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Técnico em Contabilidade Contabilidade Introdutória Instituto Federal Sul-rio-grandense Campus Pelotas - Visconde da Graça Cleuza Maria Gonçalves Farias 2010 Pelotas - RS Presidência da República Federativa do Brasil Ministério da Educação Secretaria de Educação a Distância Equipe de Elaboração Conjunto Agrotécnico Visconde da Graça - CAVG Coordenação Institucional Cinara Ourique do Nascimento/CAVG Professor-autor Cleuza Maria Gonçalves Farias/CAVG Projeto Gráfico Eduardo Meneses Fábio Brumana Equipe Técnica Gil Velleda/CAVG Ivana Patrícia Iahnke Steim/CAVG Maria Isabel Giusti Moreira/CAVG Pablo Brauner Viegas/CAVG Paula Garcia Lima/CAVG Rodrigo da Cruz Casalinho/CAVG Diagramação Maria Isabel Giusti Moreira/CAVG Pablo Brauner Viegas/CAVG Revisão Cristiane Silveira dos Santos /CAVG Marchiori Quevedo/CAVG Angelita Hentges/CAVG Ficha catalográfica © Campus Pelotas - Visconde da Graça Este Caderno foi elaborado em parceria entre o Campus Pelotas - Agrotécnico Vis- conde da Graça (CAVG) e o Sistema Escola Técnica Aberta do Brasil – e-Tec Brasil. Amigo(a) estudante! O Ministério da Educação vem desenvolvendo Políticas e Programas para ex- pansão da Educação Básica e do Ensino Superior no País. Um dos caminhos encontrados para que essa expansão se efetive com maior rapidez e eficiên- cia é a modalidade a distância. No mundo inteiro são milhões os estudantes que frequentam cursos a distância. Aqui no Brasil, são mais de 300 mil os matriculados em cursos regulares de Ensino Médio e Superior a distância, oferecidos por instituições públicas e privadas de ensino. Em 2005, o MEC implantou o Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB), hoje, consolidado como o maior programa nacional de formação de profes- sores, em nível superior. Para expansão e melhoria da educação profissional e fortalecimento do Ensi- no Médio, o MEC está implementando o Programa Escola Técnica Aberta do Brasil (e-TecBrasil). Espera, assim, oferecer aos jovens das periferias dos gran- des centros urbano se dos municípios do interior do País oportunidades para maior escolaridade, melhores condições de inserção no mundo do trabalho e, dessa forma, com elevado potencial para o desenvolvimento produtivo regional. O e-Tec é resultado de uma parceria entre a Secretaria de Educação Pro- fissionale Tecnológica (SETEC), a Secretaria de Educação a Distância (SED) do Ministério daEducação, as universidades e escolas técnicas estaduais e federais. O Programa apóia a oferta de cursos técnicos de nível médio por parte das escolas públicas de educação profissional federais, estaduais, municipais e, por outro lado, a adequação da infra-estrutura de escolas públicas estaduais e municipais. Do primeiro Edital do e-Tec Brasil participaram 430 proponentes de ade- quaçãode escolas e 74 instituições de ensino técnico, as quais propuseram 147 cursos técnicos de nível médio, abrangendo 14 áreas profissionais. Apresentação e-Tec Brasil O resultado desse Edital contemplou 193 escolas em 20 unidades fede- rativas. A perspectiva do Programa é que sejam ofertadas 10.000 vagas, em 250 polos, até 2010. Assim, a modalidade de Educação a Distância oferece nova interface para amais expressiva expansão da rede federal de educação tecnológica dos úl- timos anos: a construção dos novos centros federais (CEFETs), a organização dos Institutos Federaisde Educação Tecnológica (IFETs) e de seus campi. O Programa e-Tec Brasil vai sendo desenhado na construção coletiva e parti- cipação ativa nas ações de democratização e expansão da educação profis- sional no País, valendo-se dos pilares da educação a distância, sustentados pela formação continuadade professores e pela utilização dos recursos tec- nológicos disponíveis. A equipe que coordena o Programa e-Tec Brasil lhe deseja sucesso na sua formação profissional e na sua caminhada no curso a distância em que está matriculado(a). Brasília, Ministério da Educação – setembro de 2008. Sumário Apresentação e-Tec Brasil 3 Sumário 5 Indicação de Ícones 7 Palavra do professor-autor 9 Outros - instituição validadora 11 Apresentação da Disciplina 13 Projeto instrucional 15 1 Conhecendo a Contabilidade e seu Patrimônio 17 1.1 Conceito, Finalidade, Objeto e Objetivo da Contabilidade 17 1.2 Campo de Aplicação 18 1.3 Usuários 18 1.4 Patrimônio 20 1.5 Bens 20 1.6 Direitos 21 1.7 Obrigações 22 1.8 Aspectos do Patrimônio 22 1.9 Representação Gráfica do Patrimônio 25 1.10 Situações Líquidas Patrimoniais 27 1.11 Origem e Aplicações dos Recursos 30 1.12 Contas 31 Atividades de aprendizagem 37 Referências 40 Currículo 41 Indicação de Ícones Os ícones funcionam como elementos gráficos utilizados para facilitar a or- ganização e a leitura do texto. Veja a função de cada um deles: Atenção: Mostra pontos relevantes encontrados no texto. Saiba mais: Oferece novas informações que enriquecem o as- sunto como “curiosidades” ou notícias recentes relacionadas