Aula 10 - Finalização dos Trabalhos e Emissão do Relatório de Auditoria

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Disciplina: Auditoria contábil e operacional
Aula 10: Finalização dos trabalhos e emissão do relatório de auditoria
Apresentação
Nesta aula, serão apresentados os aspectos relativos ao relatório de auditoria, ou seja, para que
serve, como foi emitido, qual a base para sua elaboração, entre diversos aspectos.
Abordaremos, também, a estrutura básica do relatório de auditoria, além das informações
necessárias para que o auditor possa expressar a sua opinião adequadamente.
Por fim, serão diferenciados os tipos de relatório de auditoria, explicada a diferença entre eles e o
impacto que têm para as empresas auditadas quando de sua divulgação.
Objetivos
Reconhecer o que é o relatório de auditoria;
Compreender a estrutura do relatório;
Analisar a divulgação do relatório de auditoria.
Relatório do(s) auditor(es) independente(s)
O que acontece após todo o processo e a �nalização
da auditoria?
A�nal de contas, como o auditor irá demonstrar a sua
opinião?
 (Fonte: Freepik)

Atenção
É importante observar, que após as mudanças ocorridas com a adoção da NBC TA
700 houve a troca do termo Parecer do(s) Auditor(es) Independentes(s) para
Relatório dos Auditores Independentes.
Em termos internacionais houve a troca do termo Auditor’s Opinion por Auditor’s
Report, ou Auditor’s Independent Report.
Segundo Perez Júnior (2012) o Relatório dos Auditores Independentes é um documento
formal e, por meio dele, o auditor expressa de maneira direta e padronizada a opinião
acerca das Demonstrações Contábeis que passaram pelo processo de auditoria.
Quando se diz que o Relatório representa a opinião do auditor, não é a opinião pessoal
que está sendo avaliada e, sim, o parecer sobre a aderência em relação às normas e aos
preceitos legais previstos para a elaboração de tais demonstrações.
 (Fonte: Freepik)

Dica
As normas de auditoria vigentes no Brasil (NBC TAs), emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) tratam sobre todos os detalhes a ser seguidos pelo
auditor durante o processo de auditoria de demonstrações contábeis.
O relatório deve ser elaborado de acordo com o estabelecido pela NBC TA 700. Esta norma
estabelece que o Relatório deve conter:
Identificar o destinatário do relatório.
Apresentar um parágrafo introdutório.
Enfatizar a responsabilidade da administração sobre as demonstrações
contábeis.
Evidenciar responsabilidade e a opinião do auditor.
Exibir local e data.
Conter as devidas assinaturas validadoras.
 
De acordo com Perez Júnior (2012), dentro das condições de normalidade, o Relatório
deve ser destinado:
Acionistas da empresa auditada
Cotistas da empresa auditada
Sócios, ao conselho de administração ou à respectiva diretoria ou órgão que
o valha
Atividade
1. Os objetivos do auditor são: formar uma opinião sobre as demonstrações
contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de
auditoria obtida; e expressar claramente essa opinião por meio de relatório por
escrito.
 a) CERTO
 b) ERRADO
Estrutura do Relatório
Segundo Almeida (2012), o relatório do auditor independente, anteriormente denominado
de parecer, representa o produto final do auditor. As normas de auditoria que tratam desse
assunto são a NBC TA 700, a NBC TA 705 e a NBC TA 706.
O relatório do auditor independente padrão, compreende basicamente quatro parágrafos:
1
Identificação da entidade, das demonstrações financeiras auditadas e do período
auditado.
2
Responsabilidade da administração sobre as demonstrações financeiras.
3
Responsabilidade dos auditores independentes sobre as demonstrações financeiras.
4
Opinião dos auditores independentes sobre as demonstrações financeiras.
Estrutura do relatório — Parágrafo
introdutório
O Relatório deve, obrigatoriamente, conter informações sobre as demonstrações
contábeis que sofrem o processo de auditoria, além do nome da entidade auditada, os
períodos financeiros que serão analisados e as datas em que os procedimentos de
auditoria foram realizados.
A NBC TA 700 explicita, de maneira objetiva, o texto a ser utilizado nesse parágrafo.
Texto
Eventuais adequações textuais serão necessárias, uma vez que:
o auditor pode desempenhar as funções sozinho (como pessoa física) ou em equipe
(como pessoa jurídica);
a empresa pode ser auditada pela primeira vez ou ser constantemente auditada;
o auditor está repetindo o procedimento de auditoria realizado no ano
imediatamente anterior ou
a empresa foi auditada por outro auditor.
Essas informações devem ser especificadas no parágrafo introdutório.
1
1
file:///C:/_Temp%20Est%C3%A1cio/2018-2/_Aglutinacao/auditoria_contabil_e_operacional__GON969__gon245/aula10.html
Esse parágrafo, também, deve explicitar a responsabilidade na
elaboração das demonstrações contábeis, a qual pertence à
entidade auditada.
O texto deve ser readequado de acordo com as legislações gerais e específicas de cada
atividade empresarial. A legislação societária deve ser utilizada em todos os casos por ser
a legislação que regula a atividade de todas as empresas em território nacional.
No caso de legislações específicas, podem ser citadas normatizações:
Banco Central do Brasil (BACEN)
Instituições financeiras
Comissão de Valores Mobiliários (CVM)
Empresas de capital aberto
Agência Nacional de Telecomunicações (Anatel)
Empresas do setor de telecomunicações etc.
De acordo com a norma, de maneira adicional, a responsabilidade do auditor também
deve ser evidenciada, quando ele declarará a responsabilidade assumida durante o
trabalho de auditoria, apresentando um resumo das normas de auditoria vigentes,
também declarando se o trabalho que foi realizado foi suficiente para municiá-lo para a
emissão da opinião formalizada.
Normalmente, um auditor não possui influência obrigatória sobre a efetividade dos
controles internos de uma empresa, mas ele pode ser contratado, também para verificá-
los, oportunidade em que deverá ficar claro conforme o exemplo apresentado.

