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NOÇÕES BÁSICA DE CONTABILIDADE PARA ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTABÉIS 1 TERMINOLOGIA DÉBITO Situação negativa, desfavorável, saldo negativo na conta bancária, estar em falta com alguém... Na Contabilidade, esses significados podem ser os mesmos ou até representar uma situação positiva. CRÉDITO Situação positiva, favorável, saldo positivo na conta bancária, ter crédito no mercado... Na Contabilidade, esses significados podem corresponder a uma situação negativa. 2 CONCEITO Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Conceito oficial formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas – ago/1924 A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Ipecafi) 3 OBJETO DA CONTABILIDADE O P a t r i m ô n i o d a s e n t i d a d e s e c o n ô m i c o - a d m i n i s t r a t i v a s O objetivo da Contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões. Informações de natureza ECONÔMICA Fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações no patrimônio líquido FINANCEIRA Fluxos de caixa e do capital de giro 4 Finalidades para as quais se usa a Informação Contábil PLANEJAMENTO CONTROLE AUXÍLIO NO PROCESSO DECISÓRIO 5 Administradores Sócios, acionistas e quotistas Bancos, capitalistas, emprestadores Governo Pessoas físicas Quem necessita da informação contábil 6 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE A Contabilidade Ciência social aplicada Metodologia especialmente concebida captar registrar acumular resumir interpretar fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente pessoa física, entidades sem fins lucrativos, empresas, Estado, Município, União, Autarquia etc tem um campo de atuação muito amplo. 7 Especializações Contábeis PLANIFICAÇÃO DA CONTABILIDADE Estudar a natureza da entidade. Verificar os tipos de transações que provavelmente ocorrerão. Planejar a maneira pela qual essas transações deverão ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Escolher o processo de escrituração. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ELABORAÇÃO E INTERPRETAÇÃO DE RELATÓRIOS Os relatórios contábeis são o resultado final do processo de escrituração. Esses relatórios devem ser interpretados, a fim de proporcionar à administração e aos demais interessados informações para as tomadas de decisões. 8 TÉCNICAS CONTÁBEIS Escrituração: registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos. Demonstrações contábeis: relatórios técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Auditoria: verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis. Análise de balanços (análise das demonstrações contábeis): compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. Consolidação de balanços (consolidação das demonstrações contábeis): corresponde à unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. 9 Funções Contábeis Típicas FUNÇÕES CONTÁBEIS TÍPICAS Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos Auditoria Análise e interpretação de balanços Sistemas e Métodos Controladoria Contabilidade Fiscal Orçamentos Perícia Contabilidade Societária Consultoria 1010 Mercado de Trabalho do Contador Necessidade de as empresas aperfeiçoarem seu processo de controle e planejamento Um dos melhores entre os de profissionais liberais, principalmente no sentido financeiro Exigência: ética, prudência, zelo, severidade de costumes e integridade 1111 Limitações do Método Contábil Trabalha apenas com eventos mensuráveis e não aborda elementos não quantitativos A contabilidade não tem um fim em si mesma Princípios, procedimentos de avaliação e terminologia discutíveis 1212 Horizontes para a Contabilidade A formação do contador for fortalecida; Horizontes mais amplos e promissores se: Familiaridade dos contadores com métodos quantitativos e computação; Preocupação dos órgãos representativos de classe com melhorias de princípios e padrões. 13 1) O objeto da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O Balanço Patrimonial. b) A escrituração. c) O patrimônio. d) Registrar os fatos administrativos. 2) O objetivo da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas. b) O patrimônio. c) A entidade. d) Fornecer informações sobre o patrimônio das entidades. 14 3) Além do estudo e do controle do patrimônio, a contabilidade tem por objetivo: (identifique a alternativa correta) a) Desenvolver a auditoria. b) Processar a consolidação de Balanços. c) Fornecer informações acerca da movimentação do patrimônio e de suas variações. d) Controlar o fluxo de informações políticas que interfiram na gestão do patrimônio. 4) O que as informações de natureza econômica evidenciam? Principalmente os fluxos de receitas e de despesas que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações do patrimônio líquido. 5) O que as informações de natureza financeira evidenciam? Principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. 6) Cite três técnicas contábeis. Escrituração, demonstrações contábeis e auditoria. 1515 Estática Patrimonial: o Balanço Balanço Patrimonial: é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio da qual podemos apurar a situação patrimonial e financeira da empresa Princípio da Entidade: a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da empresa como distinta das pessoas físicas e/ou jurídicas de seus proprietários 1616 Estática Patrimonial: o Balanço Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda Exemplo: Caixa, bancos, imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber e clientes Todos os elementos componente do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial 1717 Estática Patrimonial: o Balanço Passivo: compreende basicamente as obrigações a pagar da empresa Exemplo: Títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar e hipotecas Todos os elementos componentes do Passivo acham-se discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial 1818 Estática Patrimonial: o Balanço Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento Exemplo: Ativo = $ 10.000 Passivo = $ 5.300 Patrimônio Líquido = $ 4.700 O patrimônio líquido pode ser proveniente de: Investimentos Lucros 1919 Equação fundamental do patrimônio PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO Se o ativo suplantar o passivo: Se o passivo suplantar o ativo: 2020 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 15-1-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 4.000 Capital subscrito 4.000 4.000 4.000 1ª Operação Constituição da Alfenas S.A. com capital subscrito e integralizado em dinheiro de $ 4.000 em 15-01: 2121 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-2-AnoX Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis 2.800 1.200 Capital 4.000 4.000 4.000 2ª Operação Aquisição de um edifício por $ 1.200 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02- Ano X: 2222 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis Estoque de Materiais 2.800 1.200 2.000 Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000 3ª Operação Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 2.000 em 13-02-AnoX: 2323 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 20-2-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos 2.600 1.200 2.000 200 Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000 4ª Operação Aquisição de um veículo a vista por $ 200 em 20-02-AnoX: 2424 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 2.600 600 2.000 200 600 Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000 5ª Operação Venda do pavimento superior do edifício em 23-02- AnoX por $ 600 (custo) mediante nota promissória: 2525 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 05-3-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 1.300 600 2.000 200 600 Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700 6ª Operação Pagamento, em 05-03-X, de $ 1.300 a fornecedores: 2626 Configurações do estado patrimonial Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-3-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 1.700 600 2.000 200 200 Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700 7ª Operação Recebimento, em 10-03-X, de $ 400 como parte da venda do edifício: 27 Representação gráfica dos estados patrimoniais O Patrimônio Líquido (PL) é a diferença algébrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P) Não tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Os elementos patrimoniais poderão assumir somente os seguintes valores: A ≥ 0 P ≥ 0 PL <=> 0 2828 Representação gráfica dos estados patrimoniais ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO: Revela existência de riqueza própria 2929 Representação