ao tema estudado. Glossário: Utilizado para definir um termo, palavra ou expres- são utlizada no texto Midias integradas: Indica livros, filmes, músicas sites, progra- mas de TV, ou qualquer outra fonte de informação relacionada ao conteúdo apresentado. Pratique: Indica exercícios e/ou Atividades Complementares que você deve realizar. Resumo: Traz uma síntese das idéias mais importantes apresen- ta das no texto/aula. Avaliação: Indica Atividades de Avaliação de Aprendizagem da aula. Caros (as) Alunos (as) Estou feliz em poder partilhar com vocês os conhecimentos e a aprendizagem na área contábil. Na apostila, contemplei material para auxi- liar nos primeiros passos para ingressar no mundo contábil, universo em que todas as entidades empresariais e sociais estão inseridas. É importante, também saber, que essa disciplina vai ser base para todas as outras que virão no andamento de nosso curso e que ela tende a ficar, naturalmente, cada vez mais complexa. Desse modo, não podemos guardar em uma “gavetinha” os conhecimentos aprendidos, mas sim, agre- gá-los a outros que já possuímos e vamos adquirir nessa caminhada. Lembrem de que educação é um processo contínuo! Bom trabalho! Palavra do professor-autor e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 9 Outros - instituição validadora e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 11 Apresentação da Disciplina Prezado (a) aluno (a), A disciplina de Contabilidade tem aplicabilidade e papel fundamen- tal no eixo de negócios. Em função das demandas de mercado ela apre- senta-se, hoje, de forma diferente, esse fato tem sido uma das exigências até para as chamadas empresa de fundo de quintal , e é isso que torna esse campo de trabalho ainda mais desafiador e complexo. Em relação à estruturação, essa disciplina está dividida em três uni- dades semanais, da seguinte forma: Na primeira semana, estudaremos: Conceito, Finalidade, Objetivo da Contabilidade, Campos de Aplicação, Usuários, Patrimônio, Aspectos do Patrimônio, Representação Gráfica do Patrimônio, Situações Líquidas Possíveis, Equação Básica do Patrimônio, Origem e Aplicação dos Recursos, Contas, Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. Na segunda semana, trabalharemos: Noções de Débito e Crédito, contas, Grupo de Contas, Classificação da contas nos Grupos, Contabiliza- ção do Fatos por Balanços Sucessivos, Atos e Fatos Administrativos. Para terceira semana, veremos: Escrituração, Métodos de Escritura- ção e Fórmulas de Lançamento, Registro no Movimento de Caixa e nos Livros obrigatórios Diário e Razão e também formação do Balancete. Você encontrará neste guia, ainda, as orientações para a realização das atividades propostas, tais como: objetivos, metodologia, avaliação e pro- gramação semanal, as quais auxiliarão no seu processo de ensino-aprendiza- gem. Lembre-se: Há uma equipe que trabalha para que você supere suas dificul- dades. Conte conosco! e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 13Instituição: Instituto Federal Sul-rio-grandense Campus Pelotas - Visconde da Graça Nome do Curso: Técnico em Contabilidade Professor-autor: Cleuza Maria Gonçalves Farias Disciplina: Contabilidade Introdutória PROJETO INSTRUCIONAL Ementa básica da disciplina: Conceito, objeto, finalidade, campo de aplicação e técnicas contábeis, Componentes patrimoniais, aspectos quali- tativos e quantitativos, origem e aplicação. Contas: conceito, classificação, função e funcionamento, ,Plano de contas: critérios de classificação e regi- mes contábeis. Atos e fatos Administrativos, Escrituração e Balancetes. Projeto instrucional Semana Aula Objetivos e aprendizagem Recursos Carga Horária (Horas) 1ª 1 Conhecendo a Contabilidade e seu Patrimônio Conhecer a história da Contabilidade, bem como: Conceito, Finalidade, Objetivo da Contabilidade, o Campo de Aplicação e os Usuários; Compreender o Patrimônio, seus Aspectos e Representação Gráfica; Conhecer as Situações Líquidas Possíveis, a Equação Básica do Patrimônio, a Origem e Aplicação dos Recursos; Identificar as Contas e saber Classificá-las quanto a Na- tureza, Contas Patrimoniais ou Resultado. Unidade Curricular 1 10 Atividade – Testar seus conhecimentos a partir das Atividades da apostila. 2 Atividade - Realizar as Atividades avali- ativas 3 2ª 2 Estrutura Patrimonial, classificação e movimentação. Identificar as contas e saber classificá-las nos grupos e subgrupos; Compreender a oscilação do Patrimônio provocado pelos fatos que ocorrem nas empresas e demon- strá-los através de Balanços sucessivos. Unidade Curricular 2 14 Atividade – Testar seus conhecimentos a partir das Atividades da apostila 1 Atividade – Estudo de Caso 2 Atividade – Realizar as Atividades Avali- ativas 3 e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 15 3ª 3. A Contabilidade, seus Princípios e es- crituração Conhecer os Princípios e Normas Contá- beis; Conhecer também os métodos e os mecanismos de escrituração; Compreender as fórmulas e regras de lançamentos dos fatos nos livros; Identificar saldo das contas através relatórios contábeis. Unidade Curricular 3 14 Atividade – Testar seus conhecimentos a partir das Atividades da apostila 1 Estudo de caso 2 Atividades Avaliativas 3 Objetivos da aula Conhecer a história da Contabilidade, bem como: Conceito, Finali- dade, Objetivo da Contabilidade, o Campo de Aplicação e os Usu- ários; Compreender o Patrimônio, seus Aspectos e Representação Gráfica; Conhecer as Situações Líquidas Possíveis, a Equação Bá- sica do Patrimônio, a Origem e Aplicação dos Recursos; Identificar as Contas e saber Classificá-las quanto a Natureza, Contas Patri- moniais ou Resultado. 