrimônio Líquido = 
CAPÍTULO 11
APURAÇÃO DE RESULTADO
Apurar o Resultado do Exercício consiste em verificar, por meio das Contas de resultado (Despesas e Receitas), se a movimentação do Patrimônio da empresa apresenta lucro ou prejuízo durante o exercício social.
EXERCÍCIO SOCIAL
Compreende o período em que a empresa opera – geralmente equivale a um ano.
Exercícios
1. Vamos supor a seguinte relação de saldos de contas no final do exercício, quando se deseja apurar o resultado do período:
	Contas
	Saldos em R$
	Prestação de Serviços
	18.000
	Juros Ativos
	150
	Descontos obtidos
	650
	Receitas eventuais
	200
	Ordenados
	950
	Aluguéis passivos
	1.200
	Previdência Social
	120
	Seguro Acidente Trabalho
	230
	Impostos
	300
	Despesas diversas
	100
	CONTAS
	 SALDOS
	
	DEVEDORES
	CREDORES
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	SALDO
	
	
2. Das contas a seguir, estruture o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado no Exercício, considerando que o Lucro do Exercício não foi distribuído aos acionistas, mas retido na empresa na conta Lucros Acumulados.
Bancos					 8.200.000
Fornecedores				 4.600.000
Capital					10.000.000
Receita				 	 8.250.000
Estoques				 	 1.900.000
Despesa				 	 5.650.000
Imóveis				 	 4.700.000
Duplicatas a Receber
			 2.400.000
Em primeiro lugar deveremos apurar o Lucro para adicioná-lo ao Patrimônio Líquido
DRE
Receita 
(-) Despesa 
Lucro 
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO e PL
	BENS
	
	OBRIGAÇÕES
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DIREITOS
	
	PL
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	Total
	
3. O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Receitas de Serviços $ 1.400; Despesas de Salários $ 200; Despesas de Impostos $ 200; Despesas de Material para Escritório $ 200; Despesas de Energia $ 100; Despesas Diversas $ 300; Receitas Financeiras $ 100; Descontos Concedidos $ 100.
O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve:
a) 100 de lucro líquido. 
b) 300 de lucro líquido.
c) 400 de lucro líquido.
d) 900 de lucro líquido.
e) 100 de prejuízo.
4. Faça os lançamentos de Débito e Crédito, os Razonetes, o Balancete de Verificação, apure o Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo;
1. A Empresa XLHJ iniciou suas atividades com capital inicial de R$ 500.000,00, sendo, 50% em dinheiro, metade em caixa e a outra metade depositada no banco, 30% em mercadorias e 20% em veículos;
2. Compra de mercadorias por R$ 200.000,00, sendo pago 70% a prazo (Fornecedores) e 30% com cheque;
3. Solicitação de Empréstimo junto ao banco no valor de R$ 100.000,00, sendo creditado em conta corrente e debitado o juro de 5% no mesmo dia da transação;
4. Venda de R$ 10.000,00 de mercadorias por R$ 15.000,00 a vista (dinheiro);
5. Pagamento de aluguel da loja com cheque no valor de R$ 5.000,00;
6. Recebimento de R$ 3.000,00 por serviços prestados;
7. Pagamento de conta de telefone da empresa em dinheiro no valor de R$ 2.000,00.
5. . A empresa Calamares Ltda. Possuía entre seus ativos um veículo cujo valor contábil era de $ 50.000. Referido veículo foi roubado e, ao se pegar a apólice de seguro nos arquivos para solicitar indenização à Seguradora, descobriu-se que a mesma estava vencida e que não foi renovada por uma falha nos controles. A empresa havia comprado esse veículo a prazo e ainda devia $ 18.000 relativos a essa aquisição. O efeito desse evento no Balanço da empresa é:
No Ativo: Aumento/redução de $ ______________
No Passivo: Aumento/redução de $ ______________
No Patrimônio Líquido: Aumento/redução de $ ______________
CAPÍTULO 12
PLANO DE CONTAS
CONCEITO
O Plano de Contas é um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis.
INFORMAÇÕES SOBRE O ELENCO DE CONTAS
ATIVO CIRCULANTE
Composto basicamente de itens que circulam rapidamente e facilmente e transformam em dinheiro, é o ativo de maior liquidez.
O Ativo Circulante contém:
Disponível: base da movimentação do ativo circulante. Representa dinheiro em caixa e bancos;
Direitos de curto prazo: valores a receber decorrentes das vendas a prazo;
Investimentos Temporários: aplicações financeiras por um curto período;
Estoques: mercadorias para venda (empresa comercial) ou matéria-prima e produtos acabados (empresa industrial);
Despesas Antecipadas: despesas pagas mais ainda não consumidas no resultado.
ATIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO: 
Neste grupo, devem ser classificados todos os direitos que se transformarão em dinheiro após um ano e os valores a receber de acionistas, diretores, sociedades controladas ou coligadas.
É ativo que atendem ao objetivo da empresa e raramente serão vendidos. Não apresenta liquidez e tem como componentes principais os bens de uso.
O Ativo Permanente contém:
Investimentos: não se destina ao uso e sim para renda; (participações em outras empresas e imóveis para renda)
Imobilizado: se destinam ao uso ou à manutenção da atividade da empresa; (imóveis, veículos e depreciações)
Intangível: São bens intangíveis, como por exemplo, marcas e etc.
PASSIVO CIRCULANTE
Classificamos as obrigações que serão pagas rapidamente. São dívidas assumidas com fornecedores, fisco, bancos, acionistas etc.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
São classificadas as obrigações que receberam um prazo maior para pagamento.
Classificadas as receitas recebidas antecipadamente que irão afetar exercícios futuros. 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Contém basicamente o primeiro investimentos feito pelos proprietários, os lucros prejuízos acumulados durante a existência da empresa e, também, as Reservas.
ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO TOTAL
Ativo Circulante
 Disponível (dinheiro em caixa e bancos)
 Direitos a Receber (até 12 meses)
 Estoques
 Despesas Diferidas (despesas pagas antecipadamente)
Ativo Não Circulante
 Direitos a Receber após 12 meses
 Investimentos (para rendimento)
 Imobilizado (para uso)
 Intangível (não palpável)
PASSIVO TOTAL
Passivo Circulante
 Obrigações (até 12 meses)
Passivo Não Circulante
 Obrigações (após 12 meses)
 Receitas recebidas antecipadamente
Patrimônio Líquido
 Capital Social
 Prejuízos Acumulados
 Reservas
MODELO DE UM BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável a Longo Prazo
 Investimentos
 Imobilizados
 Intangíveis
	PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EXERCÍCIOS
Estruture o Balanço Patrimonial da Cia. Teixeira 
Caixa: 1.800; Fornecedores 4.000; Capital Social (Calcular); Máquinas 3.000; Estoques 6.500; Financiamentos a Pagar de Longo Prazo 7.320; Marcas e Patentes 200; Lucros Acumulados 3.400; Duplicatas a Receber 3.400; Salários a Pagar 6.500; Participações em Outras Empresas 7.320; Contas a Pagar 200; Prédios 4.000; Impostos a Pagar no curto prazo 1.800; Títulos a pagar no longo prazo 3.000; e Títulos a Receber no longo prazo 10.000.
Cia. Teixeira
Balanço Patrimonial
	ATIVO
	