gráfica dos estados patrimoniais ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0: Revela inexistência de dívidas 3030 Representação gráfica dos estados patrimoniais ATIVO Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0: Revela inexistência de riqueza própria PASSIVO 3131 Representação gráfica dos estados patrimoniais ATIVO Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO: Revela existência de “Passivo a Descoberto” PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3232 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO e ATIVO = 0: Revela inexistência de Ativo. Apenas dívida. PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3333 Várias configurações do capital Capital nominal Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa Caixa (dinheiro) 800.000 A Capital 800.000 PL 34 Várias configurações do capital Capital próprio Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital inicial e suas variações Caixa (dinheiro) 420.000 Títulos a Receber 390.000 810.000 Capital 800.000 Lucro 10.000 810.000 A PL 3535 Várias configurações do capital Capital de terceiros Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros Caixa (dinheiro) 420.000 Títulos a Receber 390.000 Móveis e utensílios 10.000 820.000 Contas a Pagar 10.000 Capital 800.000 Lucro 10.000 820.000 A P PL 36 Várias configurações do capital Capital total à disposição da empresa Conjunto de valores disponíveis pela empresa em dado momento CREDORES + CAPITAL + LUCROS = 820.000 = (P + PL) = A 37 Várias configurações do capital QUADRO RESUMO ATIVO (Aplicações dos Recursos) PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Fontes de Recursos) Bens Direitos (1) Passivo = Capital de Terceiros (2) Patrimônio Líquido = Capital Próprio (2.1) Capital = Capital Nominal (2.2) Lucros e Reservas = Variações Capital Total à Disposição (Recursos Totais) = (1) + (2) 38 1)Indique o efeito das transações a seguir realizadas pela ABC Comércio de Ferragens Ltda.: Pede-se: levantar um balanço da Empresa após cada operação. 1 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 9.000, sendo $ 4.000 em mercadorias e $ 5.000 em dinheiro. 2 Compra de instalações para escritório, a vista, no valor de $ 300. 3 Compra de mercadorias para a loja, a vista, no valor de $ 75. 4 Compra de veículos, a prazo, da Cia Z, no valor de $ 800. 5 Venda de mercadorias, a prazo, ao preço de custo de $75. 6 Liquidação do valor devido a Cia. Z. 39 EXERCÍCIOS 2) Identifique as operações que dão origem às situações patrimoniais apresentadas a seguir: Caixa 12.000 Estoque de Materiais 12.000 Capital 24.000 24.000 24.000 Caixa 12.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Capital 24.000 30.000 30.000 Caixa 14.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Capital 26.000 32.000 32.000 Investimento inicial de capital no valor de $ 24.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais. Aquisição, a prazo, de móveis e utensílios da Cia. A, no valor de $ 6.000. Investimento pelos sócios, em dinheiro, no valor de $ 2.000, aumentando o capital 40 EXERCÍCIOS Caixa 10.000 Contas a Pagar - Cia. A 3.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Capital 26.000 29.000 29.000 Caixa 13.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Capital 26.000 32.000 32.000 Compra, a vista, de um veículo, no valor de $ 1.000. Pagamento de 50% da dívida assumida com a Cia. A. 41 EXERCÍCIOS Caixa 5.000 Contas a Pagar - Cia. A 3.000 Estoque de Materiais 12.000 Contas a Pagar - Cia. B 5.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Equipamentos 10.000 Capital 26.000 34.000 34.000 Aquisição de equipamentos, no valor de $ 10.000, da Cia B, sendo 50% pagos a vista e os restantes 50% a prazo. 42 EXERCÍCIOS 3) Carlos, Alberto e José Silva resolveram organizar uma empresa em 15/01/X1, que denominaram Irmãos Silva & Cia Ltda., com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de $ 35.000. As primeiras operações da empresa foram as seguintes: 3) Carlos, Alberto e José Silva resolveram organizar uma empresa em 15/01/X1, que denominaram Irmãos Silva & Cia Ltda., com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de $ 35.000. As primeiras operações da empresa foram as seguintes: 18/01 Compra de um imóvel por $ 30.000, pago da seguinte forma: $ 3.000 em dinheiro e o restante mediante uma promissória com vencimento para 18/03/X2 19/01 Compra, a vista, de móveis necessários para a instalação da empresa por $ 3.000. 20/01 Foram comprados da Cia. ABC, a prazo, $ 8.500 em equipamentos. 25/01 Foram pagos $ 5.000 à Cia. ABC para amortização de parte da dívida contraída pela compra efetuada em 20/01. 27/01 Os três sócios aumentaram o capital da empresa em $ 10.000, em dinheiro. 30/01 Compra, a vista, da Cia. B, de $ 17.000 em peças para reparos. 31/01 Foi obtido um empréstimo para a empresa,junto ao Banco do Sul S.A., de $ 15.000. Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa, após cada operação realizada.Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa, após cada operação realizada. 43 - Caixa 17.000 Títulos a pagar 27.000 - Depósitos Bancários 15.000 Contas a pagar 3.500 - Estoque de peças 17.000 Empréstimos a pagar 15.000 - Imóveis 30.000 - Móveis e Utensílios 3.000 Capital 45.000 - Equipamentos 8.500 TOTAL 90.500 TOTAL 90.500 Irmãos Silva & Cia Ltda Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 44 EXERCÍCIOS 03/01 Constituição do capital inicial em dinheiro, no valor de $ 8.000. 05/01 Compra de um terreno, a vista, no valor de $ 3.000, para a construção da sede da empresa. 10/01 Venda de metade do terreno pelo preço de custo, a prazo. 15/01 Compra, a prazo, da Cia. X, de $ 3.800 em peças para reparos necessárias para as atividades da empresa. 20/01 Recebimentos de $ 1.000, relativos à venda do terreno em 10/01/X1. 25/01 Pagamento de $ 2.500 à Cia. X pela compra efetuada em 15/01/X1. 4) A seguir, serão apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Ceará S.A.: Demonstrar a situação patrimonial da Empresa Comercial Ceará S.A., após cada operação. 45 - Caixa 3.500 - Contas a pagar 1.300 - Contas a Receber 500 - Estoque de peças 3.800 - Terrenos 1.500 - Capital 8.000 TOTAL 9.300 TOTAL 9.300 Empresa Comercial Ceará S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 46 EXERCÍCIOS 5) Qual alternativa indica o Capital Total à disposição da empresa? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 6) Qual alternativa indica o Capital de Terceiros? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 47 EXERCÍCIOS 7) Os bens que a empresa possui são representados por contas de: a) Ativo b) Passivo c) Compensação d) Receita e) Despesa 8) No lado direito do Balanço da Cia. X, encontramos as seguintes contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia. X? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 48 EXERCÍCIOS 9) Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando: a) Ativo = Passivo – Patrimônio Líquido b) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido c) Ativo = Patrimônio Líquido d) Ativo = Passivo e) Patrimônio Líquido Nulo 10) A liquidação de uma dívida é uma operação que: a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo b) Diminui o Passivo e o Ativo c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido 49 EXERCÍCIOS 11)A seguir, são apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Bahia S.A. (em $ mil): 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 12.000. 04/01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. 05/01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ 2.000. 15/01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000. 18/01 Obtenção de um empréstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. 26/01 Investimento de mais $ 5.000 pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. 30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. Pede-se: levantar um balanço da Empresa Comercial Bahia S.A., após cada operação. 50 EXERCÍCIOS 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 12.000. Caixa 12.000 Capital 12.000 12.000 12.000 04/01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. Caixa 9.500 Títulos a pagar 2.500 Imóveis 5.000 Capital 12.000 14.500 14.500 05/01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ 2.000. Caixa 7.500 Títulos a pagar 2.500 Imóveis 5.000 Instalações 2.000 Capital 12.000 14.500 14.500 51 EXERCÍCIOS Caixa 7.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 4.000 Instalações 2.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 18.500 18.500 15/01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000. 18/01 Obtenção de um empréstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. Caixa 17.