1 Conhecendo a Contabilidade e seu Patrimônio 1.1 Conceito, Finalidade, Objeto e Obje- tivo da Contabilidade A contabilidade surge a partir necessidade de controlar economi- camente as operações de compra, venda e investimentos realizadas pelo homem. É consolidada como ciência no final do século XV pelo método das partidas dobradas (que organizou e unificou a forma de controlar o patrimô- nio) publicada na primeira obra do Pe. Luca Pacioli. A contabilidade é o instrumento que fornece um grande número de informações usadas dentro e fora da empresa. Ela é uma das mais antigas e indispensáveis formas usadas para auxiliar as pessoas na tomada de de- cisão. Com a evolução da contabilidade, o governo começou a utilizar-se dessa ferramenta como parâmetro para arrecadação de impostos. Embora o governo tenha tornado obrigatória para todas as empre- sas a contabilização da movimentação econômico financeira das entidades empresariais, a sua finalidade, sem dúvida, registrar controlar, resumir, in- terpretar e fornecer informações a respeito do patrimônio que auxiliem os empresários na tomada de decisão. e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 17 A contabilidade, por estar diretamente ligada aos acontecimentos do cotidiano, é considerada como uma ciência social que tem, por objeto, o patrimônio das entidades econômico-administrativas. Como o objetivo da contabilidade é demonstrar a situação da em- presa no passado, no presente e com possibilidades de projeções futuras , ela funciona como uma fotografia ou uma filmagem que faz registros resu- midos em forma de relatórios e permitindo assim, o estudo, o controle e a apuração de resultados decorrentes da gestão do patrimônio das entidades. 1.2 Campo de Aplicação Compreende todas as entidades, econômico administrativas, as pes- soas físicas e as pessoas jurídicas de direito público, como a União, os Esta- dos os Municípios e as autarquias etc. 1.3 Usuários São pessoas interessadas que avaliam a situação econômico finan- ceira das entidades , analisam os fatos, os resultados obtidos através de relatórios contábeis e tomam decisões em relação ao futuro tais como: • empresários, gerentes ou administradores; para saberem a situação de suas empresas ou das empresas que administram. • sócios ou acionistas; para saberem a situação da empresa que eles aplicam dinheiro; • instituições bancárias ou financeiras; para identificar a situação real da empresa e definir se estas estão ou não aptas para utilizar as diferen- tes formas e linhas de crédito oferecidos pelos bancos; • fornecedores; para que identifiquem a capacidade de pagamento dos compromisso nas compras a prazo; • funcionários; para que identifiquem a real situação da empresa em que trabalham. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 18 • governo; para controlar, através dos relatórios, a arrecadação de impos- tos gerado, para os cofres públicos; • empresas concorrentes; para conhecerem a capacidade empreende- dora da concorrência. Sócios e Empresários Instituições Financeiras Funcionários Fonte: em tem poreal.com .br aces- sado em 04/09/10 Fonte: m aratim ba.com acessado em 13/08/10 Fo nt e: b ib lio te ca .ib ge .g ov .b r ac es sa - do e m 1 3/ 08 /1 0 U S U Á R I O S Sócios Fornecedores Fonte: http://w w w .ecait.org/pt/contenido/par- ceiros acessado em 13/08/10 Fo nt e: Bl og do se m pr ee nd ed or es .c om ac es sa do e m 1 3/ 08 /1 0 Governo FornecedoresInstituições Financeiras Fonte: cenaskm eirritam .com acessado em 13/08/10 Fonte: sinpefm g.org.br acessado em 13/08/10 Fo nt e: sa ia do lu ga r.c om .b r ac es sa do em 1 3/ 08 /1 0 Figura 1.1: Usuários da Contabilidade e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 19 1.4 Patrimônio O Patrimônio significa, o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa: por outro lado é preciso incluir, também, as obriga- ções a serem pagas. É normal pensarmos como patrimônio todos os nossos bens e direitos, porém, o correto é juntarmos as obrigações porque elas diminuem nossos patrimônio. Imaginem avaliarmos um patrimônio que conste de veículos, de imó- veis e de outros bens, porém, uma boa parte desses bens foram comprados a prazo. Imaginem, também, que esses bens podem estar hipotecados ou empenhados. Esses são dados importantes a serem avaliados. 