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Capítulo 4 – CONTAS DISCIPLINA: Contabilidade Básica CURSO: Administração TURMA: 3º Período DOCENTE: Lívia Miranda Eunápolis (BA) Julho de 2016 Conteúdo do Capítulo 4 CONTAS 4.1 Conceito; 4.2 Classificação das Contas; 4.2.1 Contas Patrimoniais; 4.2.2 Contas de Resultado; 4.3 Noções de Débito e Crédito; 4.4 Função e funcionamento das contas 4.5 Plano de Contas; O que é Contabilidade? LEMBRAM? Conjunto de técnicas que registra o patrimônio Oficializa, transcreve Documentação idônea 3 Patrimônio ... O que eu tenho! Meu apartamento Meu carro … meus BENS … Minhas aplicações … meus DIREITOS … 4 Sob o ponto de vista técnico ... É preciso incluir as obrigações !!! 5 Conceito técnico de patrimônio Conjunto de bens, direitos e obrigações … 6 Balanço Patrimonial Total $50 mil Um exemplo didático … Apartamento $50 mil Empréstimo $30 mil Patrimônio $80 mil ????? Total $50 mil Bolso $20 mil Ativos Passivos Patrimônio Líquido 7 = Total Ativo Já vimos anteriormente … Bens + Direitos Obrigações Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos EXERCÍCIOS CONTÁBEIS Exercício Social 12 meses definidos pela entidade Exercício Financeiro Coincide com o ano calendário PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E NBC Cadê a Nota Fiscal? Os registros devem ser objetivos Baseados em documentação hábil, idônea, temporal e referente à entidade DIFERENÇAS - IMPORTANTES Contabilidade: Competência (+) Receitas do período (-) Despesas do período (=) Resultado do período Finanças: Caixa (+) Recebimentos (-) Desembolsos (=) Saldo de caixa do período O Balanço Patrimonial representa uma fotografia do Patrimônio da Entidade!!! O BALANÇO PATRIMONIAL = Total Ativo Já vimos anteriormente … Bens + Direitos Obrigações Total Passivo Patrimônio Líquido Ativos Passivos 13 UMA FOTOGRAFIA Para nunca esquecer … Construa os Balanços 15 Construindo o Balanço Alguns dados financeiros da Pepê Indústria e Comércio Ltda. estão apresentados a seguir. Com base nestes números elabore o balanço patrimonial da entidade. 16 Dados da Pepê Imóvel $1.200,00 Fornecedores a pagar $300,00 Obrigações longo prazo $500,00 Caixa $700,00 Estoques $300,00 Capital $2.300,00 Contas a receber $500,00 Participação em outras empresas $600,00 Impostos a pagar $400,00 Aplicações longo prazo $200,00 17 Gabarito … Ativo Passivo Total Total Patrimônio Líquido Imóvel R$ 1.200,00 Caixa R$ 700,00 Contas a receber R$ 500,00 Estoques R$ 300,00 Particip. em outras emp.R$ 600,00 Aplicaç. de longo prazo R$ 200,00 Fornecedores a Pagar R$ 300,00 Impostos a pagar R$ 400,00 Obrigações de l. prazo R$ 500,00 Capital R$ 2.300,00 R$ 3.500,00 R$ 3.500,00 18 Conceito Conta É o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas). Até o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. Agora, não apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, não diremos elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veículos, conta Móveis e Utensílios, conta Duplicatas a Pagar etc.). Para que servem as contas? É por meio delas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel, que consiste no registro e no controle de todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do Patrimônio. Imagine a conta como uma caixinha, uma ficha ou um arquivo em que o Contabilista armazena os dados correspondentes à movimentação de entradas e saídas de valores de cada um dos elementos patrimoniais ou de resultado. Haverá uma conta para cada elemento. A conta Caixa, por exemplo, é uma das contas mais movimentadas no dia a dia das empresas. Constantemente ocorrem entradas e saídas de dinheiro do Caixa. Todos os Fatos correspondentes a essas entradas e saídas de dinheiro ficam registrados no arquivo (caixinha, ficha) destinado ao controle da conta Caixa. Assim, nos registros contábeis, haverá uma conta para cada elemento, seja ele do grupo dos Bens, dos Direitos, das Obrigações e do Patrimônio Líquido, seja do grupo das Despesas ou das Receitas. Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela gestão do seu Patrimônio, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, são registrados em livros próprios por meio das contas. Classificação das contas As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Entretanto, aquele que nos interessa nesse momento é o que as classifica em dois grupos (Teoria Patrimonialista): a) Contas Patrimoniais; b) Contas de Resultado. Contas Patrimoniais As Contas Patrimoniais você já conhece, pois até agora só nos referimos a elas; Representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, mediante o Balanço Patrimonial Contas de Resultado As Contas de Resultado você ainda não conhece. Elas dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final de tal exercício. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades. Vamos, então, estudá-las. Despesas As Despesas decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões, desinfetantes, vassouras, detergentes), o café consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, cartuchos de tintas para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônicos etc. As Despesas são registradas pela Contabilidade por meio das Contas de Resultado. Lendo os exemplos de Contas de Despesas a seguir, você identificará o tipo de Despesa correspondente a cada uma delas: Água e Esgoto; Aluguéis Passivos; Café e Lanches; Contribuições de Previdência; Descontos Concedidos; Despesas Bancárias; Energia Elétrica; Fretes e Carretos; Impostos; Juros Passivos; Material de Expediente; Material de Limpeza; Prêmios de Seguro; Salários. Receitas As Receitas decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Existem em número menor do que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguéis Ativos; Descontos Obtidos; Juros Ativos; Receitas de Serviços; Vendas de Mercadorias. Há Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos. Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas? Na Língua Portuguesa, conforme já dissemos, há palavras que possuem vários significados, dependendo da sua colocação. Você precisa analisar com cuidado os adjetivos que apresentaremos a seguir. Veja a diferença entre uma conta de Aluguéis que representa Despesa e uma conta de Aluguéis que representa Receita: A conta Aluguéis Passivos é Despesa. A conta Aluguéis Ativos é Receita. A diferença está nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e Ativos não têm nenhuma ligação com Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial. Portanto, a palavra Ativos, colocada após a palavra Aluguéis, é usada como adjetivo, qualificando os Aluguéis de positivos (logo, Receita). Por outro lado, a conta Aluguéis Passivos não é do Passivo; representa, sim, Aluguéis negativos (logo, Despesa). O mesmo raciocínio deve ser aplicado às contas que registram juros: A conta Juros Passivos é Despesa. A conta Juros Ativos é Receita. NOTAS: A conta utilizada para registro das despesas com aluguéis poderá ter uma das seguintes denominações: Aluguéis passivos, Aluguéis pagos, Despesas de Aluguéis ou outra semelhante. A conta utilizada para registro das receitas com aluguéis poderá receber uma das seguintes denominações: Aluguéis Ativos, Aluguéis recebidos, receitas de Aluguéis ou outra semelhante. A conta utilizada para registro das despesas com juros poderá receber uma das seguintes denominações: Juros passivos, Juros pagos, Despesas de Juros ou outra semelhante. A conta utilizada para registro das receitas com juros poderá receber uma das seguintes denominações: Juros Ativos, Juros recebidos, receitas de Juros ou outra semelhante. Descontos. No caso dos Descontos, são Despesas quando concedidos pela empresa; daí serem registrados na conta Descontos Concedidos. E são Receitas quando obtidos pela empresa; daí serem registrados na conta Descontos Obtidos. Veja: José, nosso cliente, vem à nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de $ 1.000. Ao recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos $ 950. Os $ 50 que deixamos de receber referem-se a Descontos Concedidos (Despesa). Outro caso: Nossa empresa pagará ao fornecedor uma Duplicata no valor de $ 5.000. Ao efetuarmos o pagamento, ganhamos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas $ 4.500. Os $ 500 que deixamos de pagar representam, para nossa empresa, uma Receita, que será registrada na conta Descontos Obtidos. Outras informações envolvendo contas Impostos Somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca terão Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns são: Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), Imposto de Renda (IR), Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS). O mesmo raciocínio desenvolvido para as contas que registram os Aluguéis aplica-se também aos impostos, ressaltando-se que, neste caso, como não podem ocorrer Receitas, somente duas contas figurarão na Contabilidade: Impostos (para registrar as Despesas) e Impostos a Pagar (para registrar as Obrigações). Salários Os Salários correspondem às remunerações pagas aos empregados pelos serviços prestados à empresa. Logo, Salários são Despesas da empresa, nunca Receitas. O mesmo raciocínio desenvolvido para os