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 4.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 28.500 28.500 52 EXERCÍCIOS Caixa 16.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 27.500 27.500 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. 26/01 Investimento de mais $ 5.000 pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. Caixa 21.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 17.000 32.500 32.500 53 30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. EXERCÍCIOS Caixa 13.000 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Estoque de peças 8.500 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Imóveis 5.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Instalações 2.000 Equipamentos 4.000 Capital 17.000 32.500 32.500 5454 Procedimentos Contábeis Básicos Na prática empresarial existe uma dificuldade em se preparar um Balanço após cada operação da empresa Por isso as pessoas interessadas nos balanços contentam-se apenas com as demonstrações periódicas Grande quantidade de operações Processo oneroso 5555 Contas Antigamente as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão... ...Depois passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas... ... Atualmente as contas estão registradas na memória do computador Os aumentos e diminuições no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são registrados em contas. 56 Contas Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Diversos elementos de características semelhantes podem ser representados em uma mesma conta. Cadeiras, mesas, máquinas de escrever, máquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma única conta: Móveis e Utensílios. Pequenas despesas, sem necessidade de discriminação, receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. Diversos valores a receber poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou Contas a Receber etc. Diversos valores a pagar poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas a Pagar etc. 5757 Razão Exemplo de codificação: CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO Ativo Caixa (dinheiro) 101 Contas a Receber 102 Estoques 103 Terrenos 105 Passivo Contas a Pagar 201 Patrimônio Líquido Capital 501 5858 Débito e crédito O lado ESQUERDO de uma conta é chamado lado do DÉBITO O lado DIREITO de uma conta é chamado lado do CRÉDITO Representação gráfica de um razonete em T DÉBITO CRÉDITO 5959 Débito e crédito Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO Título daconta Lançamento a débito Débito Debitar Lançamento a crédito Crédito Creditar 6060 Débito e crédito A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor 6161 Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições 6262 Contas de Ativo Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço Em coerência, as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores Para que uma conta de Ativo possua saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 6363 Contas de Ativo DÉBITO CRÉDITO Qualquer conta de ativo $ Aumentos $ Diminuições 6464 Contas de Passivo Os elementos que compõem o Passivo figuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Passivo sempre devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Passivo possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 6565 Contas de Passivo DÉBITO CRÉDITO Qualquer conta de passivo $ Aumentos$ Diminuições 6666 Contas de Patrimônio Líquido Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido configuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Patrimônio Líquido devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Patrimônio Líquido possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 6767 Contas de Patrimônio Líquido Qualquer conta de PL DÉBITO CRÉDITO $ Aumentos$ Diminuições 6868 Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito de para para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar 6969 Método das partidas dobradas De forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)” 70 Registro de Operações no Razão 1) Diversas pessoas resolveram, em 20/07/X8, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $ 10 cada uma. Caixa Capital (1) 17.000 17.000 (1) CAIXA Código 101 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital 17.000 D 17.000 CAPITAL Código 501 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital 17.000 c 17.000 71 Registro de Operações no Razão 2) Compra de terrenos – a empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações, adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22/07, por $ 3.100 cada um, pagando a vista. Caixa Terrenos (1) 17.000 6.200 (2) (2) 6.200 Saldo = 10.800 3) Venda de terrenos – O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A. Silva, em 27/07, por $ 3.100, a prazo. Títulos a receber Terrenos (3) 3.100 (2) 6.200 3.100 (3) Saldo = 3.100 72 Registro de Operações no Razão 4) Compra de materiais – em 28/07 foram adquiridos do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Estoques Contas a Pagar (4) 7.800 7.800 (4) 5) Compra de móveis e utensílios – no mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. Móveis, Utensílios e Equipamentos Contas a Pagar (5) 5.000 7.800 5.000 (5) Saldo = 12.800 73 Registro de Operações no Razão 6) Em 30/07 foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Caixa Títulos a Receber 17.000 6.200 3.100 2.200 (6) (6) 2.200 Saldo = 13.000 Saldo = 900 7) Foi pago, em 31/07, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. Caixa Contas a Pagar 17.000 6.200 7.800 2.200 5.000 7.000 (7) (7) 7.000 Saldo = 6.000 5.800 = Saldo 7474 Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 7575 Diário Exemplo de uma partida de diário: Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/Nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900 São Paulo, 5 de julho de X1. 76 Diário Outros exemplos: LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas – c/Capital a Capital (histórico) 100.000 1 2. Caixa a Acionistas c/Capital (histórico) 10.000 1 3. Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico) 3.000 27.000 30.000 7777 Livros Auxiliares do Razão Os livros auxiliares de razão funcionam como desdobramento das contas coletivas Por exemplo: O livro auxiliar Duplicatas a Pagar é um desdobramento da conta Duplicatas a Pagar, e dele constam tantas folhas ou fichas quanto forem os credores da entidade 7878 Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores e credores das contas de lançamento das operações Cia. Brasília de Radiadores Balancete de Verificação em 31-7-19X9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 60.000 - Contas a receber 9.000 - Estoques 78.000 - Terrenos 31.000 - Móveis e Utensílios 50.000 - Fornecedores - 58.000 Capital - 170.000 228.000 228.000 79 Balancete de verificação Outro exemplo: Devedores Credores Caixa 6.000,00 Títulos a Receber 900,00 Estoques 7.800,00 Terrenos 3.100,00 Móveis e Utensílios 5.000,00 Contas a Pagar 5.800,00 Capital 17.000,00 Total 22.800,00 22.800,00 Saldos Contas 80 1) Em 01/10/X1, oito pessoas resolveram organizar uma empresa para consertos de aparelhos de pesca, a qual denominaram Paraíso dos Pescadores S.A. 1. Foi elaborado, nesta data, o estatuto de empresa com o capital constituído de 10.000 ações ordinárias nominativas, no valor de $ 10 cada uma, perfazendo um total de $ 100.000. 2. Foram integralizados, no ato, 10% do capital em dinheiro. 3. A empresa foi instalada em uma das duas partes de um prédio adquirido para esse fim, por $ 30.000, sendo $ 3.000 a vista e o restante dividido em nove parcelas mensais, iguais e consecutivas, vencendo a primeira em 01/11/X1 e a última em 07/07/X2. 4. Em 15/10, foram compradas diversas máquinas industriais de Antônio Coelho & Cia. Ltda. Por $ 10.000, sendo $ 3.000 a vista e o restante com vencimento para 30/11/X1, mediante o aceite de uma duplicata. 5. Em 20/10 foram adquiridas, a vista, três cadeiras e duas mesas para escritório, por $ 1.000. 6. Em 22/10 foi aberta uma conta no Banco do Sul S.A., sendo depositada a importância de $ 500. 7. Em 25/10 foi obtido empréstimo de $ 15.000, no Banco do Sul S.A., sendo emitida uma nota promissória, sem despesas e juros, pelo prazo de 90 dias. 8. Em 27/10 foram compradas a vista, mediante o cheque nº 0001 do Banco do Sul S.A., instalações para a empresa por $ 5.000. 9. Em 30/10 foram adquiridas, a prazo, de Maria Júlia & Cia., mediante aceite de duplicata, com vencimento para 15/12/X1, peças para reparos de barcos, no valor de $ 10.000. 