1.5 Bens Entende-se por bens todas as coisas capazes de satisfazer às neces- sidades das pessoas ou das empresas. São classificadas como bens tangíveis e bens intangíveis. 1.5.1 Bens Tangíveis Podem ser considerados como tangíveis aqueles que possuem cor- po, forma, aqueles que são palpáveis, temos como exemplo as mesas as cadeiras, veículos, estoques e etc. 1.5.2 Bens Intangíveis Ao contrário dos bens tangíveis, aqueles considerados intangíveis são os que não possuem corpo, nem forma, não palpáveis. Como exemplo as marcas e as patentes de invenção. 1. 5.2.1 Marcas Como exemplo desses bens temos as marcas de produtos do nos- Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 20 so cotidiano (Perdigão, Cosulati, Nescafé, Piá, Brastemp) são considerados como bens,possuem valor comercial. 1.5.2.2 Patentes São inventos, uma pessoa inventa um produto e através de um re- gistro, o governo garante a elas a exclusividade para a exploração daquele bem. Além de serem classificados como bens Tangíveis e Intangíveis os bens são também classificados como móveis e imóveis. 1.5.3 Bens móveis São aqueles que podem ser removidos do lugar como: os estoques, os móveis os animais, etc. 1.5.4 Bens Imóveis Ao contrário dos bens móveis, aqueles considerados imóveis, não podem ser removidos do lugar sem que sejam danificados ou destruídos por estarem vinculados ao solo: as construções (edifícios, casas), as árvores e etc. 1.6 Direitos Em contabilidade classificamos como direitos os valores que as pes- soas ou as empresas têm para receber tais como os títulos a receber, contas a receber, empréstimos ou outros direitos. Imaginem o depósito de dinheiro em conta no banco. Esse depósito, em conta no nome da pessoa física ou jurídica é do depositante e pode se sacado ou usado para pagamento de conta a qualquer momento. Outro exemplo de direito atribuímos a venda a prazo de mercadorias ou produtos, O recebimento dessas não acontece no ato, mas a empresa ou pessoa adqui- re um direito de receber, depois, o valor referente a essa venda denominado Duplicatas a Receber. e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 21 Outros direitos são também os aluguéis a receber, as promissórias a receber e os clientes que não apareçam acompanhados da palavra a rece- ber, possuem também esse direito. 1.7 Obrigações São compromissos assumidos com outras pessoas, detentoras de bens ou serviços, necessários ao desempenho de uma atividade tais como os salários a pagar, as duplicatas a pagar os empréstimos a pagar, os impostos a pagar ou a recolher. Imaginem que uma empresa, ao comprar mercadorias a prazo para revenda, assume uma obrigação de pagar depois. Esses compromissos serão pagos ao Fornecedor que, embora não esteja acompanhado da palavra a pagar, indicam uma obrigação ou exigibilidade. O Patrimônio é formado por bens direitos e obrigações. O patrimô- nio é o objeto de estudo da contabilidade e precisam ser avaliados de acordo com seus aspectos. 1.8 Aspectos do Patrimônio Para avaliar adequadamente o tamanho do patrimônio de uma em- presa além de classificá-los qualitativamente é preciso revelar o valor desses bens ou direitos. 1.8.1 Qualitativo Classificar os bens qualitativamente é atribuir nomes a eles de acor- do com a sua espécie: Mercadorias, duplicatas a receber, fornecedores, veículos, imóveis e etc. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 22 RS 700,00 o lote R$ 520,00 R$ 1.300,00 R$ 600.000,00 ASPECTOS QUANTITATIVO Dar valor aos bens Figura 1.2: Aspectos do Patrimonônio Fonte: aturm adoespelho.blogspot. com /2007/11/cadeiras acesso em 20/08/2010 Fonte: Equilíbriom oveisescritório.com .br acesso em 20/08/2010 Fonte: dom inadogeral.blogspot.com acesso em 20/08/2010 Fonte: pallets.xpg.com .br acesso em 20/08/2010 ASPECTOS QUALITATIVO Dar nomes aos bens Cadeiras arquivos escrivaninhas, estantes veículos, construções Elaborado pela prof. C leuza M aria Farias e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 23 1.8.2 QUANTITATIVO Classificar os bens quantitativamente é atribuir valores a esses bens. É importante pensar que seria impossível avaliar um patrimônio descrevendo os da seguinte forma: Dinheiro Mercadorias Bens Móveis Veículos Duplicatas a Receber Direitos Aluguéis a Receber Impostos a Recuperar Duplicatas a Pagar Obrigações Aluguéis a Pagar Impostos a Recolher Para que haja um perfeito entendimento os aspectos qualitativos (nome dos bens) precisam estar acompanhados dos aspectos quantitativos (valor do bens). Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 24 Dinheiro .....................................12.000,00 Mercadorias ................................23.000,00 Bens Móveis .........................................20.000,00 Veículos ......................................30.000,00 Duplicatas a Receber ..................6.000,00 Direitos Aluguéis a Receber ......................1.000,00 Impostos a Recuperar ................ 