Aluguéis aplica-se também aos Salários, ressaltando-se que, neste caso, apenas duas contas aparecerão na Contabilidade: Salários (Conta de Despesa) — acumula, mês a mês, a Despesa com o salário do pessoal; e Salários a Pagar (Conta de Obrigação) — registra o compromisso da empresa enquanto o Salário não tiver sido pago. Seguros Para efeito didático, não contabilizaremos, neste curso, a movimentação do Patrimônio de uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar esse tipo de conta na nossa Contabilidade, só poderá ser Despesa. A Despesa com seguro normalmente é contabilizada na Conta de Despesa denominada Prêmios de Seguro. Noções de débito e crédito Débito na linguagem comum, significa: dívida; situação negativa; estar em débito com alguém; estar devendo para alguém etc. Quando falarmos na palavra débito, procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem vários significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no estudo da Contabilidade não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Neste tópico é importante memorizar o seguinte: Na representação gráfica em forma de T, que estamos usando para representar as contas que compõem o Patrimônio (Balanço Patrimonial), o lado esquerdo é o lado do débito. Na representação gráfica, também em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo é o lado do débito. Crédito: na linguagem comum, significa: ter crédito com alguém, em uma loja etc.; situação positiva; poder comprar a prazo etc. Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui vários significados. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito. Portanto, neste momento é importante memorizar: Na representação gráfica em forma de T, que estamos usando para representar as contas que compõem o Patrimônio (Balanço Patrimonial), o lado direito é o lado do crédito. b) Na representação gráfica, também em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de Resultado, o lado direito é o lado do crédito. Noções de débito e crédito Veja, a seguir, os gráficos das referidas contas: Parece realmente estranho dizer que Ativo é igual a débito, não é? Isto ocorre porque, para nós, débito tem os significados que já comentamos. Na realidade, há muita lógica em chamar de débito o lado do Ativo. Existem até teorias que explicam tal fato. Na Ciência Contábil, em toda representação gráfica em forma de T, o lado esquerdo será sempre o lado do débito e o direito, o do crédito. Como no Balanço Patrimonial apresentado no gráfico em forma de T as Contas do Ativo foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo, e as do Passivo do lado direito, temos que: a) as Contas do Ativo são de natureza devedora; b) as Contas do Passivo são de natureza credora. Da mesma forma, como no gráfico em forma de T, utilizado para representar as Contas de Resultado, as Contas de Despesas foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo, e as de Receitas do lado direito, temos que: a) as Contas de Despesas são de natureza devedora; b) as Contas de Receitas são de natureza credora. Função e funcionamento das contas As contas têm, por função, possibilitar que a Contabilidade registre e controle as operações que modifiquem ou possam modificar a Situação Patrimonial da empresa. Nos CAPÍTULOS 5 e 6, você perceberá que o funcionamento das contas se dá por meio dos débitos e dos créditos nelas lançados. Plano de Contas O plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis. É um instrumento de grande importância no desenvolvimento do processo contábil de uma empresa. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas, sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações). Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais: atender às necessidades de informação da administração da empresa; b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”); c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda. Três objetivos fundamentais: Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrará o dinheiro em espécie (papel-moeda) disponível na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades. Sugere-se que o Plano de Contas contenha, no mínimo, 4 (quatro) níveis: Plano de contas Plano de contas Nível 1: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas. Nível 2: Ativo: Circulante, Não Circulante / Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. / Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais. Nível 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento Nível 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento Nível 4 - Banco A Plano de contas