CUSTEIO-DIRETO-VARIAVEL

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Profa. Margareth Moreira
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
Departamentalização
Conceito: divisão de uma empresa em áreas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas áreas.
Podem ser chamados: departamentos, centros de custos, centros de despesas ou setores
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Departamento é a unidade mínima administrativa para a contabilidade de custos, representada por pessoas e máquinas, em que se desenvolvem atividades homogêneas 
•Exemplo: forjaria, montagem, pintura, almoxarifado, administração, manutenção etc. Existe a divisão em dois grandes grupos: 
•Os que promovem qualquer tipo de modificação sobre o produto diretamente  departamentos de produção 
•Os que nem recebem o produto  departamentos de serviços 
Na maioria das vezes, um departamento é um centro de custo. 
Pode acontecer de existir diversos centros de custos dentro de um mesmo departamento. Nesse caso, a divisão dos centros de custo pode ser por máquina; 
Um centro de custo deve: 
• Ter uma estrutura de custos homogênea; 
• Estar concentrado num único local; 
• Oferecer condições de coleta de dados de custos. 
Exemplo: uma empresa produz 3 produtos: 
Custos diretos: 
Produto D R$ 50.000 
Produto E R$ 30.000 
Produto F R$ 45.000 
 R$125.000 
Custos indiretos: 
Depreciação de equipamentos R$ 20.000 
Manutenção de equipamentos R$ 35.000 
Energia elétrica R$ 30.000 
Supervisão da produção R$ 10.000 
Outros custos indiretos R$ 20.000 
 R$115.000 
Por que departamentalizar?
Em função da grande preponderância de custos indiretos ligados a equipamentos (depreciação, manutenção e energia)  distribuição aos produtos baseados no tempo de hora-máquina para serem feitos: 
Produto D 400 horas-máquinas – 40% 
Produto E 200 horas-máquinas – 20% 
Produto F 400 horas-máquinas – 40% 
 1.000 horas-máquinas – 100% 
Custo indireto médio por hm: 115.000/1.000 = R$115/hm 
Custos totais da produção
		Custos Indiretos		Custos Diretos	Custos Totais
		R$	%	R$	R$
	Produto D	46.000	40%	50.000	96.000
	Produto E	23.000	20%	30.000	53.000
	Produto F	46.000	40%	45.000	91.000
		115.000	100%	125.000	240.000
Informações Adicionais
		Corte (hm)	Montagem (hm)	Acabamento (hm)	Total
(hm)
	Produto D	100	50	250	400
	Produto E	200	-	-	200
	Produto F	-	250	150	400
	Total	300	300	400	1.000
					
Custos indiretos distribuídos 
entre os setores
		Corte	Montagem	Acabamento	Total
	Depreciação	10.000	3.000	7.000	20.000
	Manutenção	20.000	3.000	12.000	35.000
	Energia	6.000	4.000	20.000	30.000
	Supervisão	5.000	2.000	3.000	10.000
	Outros CI	4.000	3.000	13.000	20.000
	Total	45.000	15.000	55.000	115.000
	Custo médio por hora-máquina	45.000/300 hm= 150/hm	15.000/300=
50/hm	55.000/400 = 137,50/hm	115.000/1.000 = 115/hm
Distribuindo os custos indiretos por tempo de cada produto em cada departamento e o custo de hora-máquina em cada departamento temos:
		Corte (hm)	Montagem (hm)	Acabamento (hm)	Total
(hm)
	Produto D	100 x 150 = 15.000	50x 50 = 2.500	250 x 137,50= 34.375	51.875
	Produto E	200 x 150 = 30.000	-	-	30.000
	Produto F	-	250 x 50 = 12.500	150 x 137,50 =20.625	33.125
	Total	45.000	15.000	55.000	115.000
Resultados e comparação
		Custos Indiretos		Diferença	
		Sem departamentalização	Com departamentalização	Em R$	Em %
	Produto D	46.000	51.875	5.875	12,8%
	Produto E	23.000	30.000	7.000	30,4%
	Produto F	46.000	33.125	(12.875)	(28,0%)
	Total	115.000	115.000		
					
Vantagens da Departamentalização
Melhoria dos controles internos devido ao fato de que cada departamento tem um responsável, questão do controle dos gastos e redução dos mesmos,controle de desperdícios;
Redução dos problemas decorrentes dos rateios dos custos indiretos, permitindo melhoria dos rateios realizados, fornecendo dados mais precisos;
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Departamentalização
Departamentos produtivos: são aqueles que atuam diretamente na confecção do produto ou na prestação do serviço. São aqueles que promovem qualquer tipo de modificação sobre os produtos ou serviços. Ex:estamparia, pintura, produção,desenvolvimento do produto,etc.