	PASSIVO
	
	Circulante
	
	Circulante
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Ativo não Circulante
	
	Passivo não Circulante
	
	RLP
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	InvestimentosImobilizado
	
	Patrimônio Líquido
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Intangível
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	Total
	
Monte um Balanço Patrimonial com os lançamentos a seguir:
1. Inicio com Capital de R$ 300.000,00 em dinheiro
2. Compra de R$ 200.000,00 de mercadorias a prazo (fornecedores CP)
3. Compra de um veículo no valor de R$ 100.000,00 a prazo (Duplicatas LP)
4. Venda de 50% dos estoques de mercadorias por R$ 200.000,00 a prazo(cliente LP)
5. Pagamento de despesas diversas em dinheiro no valor de R$ 30.000,00
6. Venda de 20% dos estoques de mercadorias a prazo, sendo 50% cliente CP e 50% clientes LP.
	ATIVO
	
	PASSIVO
	
	Circulante
	
	Circulante
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Ativo não Circulante
	
	Passivo não Circulante
	
	RLP
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Investimentos
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Imobilizado
	
	Patrimônio Líquido
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Intangível
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	Total
	
Estruturar o balanço patrimonial.
Disponível 400,00 ; Fornecedores 160,00 ; Financiamentos 2000,00 ; Estoque 1000,00 ; Máquinas e equipamentos 3000,00 ; Ações de outras Cias. 4000,00; Capital 10000,00 ; Lucros acumulados 5700,00 ; Duplicatas a receber 600,00 ; Impostos a recolher 160,00 ; Contas a receber longo prazo 5120,00 ; Marcas e Patentes 5000,00 ; Conta a pagar 100,00 ; Títulos a pagar longo prazo 1000,00 .
	ATIVO
	PASSIVO
	 CIRCULANTE
	 CIRCULANTE
	
	
	
	
	
	
	
	
	 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
	 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 PERMANENTE
	 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	
	
TOTAL ......................... TOTAL ........................................
CAPÍTULO 13
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens de Uso da empresa, em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência.
Os prazos usualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de Depreciação dos Bens mais comuns, são:
	CONTAS
	VIDA ÚTIL ESTIMADA
	TAXA
	COMPUTADORES
	 5 ANOS
	20% ª.ª.
	IMÓVEIS, EXCETO TERRENOS
	25 ANOS
	 4% ª.ª.
	INSTALAÇÕES
	10 ANOS
	10% ª.ª.
	MÓVEIS E UTENSÍLIOS
	10 ANOS
	10% ª.ª.
	VEÍCULOS
	 5 ANOS
	20% ª.ª.
AMORTIZAÇÃO
Amortização é a diminuição do valor dos Bens Imateriais (Benfeitorias em Bens de Terceiros, Gastos de Organização etc) em razão do tempo.
Geralmente as empresas utilizam a taxa de 10% a.a..
Exemplo:
Suponhamos que a Conta de Benfeitorias em Bens de Terceiros apresente o saldo de R$ 4.000,00, o qual deve ser amortizado à taxa de 10% ª.ª.
 taxa x valor do Bem 
Fórmula: ----------------------------- = quota de Amortização 
 100
Veja o cálculo: 10 x 40.000
 ---------------- = 4.000
 100
 
Exercícios
Faça os lançamentos de Débito e Crédito, a Depreciação do Ativo Permanente, os Razonetes , o Balancete de Verificação, a Apuração de Resultado e o Balanço Patrimonial.
1. A Empresa FFFGGG iniciou suas atividades com Capital de R$ 500.000,00, sendo, 50% em dinheiro depositado no banco, 20% em veículos e 30% em mercadorias;
2. Comprou uma casa no valor de R$ 80.000,00 com cheque;
3. Comprou Computadores para pagamento a prazo (Duplicatas) no valor de R$ 10.000,00;
4. Comprou Móveis e Utensílios no valor de R$ 20.000,00 para pagamento a prazo (Notas Promissórias);
5. Empréstimo junto ao banco no valor de R$ 50.000,00, sendo pago o juro de 10% no momento do crédito na conta corrente;
6. Recebimento de R$ 10.000,00 de aluguéis em dinheiro (Caixa);
7. Pagamento de salários no valor de R$ 10.000,00 em cheque;
8. Pagamento de impostos no valor de R$ 3.000,00 em dinheiro;
9. Depreciar os bens do Ativo Permanente no seu 1º ano de vida útil.
10. A empresa teve Gasto Pré-Operacional de R$ 50.000,00 (pagas com cheque), amortize a 1º parcela;
11. A empresa teve Gasto com Benfeitorias de R$ 20.000,00 (pagas com cheque), amortize a 1º parcela.
CAPÍTULO 14
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
FINALIDADE
Tem como finalidade demonstrar o resultado da empresa no exercício (lucro ou prejuízo).
MODELO DE UMA DRE
	