Exemplo
Veja um exemplo de texto com a responsabilidade do auditor
<galeria/aula10/anexo/a10_doc1.pdf> .
Estrutura do relatório — Parágrafo de opinião
Perez Júnior (2012) afirma que, como o próprio nome diz, é aqui que o auditor expressa a
opinião acerca das demonstrações contábeis auditadas. Aqui também deve ser
considerado o texto presente na norma de auditoria.

Exemplo
Em nossa opinião, as demonstrações contábeis da Companhia ABC pelo exercício
findo em 31 de dezembro de 20X1 foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a Lei XYZ da Jurisdição X.
 
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório
do auditor independente)]
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)]
[Nome do pro�ssional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa
jurídica)]
[Número de registro no CRC da �rma de auditoria e do pro�ssional que assina o
relatório)
file:///C:/_Temp%20Est%C3%A1cio/2018-2/_Aglutinacao/auditoria_contabil_e_operacional__GON969__gon245/galeria/aula10/anexo/a10_doc1.pdf
[Assinatura do auditor independente]
Depois de citar todos os pontos legais que devem ser considerados no parágrafo de
opinião, é o momento de o auditor expressar a opinião propriamente dita, a qual pode ser:
Sem modi�cações (sem ressalvas)
No primeiro caso, quando o relatório não possui modificações e também é chamado
de relatório limpo, a emissão está condicionada ao auditor ter executado todos os
procedimentos de auditoria que tenha julgado como necessários e não tenha
encontrado qualquer fato que pudesse influenciar a opinião sobre as
demonstrações auditadas.
Veja texto da NBC TA 700 com modelo para opinião
<galeria/aula10/anexo/a10_doc2.pdf> sem modificações de acordo com a nova
nomenclatura (sem ressalvas).
file:///C:/_Temp%20Est%C3%A1cio/2018-2/_Aglutinacao/auditoria_contabil_e_operacional__GON969__gon245/galeria/aula10/anexo/a10_doc2.pdf
Com modi�cações (ou ressalvas)
Já a NBC TA 705, que trata das modificações na opinião do auditor independente e
define as situaçõesem que o auditor deve alterar sua opinião estabelece quatro
possibilidades de modificação, sendo duas delas apresentadas como modificações.
Uma de discordância relevante das demonstrações contábeis em relação às
práticas contábeis e a outra ligada à limitação nos trabalhos de auditoria. As duas
outras modificações possíveis na opinião do auditor independente são a opinião
adversa e a abstenção de opinião.
Na primeira situação, quando houver ressalva por discordância em relação às
práticas contábeis, o auditor deverá apresentá-la quando houver evidências de
auditoria suficientes para a identificação de distorções que, individualmente ou em
conjunto, apresentem-se como relevantes, mas sem comprometer de maneira
generalizada o conteúdo das demonstrações contábeis apresentado pela empresa
auditada.
O relatório com modificações (ressalvas) por discordância é emitido após serem
aplicados todos os procedimentos de auditoria na extensão julgada necessária
durante o planejamento de auditoria e se encontra discordância (ou discordâncias)
em relação às práticas contábeis que, embora afetem as demonstrações contábeis,
não afetam seu conjunto como um todo.
Considerando a segunda situação, a de ressalva por limitação na execução dos
trabalhos de auditoria, essa deve ser apresentada quando não for possível se obter
evidência apropriada e suficiente de auditoria que suporte a opinião do auditor e,
ainda, que se houvesse problemas decorrentes da execução completa dos trabalhos
de auditoria, tais problemas teriam relevância, mas ainda assim não afetariam a
estrutura contábil e financeira das demonstrações de maneira mais ampla.
Neste tipo de cenário, apenas a opinião sobre o que não se pode analisar deve ser
restrita. Todos os pontos que puderem ser completamente analisados e terem uma
opinião não devem ser esquecidos pelo auditor nesta situação.
Adversa ou com abstenção de opinião