3.910,00 Duplicatas a Pagar ......................6.000,00 Obrigações Aluguéis a Pagar............................1.000,00 Impostos a Recolher................... 3.910,00 1.9 Representação Gráfica do Patrimô- nio Para melhor entender a formação do patrimônio a representação é feita através de um gráfico em forma de T . PATRIMÔNIO ELEMENTOS + ELEMENTOS - Bens Obrigações Direitos e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 25 Se observarmos o gráfico acima poderemos observar o que está em cada um dos lados do gráfico: • Lado esquerdo: elementos positivos, formado pelos bens e pelos direi- tos a receber oriundos da venda de bens ou serviços, que tem a função de aumentar o patrimônio • Lado direito: elementos negativos, formado pelas obrigações assumidas pela entidade que precisam ser cumpridas (pagas) e que, por esse moti- vo, reduzem o patrimônio. Observamos, também, que esse lados são classificados por elemen- tos Ativos e Elementos Passivos PATRIMÔNIO ATIVO + PASSIVO - Lado Esquerdo Lado Direito Bens Obrigações Direitos Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados, do qual se espera que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade. Passivo é uma obrigação atual da entidade, como resultado de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera resulte na saída de recursos econômicos. Patrimônio líquido é o valor residual dos ativos da entidade, após a dedu- ção de todos os seus passivos. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 26 1.10 Situações Líquidas Patrimoniais Partimos da constatação de que o patrimônio é composto de bens, direitos e obrigações. Apurar o patrimônio líquido nada mais é do que somar os bens e direitos e deduzir as obrigações. Dessa apuração podem resultar três situações: positivas, negativas ou nulas. A Situação líquida é um elemento que deve ser representada, sem- pre, do lado direito do gráfico patrimonial, seja ela negativa ou positiva. PATRIMÔNIO ATIVO + PASSIVO - Lado Esquerdo Lado Direito Bens Obrigações Direitos Situação Líquida + ou - BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÃO = SITUAÇÃO LÍQUIDA 1.10.1 Situações Líquidas Patrimoniais Possíveis 1.10.1.1 Ativo > Passivo Situação Líquida Positiva Quando a soma dos bens e direitos que são representadas no Ativo, for suficiente para cumprir as obrigações assumidas com ter- ceiros (fornecedores, empregados, obriga- ções trabalhistas fiscais etc.) e ainda resultar em sobras para serem distribuídos ou ratea- dos, teremos uma Situação Líquida Positi- va, também chamada de Situação Líquida Ativa, Favorável ou Superavitária. Fonte: w w w .htttp.raul- m a rin h o g .w o rd p re ss. com A cesso em 13/08/10 e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 27 1.10.1.2 Ativo < Passivo Situação Líquida Negativa Quando a soma das obriga- ções assumidas com terceiros (for- necedores, empregados, obrigações trabalhistas fiscais etc.) representa- das no passivo for maiordo que os bens e direitos teremos uma situa- ção Líquida Passiva, Desfavorá- vel, Deficitária ou passivo a descoberto. 1.10.1.3 Ativo = Passivo Situação Líquida Nula Quando a soma dos valores dos bens e direitos representados no Ativo for igual à soma das obrigações representadas no Passivo estaremos diante de uma Situação Líquida Nula. Essa situação representa que os valores referentes a bens e direitos são suficientes apenas para pagar as obri- gações assumidas para com terceiros ou, que todo o capital investido pelos sócios foi absorvido em sua totalidade. 1.10.2 Equação Básica do Patrimônio A Equação Básica do Patrimônio, também conhecida por Equação Fundamental do Patrimônio ou Equação do Balanço, é apurada a partir das seguintes forma: ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA Fonte: w w w .htttp.raul- m a rin h o g .w o rd p re ss. com A cesso em 13/08/10 Fonte: w w w .htttp.raul- m a rin h o g .w o rd p re ss. com A cesso em 13/08/10 Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 28 1.10.4 Patrimônio Líquido Para que uma empresa seja formada é necessário um investimento inicial dos proprietários, geralmente em dinheiro para cobrir as primeiras compras ou despesas (maquinário. móveis, luz, aluguel, mercadorias, entre outras). A esse valor demos o nome de Capital. Capital são as aplicações dos proprietários normalmente compostas de capital e lucros retidos, ou seja, a parte do lucro não distribuída aos pro- prietário (reservas) e reinvestida na empresa. A soma do lado esquerdo (ATIVO) deverá ser igual a soma do lado direito (PASSIVO), mas sabemos, também, que a tendência é que haja uma diferença entre os elementos positivos e os elementos negativos, para que ocorra esse equilíbrio temos os seguintes elementos: O Prejuízo Acumulado é o resultado negativo da oscilação do pa- trimônio, realidade possível nas empresas constituídas. Reservas são o resultado positivo, apurado pelas empresas que são retidos em contas de reservas (Reserva de