RECEITA BRUTA DE VENDAS
( - ) Deduções de Vendas
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS
( - ) Custos das Vendas
LUCRO BRUTO
( - ) Despesas Operacionais
 + Receitas Operacionais
LUCRO OPERACIONAL 
( - ) Despesas não-operacionais
 + Receitas não-operacionais
LUCRO ANTES DO IR E CSSL
( - ) IR e CSSL
LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
( - ) Participações
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO
RECEITA BRUTA DE VENDAS: Valor total das vendas realizadas (à vista e a prazo). A empresa industrial vende produtos fabricados, as comerciais vendem mercadorias e as empresas prestadoras de serviços declaram a Receita Bruta de Serviços.
DEDUÇÕES DE VENDAS: Valores que serão deduzidos da receita bruta que não representam despesas. São deduções: devoluções de vendas, abatimentos sobre vendas e impostos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, COFINS). Para incluir IPI nos impostos sobre vendas é preciso que seu valor também seja incluído na receita bruta de vendas de produtos.
RECEITA LIQUIDA DE VENDAS: Receita bruta menos as deduções.
CUSTO DAS VENDAS: Valor que será deduzido da receita líquida que não representa despesa. Calculado conforme critérios legais, pode assumir nomenclatura diferente conforme a atividade da empresa. As empresas comerciais calculam o custo das mercadorias vendidas, as industriais os custos dos produtos vendidos e as prestadoras de serviços o custo dos serviços prestados.
Nas empresas comerciais o cálculo do custo é simples, pois a empresa é apenas revendedora. Nas empresas industriais o cálculo é mais complexo, pois ao produzir são consumidos custos: direto e indiretos. É preciso calcular o custo dos produtos vendidos. São custos de produção, por exemplo: matéria-prima consumida, mão-de-obra direta e indireta e outros custos indiretos (aluguel, transporte, depreciações e etc).
LUCRO BRUTO: Receita líquida menos custo das vendas.
DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS: Despesas e receitas são sacrifícios necessários à obtenção de um produto ou serviço e que não representam deduções de vendas. São despesas operacionais: de vendas, administrativas e financeiras. Receitas são ganhos que normalmente ocorrem na atividade da empresa, mão não incluem a receita de vendas.
LUCRO OPERACIONAL: Lucro bruto menos despesas e mais receitas.
DESPESAS E RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS: Ocorrem eventualmente e não são derivadas da atividade da empresa. Um exemplo é o resultado obtido na venda de bens do imobilizado.
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL: Lucro operacional mais ou menos despesas e receitas não-operacionais.
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO: O imposto de renda junto com a contribuição social representa uma obrigação tributária. Nesse momento deve ser calculado o imposto com base no Lucro Real. Seu cálculo deve ser calculado à parte em um livro destinado a esse fim.
LUCRO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES: Lucro antes do IR menos a parcela do imposto calculada em termos legais.
PARTICIPAÇÕES: Do lucro que remanescer após o imposto de renda, serão calculadas as participações estatuárias (previstas em estatuto da empresa). A base de cálculo das participações será reduzida pelos prejuízos acumulados. As participações devem ser calculadas sucessivamente e por dedução da anteriormente calculada. São participações estatutárias: Debêntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficiárias, nessa ordem.
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO: Lucro após o imposto de renda menos as participações.
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO: De acordo com a Lei, a demonstração do resultado deve indicar o lucro líquido por ação que representa um indicador de análise e será calculado da seguinte forma: 
Exemplo:
Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício abaixo. 
· A empresa Teixeira S.A. teve uma Receita Bruta de $ 100.000,sendo que o ICMS (18%) está incluso. Sobre este valor ($ 100.000) será acrescentado o IPI a base de 30%.
· Os gastos de fábrica totalizaram $ 41.000.
· Em termos de Despesas Operacionais constatou-se:
- Desp. de Vendas		$ 11.000
- Desp. Administrativas	$ 10.000
- Desp. Financeiras		$ 16.400
	As aplicações no Mercado Financeiro mostraram juros ganhos no valor de $ 4.400.
· As perdas extraordinárias totalizaram $ 1.640.
· Para fins de cálculo do Imposto de Renda, as perdas acima são consideradas indedutíveis (Inclusão) no cálculo do Lucro Real. A taxa do Imposto de Renda é de 15% e a empresa não paga Contribuição Social.
· A participação para os administradores foi de $ 1.360, sendo que, neste caso, ela não é dedutível para fins de Imposto de Renda.
DRE
	Receita Bruta
	