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Departamentalização
Departamentos auxiliares de produção: são aqueles que existem basicamente para prestar serviços aos demais. Neste departamento não ocorre nenhuma ação direta sobre os produtos, neste departamento presta-se serviços aos departamentos produtivos. Ex:almoxarifado,manutenção,expedição,compras,etc.
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Departamentalização
Processo de apropriação dos custos dos departamentos aos produtos:
Inicialmente deve-se apropriar os custos dos departamentos auxiliares aos departamentos produtivos para somente então serem apropriados aos produto.
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ESQUEMA BÁSICO 
CUSTOS
DIRETOS
DEPARTAMENTO
Serviço B
DEPARTAMENTO
Serviço A
Alocáveis
 Diretamente aos
Departamentos
INDIRETOS
COMUNS
PRODUTO X
DEPARTAMENTO
Produção D
DEPARTAMENTO
Produção C
ESTOQUE
R
R
R
R
R
Demonstração de Resultados
 RECEITA
 CPV
 LUCRO BRUTO
 DESPESAS
 LUCRO OPERACIONAL
PRODUTO Y
R = Rateio
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Exemplo prático
A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e Barras.
O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: Confeitaria, Embalagem, Administração da Produção e Manutenção.
Sua estrutura de custos em determinado período foi a seguinte (em $):
1) Os custos diretos referente aos produtos
		Matéria-prima	Mão-de-obra direta
	Bombons	8.000	5.000
	Barras	4.000	3.000
2) Os Custos Indiretos de Produção (CIP - comuns aos dois produtos):
	Aluguel	6.000
	Material	3.600
	Energia Elétrica	5.100
	Depreciação	3.900
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Outros dados coletados no período:
		Confeitaria	Embalagem	Administração da Produção	Manutenção
	Área (m2)	880	760	140	220
	Consumo de Energia (Kwh)	3.000	2.520	300	180
	Horas de MO	24.000	12.000	2.000	2.000
Os CIP são alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos.
As bases de rateio são as seguintes:
O Aluguel é distribuído aos departamentos de acordo com suas respectivas áreas.
O consumo de Energia Elétrica é medido por departamento.
A base de rateio utilizada para depreciação e material indireto é o número de horas de mão-de-obra utilizadas em cada departamento.
Os custos do Departamento de Administração da Produção são os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base é o número de funcionários, a saber:
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	Departamentos	N° de funcionários
	Confeitaria	8
	Embalagem	8
	Manutenção	4
Conforme tem-se observado em períodos anteriores - e espera-se que se mantenha - cabe ao departamento de Embalagem 1/4 do total dos custos de Manutenção; o restante pertence, integralmente, ao de Confeitaria.
A distribuição dos custos dos departamentos de produção aos produtos é feita em função do volume de chocolate produzido.