10. Em 01/11/X1 foi paga a primeira prestação do prédio adquirido em 01/10, mediante a emissão do cheque nº 0002 do Banco do Sul S.A. EXERCÍCIOS 81 11. Em 05/11/X1 foi adquirido, a vista, um microcomputador por $ 1.000, com o cheque nº 0003, do Banco do Sul S.A. 12. Em 10/11 foram integralizados, em dinheiro, $ 30.000 do capital subscrito. 13. Em 15/11 foram comprados materiais de escritório, a vista, por $ 800. 14. Em 25/11 foi adquirida uma camioneta, a vista, por $ 11.000. 15. Em 30/11 foi paga a Antônio Coelho & Cia. suaduplicata vencida nessa data. 16. Em 01/12/X1 foi paga a 2ª prestação do prédio, em dinheiro. 17. Em 05/12/X1 foi vendida a metade do prédio, a prazo, com vencimento em 30/01/X2, para a Imobiliária Catimba Ltda., pelo preço de custo, isto é, por $ 15.000. 18. Em 10/12 foram comprados, a vista, diversos móveis para escritórios, por $ 2.000. 19. Em 15/12 foram integralizados, em dinheiro, mais $ 20.000 do capital. 20. Em 20/12 foi paga uma duplicata a Maria Júlia & Cia., de $ 10.000. 21. Em 23/12 foram adquiridos materiais diversos para consertos, a prazo, de Pedro Costa & Cia., mediante aceite de duplicata, no valor de $ 15.000, com vencimento para 30/01/X2. 22. Em 29/12/X1 foi paga a 3ª prestação do prédio. Pede-se: a) Efetuar todas as operações necessárias no Livro Diário; b) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); c) Elaborar balancetes de verificação nos últimos dias de cada mês, sendo que os dois últimos balancetes deverão ser os de seis colunas. EXERCÍCIOS 82 EXERCÍCIOS LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas – c/Capital a Capital (histórico) 100.000 1 2. Caixa a Acionistas c/Capital (histórico) 10.000 1 3. Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico) 3.000 27.000 30.000 83 15 4. Máquinas e Equipamentos a Diversos a Caixa (histórico) a Duplicatas a Pagar (histórico) 3.000 7.000 10.000 20 5. Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) 1.000 22 6. Bancos – c/Movimento a Caixa (histórico) 500 25 7. Bancos – c/Movimento a Empréstimos a Pagar (histórico) 15.000 84 27 8. Instalações a Bancos – c/Movimento (histórico) 5.000 30 9. Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) 10.000 São Paulo, 1º de novembro de X1 10. Títulos a Pagar a Bancos – c/Movimento (histórico) 3.000 5 11. Móveis e Utensílios a Bancos – c/Movimento (histórico) 1.000 85 10 12. Caixa a Acionistas – c/Capital (histórico) 30.000 15 13. Materiais de Escritório a Caixa (histórico) 800 25 14. Veículos a Caixa (histórico) 11.000 30 15. Duplicatas a Pagar a Caixa (histórico) 7.000 86 São Paulo, 1º de dezembro de X1 16. Títulos a Pagar a Caixa (histórico) 3.000 5 17. Títulos a Receber a Imóveis (histórico) 15.000 10 18. Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) 2.000 15 19. Caixa a Acionistas – c/Capital (histórico) 20.000 87 20 20. Fornecedores a Caixa (histórico) 10.000 23 21. Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) 15.000 29 22. Títulos a Pagar a Caixa (histórico) 3.000 88 RAZÃO – Mês de Outubro (1) 100.000 Acionistas c/Capital Capital 100.000 (1) Caixa (2) 10.00010.000 (2) Imóveis (3) 30.0003.000 (3) Títulos a Pagar 27.000 (3) Máquinas e Equip. (4) 10.000 3.000 (4) Duplicatas a Pagar 7.000 (4) Móveis e Utensílios (5) 1.000 1.000 (5) Bancos c/Movimento (6) 500 500 (6) Empréstimos a Pagar 15.000 (7) (7) 15.000 Instalações (8) 5.000 5.000 (8) Peças para Reparos (9) 10.000 Fornecedores 10.000 (9) (S) 90.000 (S) 2.500 (S) 10.500 89 Devedores Credores Caixa 10.000 7.500 2.500 Bancos c/movimento 15.500 5.000 10.500 Peças para reparos 10.000 10.000 Acionistas c/Capital 100.000 10.000 90.000 Imóveis 30.000 30.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 1.000 1.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 7.000 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 27.000 27.000 Totais 181.500 181.500 159.000 159.000 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/10/X1 Saldos Contas Débitos Créditos 90 RAZÃO – Mês de Novembro (S) 90.000 Acionistas c/Capital Capital 100.000 (S) Caixa Imóveis (S) 30.000 Títulos a Pagar 27.000 (S) Máquinas e Equip. (S) 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 (S) Móveis e Utensílios (S) 1.000 Bancos c/Movimento Empréstimos a Pagar 15.000 (S) Instalações (S) 5.000 Peças para Reparos (S) 10.000 Fornecedores 10.000 (S) (S) 2.500 (S) 10.500 (10) 3.000 3.000 (10) (11) 1.000 1.000 (11) 30.000 (12) (12) 30.000 Materiais p/Escritório (13) 800 800 (13) Veículos (14) 11.000 11.000 (14) (15) 7.000 7.000 (15)(S) 60.000 (S) 13.700 (S) 2.000 (S) 6.500 24.000 (S) 91 Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa 2.500 30.000 18.800 13.700 Bancos c/movimento 10.500 4.000 6.500 Peças para reparos 10.000 10.000 Acionistas c/Capital 90.000 30.000 60.000 Materiais para Escritório 800 800 Imóveis 30.000 30.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 1.000 1.000 2.000 Veículos 11.000 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 7.000 0 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 27.000 3.000 24.000 Totais 159.000 159.000 52.800 52.800 149.000 149.000 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Contas Saldos Anteriores Saldos Atuais Movimento do Período 92 RAZÃO – Mês de Dezembro Acionistas c/Capital Capital 100.000 (S) Caixa Imóveis (S) 30.000 Títulos a Pagar Máquinas e Equip. (S) 10.000 Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Bancos c/Movimento Empréstimos a Pagar 15.000 (S) Instalações (S) 5.000 Peças para Reparos (S) 10.000 Fornecedores 10.000 (S) Materiais p/Escritório (S) 800 Veículos (S) 11.000 (S) 60.000 (S) 13.700 (S) 2.000 (S) 6.500 24.000 (S) (16) 3.000 3.000 (16) 15.000 (17) Títulos a Receber (17) 15.000 (18) 2.000 2.000 (18) 20.000 (19) (19) 20.000 (20) 10.000 10.000 (20) (21) 15.000 15.000 (21) (22) 3.000 3.000 (22) (S) 40.000 (S) 15.700 (S) 15.000 18.000 (S) (S) 4.000 (S) 25.000 15.000 (S) 93 Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa 13.700 20.000 18.000 15.700 Bancos c/movimento 6.500 6.500 Peças para reparos 10.000 15.000 25.000 Títulos a Receber 15.000 15.000 Acionistas c/Capital 60.000 20.000 40.000 Materiais para Escritório 800 800 Imóveis 30.000 15.000 15.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 2.000 2.000 4.000 Veículos 11.000 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 15.000 15.000 Duplicatas a Pagar 0 0 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 24.000 6.000 18.000 Totais 149.000 149.000 68.000 68.000 148.000 148.000 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Contas Saldos Anteriores Saldos Atuais Movimento do Período 94 Caixa 15.700 Fornecedores 15.000 Bancos c/movimento 6.500 Duplicatas a Pagar 0 Peças para reparos 25.000 Empréstimos a Pagar 15.000 Títulos a Receber 15.000 Títulos a Pagar 18.000 Acionistas c/Capital 40.000 Materiais para Escritório 800 Imóveis 15.000 Capital 100.000 Instalações 5.000 Móveis e Utensílios 4.000 Veículos 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 Total do Ativo 148.000 Total do Passivo + PL 148.000 ATIVO PASSIVO Paraíso dos Pescadores S.A. Balanço Patrimonial em 31/12/X1 95 EXERCÍCIOS 2) A seguir estão relacionadas as operações realizadas pela sociedade de prestação de serviços Remendão S.A., em janeiro/X2 (em $): 1. Investimento inicial de capital no valor total de $ 10.000 em dinheiro. 2. Compra a vista de móveis e utensílios, na importância de $ 2.000. 3. Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: $ 500 a vista e $ 1.000 a prazo. 4. Venda a prazo de $ 500 de peças para reparos, pelo preço de custo. 5. Compra de um veículo, a prazo, por $ 600, mediante a emissão de uma nota promissória. 6. Pagamento de 50% da dívida relativa à compra de peças para reparos. 7. Investimento adicional dos sócios, aumentando o capital em mais $ 5.000, sendo $ 2.500 em dinheiro e $ 2.500 em peças para reparos. 8. Venda a vista de $ 200 em peças para reparos, pelo preço de custo. 9. Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item 4. 10. Obtenção de um empréstimo, depositado pelo banco na conta corrente da empresa, no último dia do mês de janeiro/X2, no valor de $ 5.000,mediante a emissão de uma nota promissória. Pede-se: a) Indicar os efeitos das operações sobre o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. b) Registrar as operações nos razonetes. c) Levantar um Balancete de Verificação. d) Elaborar o Balanço. 