Investimentos, Reserva de Contin- gência, Reserva Legal) usados para investimentos, a fim de cobrir sinistros e para aumento de capital. PATRIMÔNIO ATIVO + PASSIVO - Lado Esquerdo Lado Direito Bens Obrigações Direitos Patrimônio Líquido Capital Reserva Prejuízo Acumulado e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 29 1.11 Origem e Aplicações dos Recursos 1.11.1 Origem dos Recursos Para começarmos uma empresa, é necessário que se tenha um capi- tal, que é classificado no passivo e demonstra de que forma os proprietários conseguiram ou onde foram buscar tais recursos. Diremos, então, que a ori- gem dos recursos encontra-se no passivo e esses recursos podem se originar de fontes externas e fontes internas. • Fontes Internas: São os recursos próprios, como o capital inicial ou ori- ginários da evolução do patrimônio gerido pelos proprietários como as reservas ou o Prejuízo acumulado.Classificados no passivo ( Patrimônio Líquido) • Fontes Externas: São os recursos que a empresa vai buscar junto aos bancos, com os fornecedores, com os empregados, ou seja, a partir das obrigações assumidas com terceiros. Classificados também no Passivo. Observe que esses recursos classificados no passivo têm uma finali- dade específica, que é serem aplicados em bens e direitos para que a empre- sa possa dar andamento em suas atividades. 1.11.2 Aplicação dos Recursos Os recurso originados de fontes internas e de fontes externas, são aplicados no ativo lado esquerdo do gráfico na aquisição de bens e direitos necessários para o desempenho da atividade. É no Ativo que são classifica- dos os elementos positivos da empresa. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 30 PATRIMÔNIO ATIVO + PASSIVO - Lado Esquerdo Lado Direito Bens Obrigações Caixa Veículos Fornecedores Salários a Pagar Direitos Patrimônio Líquido Clientes Duplicatas a Receber Capital Reservas Prejuízos Acumulado A contabilidade das empresas precisa ser clara e minuciosa para que sirva aos interesses dos empresários, dos empregados ou quaisquer dos inte- ressados estudados no primeiro capítulo. Para isso, é necessário especificar quais os elementos e respectivos valores que formam esses bens, direitos, obrigações, Patrimônio Líquido, receitas ou despesas. Esses registros são fei- tos em contas específicas. Cada conta recebe seus registros. Exemplo : a conta caixa recebe toda a movimentação de saída e en- trada de dinheiro da empresa. 1.12 Contas Conta é o nome dado ao componente usado para registrar todas as movimentações que provocam, ou não oscilações no patrimônio utiliza- do para registrar e controlar as movimentações do patrimônio. Podemos considerá-la como a expressão total ou parcial de um fato ou de uma série de fatos patrimoniais, acontecidos, ou por acontecer. Em sua forma, a Conta é composta de: a) Título (que a identifica); b) Débito (localizado do lado esquerdo); c) Crédito(localizado do lado direito); d) Saldo (diferença entre o total do débito e o total do crédito ). A P L I C A Ç Õ E S Fontes Externas Terceiros Fontes Internas Próprios O R I G E M e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 31 A conta agrupa, portanto, o fato, ora no débito, ora no crédito, pode, também, só registrar débitos ou só créditos, e a diferença entre o total do débito e o total do crédito, ou vice-versa, Denomina-se Saldo da Conta. No Método das Partidas Dobradas, a Conta é sempre contraposta a outra conta ou outras contas, ou seja, ela terá sempre uma Contrapartida. Essas contas são classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado O Balanço Patrimonial é formado do lado esquerdo, no Ativo, por contas que representam bens e direitos e, entre elas encontramos a conta caixa que forma um outro gráfico específico em que será registrada toda a movimentação de dinheiro que ocorrer dentro da empresa (recebimentos e pagamentos). No lado direito do gráfico patrimonial, estão as contas que indicam obrigação e as contas do Patrimônio Líquido. No exemplo abaixo, elencamos a conta Fornecedores em que serão registradas toda a negocia- ção feita com os fornecedores de mercadorias ou bens comprados a prazo (o compromisso e a extinção do compromisso). Contas Patrimoniais ATIVO + PASSIVO - Saldo Devedor Saldo Credor Caixa Fornecedores Devedor Credor Devedor Credor Lado Esquerdo Lado Direito Lado Esquerdo Lado Direito O Gráfico abaixo que abriga as Contas de Resultado é formado do lado esquerdo pelas despesas que chamamos de elementos negativos Entre estas contas está registrada a conta salários, que para a empresa significa despesa. O lado direito é formado pelas receitas que chamamos de elemen- tos positivos e, entre outras, abriga a conta aluguéis ativos que para a empresa representa um ganho. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 32 Contas de Resultados DESPESA - RECEITA + Lado Esquerdo Lado Direito Salários Alugueis Ativos Devedor Credor Devedor Credor Lado Esquerdo Lado Direito Lado Esquerdo Lado Direito 1.12.1 Contas Patrimoniais O significado das contas patrimoniais já foi estudado. Elas abrigam as contas de bens, direitos,obrigações, e do patrimônio liquido. Como contas que indicam bens, elencamos alguns exemplos: • Caixa – conta responsável pelo registro de entrada e saída de dinheiro na empresa. • Banco conta movimento conta responsável por registrar a entrada e saída de dinheiro da empresa que hora esse é depositado no banco, hora é resgatado banco. • Móveis e utensílios conta em que estão registrados todos os móveis e utensílios necessários, adquirido para uso no desempenho da atividade da empresa. • Veículos – conta usada para registrar os veículos de uso da empresa. • Estoques – contas usadas para registrar os bens usados para uso ou revenda que compradosem maior quantidade, não são enviados direto para o setor de vendas e são estocados no almoxarifado. 1.12.1.1 Como contas que indicam direitos os principais exemplos são: • Duplicatas a receber, Clientes ou Promissórias a receber – contas usadas para registrar as vendas a prazo que ao praticá-las adquirimos o direito de receber, posteriormente, na data do vencimento estipulado na e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 33 fatura, no carnê na promissórias etc. • ICMS a recuperar - contas responsáveis pelo registro dos direitos recu- peráveis, oriundos de compra de mercadorias ou produtos para revenda. 1.12.1.2 Como contas que indicam obrigações temos como principais exemplos: • Fornecedores ou duplicatas a pagar - contas usadas para registrar as compras a prazo de bens e serviços • Salários a Pagar – Conta usada para registrar a obrigação com paga- mento dos funcionários. • FGTS a recolher, INSS a recolher, PIS a recolher, Imposto Sindical a recolher e IRRF a recolher são encargos descontados ou não referentes a folha de pagamento, que a empresa tem obrigação de recolher ou pa- gar aos cofres públicos. 1.12.1.3 E as contas que formam o Patrimônio Líquido temos: • Capital, Reservas e os Prejuízos Acumulados. as quais já conhecemos o significado anteriormente 1.12.2 CONTAS DE RESULTADO Contas de Resultado são aquelas compostas por elementos que chamamos de despesas e receitas.São contas que aparecem durante o exercício social, não podem ser usadas na formação do Balanço Patrimonial e desaparecem no encerramento do exercício. Despesas são deduções econômicas decorrente do consumo de bens ou utilização de serviços durante o período, que resultam em decrésci- mos no patrimônio Receitas são acréscimos econômicos decorrentes da venda de bens ou da prestação de serviço durante o período, que resultam em aumento do patrimônio líquido. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 34 Imaginem uma balança, dois pratos, de um lado as despesas de outro as receitas. O que tiver maior peso indicará se a atividade da empresa resultou em lucro ou prejuízo. As Contas de Resultado também são formadas por contas de des- pesa e de receitas e da mesma forma que as contas patrimoniais, recebem seus respectivos nomes como: salários, alugueis ativos etc. Contas de Despesa Água, luz, telefone, material de expediente (caneta, papel, cartucho de tintas para impressora, impressos e outros), material de limpeza (sabão, Foto: fulano de tal Receita Despesas Receitas Água E Esgoto Alugueis Ativos Fretes e Carretos Receitas de Serviço Alugueis Passivos Descontos Obtidos Juros Passivos Venda de Mercadorias Contribuição de Previdência Juros Ativos Material de Expediente Rendimento de Aplicações Descontos concedidos Rendimento de Poupança Material de limpeza Despesas Bancarias Prêmios de Seguros Energia Elétrica Salários Fretes e Carretos Despesa e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 35 desinfetante, vassoura, detergente), salários, FGTS, previdência social, PIS e vale transporte, Agregam despesas com os funcionários, contas referentes a materiais consumidos e utilização de serviços. Nas contas de resultado, existem contas que tem o complemento da palavra ativas e passivas (juros ativos, juros passivos, alugueis ativos e alugueis passivos) porém essas contas não tem nada a ver com o ativo e passivo do Balanço Patrimonial. Podemos pensar que a palavra passivos nas contas de resultado como no português é o agente que sofre a ação de pagar a despesa, e a palavra ativas é aquela pessoa que recebe o benefício de receber a receita. Descontos concedidos a palavra já estabelece que a empresa deu, permitiu, ou concedeu um desconto para alguém. Esse fato funciona como despesa porque é um valor que a empresa deixa de receber sem dúvida. Desconto obtido, significa que a empresa conseguiu, obteve um desconto o que para a empresa funciona como uma receita pois é um valor que ela deixa de pagar. Para melhor entender a contabilidade é importante você saber o seu lugar ou posicionamento. Você é empresa, tem que pensar como em- presário nunca como empregado. Então, para você que é empresa, Salário, Previdência Social parte patronal (INSS), Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), representam despesa Portanto, são classificadas como Con- tas de Resultado. Estas mesmas contas acompanhadas da palavra a pagar ou a reco- lher, indicam obrigação Salários a pagar, INSS a recolher, FGTS a recolher e outras indicam obrigação portanto devem ser entendidas como Contas Patrimoniais Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 36 Complete as lacunas corretamente. 