PEDE-SE PARA CALCULAR: 
a) o custo total de cada produto; e
b) o custo unitário de cada produto, sabendo que as quantidades (em Kg) de produtos acabados foram: Bombons: 4.000 e Barras: 1.000
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Mapa de Rateio dos Custos Indiretos
	Custos Indiretos	Confeitaria	Embalagem 	Manutenção	Adm. da Produção	Total
	Aluguel	2.640	2.280	660	420	6.000
	Material	2.160	1.080	180	180	3.600
	Energia Elétrica	2.550	2.142	153	255	5.100
	Depreciação	2.340	1.170	195	195	3.900
	Total 	9.690	6.672	1.188	1.050	18.600
	Rateio Adm.	420	420	210	(1.050)	-
	Soma	10.110	7.092	1.398	-	18.600
	Rateio Manut.	1.048,5	349,5	(1.398)	-	-
	Total	11.158,5	7.441,5	-	-	18.600
	BOMBONS	8.926,8	5.953,2	-	-	14.880
	BARRAS	2.231,7	1.488,3	-	-	3.720
	Total	11.158,5	7.441,5	-	-	18.600
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a) CUSTO TOTAL DE CADA PRODUTO (em $):
		CUSTOS DIRETOS	CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO	CUSTO TOTAL
	BOMBONS	13.000	14.880	27.880
	BARRAS	7.000	3.720	10.720
	Total	20.000	18.600	38.600
b) CUSTO UNITÁRIO DE CADA PRODUTO
	PRODUTOS	CUSTO TOTAL
(em $)	VOLUME
(u)	CUSTO UNITÁRIO (em $/u)
	BOMBONS	27.880	4.000	6,97
	BARRAS	10.720	1.000	10,72
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Esquema Básico
CUSTOS
Fixos
Variáveis
Estoque
Despesas
Fixas
Variáveis
Venda
DRE
Receita Líquida
(-)CPV
(-)DV
(=) Margem de Contribuição
(-) CDF
(=) Lucro Operacional
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Exercício Prático
Uma Indústria de confecções produz e vende dois tipos de roupas femininas: saias e vestidos. As principais informações são dadas a seguir:
	Produto	Preço de venda	Volume de Produção	Volume de Venda
	Saias	$ 60,00	35.000	30.000
	Vestidos	$ 80,00	29.000	25.000
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Estrutura Básica de Custos e 
Despesas
		Saias	Vestidos	Do Período
	Matéria-prima	21,00	35,00	
	Mão-de-obra direta	12,00	24,00	
	Comissão sobre vendas	8%	8%	
	Aluguel do galpão Industrial			60.000,00
	Supervisão Geral da produção			140.000,00
	Depreciação das máquinas da produção			85.000,00
	Energia Elétrica da produção			130.000,00
	Despesas gerais e administrativas			270.000,00
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Sabendo que os custos indiretos de
fabricação foram rateados aos produtos
conforme a quantidade produzida. Calcule:
O custo total de cada produto;
O custo unitário de cada produto;
O lucro bruto de cada produto vendido e o total da empresa;
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Resposta ABSORÇÃO
	 	Saias	Vestidos	Total
	Matéria-prima total	=21x35000=
735.000	=35x29.000=
1.015.000	1.750.000
	Mão de obra direta total	=12x35000=
420.000	=24x29000=
696.000	1.116.000
	Custo direto total	1.155.000	1.711.000	2.866.000
	Custo Indireto total	226.953	188.047	415.000
	Custo Total	1.381.953	1.899.047	3.211.000
	Quantidade	35.000	29.000	 64.000 
	Custo Unitário	 R$ 39,48 	 R$ 65,48 	 
	Preço de Venda	 R$ 60,00 	 R$ 80,00 	 
	Lucro Bruto por produto	 R$ 20,52 	 R$ 14,52 	 
	% de Lucratividade	34%	18%	 
	 (LB/PV x100)			
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RESULTADO ABSORÇÃO
	Receita Líquida de Vendas	3.800.000
	(-) Custo dos produtos vendidos	2.821.400
	(=) Lucro Bruto	978.600
	(-) Despesas Variáveis de vendas	304.000
	(-) Despesas Fixas	270.000
	(=) LAIR	404.600
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Aplicando o Custeio Variável para o exemplo anterior
	 	Saias	Vestidos	Total
	Matéria-prima total	735.000	1.015.000	1.750.000
	Mão de obra direta total	420.000	696.000	1.116.000
	Custo variável total	1.155.000	1.711.000	2.866.000
	Quantidade	35.000	29.000	 
	Custo Unitário	33,00	59,00	 
	Preço de Venda	60,00	80,00	 
	Lucro Bruto por produto	27,00	21,00	 
	(PV-C.u.)			
	% de Lucratividade	45,00	26,25	 
	 (LB/PV x100)			
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Demonstração de Resultado no Custeio Variável
	Receita Líquida de Venda	3.800.000
	(-) Custo Variável do Produto Vendido	(2.465.000)
	(-) Despesas Variáveis de Venda	(304.000)
	(=) Margem de Contribuição	1.031.000
	(-) Custos e despesas fixas	(685.000)
	(=) Lucro Antes do IR	346.000
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