96 Operação nº Ativo Passivo Patrimônio Líquido 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Aumenta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Não afeta Aumenta e diminui Aumenta e diminui Aumenta e diminui Aumenta e diminui Aumenta e diminui Diminui Diminui 97 (1) 10.000 Caixa 10.000 (1) Capital 2.000 (2) (2) 2.000 Móveis e Utensílios 500 (3) (3) 1.500 Estoques1.000 (3) Fornecedores (4) 500 Clientes 500 (4) (5) 600 Veículos 600 (5) Títulos a Pagar 500 (6) (6) 500 (7) 2.500 5.000 (7) (7) 2.500 200 (8) (8) 200 (9) 500 500 (9)(10) 5.000 Bancos 5.000 (10) Empréstimos obtidos 10.200 15.000 3.300 Lançamentos nos RazonetesLançamentos nos Razonetes 98 Devedores Credores Caixa 10.200 Estoques 3.300 Móveis e Utensílios 2.000 Veículos 600 Bancos 5.000 Fornecedores 500 Títulos a pagar 600 Empréstimos obtidos 5.000 Capital 15.000 Totais 21.100 21.100 Remendão S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/01/X2 Saldos Contas 99 Caixa 10.200 Fornecedores 500 Bancos 5.000 Títulos a Pagar 600 Estoques 3.300 Empréstimos obtidos 5.000 Veículos 600 Móveis e Utensílios 2.000 Capital 15.000 Totais 21.100 21.100 Remendão S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X2 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100 Capital a Realizar Aplicações Financeiras Instalações Imóveis Caixa Estoque de materiais para escritório Móveis e Utensílios Fornecedores Veículos Clientes Equipamentos Empréstimos obtidos Capital Salários a pagar Lucros acumulados Depósitos bancários Títulos a pagar Estoque de mercadorias Títulos a receber Dividendos a pagar Contas a receber Estoque de peças para reparos Resultado do exercício 3) Indique a natureza das contas, com adoção do número de referência a seguir: 1. Devedora 2. Credora 3. Devedora ou Credora EXERCÍCIOS (1) (1) (1) (1) (1) (1) (2) (3) (2) (1) (1) (3) (1) (1) (1) (2) (1) (2) (2) (1) (1) (2) (1) 101 4) O Balanço é uma peça contábil que reflete uma situação: a) Dinâmica. b) Estática. c) Estático-dinâmica. d) Nenhuma delas. EXERCÍCIOS 5) O lançamento de débito na conta de Móveis e Utensílios é efetuado para refletir: a) Uma diminuição do Passivo. b) Um aumento do Passivo. c) Um aumento do Ativo. d) Uma diminuição do Ativo. 102 6) O Patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de: a) Bens, Direitos e Obrigações da entidade. b) Ativo, Passivo e Situação Líquida da entidade. c) Débitos e Créditos. d) Ativo, Passivo, Despesas e Receitas EXERCÍCIOS 7) Um adiantamento de salário concedido a empregado é contabilizado da seguinte forma: a) Adiantamento a empregados a Salários a Pagar b) Salários a Pagar a Caixa c) Adiantamento a empregados a Caixa (Bancos) d) Caixa a Salários a Pagar 103 8) O saldo da conta é determinado: a) Pela soma dos valores debitados. b) Pela soma dos valores creditados. c) Pelo valor do último lançamento. d) Pela diferença entre os valores debitados e creditados. EXERCÍCIOS 104104 As Variações do Patrimônio Líquido Despesa, Receita e Resultado Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período 105105 As Variações do Patrimônio Líquido RECEITA Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos A obtenção de uma Receita resulta num aumento de Patrimônio Líquido 106106 As Variações do Patrimônio Líquido DESPESA Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo Uma Despesa incorrida resulta numa redução do Patrimônio Líquido 107107 RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO As Variações do Patrimônio Líquido Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO 108108 As Variações do Patrimônio Líquido Mecanismo de débito e crédito: DÉBITO CRÉDITO Contas de Despesa e Receita $ Receitas$ Despesas 109109 As Variações do Patrimônio Líquido PERÍODO CONTÁBIL Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Normalmente um ano (exercício social) Intervalos menores (ex: mês a mês) Finalidades externas Finalidades internas 110110 As Variações do Patrimônio Líquido ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E DESPESA Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa As contas de Receita e de Despesa são periódicas – devem possuir saldo zero no início dos períodos 111111 As Variações do Patrimônio Líquido DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Ocorrendo ou o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados LUCRO PREJUÍZO Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido 112112 As Variações do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Demonstra as contas de Receita, Despesa e o Lucro (ou Prejuízo) do Exercício Cabeçalho: Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. 113113 As Variações do Patrimônio Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços 10.250 2. Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 114 Exemplo: No mês de outubro/X1, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: Dia 2 Pagamento de despesas de materiais de escritório consumidos no mês 250.000 Dia 3 Compra a prazo de peças para reparos empregadas nos serviços prestados no mês 1.100.000 Dia 5 Recebimento de receita por serviços prestados no mês 4.450.000 Dia 15 Emissão de uma fatura por serviços prestados no mês e ainda não recebidos. 5.800.000 Dia 30 Pagamento de salários do mês 4.500.000 Dia 31 Pagamento do aluguel da loja, do mês 400.000 250.000 Desp Mat Escrit 1.100.000 Desp peças p/reparos 4.450.000 Receita de Serviços 5.800.000 4.500.000 Desp de Salários 400.000 Desp de Aluguel 115 Encerramento das contas: 250.000 Desp Mat Escrit 1.100.000 Desp peças p/reparos 4.450.000 Receita de Serviços 5.800.000 4.500.000 Desp de Salários 400.000 Desp de Aluguel 250.000 250.000 Resultado 1.100.000 4.500.000 400.000 10.250.000 1.100.000 4.500.000 400.000 10.250.000 4.000.000 116 Em R$ mil Receitas de Serviços 10.250 Despesas de material para escritório 250 de peças para reparos 1.100 de salários 4.500 de aluguel 400 6.250 Lucro Líquido 4.000 Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de X1 117117 Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS As Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro DIFERE DO REGIME DE CAIXA 118118 Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não. As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. Compra de material de escritório a prazo, em julho... ... que será consumido em agosto... ... cujo pagamento se daráem outubro! O FATO GERADOR DA DESPESA DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO É O CONSUMO DELE, NÃO A COMPRA OU O PAGAMENTO. 119119 Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não recebeu em dinheiro, debita-se uma conta de Ativo e credita-se uma conta de Receita. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo 120 Regime de Competência Contas a Receber (conta de Ativo) a Receita de Serviços Valor dos serviços prestados neste período, ainda não faturados $ 500.000 Caixa a Contas a Receber Valor recebido referente serviços prestados no mês anterior, conforme fatura nº XXX $ 500.000 500.000 Contas a Receber Receita de Serviços Caixa / Bancos 500.000 500.000500.000 Serviço que foi prestado, faturado e ainda não recebido 121121 Regime de Competência Despesas de Salários a Salários a Pagar (conta de Passivo) Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte. $ 800.000 Salários a Pagar a Caixa Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior. $ 800.000 800.000 Despesas de Salários Salários a Pagar Caixa / Bancos 800.000 800.000800.000 Folha de pagamento de salários de um mês paga no mês seguinte 122 Regime de Competência Seguros a Apropriar (conta do Ativo) a Caixa Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A., conforme Apólice nº 00233, cuja cobertura é de 1/8/14 a 31/7/15. $ 360.000 Despesas de Seguros a Seguros a Apropriar Apropriação do valor do prêmio de seguro referente ao mês de agosto/14. $ 30.000 360.000 Seguros a Apropriar Caixa Despesas de Seguros 360.000 30.00030.000 Prêmio de seguro com validade de um ano, pago antecipadamente 123 Regime de Competência Estoque de Material de Escritório (conta do Ativo) a Caixa Pago pela compra feita a ABC & Cia., conf. nota fiscal nº 743 $ 200.000 Despesas com Material de Escritório a Estoque de Material de Escritório Valor do custo dos materiais consumidos no mês de agosto/14. $ 150.000 200.000 Estoque Mat Escrit Caixa Despesas Mat Escrit 200.000 150.000150.000 Despesas com material de escritório 124 Regime de Competência Caixa a Adiantamento de Clientes (conta de Passivo) Recebido pelos serviços a serem prestados nos meses de setembro e outubro/14, à firma X, conforme recibo nº 0248. $ 500.000 Adiantamento de Clientes a Receita de Serviços Apropriação da receita referente serviços prestados no mês de setembro/14, conforme NF nº XXX $ 250.000 500.000 Caixa Adiantamento de Clientes Receita de Serviços 500.000 250.000 Adiantamento de Receitas 250.000 125 Regime de Competência Despesas com Depreciação – Equipamentos a Depreciação Acumulada – Equipamentos Depreciação do equipamento X referente ao mês de agosto/14 $ 900 900 Desp de Depreciação Deprec. Acc 900 Despesas com depreciação Valor do Equipamento: R$ 108.000,00 Vida útil do equipamento: 10 anos Depreciação anual: 108.000 ÷ 10 anos = 10.800 Depreciação mensal: 10.800 ÷ 12 meses = 900 126 1) A seguir estão mencionadas as transações da Cia. Petrópolis, organizada em 01/09/X1: Setembro 1 - Constituição e integralização em dinheiro do capital social, $ 10.000. 