	130.000
	( - ) IPI
	
	(30.000)
	( - ) ICMS
	
	(18.000)
	Receita Líquida
	
	82.000
	( - ) CPV
	
	(41.000)
	Lucro Bruto
	
	41.000
	( - ) Despesas Operacionais
	
	
	 De Vendas
	11.000
	
	 Administrativas
	10.000
	
	 Financeiras
	12.000
	(33.000)
	Lucro Operacional
	
	8.000
	 ( - ) Perdas
	
	(1.640)
	Lucro Antes do Imposto de Renda
	
	6.360
	( - ) Imposto de Renda
	
	(1.200)
	Lucro Depois do Imposto de Renda
	
	5.160
	( - ) Participação dos Administradores
	
	(1.360)
	Lucro Líquido
	
	3.800
EXERCÍCIOS
Com a relação de contas abaixo, faça a DRE e o BP.
	Contas
	Valores
	Contas
	Valores
	Disponíveis
	150.000
	Fornecedores
	20.000
	Estoques
	80.000
	Clientes
	16.000
	Aplicações LP
	34.000
	Ad. Clientes
	12.000
	Empréstimos LP
	20.000
	Salários a pagar
	10.000
	Despesas de salários
	8.000
	Receitas de vendas
	200.000
	CMV
	100.000
	Impostos a pagar
	10.000
	Despesas de IR
	15.000
	Lucros acumulados
	20.000
	Capital
	Calcular
	Prejuízos acumul.
	10.000
	Imóveis para uso
	100.000
	Imóveis aluguel
	60.000
	Marcas e patentes
	30.000
	Depreciação Imob.
	10.000
	Depreciação Inves.
	6.000
	Reservas
	16.000
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável Longo Prazo
 Investimento
 Imobilizado
 Intangível
TOTAL
	PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
TOTAL
	DRE
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
 + RECEITAS OPERACIONAIS
= LUCRO OPERACIONAL
(-) DESP. NÃO OPERACIONAIS
 + RECEITAS NÃO OPERAC.
= LUCRO ANTES DO IR
(-) IMPOSTO DE RENDA
= LUCRO ANTES DAS PARTIC.
(-) PARTICIPAÇÕES
= LUCRO LÍQUIDO
Com os lançamentos abaixo, construa uma Demonstração de Resultado do Exercício – DRE.
· Venda de R$ 200.000 de mercadorias por R$ 500.000 em dinheiro;
· Venda de R$ 100.000 de mercadorias com lucro de 100% a prazo;
· Pagamento de despesas de salários no valor de R$ 12.000 em dinheiro;
· Pagamento de despesas diversas no valor de R$ 13.000 com cheque;
· Recebimento de receitas de juros no valor de R$ 5.000 em dinheiro;
· O Imposto de Renda é de 20% sobre lucro, sempre provisionados;
· As participações dos sócios ao final do exercício são de 40% sobre o lucro com pagamento em dinheiro.
	DRE
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
 + RECEITAS OPERACIONAIS
= LUCRO OPERACIONAL
(-) DESP. NÃO OPERACIONAIS
 + RECEITAS NÃO OPERAC.
= LUCRO ANTES DO IR
(-) IMPOSTO DE RENDA
= LUCRO ANTES DAS PARTIC.
(-) PARTICIPAÇÕES
= LUCRO LÍQUIDO
CADERNO DE EXERCÍCIOS
Exercício 1 
Com os lançamentos abaixo, faça o Balanço Patrimonial.
	CONTAS
	VALORES R$
	CAIXA
	200.000,00
	DUPLICATAS A PAGAR
	50.000,00
	TÍTULOS A RECEBER
	30.000,00
	BANCOS
	26.000,00
	SALÁRIOS A PAGAR
	22.000,00
	CLIENTES
	16.000,00
	FORNECEDORES
	33.000,00
	EMPRÉSTIMOS A PAGAR
	37.000,00
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	45.000,00
	IMPOSTOS A PAGAR
	20.000,00
	IMÓVEIS
	100.000,00
	VEÍCULOS
	Calcular
Exercício 2 
Com os lançamentos abaixo, faça os lançamentos de Débito e Crédito e o Balanço Patrimonial.
· Início com Capital de R$ 300.000,00 em dinheiro;
· Compra de um Imóvel a prazo (duplicatas) no valor de R$ 150.000,00;
· Compra de um Veículo para pagamento a prazo (títulos) no valor de R$ 120.000,00;
· Compra de Estoque de Mercadorias a vista no valor de R$ 80.000,00;
· Pagamento de 20% do saldo de Duplicatas em dinheiro;
· Pagamento de 10%do saldo de Títulos em dinheiro;
· Venda de 40% dos estoques de Mercadorias com recebimento em cheque a vista.
· Aumento de Capital em dinheiro no valor de R$ 30.000,00;
· Aplicação de 50% do saldo da conta corrente em aplicação de liquidez imediata;
· Compra de R$ 30.000,00 de Estoques de Mercadorias para pagamento em 30 dias (Fornecedores);
· Compra de um novo software no valor de R$ 8.000,00 para pagamento a prazo (fornecedores);
Balanço Patrimonial 
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	TOTAL
	TOTAL
Exercício 3 
	CONTAS
	R$
	CONTAS
	R$
	CAIXA
	50.000
	VEÍCULOS
	80.000
	MERCADORIAS
	20.000
	FORNECEDORES LP
	50.000
	DUPLICATAS RECEB. CP
	10.000
	IMÓVEIS
	100.000
	CLIENTES LP
	18.000
	CAPITAL
	90.000
	LUCROS ACUMULADOS
	10.000
	PREJUÍZOS ACUMULADOS
	20.000
	EMPRÉSTIMOS CP
	3.000
	DUPLICATAS PAGAR CP
	8.000
Qual o valor do Patrimônio Líquido?
Qual o total do Ativo Circulante?
Sabendo que o Ativo é igual ao Passivo mais o Patrimônio Líquido, temos um Ativo Circulante com R$ 150.000,00, o Ativo Realizável a Longo Prazo com R$ 20.000,00, o Ativo Permanente com R$ 30.000,00, o Passivo Circulante com R$ 50.000,00, o Passivo Exigível a Longo Prazo com R$ 60.000,00, o Capital com R$ 50,000.00, qual o valor do Patrimônio Líquido?
Exercícios 4 
Exercícios de Débito e Crédito
Com os movimentos contábeis abaixo, fazer os lançamentos de Débito e Crédito.
1. Início com capital inicial de R$ 500.000,00 totalmente integralizados da seguinte forma: 20% em dinheiro (caixa), 30% em cheque (banco) e 50% em Estoques de Mercadorias.
2. Compra de R$ 200.000,00 em Mercadorias, com 30% de entrada em cheque e o restante com emissão de Duplicatas.
3. Pagamento de R$ 20.000,00 Duplicatas com débito em conta corrente.
4. Compra de um Veículo no valor de R$ 60.000,00 com 40% de entrada em dinheiro e o restante com emissão de Títulos.
5. Depósito de R$ 16.000,00 do caixa no Banco.
6. Recebimento de Títulos no valor de R$ 22.000,00 metade em dinheiro (caixa) e a outra metade em cheque (banco).
7. Compra de Mercadorias no valor de R$ 25.000,00 com pagamento em dinheiro, mas o recebimento será em 30 dias.
8. Um do sócios saiu da sociedade e pediu parte do seu Capital no valor de R$ 100.000,00, isso foi efetuado com cheque.
EXERCÍCIOS 5
Exercícios de Balanço Patrimonial
Com os lançamentos abaixo, feche o Balanço Patrimonial
1. Recebimento de Duplicatas com cheque no valor de R$ 20.000,00
2. Pagamento de Fornecedores em dinheiro no valor de R$ 12.000,00
3. Aumento de Capital com um Imóvel no valor de R$ 80.000,00
4. Compra de Mercadorias a prazo conta Clientes 
5. Venda de 50% dos Estoques do saldo atualizado para recebimento a prazo Clientes
6. Compra de um Veículo a prazo no valor de R$ 55.000,00 com pagamento em Títulos.
Observação: Calcule o Capital no saldo inicial para fechamento do Balanço utilizando a fórmula: A = P + PL
Balanço Patrimonial
	Ativo
	Inicial
	Final
	Passivo
	Inicial
	Final
	Bens
Caixa
Bancos
Add Fornecedores
Est. Mercadorias
Imóveis
Veículos
Direitos
Duplicatas
Clientes
	
120.000
60.000
22.000
36.000
80.000
70.000
50.000
38.000
	
	Obrigações
Fornecedores
Add Clientes
Duplicatas a pagar
Salários a pagar
PL
Capital
	
46.000
10.000
14.000
6.000
	
	Total
	476.000
	
	Total
	
	
EXERCÍCIO 6
Com os dados do Balancete de Verificação abaixo, apure o resultado do exercício e monte o Balanço Patrimonial.
	Balancete de Verificação
	 
	 
	 
	Contas
	Devedora
	Credora
	Caixas
	 R$ 50,000.00 
	 
	Bancos
	 R$ 30,000.00 
	 
	Mercadorias
	 R$ 60,000.00 
	 
	Clientes CP
	 R$ 20,000.00 
	 
	Clientes LP
	 R$ 15,000.00 
	 
	ImóveisR$ 80,000.00 
	 
	Veículos
	 R$ 40,000.00 
	 
	Capital
	 
	 R$ 320,000.00 
	Lucros Anteriores
	 
	 R$ 5,000.00 
	Fornecedores CP
	 
	 R$ 10,000.00 
	Salários a Pagar
	 
	 R$ 5,000.00 
	Fornecedores LP
	 
	 R$ 15,000.00 
	Juros Ativos
	 
	 R$ 5,000.00 
	Aluguéis Passivos
	 R$ 15,000.00 
	 
	Despesas Gerais
	 R$ 55,000.00 
	 
	Receitas de Vendas
	 
	 R$ 5,000.00 
	 
	 
	 
