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José Pericles Alves Pereira Contas a Receber Contas a Receber As contas a receber representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo social da empresa. As seguintes transações são classificadas como contas a receber: adiantamentos (férias, viagens, 13º salário etc.) e empréstimo a empregados, administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas; impostos a recuperar (ICMS e IPI); conta retificadora (provisão para devedores duvidosos); etc. Aspectos Contábeis Data de reconhecimento das contas a receber As contas a receber são contabilizadas de acordo com o pronunciamento técnico CPC 30 (Receitas), sendo que na venda de bens a principal exigência é a transferência para o comprador dos riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens, e no caso de serviços quando da efetiva prestação dos serviços. Lançamentos Contábeis Notas Fiscais a Receber Duplicatas a Receber 1 250.000 250.000 2 2 250.000 250.000 3 Receita Operacional Bruta Bancos 250.000 1 3 250.000 1 Pela venda a prazo. 2 Pela emissão da duplicata. 3 Pelo recebimento da duplicata. Obs.: As contas de notas fiscais e duplicatas a receber são classificadas no grupo de contas a receber Classificação e apresentação no balanço patrimonial As contas a receber vencíveis em um ano são classificadas no ativo circulante e, após esse prazo, registradas no realizável a longo prazo (ativo não circulante). Segundo a Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/76), as contas a receber derivadas de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não se constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia, independentemente do prazo de vencimento, serão classificadas no realizável a longo prazo. As contas a receber, em comparação com outros grupos de contas, são apresentadas no ativo circulante, na seguinte ordem: ATIVO CIRCULANTE Disponível........................................................ Contas a receber: Contas a receber de Clientes............................... Provisão para devedores duvidosos........................ Valor líquido de contas a receber de clientes...... Outras contas a receber...................................... Estoques........................................................... Valores e bens.................................................... Despesas antecipadas............................................ Subtotal......................................................... A apresentação é feita dessa forma em função do processo natural das operações (estoca vende a prazo recebe dinheiro) e também devido ao fato de os ativos serem classificados no balanço patrimonial por ordem decrescente de grau de liquididez. Observe que as contas a receber de clientes são demonstradas separadamente. Caso as outras contas a receber sejam de valor significativo, elas devem ser abertas por natureza de transação. Com relação ao ativo realizável a longo prazo, as contas a receber são classificadas na primeira linha. Avaliação das contas a receber e provisão para devedores duvidosos De acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, as contas a receber são avaliadas pelo valor líquido realizável, ou seja, pela quantia que se espera que se transforme em dinheiro. A empresa, quando efetua uma venda a prazo de bens ou serviços, parte do pressuposto de que o cliente vai pagar sua dívida, caso contrário não venderia. Entretanto, por uma série de motivos, acontece que alguns clientes não pagam. Como consequência, as vendas e as contas a receber ficam superavaliadas, distorcendo as informações das demonstrações financeiras. Devido a esses fatos, a empresa deve constituir uma provisão para devedores duvidosos no montante suficiente que dê para cobrir todas as possíveis perdas a serem incorridas no recebimento das contas a receber. O valor necessário da provisão é determinado em duas etapas: A primeira etapa consiste em identificar as perdas já conhecidas (clientes em concordata, em falência, em dificuldades financeiras etc.). Na segunda etapa é realizada uma estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restantes, com base nas experiências de anos anteriores ou de empresas do mesmo ramo de negócio. Essa estimativa é normalmente feita segregando as contas a receber por idade de vencimento e aplicando os percentuais históricos de perdas. O saldo da provisão corresponde ao somatório dos valores das duas etapas supramencionadas. Lançamentos contábeis envolvendo a conta de provisão para devedores duvidosos Contas a Receber de Clientes Receita Operacional Bruta 1 180.000 2.500 3 180.000 1 Despesa com devedores duvidosos Provisão p/devedores duvidosos 2 8.000 3 2.500 8.000 2 1 Pela venda a prazo (inclui diversos clientes). 2 Pela constituição da provisão para devedores duvidosos. 3 Pelo baixa de uma duplicata considerada incobrável. Caso seja necessário, também deve ser constituída provisão para devedores duvidosos sobre as outras contas a receber. A despesa com devedores duvidosos é classificada na demonstração do resultado, no grupo de despesas com vendas. O recebimento, nesse exercício, de duplicata baixada como incobrável em exercício social anterior deve ser registrado a débito em conta corrente bancária e a crédito da cona de Receitas Eventuais, classificada na demonstração do resultado. Ajustes a valor presente de direitos e de obrigações A nova regra da lei societária, aplicável para direitos, é ajustar a valor presente as transações a longo prazo (direitos classificados no ativo realizável a longo prazo) e as demais operações (direitos registrados no ativo circulante) apenas quando o reflexo for significativo. Impostos a recuperar Os impostos a recuperar são classificados no grupo de contas a receber e representam saldo devedor na conta corrente do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI, bem como PIS e COFINS. Esse fato ocorre em função de o valor do imposto incorrido na compra ser superior ao incidente sobre a venda. Exemplificação A empresa Alfa S.A. comprou a prazo dez mercadorias pelo valor total de R$ 650.000 (inclui R$ 65.000 de ICMS). No próprio mês da compra, cinco mercadorias foram vendidas a prazo pelo preço total de R$ 500.000 (inclui R$ 50.000 de ICMS). Nesse exemplo não estamos considerando os reflexos dos impostos PIS e COFINS. A demonstração do resultado do exercício seria apresentada da seguinte forma Receita bruta das vendas de mercadorias.......... R$ 500.000 ICMS sobre vendas.................................... R$ (50.000) Receita líquida das vendas............................ R$ 450.000 Custo das mercadorias vendidas .................... R$(292.500) Lucro bruto............................................. R$ 157.500 A conta corrente ICMS é classificada no ativo circulante quando o saldo é devedor (ICMS sobre compras superior ao ICMS sobre vendas) e registrada no passivo circulante quando o saldo é credor (ICMS sobre compras inferior ao ICMS sobre vendas).
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