4 - Pagamento de $ 220 por material empregado nos trabalhos efetuados. 5 - Pagamento de $ 500 referentes a impostos e taxas diversas. 10 - Recebimento por trabalhos realizados, $1.420. 18 – pagamento de $ 800 de aluguel, pelo uso de um caminhão durante três dias. 23 – compra de terreno de A & Cia., a prazo, por $ 200. 26 – pagamento de $ 200 por despesas diversas. 30 – recebimento por trabalhos concluídos, de $ 3.500. 30 – pagamento de $ 3.000 em ordenados e salários. Pede-se: a) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); b) Fazer as partidas de encerramento e registrá-las no Razão. c) Elaborar o balancete de verificação. d) Levantar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado, usando as seguintes contas: Caixa Terrenos Capital Despesas de Salários Despesas de Material Lucros ou Prejuízos Acumulados Despesas de Impostos Resultado Receitas de serviços Despesas Diversas Despesas de aluguel de veículos EXERCÍCIOS 127 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO São Paulo, 1º de setembro de X1 Caixa a Capital 10.000 4 Despesas de Material a Caixa 220 5 Despesas de Impostos a Caixa 500 10 Caixa a Receita de Serviços 1.420 18 Despesas de Aluguel de Veículos a Caixa 800 23 Terrenos a Títulos a Pagar – A & Cia 200 128 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 26 Despesas Diversas a Caixa 200 30 Caixa a Receita de Serviços 3.500 30 Despesas de Salários a Caixa 3.000 129 30 Resultado a Diversos a Despesas de Salários a Despesas de Material a Despesas de Impostos a Despesas de Aluguel de Veículos a Despesas Diversas 3.000 220 500 800 200 4.720 30 Receita de Serviços a Resultado 4.920 30 Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 PARTIDAS DE ENCERRAMENTO 130 10.000 Caixa 10.000 Capital 220 Despesas de Material 220 500 Despesas de Impostos 500 1.420 Receitas de Serviços 1.420 800 Despesas de Aluguel 800 200 Terrenos 200 Despesas Diversas 200 3.500 3.000 Salários 3.500 3.000 200 Títulos a Pagar 14.920 4.720 10.200 4.720 Resultado 220 500 3.000 800 200 4.920 4.920 200 200 Lucros ou Prejuízos Acumulados LANÇAMENTOS NOS RAZONETES 131 Devedores Credores Caixa 10.200 Capital 10.000 Terrenos 200 Despesas de salários 3.000 Títulos a pagar 200 Despesas de material 220 Despesas de aluguel de veículos 800 Despesas de Impostos 500 Despesas Diversas 200 Receitas de Serviços 4.920 Totais 15.120 15.120 Cia. Petrópolis Balancete de Verificação do Razão em 30/09/X1 Saldos Contas 132 Devedores Credores Caixa 10.200 Capital 10.000 Terrenos 200 Títulos a pagar 200 Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 Totais 10.400 10.400 Cia. Petrópolis Balancete após Encerramento em 30/09/X1 Saldos Contas 133 Receitas Receitas de Serviços 4.920 Despesas Despesas de Salários -3.000 Despesas de Material -220 Despesas de Impostos -500 Despesas de Aluguel de Veículos -800 - Despesas Diversas -200 -4.720 Lucro Líquido 200 Cia. Petrópolis Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1 a 30/09/X1 134 Caixa 10.200 Passivo Terrenos 200 Títulos a Pagar 200 Patrimônio Líquido Capital 10.000 Lucros Acumulados 200 Totais 10.400 10.400 Cia Petrópolis Balanço Patrimonial em 30/09/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 135 2) O balancete de verificação de Oficina Mecânica São José Ltda., em 30/11/X1, era composto pelas seguintes contas: Caixa 6.900 Peças para Reparos 3.500 Capital 8.000 Contas a Pagar 1.300 Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços 1.600 Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 A empresa, no mês de dezembro, realizou as seguintes operações: 1 – comprou veículos, a vista, por $ 1.600. 5 – liquidou contas a pagar, no valor de $ 300. 10 – pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ 200. 22 – recebeu receitas de serviços, no valor de $ 600. 30 – pagou despesas gerais, no valor de $ 100. 136 Os dados para ajustes, referentes ao mês de dezembro, são os seguintes: 1. Serviços prestados a receber, $ 400. 2. Despesas de salários a pagar, $ 200. 3. Depreciação de veículos na base de 1% ao mês. 4. Das despesas pagas antecipadamente, $ 50 são despesas de publicidade do mês. 5. Das receitas de serviços recebidas antecipadamente dos clientes, $ 200 referem-se ao exercício. 6. O inventário final de peças para reparos totalizou $ 3.000. 137 Pede-se: • preparar a Demonstração do Resultado para o período de X1 e o Balanço em 31/12/X1. Observação: Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas antecipadamente Veículos Contas a Receber Salários a Pagar Despesas de Depreciação Depreciação Acumulada-Veículos Despesas c/Peças para Reparos Resultado Lucros ou Prejuízos Acumulados. 138 Devedores Credores Caixa6.900 Capital 8.000 Peças para Reparos 3.500 Contas a Pagar 1.300 Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços 1.600 Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 Totais 11.500 11.500 Oficina Mecânica São José Ltda Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Saldos Contas 139 6.900 Caixa 8.000 Capital 3.500 Peças p/Reparos 1.300 Contas a Pagar 600 Adiantamento de Clientes 1.600 Receita de Serviços 800 Desp. de Salários 200 Desp. Gerais 100 Desp. Publicidade 1.600 Veículos 1.600 300 300 200 Desp pg Antecip. 200 600 600 100 100 400 400 Contas a Receber 200 200 Salários a Pagar 16 Desp Depreciação 16 Depreciação ACC 50 50 200 200 500 Desp. Peças Reparos 500 2.800 300 150 1.000 5.300 3.000 1.000 400 150 140 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de dezembro) São Paulo, 1º de dezembro de X1 Veículos a Caixa 1.600 5 Contas a Pagar a Caixa 300 10 Despesas pagas antecipadamente a Caixa 200 22 Caixa a Receita de Serviços 600 30 Despesas Gerais a Caixa 100 141 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de ajustes) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Contas a Receber a Receitas de Serviços 400 31 Despesas de Salários a Salários a Pagar 200 31 Despesas de Depreciação a Depreciação Acumulada – Veículos 16 31 Despesas de Publicidade a Despesas pagas antecipadamente 50 31 Adiantamentos de Clientes a Receitas de Serviços 200 31 Despesas com Peças para Reparos a Peças para Reparos 500 142 Devedores Credores Caixa 5.300 Peças para Reparos 3.000 Capital 8.000 Contas a Pagar 1.000 Adiantamento de Clientes 400 Despesas com Peças para Reparos 500 Receitas de Serviços 2.800 Despesas de Salários 1.000 Despesas Gerais 300 Despesas de Publicidade 150 Veículos 1.600 Despesas pagas antecipadamente 150 Contas a Receber 400 Salários a Pagar 200 Despesas de Depreciação 16 Depreciação Acumulada - Veículos 16 Totais 12.416 12.416 Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Saldos Contas 143 6.900 Caixa 8.000 Capital 3.500 Peças p/Reparos 1.300 Contas a Pagar 600 Adiantamento de Clientes 1.600 Receita de Serviços 800 Desp. de Salários 200 Desp. Gerais 100 Desp. Publicidade 1.600 Veículos 1.600 300 300 200 Desp pg Antecip. 200 600 600 100 100 400 400 Contas a Receber 200 200 Salários a Pagar 16 Desp Depreciação 16 Depreciação ACC 50 50 200 200 500 Desp. Peças Reparos Resultado 500 2.800 2.800 300 150 1.000 16 500 1.966 834 834 Lucros ou Prejuízos Acumulados 5.300 3.000 1.000 400 144 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de encerramento) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Resultado a Diversos a Despesa com Peças para Reparos a Despesa de Salários a Despesas Gerais a Despesas de Publicidade a Despesas de Depreciação 500 1.000 300 150 16 1.966 31 Receitas de Serviços a Resultado 2.800 31 Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados 834 145 Receitas Receitas de Serviços 2.800 Despesas Despesas com peças para reparos -500 Despesas de Salários -1.000 Despesas Gerais -300 Despesas de Publicidade -150 Despesas de Depreciação -16 -1.966 Lucro Líquido 834 Oficina Mecânica São José Ltda Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1/01/X1 a 31/12/X1 146 Caixa 5.300 Passivo Peças para Reparos 3.000 Contas a Pagar 1.000 Veículos 1.600 Adiantamentos de Clientes 400 (-) Depreciação Acumulada -16 Salários a Pagar 200 Despesas pagas antecipadamente 150 Patrimônio Líquido Contas a Receber 400 Capital 8.000 Lucros Acumulados 834 Totais 10.434 10.434 Oficina Mecânica São José Ltda Balanço Patrimonial em 31/12/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 147 3) Materiais adquiridos no período nº 1, pagos no período nº 2 e gastos no período nº 3 serão apropriados na Demonstração do Resultado do: a) Período nº 1. b) Período nº 2. c) Período nº 3. d) Nenhum deles. 