	Total
	 R$ 365,000.00 
	 R$ 365,000.00 
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável Longo Prazo
 Investimento
 Imobilizado
 Intangível
TOTAL
	PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
TOTAL
Exercícios 7 
Com os dados abaixo, faça os lançamentos contábeis de Débito e Crédito (1 ponto), o Balancete de Verificação (0,5 ponto), Apure o Resultado do Exercício (0,5 ponto) e o Balanço Patrimonial (4 pontos).
1. Início das atividades com Capital inicial de R$ 500.000,00 distribuídos da seguinte forma,
50% em dinheiro, 30% em mercadorias e 20% em imóveis.
2. Compra de mercadorias a prazo (fornecedores) – R$ 300.000,00, sendo 30% para pagamento a Curto Prazo e 70% Longo Prazo.
3. Compra de veículos no valor de R$ 100.000,00, 60% em dinheiro e 40% a prazo (duplicatas a pagar LP).
4. Venda de 50% dos estoques a prazo (duplicatas a receber) com lucro de 100%, sendo 60% Curto Prazo e 40% Longo Prazo.
5. Venda de 20% dos estoques a prazo (títulos a receber) com lucro de 100%, sendo 50% Curto Prazo e 50% Longo Prazo.
6. Recebimento de 30% do saldo de duplicatas CP com juros de 10% em razão do atraso em cheque, depositado no banco.
7. Pagamento de despesas de telefone em dinheiro R$ 5.000,00 com multa de 10% por atraso.
8. Pagamento de salários em dinheiro R$ 20.000,00.
9. Recebimento de receitas de serviços em cheque R$ 10.000,00 com multa de 10% por atraso.
10. Pagamento de 20% do saldo de fornecedores CP com juros de 10% em razão do atraso em dinheiro.
11. Compra de um Imóvel a vista em dinheiro no valor de R$ 100.000,00.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	N.
	CONTAS
	DÉBITO
	CRÉDITO
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
 Realizável Longo Prazo
 Investimento
 Imobilizado
 Intangível
TOTAL
	PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
TOTAL
Exercícios 8
1. Sabendo que uma empresa comprou um veículo no dia 01.01.2009 no valor de R$ 100.000,00, um imóvel no mesmo dia no valor de R$ 200.000,00 e computador no dia 01.01.2010. Calcule o valor final do saldo do ativo permanente no dia 31.12.2009 após a depreciação do período sabendo que o veículo deprecia em 20% a.a, o imóvel 4% a.a e o computador em 20% a.a..
Com os lançamentos a seguir, responda as questões 2 e 5.
01.01.09 – Início com capital de R$ 300.000 em dinheiro.
01.01.09 – Compra de um veículo no valor de R$ 100.000 pago em dinheiro.
01.01.09 – Compra de um computador no valor de R$ 10.000 para pagamento a prazo (duplicatas).
30.12.09 – Pagamento de despesas diversas em dinheiro no valor de R$ 30.000.
31.12.09 – Depreciação do veículo em 20% e do computador em 20%.
2. Qual o saldo total do Ativo no dia 01.01.2010.
3. Qual o saldo do Patrimônio Líquido no dia 01.01.2010.
4. Qual foi o Lucro ou Prejuízo antes do Imposto de Renda desta empresa.
5. Nos cinco lançamentos acima, ocorreram cinco fatos administrativos, responda a seqüência correta;
(a) Modificativo – Permutativo – Permutativo – Modificativo – Modificativo
(b) Modificativo – Permutativo – Permutativo – Modificativo – Misto
(c) Misto – Permutativo – Permutativo – Modificativo – Misto
(d) Modificativo – Misto – Misto – Modificativo – Modificativo
(e) Modificativo – Misto – Misto – Modificativo – Misto
6. Sabendo que uma empresa teve os seguintes lançamentos abaixo, marque a alternativa correta sobre os fatos administrativos:
01.01.09 – Compra de um veículo para pagamento a vista em dinheiro.
01.01.09 – Pagamento de fornecedores com cheque na data do vencimento.
01.01.09 – Pagamento de fornecedores com cheque em atraso, gerando juros de 10%.
(a) Permutativo – Modificativo – Misto
(b) Permutativo – Misto – Misto
(c) Permutativo – Modificativo – Modificativo
(d) Modificativo – Modificativo – Misto
(e) Modificativo – Permutativo – Misto
7. Um empréstimo obtido com prazo de 2 (dois) anos será classificado como:
(a) Realizável a Longo Prazo
(b) Exigível a Longo Prazo
(c) Realizável a Curto Prazo
(d) Patrimônio Líquido
(e) Ativo Permanente
8. Ativo a Passivo aumentam em R$ 10.000,00, pois:
(a) Comprou-se um bem a vista
(b) Comprou-se um bem a prazo
(c) Houve um aumento de capital em dinheiro
(d) Vendeu-se mercadorias a prazo
(e) Vendeu-se mercadorias a vista
9. Compra de um veículo no valor de R$ 800.000,00, sendo 50% de entrada e o restante em 10 prestações:
(a) Aumenta em R$ 800.000 o Ativo e R$ 800.000 o Passivo
(b) Aumenta em R$ 400.000 o Ativo e R$ 400.000 o Passivo
(c) Aumenta em R$ 800.000 o Ativo e R$ 400.000 o Passivo
(d) Aumenta em R$ 400.000 o Ativo e R$ 800.000 o Passivo
(e) Aumenta em R$ 800.000 o Ativo e R$ 400.000 o Passivo CP e R$ 400.000 o Passivo LP
10. Uma das seguintes alterações é determinada pela compra de Móveis e utensílios a prazo:
(a) Aumenta o Ativo na conta Móveis e utensílios e diminui o Passivo
(b) Diminui o Ativo na conta Banco e aumenta o Passivo na conta Fornecedor
(c) Aumenta a Ativo na conta Móveis e utensílios e aumenta o Passivo na conta Fornecedor
(d) Diminui Ativo na conta Caixa e aumenta o Patrimônio Líquido
(e) Diminui o Ativo Móveis e utensílios e diminui o Passivo
11. O Ativo está evidenciado no lado esquerdo (lado do débito), portanto:
(a) Aumenta o ativo: Credita-se
(b) Diminui o Ativo: Debita-se
(c) Aumenta o Ativo: Debita-se
(d) Aumenta o Passivo: Debita-se
(e) Nenhuma das alternativas
12. Toda conta do Passivo será:
(a) Debitada pelo aumento e creditada pela diminuição
(b) Debitada pela diminuição e creditada pelo aumento
(c) Sempre debitada, pois é uma situação desfavorável
(d) Sempre creditada, pois é uma situação favorável
(e) Sempre creditada, pois é nula.
13. Uma receita a vista:
(a) Debita-se Despesa, credita-se Caixa
(b) Debita-se Caixa, credita-se Receita
(c) Debitam-se Duplicatas a Receber, credita-se Receita
(d) Debita-se Despesa, credita-se Contas a Pagar
(e) Debita-se Receita, credita-se Caixa
14. Toda Despesa será debitada, pois:
(a) Aumenta o Passivo
(b) Aumenta o Ativo
(c) Diminui o PL
(d) Diminui o Passivo
(e) Nenhuma das alternativas
15. Na DRE consideramos a Depreciação como:
(a) Receita
(b) Despesa
(c) Conta Retificadora
(d) Não consideramos
(e) Ativo Permanente
16. Com os lançamentos a seguir, faça a DRE.
01. Venda de R$ 200.000,00 de mercadorias com lucro de 100% em dinheiro.
02. Venda de R$ 100.000,00 de mercadorias com lucro de 100% a prazo.
03. Pagamento de R$ 50.000,00 de despesas de salários em dinheiro.
04. O valor de depreciação foi de R$ 20.000,00.
05. O Imposto de Renda será de 20% com pagamento em dinheiro.
06. A participação entre os sócios foi de 20% pagos em dinheiro.
	DRE
RECEITA BRUTA DE VENDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
 RECEITAS OPERACIONAIS
= LUCRO OPERACIONAL
(-) DESP. NÃO OPERACIONAIS
 RECEITAS NÃO OPERAC.
= LUCRO ANTES DO IR
(-) IMPOSTO DE RENDA
= LUCRO ANTES DAS PARTIC.
(-) PARTICIPAÇÕES
= LUCRO LÍQUIDO
Exercícios 9
1. Faça um Balanço Patrimonial com os lançamentos abaixo: 
Obs: É necessário Apurar o Resultado do Exercício.
01.01 – Início com capital de R$ 300.000,00 em dinheiro.
02.01- Compra de R$ 200.000,00 em mercadorias para pagamento a prazo – Fornecedores.
03.01 – Compra de um veículo por R$ 100.000,00 metade do pagamento a vista e a outra metade a prazo conta de duplicatas.
04.01 – Venda de 30% dos estoques de mercadorias com lucro de 60% para recebimento a prazo – clientes.
05.01 – Pagamento de 20% das duplicatas com atraso, ocorrendo 10% de juros, referente ao lançamento do dia 03.01 em dinheiro.
06.06 – Empréstimo solicitado junto ao banco no valor de R$ 120.000,00 para crédito em conta corrente.
07.06 – Recebimento em dinheiro de 30% do saldo de clientes, com 10% de juros sobre atraso.
08.06 – Venda de 20% do saldo atual dos estoques com lucro de 50% com recebimento em cheque. 
BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	PASSIVO
	Bens
Direitos
	Obrigações
Patrimônio Líquido
2. Dado o Balanço abaixo com saldo inicial, efetue os lançamentos a seguir no Balanço final. 
Observações: Encontre o valor do saldo inicial de Duplicatas a Receber e encontre o saldo inicial do Capital para conseguir fechar o Balanço Patrimonial, assim como o Total do Passivo + PL.
· Recebimento de 20% do saldo de Duplicatas com juros por atraso de 10% em cheque.
· Venda de 30% do saldo de Estoques de Mercadorias por R$ 200.000,00 para recebimento a prazo – Títulos.
· Pagamento de despesas de telefone em dinheiro no valor de R$ 6.000,00
· Pagamento de 30% do saldo de Duplicatas com juros de 10% em cheque.
· Pagamento do saldo de Fornecedores em dinheiro.
Balanço Patrimonial
	ATIVO
	INICIAL
	FINAL
	PASSIVO
	INICIAL
	FINAL
	BENS
CAIXA
BANCOS
APLICAÇÕES
ESTOQUES MERCADORIAS
IMÓVEIS
VEÍCULOS
ADIANTAM. FORNECEDORES
DIREITOS
DUPLICATAS A RECEB
CLIENTES
TÍTULOS A RECEBER
	