1. O campo de aplicação do patrimônio é o das _____________________ ________________seja de fim lucrativo ou não. 2. O conjunto de elementos que formam o Patrimônio são _________,___ ________e__________. 3. ________________,_____________ e _______________são elementos que formam o Patrimônio Líquido e ficam do lado _____________________ do Gráfico Patrimonial. 4. O objetivo da contabilidade é fazer _______________________________ ________________ permitindo assim, o estudo ____________________ _____________________________patrimônio das entidades. 5. O gráfico das Contas de Resultado é formado de ___________________e _________________. 6. O método das partidas dobradas é de ____________________________ ______________. 7. Para o perfeito entendimento do registro dos fatos é necessário destacar dois aspectos que são : _____________________________e __________ _______________________________. 8. Quando estudas a Contabilidade tens como objeto principal o ___________________. 9. Quando os empresários usam recursos próprios dizemos que as fontes são _______________e 10. Quando buscam recursos, externos dizemos que os recursos são________________________. Atividades de aprendizagem e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 37 11. Na Contabilidade as contas são classificadas em dois grupos: ____________________e ___________________________. Marque V ( verdadeiras) nas afirmativas corretas e F ( falsa) para as afirmativas que acreditas ser incorretas. 1. ( ) O Patrimônio é composto de bens, direitos e obrigações, 2. ( ) Passivo representa todos os direitos que a empresa tem para receber, 3. ( ) No Patrimônio Líquido está o capital, as reservas e prejuízo acumu- lado. 4. ( ) As fontes dos recursos encontram-se no Passivo que é aplicado no ativo. 5. ( ) O recursos são originados apenas de Fontes Internas. 6. ( ) O Capital próprio é formado de duplicatas a pagar, salários e impos- tos a receber. 7. ( ) Capital, Reservas e Prejuízo Acumulado são formas que os Patrimô- nio líquido se apresenta. 8. ( ) Capital é o valor que os proprietários iniciam suas atividades. 9. ( ) O caixa o Capital Social são fontes de recursos. 10. ( ) No Passivo estão representados os elementos positivos e no Ativo os elementos negativos. 11. ( ) Quando o Passivo é maior do que o Ativo chamamos de Situação Superavitária 12. ( ) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são formas as quais Patrimônio Líquido se apresenta. 13. ( ) O Ativo é composto de bens direitos e obrigações. 14. ( ) Passivo representa todas aquelas obrigações e direitos que a empre- Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 38 sa tem com terceiros. Escolha entre as duas alternativas a classificação que entendes ser a correta. Escolha entre as duas alternativas a classificação que entendes ser a correta. Conta Origem dos Recursos Aplicação dos recursos 1 Imóveis 2 Capital social 3 Duplicatas a pagar 4 Fornecedores 5 Empréstimos a pagar 6 Caixa 7 Alugueis a pagar 8 Móveis e Utensílios 9 Imóveis 10 Impostos a pagar Conta Bens/ Direitos Obrigações 1 Caixa 2 Contas a pagar 3 Fornecedores 4 Alugueis a receber 5 Clientes 6 Banco conta Empréstimo 7 INSS a recolher8 Móveis e Utensílios 9 Imóveis 10 Impostos a pagar e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 39 Referências IUDICIBUS, Sérgio de . Teoria da Contabilidade l. 6 ed. São Paulo: Atlas 2000 RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica . 2. Ed. . São Paulo. Editora Saraiva, 2008 MARION, José Carlos . Contabilidade Básica 9.ed. São Paulo. Editora Atlas, 2008 MACHADO, Itamar Miranda. Contabilidade. Curitiba. IESDE Brasil S.A., 2009 http://www.crcrs.org.br acessado em 01 de setembro de 2010. http://www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg&feature=related acessado em 01 de setembro de 2010. http://www.youtube.com/watch?v=kxcHALkiPkU&feature=related acessado em 01 de setembro de 2010. Técnico em Contabilidadee-Tec Brasil 40 Currículo Cleuza Maria Farias possui graduação em Ciencias Contábeis (1995), Formação Pedagógica de Docentes para a Educação Profissional em Nível Técnico (2001) e Especialização em Perícia Contábil (2005) pela Universidade Católica de Pelotas. Atualmente é professora do curso de Tecnologia Supe- riores da Instituto Federal sul-rio-grandense / Campus CAVG e professora do ensino técnico da Escola Técnica Estadual João XXIII. e-Tec BrasilContabilidade Introdutória 41
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