4) A partida de Diário “Despesas de Salários a Salários a Pagar” caracteriza: a) Uma despesa antecipada e não paga. b) Uma despesa incorrida e paga. c) Uma despesa incorrida e não paga. d) Nenhuma das alternativas anteriores. 148 5) Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: a) Ganha e ainda não contabilizada. b) Ganha e ainda não recebida. c) Recebida e ainda não contabilizada. d) Recebida e ainda não ganha. 6) A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete: a) A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. b) O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. c) As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. d) As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 149 7) O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve: a) 100 de lucro líquido. b) 300 de lucro líquido. c) 400 de lucro líquido. d) 900 de lucro líquido e) 100 de prejuízo. Caixa 100 Fornecedores 300 Contas a Pagar 200 Duplicatas a Receber 200 Móveis e Utensílios 700 Bancos 50 Receitas de Serviços 1.400 Despesas antecipadas 50 Despesas de Salários 200 Capital 500 Lucros Acumulados 100 Despesas de Impostos 200 Despesas de Material p/ escritório 200 Despesas de energia 100 Despesas diversas 300 Receitas financeiras 100 Descontos concedidos 100 Instalações 400 Receitas de Serviços 1400,00 financeiras 100,00 1500,00 Despesas Mat Escrit -200,00 Energia -100,00 Descontos -100,00 Salários -200,00 Impostos -200,00 Diversas -300,00 -1100,00 Lucro Líquido 400,00 150 8) O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinação: a) Do aumento do ativo. b) Do aumento do passivo. c) Ao aumento de capital. d) Do lucro bruto. e) Do lucro líquido. 9) A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo período de 1 ano, tendo pago no ato (01/05/X1) o valor de $ 3.000. A consequência dessa operação, por ocasião do encerramento do exercício, em 31/12/X1, é: a) Uma despesa de $ 3.000. b) Uma despesa de $ 2.000. c) Uma exigibilidade (Passivo) de $ 1.000. d) Uma despesa antecipada (Ativo) de $ 1.000. e) Uma despesa antecipada (Ativo) de $ 3.000. 151 Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços 10.250 2. Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 152152 Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas (–) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas 153 Resultado Bruto com Mercadorias Exemplo: Vendas do Ano 150.000 Custo das Mercadorias Vendidas 105.000 Receita de Juros 1.000 Despesas de Salários 15.000 Despesas diversas 6.000 Vendas 150.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -105.000 (=) Resultado Bruto com Mercadorias 45.000 (+) Receita de Juros 1.000 Soma 46.000 Menos Despesas de Salários -15.000 Despesas Diversas -6.000 -21.000 Resultado Líquido do Exercício 25.000 Demonstração de Resultados no ano de X1 da Cia. A 154154 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico) Mas como calcular o Custo das Mercadorias Vendidas? 155155 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa, em cada venda, e entrada em cada compra. 156156 Inventário Permanente Contabilização: Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) COMPRA DÉBITO Mercadorias (ativo) $ AumentosCRÉDITO Fornecedores (passivo) $ Aumentos 157157 Contabilização: Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) Baixa do Estoque Inventário Permanente Custo das mercadorias vendidas a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas) VENDA 158158 Inventário Permanente DÉBITO Clientes (ativo) $ Aumentos CRÉDITO Vendas (receita) $ Aumento do resultado 159159 Inventário Permanente DÉBITO CMV (despesa) CRÉDITO Mercadorias (ativo) $ Diminuição $ Diminuição do resultado 160 Inventário Permanente Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, temos: 15.000 Mercadorias 10.000 Vendas 10.000 Clientes 7.500 CMV 7.500 Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado: 6.000 Fornecedores 6.000 10.000 Resultado 10.000 7.500 7.500 2.500 161161 Ficha de Controle de Estoques Data Entrada Saída Saldo Quanti- Valor Total Quanti- Valor Total Quanti- Valor unitário Total dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) Ficha de Controle de Estoques Mercadoria: 162 Ficha de Controle de Estoques 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ 10.000 – dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ 8.000. 10/06 Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ 8.500. (EI) 10.000 Mercadorias 8.000 Vendas 6.000 CMV 6.000 8.000 Caixa 4.000 4.000 8.5008.500 6.000 6.000 2.000 16.500 12.500 12.000 Resultado 16.500 16.500 12.000 12.000 4.500 163 Registros detalhados de Estoques Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/6 10 1.000 10.000 2/6 6 1.000 6.000 4 1.000 4.000 10/6 4 1.000 4.000 8 1.000 8.000 23/6 6 1.000 6.000 2 1.000 2.000 Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Ventiladores Entrada Saída Saldo Data 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ 10.000 – dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ 8.000. 10/06 Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ 8.500. 164164 Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas compras Na média das compras do período No valor corrente das mercadorias 165165 Preço específico Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor Com isto, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/6 0 0 0 2/6 5 13.000 65.000 5 13.000 65.000 10/6 3 15.000 45.000 3 15.000 45.000 23/6 1 13.000 13.000 4 13.000 52.000 23/6 1 15.000 15.000 2 15.000 30.000 Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Carros Entrada Saída Saldo Data 166166 Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras. Vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. 167 Peps ou Fifo 01/09 Estoque inicial de 30 unidades, adquiridos por $ 40.000 cada um $ 40.000 cada 02/09 Compra de 10 unidades por $ 42.000 cada 03/09 Venda de 3 unidades por $ 50.000 cada 04/09 Venda de 28 unidades por $ 45.000 cada 05/09 Compra de 5 unidades por $ 41.000 cada 06/09 Venda de 10 unidades por $ 48.000 cada 168 Peps ou Fifo Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 30 40.000 1.200.000 10 42.000 420.000 27 40.000 1.080.000 10 42.000 420.000 27 40.000 1.080.000 1 42.000 42.000 9 42.000 378.000 9 42.000 378.000 5 41.000 205.000 9 42.000 378.000 1 41.000 41.000 Soma 15 625.000 41 1.661.000 4 41.000 164.000 41.000 164.000 6/9 4 4/9 5/9 5 41.000 205.000 3/9 3 40.000 120.000 2/9 10 42.000 420.000 Ficha de Controle de Estoque - PEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data 169 Peps ou Fifo 1) Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por $ 100 cada. 2) Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Umaitá Ltda. 20 portas. 3) Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 113 cada. 4) Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 159 cada. 5) Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas. Essas portas foram adquiridas em 19/02. 6) Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas. 7) Em 28/02, recebeu em devolução, do cliente Taboão S/A, 5 portas. 170 Peps ou Fifo Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/2 100 100 10.000 100 100 10.000 8/2 20 100 2.000 80 100 8.000 80 100 8.000 50 113 5.650 130 13.650 80 100 8.000 50 113 5.650 50 159 7.950 180 21.600 80 100 8.000 50 113 5.650 40 159 6.360 170 20.010 80 100 8.000 50 113 5.650 10 159 1.590 30 159 4.770 140 15.240 28/2 -5 159 -795 35 159 5.565 TOTAIS 190 22.010 155 16.445 27/2 10/2 50 19/2 50 159 113 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo Data 5.650 7.950 20/2 -10 159 -1.590 171171 Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras. 172 Ueps ou Lifo Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 30 40.000 1.200.000 10 42.000 420.000 30 40.000 1.200.000 7 42.000 294.000 7 42.000 294.000 21 40.000 840.000 9 40.000 360.000 9 40.000 360.000 5 41.000 205.000 5 41.000 205.000 5 40.000 200.000 Soma 15 625.000 41 1.665.000 4 40.000 160.000 40.000 160.000 6/9 4 4/9 5/9 5 41.000 205.000 3/9 3 42.000 126.000 2/9 10 42.000 420.000 Ficha de Controle de Estoque - UEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data 173 Ueps ou Lifo Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/2 100 100 10.000 100 100 10.000 8/2 20 100 2.000 80 100 8.000 80 100 8.000 50 113 5.650 130 13.650 80 100 8.000 50 113 5.650 50 159 7.950 180 21.600 80 100 8.000 50 113 5.650 40 159 6.360 170 20.010 40 159 6.360 50 113 5.650 50 100 5.000 30 100 3.000 140 17.010 28/2 -5 100 -500 35 100 3.500 TOTAIS 190 22.010 155 18.510 27/2 10/2 