230.000
260.000
420.000
300.000
300.000
240.000
30.000
42.000
36.000
	
	OBRIGAÇÕES
FORNECEDORES
DUPLICATAS A PAGAR
TÍTULOS A PAGAR
SALÁRIOS A PAGAR
IMPOSTOS A PAGAR
ADIANTAM. CLIENTES
PL
CAPITAL
LUCROS ACUMULADOS
(-) PREJUÍZOS ACUM
	
46.000
34.000
12.000
10.000
6.000
32.000
60.000
(20.000)
	
	TOTAL
	1.918.000
	
	TOTAL
	
	
EXERCÍCIOS 10
Com os dados do Balancete de Verificação abaixo, apure o Resultado do Exercício e faça a DRE.
Observações: A Venda Bruta da Empresa foi de R$ 200.000,00.
Houve 5% de devoluções de mercadorias.
O Custo foi equivalente a metade do valor da Venda.
O IR e a CSSL foi de 20%.
Não houve participações.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	Nº
	CONTAS
	DEVEDOR
	CREDOR
	1
	CAIXA
	20.000
	
	2
	BANCOS
	30.000
	
	3
	VEÍCULOS
	30.000
	
	4
	MÓVEIS
	20.000
	
	5
	CLIENTES
	15.000
	
	6
	DUPLICATAS A RECEBER LP
	20.000
	
	7
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	30.000
	
	8
	MARCAS E PATENTES
	10.000
	
	9
	CAPITAL
	
	CALCULAR
	10
	FORNECEDORES
	
	10.000
	11
	EMPRÉSTIMOS LP
	
	15.000
	12
	SALÁRIOS A PAGAR
	
	15.000
	13
	DUPLICATAS A PAGAR
	
	10.000
	14
	DESPESA DE JUROS
	10.000
	
	15
	DESPESAS DE SALÁRIOS
	5.000
	
	16
	RECEITAS DE JUROS
	
	10.000
	17
	RECEITAS DE VENDAS
	
	10.000
	
	TOTAL
	
	
EXERCÍCIOS 11
Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício abaixo. 
· A empresa Teixeira S.A. teve uma Receita Bruta de $ 200.000, sendo que o ICMS (18%) está incluso. Sobre o valor da venda será acrescentado o IPI a base de 30%.
· O Custo da Mercadoria Vendida foi de $ 82.000.
· Em termos de Despesas Operacionais constatou-se:
- Desp. de Vendas		$ 13.000
- Desp. Administrativas	$ 12.000
- Desp. Financeiras		$ 20.800
	As aplicações no Mercado de Ações registraram perdas no valor de $ 5.800.
· As perdas no Estoque de Mercadorias devido a incêndio na empresa totalizaram $ 3.000.
· Para fins de cálculo do Imposto de Renda, as perdas acima são consideradas indedutíveis (Inclusão) no cálculo do Lucro Real. A taxa do Imposto de Renda é de 15% e a empresa paga Contribuição Social de 3%.
· A participação para os administradores foi de 10%, sendo que, neste caso, ela não é dedutível para fins de Imposto de Renda.
 DRE DÉBITO CRÉDITO
	Receita Bruta
	
	
	( - ) IPI
	
	
	( - ) ICMS
	
	
	Receita Líquida
	
	
	( - ) CMV
	
	
	Lucro Bruto
	
	
	( - ) Despesas Operacionais
	
	
	 De Vendas
	
	
	 Administrativas
	
	
	 Financeiras
	
	
	Lucro Operacional
	
	
	 ( - ) Perdas
	
	
	Lucro Antes do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Imposto de Renda/CSSL
	
	
	Lucro Depois do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Participação dos Administradores
	
	
	Lucro Líquido
	
	
EXERCÍCIOS 12
Admita que a Cia. Teixeira apresente o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/00
	Ativo
	31/12/00
	31/01/01
	Passivo
	31/12/00
	31/01/01
	Circulante
	
	
	Circulante
	
	
	Caixa
	100.000
	
	Fornecedores
	200.000
	
	Estoque
	400.000
	
	Contas a Pagar
	150.000
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Exigível a LP
	