A penúltima situação a ser apresentada é a da opinião adversa. De acordo com a
NBC TA 705, ela deve ser emitida quando, a partir de evidências suficientes e
apropriadas, o auditor concluir que as divergências existentes, tanto individualmente
quanto em conjunto, possuem relevância e podem ser consideradas afetando de
maneira generalizada o conjunto de demonstrações contábeis auditadas.
Esse relatório é emitido quando o auditor realiza todos os procedimentos de
auditoria previstos no planejamento inicial e achou distorção (ou distorções)
relevante de práticas contábeis que afetam a estrutura das demonstrações
contábeis, fazendo com que estas deixem de representar a estrutura financeira,
patrimonial e econômica das entidades que as geraram.
Seguindo o especificado na NBC TA 705, segue modelo de relatório com opinião
adversa emitido:
Em nossa opinião, as demonstrações contábeis consolidadas acima referidas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição
patrimonial e financeira consolidada da Entidade ABC e suas controladas em 31 de
dezembro de 20X1, o desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos
de caixa consolidados para o exercício findo naquela data, de acordo com as
normas internacionais de Contabilidade.
[Local (localidade do escritório de auditoria que emitiu o relatório) e data do relatório
do auditor independente)]
[Nome do auditor independente (pessoa física ou jurídica)]
[Nome do pro�ssional (sócio ou responsável técnico, no caso de o auditor ser pessoa
jurídica)]
[Números de registro no CRC da �rma de auditoria e do pro�ssional que assina o
relatório)]
[Assinatura do auditor independente]
Relatório adverso
Por fim, a quarta alternativa de parecer é o relatório com abstenção de opinião, o
qual deve ser emitido quando não é obtida evidência de auditoria considerada
apropriada e suficiente que sirva de suporte para o registro de uma opinião.
Assim, pode-se definir que, se ocorressem os testes de acordo com o planejamento
de auditoria, as distorções contábeis poderiam vir a ser relevantes e afetar a
estrutura patrimonial, econômica e financeira de maneira global.
Esse relatório é emitido quando não foram aplicados os procedimentos de auditoria
em sua quantidade mínima, julgando o auditor faltarem informações que sirvam de
suporte para a emissão de qualquer relatório de auditoria.
Atividade
2. Ao auditar uma sociedade empresária, o auditor independente concluiu que as
duplicatas a receber estão com seus saldos superavaliados, em função de não ter
sido constituída provisão para devedores duvidosos, para certos clientes em estado
falimentar. A distorção é considerada relevante, no entanto, não é generalizada para
as demonstrações contábeis. Nesse caso, o auditor independente deve emitir um
relatório com:
 a) Opinião Sem Ressalva
 b) Opinião Com Ressalva
 c) Opinião Adversa
 d) Abstenção De Opinião
 e) Parágrafo De Ênfase
Estrutura do relatório — Parágrafo de ênfase
e de outros assuntos
De acordo com o estabelecido pela NBC TA 706, o parágrafo de ênfase pode ser definido
como aquele incluído no relatório de auditoria referente a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o
julgamento do auditor, é fundamental para o entendimento pelos usuários das
demonstrações contábeis.
Também segundo a norma, o parágrafo de outros assuntos é aquele incluído no relatório
de auditoria que se refere a um assunto não apresentado ou não divulgado nas
demonstrações contábeis e que, de acordo com o julgamento do auditor, é relevante para:
1
Usuários entenderem a auditoria
2
Responsabilidade do auditor
3
Relatório de auditoria
O parágrafo de ênfase tem sua emissão justificada quando o auditor toma ciência de
situações que não são discordâncias de normas nem limitações de extensão do seu
trabalho, não sendo caracterizadas como modificações, mas que possuem a
característica de afetarem as demonstrações contábeis elaboradas pelas empresas
auditadas.
 