50 19/2 50 159 113 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo Data 5.650 7.950 20/2 -10 159 -1.590 174174 Média Ponderada Móvel Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente 175 Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 2/9 10 42.000 420.000 40 40.500 1.620.000 3/9 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500 4/9 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500 5/9 5 41.000 205.000 14 40.678 569.500 6/9 10 40.678 406.780 4 40.680 162.720 Soma 15 625.000 41 1.662.280 4 40.680 162.720 Ficha de Controle de Estoque - MPM Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data Média Ponderada Móvel 176 Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ 5/2 100 100,00 10.000,00 100 100,0000 10.000,00 12/3 20 100,0000 2.000,00 80 100,0000 8.000,00 10/2 50 113,00 5.650,00 130 105,0000 13.650,00 19/2 50 159,00 7.950,00 180 120,0000 21.600,00 20/2 -10 159,00 -1.590,00 170 117,7059 20.010,00 27/2 140 117,7059 16.478,82 30 117,7059 3.531,18 28/2 -5 117,7059 -588,53 35 117,7059 3.531,18 Totais 190 22.010,00 155 17.890,29 725 Mercadoria: Portas de mogno tamanho2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo Data Média Ponderada Móvel Método CMV Custo unitário Saldo do Estoque PEPS 16.445,00 159,0000 5.565,00 UEPS 18.510,00 100,0000 3.500,00 Custo Médio 17.890,29 117,7059 3.531,18 O objetivo é saber o Custo da Mercadoria Vendida e o valor do saldo do Estoque. 177177 Inventário Periódico CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL Quando não é efetuado o controle contínuo do Estoque de Mercadorias nem do CMV, utiliza-se o seguinte cálculo: Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida INVENTÁRIO FÍSICO 178 Vendas 150.000 (-) CMV Estoque Inicial 23.000 (+) Compras do período 104.500 Mercadorias disponíveis para vendas 127.500 (-) Estoque final -22.500 -105.000 Lucro Bruto 45.000 (+) Receitas de Juros 1.000 Soma 46.000 Menos Despesas de salários 15.000 Despesas Diversas 6.000 -21.000 Lucro Líquido do ano 25.000 Demonstração do Resultado do Exercício 179179 Contabilização do Inventário Periódico TRÊS CONTAS BÁSICAS COMPRAS VENDAS MERCADORIAS Estoque inicial, no primeiro dia do período, de $ 67.000. 67.000 Mercadorias 180 Contabilização do Inventário Periódico Compra, no período, de $ 123.000 Compras a Fornecedores $ 123.000 67.000 Mercadorias 123.000 Compras Vendas do período: $ 98.000 Clientes a Vendas $ 98.000 67.000 Mercadorias 123.000 Compras 98.000 Vendas 181 CMV = ESTOQUE INICIAL $ 67.000 + COMPRAS $ 123.000 - ESTOQUE FINAL $ 105.000 APURAÇÃO DO VALOR DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Contabilização do Inventário Periódico CMV = $ 85.000 182 67.000 Mercadorias 123.000 Compras 98.000 Vendas Contabilização do Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas a Diversos a Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) $ 67.000 a Compras (pelo saldo) $ 123.000 $ 190.000 Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (valor do estoque final) $ 105.000 67.000 CMV 67.000 123.000123.000 105.000 105.000 85.000105.000 Resultado 98.000 98.000 85.000 13.000 85.000 183183 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: Devoluções de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) 184184 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos: Abatimento sobre vendas a Caixa (ou Clientes) Os saldos de tais contas de Devoluções e de Abatimentos, no fim do período, serão jogados contra o saldo de Vendas, para apuração do valor das vendas líquidas 185 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Vendas 112.000 Devolução de Vendas 3.000 Abatimento sobre Vendas 2.000 CMV 85.000 Devolução de Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 3.000 Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) $ 3.000 Abatimento sobre Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 2.000 186 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Vendas 112.000 Menos: Devoluções -3.000 Abatimentos -2.000 -5.000 Vendas Líquidas 107.000 (-) CMV -85.000 Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto) 22.000 Demonstração de Resultado 187187 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Gastos com Transportes e Outros: O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mais todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda. Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total. Normalmente, são os custos de fretes e seguros. 188188 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: prêmio concedido pelo vendedor, por um pagamento antecipado de dívidas. Venda no valor de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias. Diversos a Clientes Caixa $ 9.500 Descontos financeiros concedidos $ 500 $ 10.000 Descontos Comerciais: A nota fiscal é emitida já com o valor do desconto. 189189 1) As operações do mês de outubro/13 da Cia. C foram: 01/10 – Compra de mercadorias, a vista, $ 6.500. 02/10 – Venda de mercadorias, a prazo, por $ 8.000. Houve um desconto comercial, em função da quantidade vendida. O valor normal da venda seria de $ 8.600. 05/10 – Devolução de parte das vendas do dia 02/10, no valor de $ 1.200. 06/10 – Compra de mercadorias a prazo, por $ 8.000. 07/10 – Devolução de parte das mercadorias compradas em 06/10, $ 500. 08/10 – Abatimento obtido sobre o restante da compra de 06/10, por danificação da embalagem, $ 800. 09/10 – Venda a prazo de mercadorias, $ 6.000. 10/10 – Pagamento de frete sobre as compras do dia 06/10, $ 1.000. 15/10 – Pagamento da compra feita em 06/10, com desconto de 5% sobre o total, feito pelo líquido de $ 6.365. 20/10 – Abatimento concedido sobre a venda de 09/10, $ 1.000. 22/10 – Recebimento líquido da venda de 09/10, com desconto de 3% sobre a dívida inicial, $ 4.850. 30/10 – Pagamento de despesas do mês, $ 1.500. Exercícios Sabendo que o Estoque Final de Mercadorias foi avaliado em $ 3.500 e que o Inicial era de $ 4.000: a) Fazer os lançamentos do livro Razão das operações do mês. b) Idem com relação aos ajustes e encerramento. c) Elaborar a Demonstração de Resultado. 190 6.500 Caixa Lançamentos no RazãoAs contas não movimentadas não nos interessam, bem como os saldos das de Caixa, Clientes e Fornecedores 6.500 Compras 8.000 Clientes 8.600 Vendas 1.200 Devoluções - Vendas 1.200 8.000 8.000 Fornecedores 500 Devoluções-Compras 500 800 Abatimentos-Compras 800 6.000 6.000 1.000 Fretes/Compras 1.000 6.365 6.700 335 Desc. Fin. Obtido 600 Abatimentos-Vendas 1.000 150 Desc. Fin. Conced. 4.850 5.000 1.500 1.500 Despesas Diversas 1.000 191 Lançamentos no Razão 6.500 Compras 8.600 Vendas 1.200 Devoluções - Vendas 8.000 Devoluções-Compras 500 Abatimentos-Compras 800 6.000 1.000 Fretes/Compras 335 Desc. Fin. Obtido 600 Abatimentos-Vendas 150 Desc. Fin. Conced. 1.500 Despesas Diversas (1) 18.500 CMV 14.500 (1) (EI) 4.000 Mercadorias (4) 3.500 4.000 (1) (2) 500 (2) 800 1.300 (2) 1.000 (3) (3) 1.000 3.500 (4) Resultado 14.700 14.700 (5) (5) 14.700 (6) 14.600 14.600 (6) 1.200 (7) 1.600 (7) (7) 2.800 1.500 (8) 150 (8) (8) 1.650 (9) 335 335 (9) 4.215 1.000 192 Vendas 14.600 100,0 Menos: Devoluções -1.200 Abatimentos -1.600 -2.800 -19,2 Vendas Líquidas 11.800 80,8 (-) CMV Estoque Inicial 4.000 (+) Compras 14.500 (+) Fretes 1.000 (-) Devoluções -500 (-) Abatimentos -800 (-) Estoque Final -3.500 14.700 100,7 Resultado Bruto -2.900 -19,9 (+) Descontos Financeiros Obtidos 335 2,3 (-) Descontos Financeiros Concedidos -150 -1,0 (-) Despesas Diversas -1.500 -10,3 Resultado Líquido -4.215 -28,9 Demonstração do Resultado da Cia. C - Outubro/13 193 Exercícios 2) Fazer os lançamentos das operações a seguir somente em razonetes. Elaborar a Ficha de Controle de Estoque pelo critério PEPS e fazer o encerramento. (Estoque inicial constituído de cinco unidades adquiridas a $ 100 cada uma) a) Compra de 20 unidades a $ 110 cada uma. b) Devolução de uma das unidades adquiridas no dia anterior. c) Abatimento sobre as 19 restantes no total de $ 95 ($ 5 por unidade). d) Venda de 20 unidades pelo total de $ 4.000. e) Recebimento, em devolução, de duas unidades da venda anterior. f) Abatimento concedido sobre as demais 18, no total de $ 230. g) Compra de 10 unidades a $ 108 cada uma. h) Frete pago sobre a compra desse dia, $ 20. i) Venda de 13 unidades pelo valor de $ 200 cada uma, porém com desconto comercial de $ 65 no total. j) Pagamento do frete relativo à última venda, $ 15 (cliente especial). Observação: considerar as operações como realizadas a prazo. 194 (EI) 500 Mercadorias Lançamentos no Razão (a) 2.200 Fornecedores 2.200 (a) Devolução de Compras 110 (b) (b) 110 Abatimento s/Compras 95 (c) (c)
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