	
	Imobilizado
	
	
	Patrimônio Líquido
	
	
	Instalações
	350.000
	
	Capital
	500.000
	
	Móveis e Utensílios
	 50.000
	
	Lucros Acumulados
	50.000
	
	Máquinas
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total 
	900.000
	
	Total 
	900.000
	
DRE
	Receita Bruta
	
	
	( - ) IPI
	
	
	( - ) ICMS
	
	
	Receita Líquida
	
	
	( - ) CMV
	
	
	Lucro Bruto
	
	
	( - ) Despesas Operacionais
	
	
	 De Vendas
	
	
	 Administrativas
	
	
	 Financeiras
	
	
	Lucro Operacional
	
	
	 ( - ) Perdas
	
	
	Lucro Antes do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Imposto de Renda/CSSL
	
	
	Lucro Depois do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Participação dos Administradores
	
	
	Lucro Líquido
	
	
No mês de janeiro de 2001 a empresa orçou os seguintes dados:
1) Comprar $ 300.000 de Mercadoria a prazo.
2) Pagar todos os Fornecedores constante em 31.12.00.
3) Vender, a vista, metade do total do Estoque pelo dobro do preço.
4) As Despesas Operacionais previstas são:
Comissão de Vendedores: 10% sobre as Vendas. Pagto. A vista.
Honorários da Diretoria, também a vista, em 100.000.
5) Metade das Contas a Pagar serão liquidadas.
6) O Imposto de Renda é calculado sobre o Lucro a base de 15% e lançado como Contas a Pagar.
7) A empresa fará um financiamento de Longo Prazo em 150.000, recursos estes para a aquisição de Máquinas. A empresa optou em não fazer depreciação neste período.
8) Os proprietários concordaram em aumentar o capital em dinheiro para $ 700.000
EXERCÍCIOS 13
Elaborar uma DRE, considerando os seguintes dados:
O total de vendas foi de R$ 1.200.000, já está incluído o ICMS de 18%, formando assim a Receita Bruta.
No que tange as deduções, além dos impostos, a empresa concedeu um abatimento de R$ 100.000, chegando assim a Receita Líquida.
O preço de custo das mercadorias vendidas totalizaram R$ 500.000, com isso, chegamos ao Lucro Bruto.
As despesas operacionais mais significativas foram as administrativas de R$ 120.000, as comissões de vendedores e propaganda somaram R$ 60.000, as despesas financeiras de R$ 76.500, que foram aliviadas com receitas financeiras de R$ 40.500. Todavia, como subitem das despesas financeiras houve uma variação cambial passiva de R$ 34.000, assim a empresa apurou o Lucro Operacional.
Em termo de despesas não operacionais, houve apenas a venda de um imobilizado que estava contabilizado por R$ 100.000 e foi vendido por R$ 50.000. Sobre esse lucro, após as despesas não operacionais, a empresa calculou a CSSL na base de 8%. Em seguida calculou o IR de 15% e considerou uma participação no lucro dos empregados de R$ 24.000. A participação dos Administradores, a base de 10% sobre o Lucro depois do IR, não é dedutível para fins de IR. 
	Receita Bruta
	
	
	( - ) IPI
	
	
	( - ) ICMS
	
	
	Receita Líquida
	
	
	( - ) CMV
	
	
	Lucro Bruto
	
	
	( - ) Despesas Operacionais
	
	
	 De Vendas
	
	
	 Administrativas
	
	
	 Financeiras
+ Receitas Financeiras
	
	
	Lucro Operacional
	
	
	 ( - ) ou + Desp./Rec. Não Operacionais
	
	
	Lucro Antes do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Imposto de Renda/CSSL
	
	
	Lucro Depois do Imposto de Renda
	
	
	( - ) Participação dos Administradores
( - ) Participação dos Empregados
	
	
	Lucro Líquido
	
	
Com base da DRE acima, responda:· A Receita Líquida é:
a) 884.000
b) 894.000
c) 904.000
d) 984.000
e) 784.000
· O Lucro Bruto é:
a) 400.000
b) 500.000
c) 600.000
d) 700.000
e) 800.000
· O Lucro Operacional é:
a) 150.000
b) 250.000
c) 350.000
d) 200.000
e) 300.000
· O Lucro Líquido é:
a) 100.000
b) 110.000
c) 120.000
d) 130.000
e) 140.000
· O Imposto de Renda é:
a) 28.000
b) 4.000
c) 14.000
d) 24.000
e) 18.000
· A Participação dos Empregados é:
a) 16.000
b) 18.000
c) 20.000
d) 22.000
e) 14.000
· O Total do Sub-Grupo Despesas Financeiras é:
a) 70.000
b) 76.500
c) 40.500
d) 34.000
e) 256.000
EXERCÍCIO 14
Faça o Balanço Patrimonial e a DRE com os seguintes lançamentos abaixo.
1. Em 01/12/X9, foi constituída a empresa “Confecções 2 Irmãos Ltda”, através da integralização do capital em dinheiro - $ 50.000,00 e um Galpão Industrial avaliado em 100.000,00. Nesta mesma data, 2 empregados foram contratados para auxiliar nas instalações e na produção;
2. Em 02/12/X9, foi aberta uma Conta Corrente em nome da empresa no Banco do Brasil, onde foi depositado o valor de $ 45.000,00 em dinheiro;
3. No dia 03/12/X9, foram adquiridas máquinas e equipamentos essenciais para a confecção, a prazo, do fornecedor “Máquinas 4R”, por $ 20.000,00;
4. Em 04/12/X9, foi feita uma compra a prazo de matéria-prima do fornecedor “Lanifícios Fio de Ouro” no valor de $ 10.000,00;
5. No dia 05/12/X9, algumas manutenções elétricas foram feitas no galpão para a instalação das máquinas, pagas em dinheiro - $ 1.000,00;
6. Em 06/12/X9, vários materiais de consumo necessários para o auxílio da produção foram adquiridos, pagos a vista em cheque - $ 2.000,00;
7. Em 07/12/X9, foi cobrado pela Assessoria Contábil parte dos honorários para a abertura e registro da empresa perante os órgãos competentes, pagos em dinheiro - $ 500,00;
8. Em 08/12/X9, iniciou-se a produção da confecção, ocorrendo também os primeiros gastos com manutenção de máquinas, pagos a vista em dinheiro - $ 500,00;
9. Em 13/12/X9, efetuou-se a primeira venda de mercadorias, a prazo, ao cliente “Roupas Legais” no valor de $ 10.000,00. Custo dos Produtos Vendidos no valor de $ 5.000,00;
10. Em 15/12/X9, a Transportadora “Entregas Rápidas” efetuou a cobrança do frete para a entrega da mercadoria, sendo paga a vista em dinheiro - $ 500,00;
11. Em 16/12/X9, mais materiais de auxílio à produção foi comprado, sendo pago a vista através de cheque - $ 1.000,00;
12. Em 17/12/X9, outra venda foi realizada ao cliente “Roupas da Hora”, a prazo, no valor de $ 10.000,00. Sendo Custo dos Produtos Vendidos o valor de $ 5.000,00;
13. No dia 18/12/X9, foi adquirido mais um lote de matéria-prima, a prazo, do fornecedor “Lanifícios Fio de Ouro”, no valor de $ 15.000,00;
14. No dia 19/12/X9, chegaram as contas de Energia Elétrica no valor de $ 2.000,00 e a de Água e Esgoto, no valor de $ 500,00, ambos com vencimento para 24/12/X9;
15. Em 20/12/X9, a Transportadora “Entregas Rápidas” efetuou a cobrança do frete para a entrega de mercadoria, sendo paga a vista em dinheiro - $ 500,00;
16. Em 21/12/X9, uma das máquinas precisou de manutenção, sendo cobrado pelo serviço o valor de $ 1.000,00 a vista pago em cheque;
17. Em 22/12/X9, foi debitado de sua Conta Corrente no Banco do Brasil o valor de $ 200,00 referente a tarifa mensal de manutenção de conta;
18. No dia 23/12/X9, foi efetuada mais uma venda a prazo ao cliente “Roupas Legais” no valor de $ 15.000,00. O Custo dos Produtos Vendidos referente a esta venda foi de $ 7.000,00;
19. No dia 24/12/X9, foi pago em cheque as Contas de Energia Elétrica e Água/Esgoto no valor de $ 2.000,00 e $ 500,00 respectivamente;
20. No dia 26/12/X9, alguns produtos de higiene e limpeza foram comprados para uso imediato, pagos em dinheiro no valor de $ 300,00;
21. No dia 27/12/X9, alguns materiais de escritório foram comprados para uso imediato, pagos em dinheiro, no valor de $ 200,00; 
22. No dia 28/12/X9, outra venda a prazo realizada ao cliente “Roupas da Hora” no valor de $ 10.000,00. Custo dos Produtos Vendidos no valor de $ 5.000,00;
23. No dia 30/12/X9, o escritório de Assessoria Contábil calcula a Folha de Pagamento do mês, gerando os seguintes valores a serem pagos:
· Salários dos empregados: $ 3.000,00 – Pago em cheque em 30/12/X9
· Pró-Labore dos sócios: $ 10.000,00 – Pago em cheque em 30/12/X9
· Inss sobre Empresa: $ 2.500,00 – A recolher em 05/01/X10
· FGTS: $ 1.000,00 – A recolher em 08/01/X10
EXERCÍCIO 15
Fazer Balancete Cia Teixeira
Balanço em 31/12/x8:
	Ativo
	