Esses fatos são importantes, mesmo sem modificações, tais como problemas
relacionados à legislação recém-alterada, liquidez decrescente, resultados fora do
esperado etc. 
Quando apresentar os parágrafos de ênfase e outros
assuntos?
Parágrafo de ênfase
Pode ser apresentado por qualquer um dos tipos de relatórios existentes.
Parágrafo de outros assuntos
Deve ser incluído quando o auditor identificar assuntos no seu relatório que mereçam
destaque e que tenham importância aos usuários do produto da auditoria das
demonstrações contábeis.

Atenção
Se o paragrafo de outros assuntos for incluído, assuntos anteriormente tratados nos
parágrafos de ressalva ou nos de ênfase não devem ser novamente tratados nesse
parágrafo.
 
A NBC TA 706 especifica as situações nas quais o parágrafo de outros assuntos
deve ser apresentado como um dos componentes do relatório de auditoria.
Atividade
3. Parágrafo de ênfase é aquele incluído no relatório do auditor referente a um
assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis
que, de acordo com o julgamento do auditor, é fundamental ao entendimento pelos
usuários das demonstrações contábeis.
 a) CERTO
 b) ERRADO
Atividade
4. As normas de auditoria contêm exigências específicas para o auditor incluir
parágrafos de ênfase no seu relatório em certas circunstâncias. Essas
circunstâncias incluem:
I. quando a estrutura de relatório financeiro aplicável prevista por lei ou
regulamento seja inaceitável exceto pelo fato de esta prevista por lei ou
regulamento;
II. alertar os usuários de que as demonstrações contábeis foram elaboradas
conforme a estrutura de relatório financeiro para propósitos especiais;
III. quando fatos chegam ao conhecimento do auditor após a data do seu relatório
e o auditor fornece um relatório novo ou modificado, ou seja, eventos
subsequentes.
Parte superior do formulário
Está(ão) correta(s) a(s) afirmativa(s):
 a) I e II apenas
 b) I, II e III
 c) II e III apenas
 d) III apenas
 e) II apenas
Notas
INSERIR TÍTULO AQUI
INSERIR TEXTO AQUI
Referências
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um cursomoderno e completo. 8. ed. São Paulo: Atlas.
2012.
1
CONSELHO Federal de Contabilidade. NBC TA 700 — Formação da opinião e emissão do relatório
do auditor independente sobre demonstrações contábeis. Disponível em:
<http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA700
<http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA700> > Acesso em:
29 ago. 2018.
___________. NBC TA 705 — Modificações na opinião do auditor independente. Disponível em:
<http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA705
<http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA705> >. Acesso em:
29 ago. 2018.
___________. NBC TA 706 — Parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos no relatório do
auditor independente. Disponível em: <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?
Codigo=2016/NBCTA706 <http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?
Codigo=2016/NBCTA706> >. Acesso em: 29 ago. 2018.
PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e
procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Próximos Passos
Explore mais
Assista aos vídeos:
GIROTTO, Maristela. Normas do novo relatório do auditor independente são publicadas pelo
CFC <http://cfc.org.br/noticias/normas-do-novo-relatorio-do-auditor-independente-sao-
publicadas-pelo-cfc/ > .
INSTITUTO do Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). Painel: relatórios de auditoria
— 8ª Conferência Brasileira de Contabilidade e Auditoria Independente
<http://www.ibracon.com.br/ibracon/Portugues/detVideo.php?cod=199 > .
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA700
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA705
http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA706
http://cfc.org.br/noticias/normas-do-novo-relatorio-do-auditor-independente-sao-publicadas-pelo-cfc/
http://www.ibracon.com.br/ibracon/Portugues/detVideo.php?cod=199