Exemplos didáticos de contas a) Compra de mercadorias com pagamento a vista débito na conta Mercadorias (estoque) crédito na conta Caixa; b) Venda de imóvel a prazo débito em Contas a Receber crédito em Imóveis. Conteúdo do balanço DR – Demonstração do Resultado Op. Continuadas Op. Descon-tinuadas Receita de vendas e Serviços (-) Deduções de vendas Receita líquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Serviços Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributárias (-) Despesas Gerais (+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro líquido (+ -) Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Provisão para CSLL e IRPJ Resultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS (+) Venda do ativo não circulante (-) Custo do ativo não circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das operações descontinuadas (-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadas Resultado líquido das OPERAÇÕES DESCONTINUADAS Resultado líquido do exercício Estoques De mercadorias, de almoxarifado, matéria prima, produtos acabados, produtos em elaboração, etc. Outros créditos de realização a curto prazo adiantamento a fornecedores e empregados, etc. Grupos do Ativo circulante Títulos negociáveis como duplicatas a receber disponibilidades (caixa, bancos conta movimento e aplicações financeiras). Disponibilidades Imobilizado Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a manutenção da atividades da entidade. Intangível Aplicações de recursos em bens incorpóreos que contribuirão p/ formação do resultado de exc. futuros Grupos do Ativo não circulante Investimentos Correspondem a ativos de renda da empresa Bens ou direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, etc. Realizável a Longo Prazo Representam as fontes de recursos da entidade, sejam de terceiros ou sócios. Passivo e PL Bens + Direitos Obrigações PL Financiamentos Grupos do passivo oneroso Não Circulante Representam as obrigações da entidade com vencimentos após o término do EXERCÍCIO SOCIAL SEGUINTE. Passivo Circulante Representam as obrigações que vencerão no EXERCÍCIO SOCIAL SEGUINTE. CONTABILIDADE ATIVO CIRCULANTE TODOS BENS E DIREITOS REALIZÁVEIS EM UM ANO NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Bens ou direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, etc. INVESTIMENTOS Correspondem a ativos de renda da empresa IMOBILIZADO Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a manutenção da atividades da entidade. INTANGÍVEL Aplicações de recursos em bens incorpóreos que contribuirão p/ formação do resultado de exc. Futuros PASSIVO CIRCULANTE TODAS OBRIGAÇÕES A PAGAR EM ATÉ UM ANO. NÃO CIRCULANTE TODAS OBRIGAÇÕES A PAGAR EM UM PRAZO SUPERIOR A UM ANO. PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL, RESERVAS DE CAPITAL/REAVALIAÇÃO/LUCROS, PREJUIZOS ACUMUILADOS, AÇÕES OU QUOTAS EM TESOURARIA, AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL. RESULTADO RECEITA DE VENDAS, RECEITAS FINANCEIRAS, CUSTOS, DESPESAS DE VENDAS, DESP ADMINISTRATIVAS, DESP FINANCEIRAS, DESPESAS GERAIS, ETC. RECEITAS VENDAS CUSTOS DESPESAS ESTRUTURA CONTÁBIL CONTABILIDADE DÉBITO DINHEIRO, CONTAS A RECEBER, ESTOQUES, INVESTIMENTOS, MÁQUINAS, VEÍCULOS, ETC. BENS ATIVO DIREITOS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV), CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV), CUSTOS DE PRODUÇÃO, TODOS OS TIPOS DE DESPESAS, RESULTADO NEGATIVO, ETC. CUSTOS DESPESAS RESULTADO PREJUIZO CRÉDITO OBRIGAÇÕES PASSIVO FORNECEDORES, EMPRESTIMOS, FINANCIAMENTOS, TODAS AS CONTAS A PAGAR E CAPITAL VENDAS DE PRODUTOS, RECEITAS FINANCEIRAS, VENDAS DE MERCADORIAS, TODAS RECEITAS E RESULTADO POSITIVO. VENDAS RECEITAS RESULTADO LUCRO Nota: Débito e Crédito pelas entradas de Valores. "Ninguém sabe do que é capaz até que tente.“ PÚBLIO SIRO Ativo Conjunto de bens e direitos Passivo Conjunto de obrigações a pagar a terceiros PL Conjunto de recursos pertencentes aos sócios Balanço Patrimonial (fotografia do equilíbrio patrimonial) Passivo Passivo Ativo Ativo Destino Destino Origem Origem Passivo Passivo Ativo Ativo Passivo Passivo Ativo Ativo Destino Destino Origem Origem Ativo CirculantePassivo Circulante Ativo Não Cirulante dividido em:Passivo Não Circulante -Realizável a Longo PrazoPatrimônio Líquido dividido em: -Investimentos-Capital Social -Ativo Imobilizado-Reservas de Capital -Ativo Intangível-Ajustes de Avaliação Patrimonial -Reservas de Lucro -Prejuízos Acumulados CONTEÚDO DO BALANÇO Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido ATIVOPASSIVO
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