	Passivo
	
	Caixa
	10.000.000
	Fornecedores
	100.000.000
	Banco 
	50.000.000
	Empréstimos a pagar
	200.000.000
	Estoques
	90.000.000
	Financiamentos a pagar
	100.000.000
	
	
	
	
	Máquinas
	110.000.000
	
	
	Imóveis
	240.000.000
	Patrimônio Líquido
	
	
	
	Capital
	80.000.000
	
	
	Lucro
	20.000.000
	Total
	500.000.000
	total
	500.000.000
Em janeiro de 19x9, ocorreram os seguintes fatos:
04/01 Pagou em cheque 40.000.000 a fornecedores;
06/01 Pagou 5.000.000 dos empréstimos bancários (caixa);
09/01 Adquiriu novo financiamento de 200.000.000;
13/01 Comprou novos estoques, a prazo, por 50.000.000;
20/01 Comprou novas máquinas (em cheque) 100.000.000
EXERCÍCIO 16
Pede-se fazer os lançamentos em razonetes e balancete de verificação:
 
Fazer o Balancete Cia Teixeira
Pede-se fazer o balancete de verificação e fechar os balanços de cada um dos meses.
Balanço em 31/12/2002
	 Ativo
	
	Passivo
	
	Caixa
	30.000.000
	Fornecedores
	300.000.000
	Banco 
	150.000.000
	Empréstimos a pagar
	600.000.000
	Estoques
	270.000.000
	Financiamentos a pagar
	300.000.000
	
	
	
	
	Máquinas
	330.000.000
	
	
	Imóveis
	720.000.000
	Patrimônio Líquido
	
	
	
	Capital
	240.000.000
	
	
	Lucro
	60.000.000
	Total
	1.500.000.000
	Total
	1.500.000.000
Em janeiro de 2003, ocorreram os seguintes fatos:
04/01 Pagou em cheque $ 120.000.000 a fornecedores;
06/01 Pagou $ 15.000.000 dos Financiamentos bancários (caixa);
13/01 Comprou novos estoques, a prazo, por $ 150.000.000;
20/01 Comprou novas máquinas (em cheque) $ 30.000.000
25/01 09/01 Adquiriu novo empréstimo de $ 60.000.000;
27/01 Vendeu a vista $100.000.000 de mercadorias dos seus estoques, sendo que 20% deste total e referente ao lucro sobre a operação e depositou o cheque do pagamento no banco;
31/01 Retirou do banco 70.000 para manter em seu caixa
Balancete
	Contas
	Débitos
	Créditos
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
Balanço Patrimonial
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	Total
	
	Total
	
Em fevereiro de 2003, ocorreram os seguintes fatos:
05/02 Pagou em cheque 20.000.000 a fornecedores;
08/02 Pagou 21.000 dos empréstimos bancários (caixa);
09/02 Adquiriu, a prazo, um novo veículo para sua frota por 25.000;
15/02 Vendeu dos estoques, algumas mercadorias, por 20.000.000 em dinheiro,
 sendo que deste total 15% corresponde a seus lucros sobre a operação
 (venda a vista que ficou no caixa).
20/02 Comprou 03 computadores (Caixa) por 9.000
28/02 Pagou 100.000.000 de seus financiamentos junto ao banco.
Balancete
	Contas
	Débitos
	Créditos
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
Balanço Patrimonial
	Ativo
	
	Passivo
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Total
	
	
	
EXERCÍCIO 16
Associe:
	1. Agrupar contas
	( ) Ativo circulante
	2. Curto prazo
	( ) Intangível
	3. Disponível , Duplic. a receber. e Estoques
	( ) Realizável a longo prazo
	4. Máquinas e Equipamentos
	( ) Passivo Circulante
	5. Marcas e Patentes
	( ) Patrimônio Líquido
	6. Investimentos, Imobilizado e Intangível
	( ) Reduz o imobilizado
	7. Empréstimo a coligadas
	( ) Exigível a longo prazo 
	8. Obras de Arte
	( ) Ativo permanente 
	9. Fornecedores
	( ) Ativo permanente
	10. Financiamentos de longo prazo
	( ) Reduz o ativo circulante 
	11. Capital mais lucros retidos
	(