Aula 9 - Tópicos da Lei de Responsabilidade Fisca

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Disciplina: Contabilidade Pública
Aula 9: Tópicos da Lei de Responsabilidade Fiscal
Apresentação
A Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), se constituiu no
principal instrumento regulador das contas públicas do Brasil. A LRF passou a exigir dos gestores nas três esferas de
governo (federal, estadual e municipal) maior responsabilidade sobre os gastos públicos a partir de três princípios básicos:
imposição de limites para esses gastos, atribuição de responsabilidades e transparência da gestão.
Esta lei trouxe uma mudança institucional e cultural na gestão do dinheiro público, estabelecendo rígidas punições aos
gestores que não mantiverem o equilíbrio das contas. Analisaremos nesta aula os principais aspectos tratados na LRF,
destacando os controles sobre as contas públicas e limites de gastos.
Objetivos
Apresentar os limites de gasto e o endividamento estabelecidos pela LRF;
Listar os relatórios de�nidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal.
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)
Conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), a Lei complementar nº 101
<//www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LCP/Lcp101.htm> regulamenta o artigo 163 da Constituição Federal de 1988.
A LRF é um mecanismo que incrementa o controle das contas públicas, impondo
maior rigor ao governo para que ele não contraia despesas em nível superior às
receitas tampouco empréstimos ou dívidas que possam causar um desequilíbrio das
contas públicas.
Essa lei fortalece os instrumentos de planejamento e programação orçamentária instituídos pelo artigo 165 da CF/88:
Plano Plurianual (PPA) Lei de Diretrizes Orçamentárias (LDO)
Lei Orçamentária Anual (LOA)
A LRF estabelece, em âmbito nacional, normas de gestão �scal e patrimonial dos recursos públicos que devem ser observadas
pelas pessoas jurídicas de direito público interno da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal. Esse conjunto
engloba:
1
Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário.
2
Ministério Público Federal e os dos estados.
3
Tribunais de Contas da União, dos estados e, quando houver,
dos municípios.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LCP/Lcp101.htm
4
Entidades da administração direta, inclusive a Advocacia-Geral
da União, as procuradorias estaduais e os fundos.
5
Entidades da administração indireta.
Receita corrente líquida (RCL)
Na Lei de Responsabilidade Fiscal, a RCL é utilizada como referencial dos limites das despesas com pessoal. Além da sua
aplicação no âmbito da LRF, a receita corrente líquida é utilizada pelo Senado Federal para estabelecer limites de endividamento,
contratação de operações de crédito e pagamento do serviço da dívida.
O inciso IV do artigo 2º da LRF de�ne receita corrente líquida como o somatório de:
1
Receitas tributárias
2
Contribuições
3
Receitas patrimoniais
4
Receitas industriais
5
Receitas agropecuárias
6
Receitas de serviços
7
Transferências correntes
Quando a RCL é calculada em cada esfera de governo, algumas receitas devem ser deduzidas, conforme tabela a seguir:
A receita corrente líquida será apurada somando-se as receitas arrecadadas no mês de
referência e nos onze anteriores, excluídas as duplicidades (§ 3º, art. 2º, LRF).
 (Fonte: Shutterstock)
Objetivos e controles da LRF
Objetivos
De acordo com o caput do art. 1º da Lei de Responsabilidade Fiscal, o principal objetivo da LRF é estabelecer normas de �nanças
públicas voltadas para a responsabilidade na gestão �scal. O parágrafo primeiro deste artigo, por sua vez, conceitua
responsabilidade na gestão �scal por meio da apresentação dos objetivos da LRF:
1 Enfatizar o planejamento e a transparência das ações governamentais de forma a permitir o efetivo controle social sobreas contas públicas.
2 Prevenção de riscos e correção de desvios que afetem o equilíbrio das contas públicas.
3
Garantir o equilíbrio nas contas públicas com base no cumprimento de metas �scais a partir do respeito aos limites e às
condições para a renúncia de receita e geração de despesas com pessoal, seguridade, dívida, operações de crédito,
concessão de garantia e inscrição em restos a pagar.
Controles
O diagrama a seguir parte da premissa de controle sobre as contas públicas e apresenta os principais pontos tratados pela LRF:
Metas �scais
Estimativa feita pelo governo do resultado �scal (diferença entre a expectativa de receitas e a de gastos em um ano). Pode haver
dois resultados:
Resultado Primário Resultado Nominal
Atenção
A LRF exige que as leis de diretrizes orçamentárias contenham um anexo com a série de metas �scais para os três anos
subsequentes à respectiva edição.
a) Resultado primário
Diferença entre receitas e despesas do governo, sendo excluídas do cálculo as receitas e despesas �nanceiras (principalmente
juros). São três as possibilidades:
Receita = despesa = resultado nulo
Receita > despesa = superávit primário (indicação de quanto o governo economizou ao longo de um período de tempo tendo em
vista o pagamento dos juros incidentes sobre a sua dívida)
Receita < despesa = dé�cit primário
Dica
O principal objetivo do cálculo do resultado primário é avaliar duas capacidades: a de sustentação da política �scal frente ao
volume da dívida consolidada e a de pagamento pelo setor público no longo prazo.
Os resultados �scais podem ser apurados de duas formas:
Clique nos botões para ver as informações.
Corresponde à diferença entre as receitas e as despesas do setor público (usado pelo Tesouro Nacional, está restrito apenas
ao governo central);
Acima da linha 
Corresponde à variação da dívida líquida total interna ou externa (calculado pelo Banco Central para fornecer estatísticas
�scais do setor público consolidado).
Abaixo da linha 
b) Resultado nominal
Diferença entre os totais das receitas e despesas do governo (incluindo as �nanceiras e não �nanceiras).
Limites
a) Regra de ouro 
Pretende evitar que os recursos de operações de crédito sejam utilizados para �nanciar despesas correntes. Está prevista tanto
na CF/88 (art. 167, inciso III) quanto na LRF/00 (art. 12, § 2º):

A realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade
precisa, aprovados pelo poder legislativo por maioria absoluta.
CF 88 art. 167, inciso III.

O montante previsto para as receitas de operações de crédito não poderá ser superior ao
das despesas de capital constantes do projeto de lei orçamentária.
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF, art. 12, § 2º).
b) Despesas com pessoal
A LRF também trata do artigo 169 da Constituição Federal. A CF/88 determina o estabelecimento de limites para as despesas
com pessoal ativo e inativo da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios.
Os limites de gastos com pessoal são estabelecidos em relação à receita corrente líquida (RCL). De acordo com a LRF (art. 18),
entende-se como despesas de pessoal:
Somatório dos gastos do ente da federação com os
ativos;
Despesas com inativos e pensionistas;
Mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis,
militares e de membros de poder com quaisquer espécies
remuneratórias;
Vencimentos e vantagens �xas e variáveis;
Subsídios e proventos de aposentadoria;
Reformas e pensões;
Adicionais de qualquer natureza;
Grati�cações, horas extras e vantagens pessoais;
Encargos sociais;
Contribuições recolhidas pelo ente às entidades de
previdência;
Os valores dos contratos de terceirização de mão de obra
que se referem à substituição de servidores e
empregados públicos serão contabilizados como outras
despesas de pessoal.
O § 1º do artigo 19 da LRF estabelece que, na veri�cação dos limites de gastos com pessoal, não serão computadas as despesas:
1 De indenização por demissão de servidores ou empregados.
2 Relativas a incentivos à demissão voluntária.
3 Derivadas da aplicação do disposto no inciso II do § 6º do art. 57 da Constituição.
4 Decorrentes de decisãojudicial e da competência de período anterior ao da apuração a que se refere o § 2º do art. 18.
5 Com pessoal, do Distrito Federal e dos estados do Amapá e Roraima, custeadas com recursos transferidos pela União naforma dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituição e do art. 31 da Emenda Constitucional nº 19.
6
Com inativos, ainda que por intermédio de fundo especí�co, custeadas por recursos provenientes: da arrecadação de
contribuições dos segurados; da compensação �nanceira de que trata o § 9º do art. 201 da Constituição e das demais
receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal �nalidade, inclusive o produto da alienação de bens, direitos e
ativos, bem como seu superávit �nanceiro.
Atenção
A despesa com pessoal ativo e inativo da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios não poderá exceder os limites
estabelecidos em lei complementar (art. 169, CF/88). Adotando-se o regime de competência, essa despesa total será apurada
somando-se aquela realizada no mês de referência às dos onze imediatamente anteriores. A LRF atribui competência aos
Tribunais de Contas para veri�car os cálculos dos limites da despesa total com pessoal de cada poder e órgão.
LIMITES DE GASTOS COM PESSOAL ESTABELECIDOS NA LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL
União: 50%
40,9% para o Executivo
6% para o Judiciário
2,5% para o Legislativo
0,6% para o Ministério Público
Estados: 60%
49% para o Executivo
6% para o Judiciário
3% para o Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas do
Estado
2% para o Ministério Público
Municípios: 60%
54% para o Executivo
6% para o Legislativo, incluindo o Tribunal de Contas do
município, quando houver
c) Dívida consolidada líquida
Resultado obtido deduzindo-se da dívida consolidada os valores do ativo disponível e dos haveres �nanceiros. Isso é descontado
dos valores inscritos no item restos a pagar processados conforme estabelece o artigo 42 da LRF. A dívida consolidada
compreende, nos termos do art. 29 da LRF, o montante total das obrigações �nanceiras assumidas em virtude de leis, contratos,
convênios ou tratados e de operações de crédito para amortização em prazo superior a doze meses.
Saiba mais
A resolução do Senado Federal nº 40/2001 <https://www2.camara.leg.br/legin/fed/ressen/2001/resolucao-40-20-dezembro-
2001-429320-normaatualizada-pl.html>  dispõe sobre os limites globais para o montante de duas dívidas públicas: a consolidada
e a mobiliária dos estados, do Distrito Federal e dos municípios.
d) Garantias 
Compromissos de adimplência de obrigações �nanceiras ou contratuais assumidas pelo Estado ou por entidade a ele vinculada
perante terceiros em decorrência da contratação de operações de crédito internas e externas.
https://www2.camara.leg.br/legin/fed/ressen/2001/resolucao-40-20-dezembro-2001-429320-normaatualizada-pl.html
Saiba mais
A LRF estabelece que os entes poderão conceder garantia em operações de crédito internas ou externas se forem observados o
disposto no artigo 40, as normas do artigo 32 e também os limites e as condições estabelecidos pelo Senado Federal.
Diferenciados para União, estados, municípios e Distrito Federal, os limites para concessão de garantias são estabelecidos pelo
Senado Federal em percentual da RCL.
Contragarantia é a contrapartida oferecida pelo ente que irá receber uma garantia.
e) Operações de crédito (global e ARO) 
Por força do disposto no artigo 30 da LRF, o Senado Federal aprovou as resoluções 40 e 43, de dezembro de 2001, que
estabeleceram limites globais de endividamento e operações de crédito para os estados, Distrito Federal e municípios. Essas
resoluções também proibiram:
• Contratações de operações de crédito nos dois últimos quadrimestres do mandato;
• Necessidade de comprovação da adimplência do tomador de empréstimos através de certidão do Tribunal de Contas a que
esteja vinculado.
Para as operações de crédito por antecipação da receita orçamentária (ARO), a resolução nº
43 �xou limite de 7% da RCL.
Atenção
As ARO somente poderão ser realizadas a partir do décimo dia do início do exercício e liquidadas até o dia 10 de dezembro de
cada ano, estando proibidas enquanto houver operação anterior não resgatada e nos 180 dias anteriores ao �nal do mandato do
chefe do Executivo.
f) Restos a pagar
O artigo 42 da LRF estabelece que:

É vedado ao titular de poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos dois
quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exercício
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para esse efeito. Parágrafo
único. Na determinação da disponibilidade de caixa, serão considerados os encargos e
as despesas compromissadas a pagar até o final do exercício.
LRF, artigo 42.
Mecanismos de compensação
1) Renúncia de receita
Na LRF, o artigo 14, § 1º, estabelece que a renúncia de receitas:

Compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em
caráter geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique
redução discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios que
correspondem a tratamento diferenciado.
LRF, artigo 14, § 1º.
Constituindo exceção à regra geral, renúncias de receitas podem ocorrer através da concessão de três diferentes tipos de
benefícios:
1
Tributários
2
Financeiros
3
Creditícios
2) Geração de despesas obrigatórias de caráter continuado (DOCC)
O artigo 17 da LRF de�ne DOCC como as despesas correntes derivadas de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo
que �xem para o ente público a obrigação legal de sua execução por um período superior a dois exercícios.
Atenção
Há discussões e controvérsias quanto à de�nição das despesas obrigatórias de caráter continuado. Por isso, a decisão sobre a
classi�cação dessas despesas tem sido realizada pelos relatores da Comissão Mista de Orçamento durante a elaboração da Lei
de Diretrizes Orçamentárias.
Despesas com pessoal e encargos sociais representam o item de despesa obrigatória de
caráter continuado mais relevante no setor público brasileiro. De longa duração, eles
englobam gastos com o pagamento de ativos, inativos e pensionistas.
 (Fonte: Shutterstock)
Relatórios de�nidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal
A LRF exige que os governantes informem e demonstrem todas as suas ações, de forma clara, visando a subsidiar o efetivo
controle social sobre as contas públicas. Ela de�ne como instrumentos de transparência da gestão �scal aos quais será dada
ampla divulgação (inclusive em meios eletrônicos de acesso público):
1
Planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias.
2
Prestações de contas e o respectivo parecer prévio.
3
Relatório resumido da execução orçamentária e relatório de
gestão �scal, além das versões simpli�cadas desses
documentos.
O texto legal estabelece também que a transparência será assegurada mediante incentivo à
participação popular e à realização de audiências públicas durante os processos de
elaboração e discussão de planos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos.
Atenção
Na esfera federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, para cumprir o disposto na LRF, divulga a prestação de contas do Presidente
da República e os demais demonstrativos relativos à União. Também informa as séries históricas, que oferecem aos usuários
uma sequência anual de receitas e despesas da União. O artigo 51 da LRF ainda estabelece que o Poder Executivo da União
promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação
relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público.
Clique nos botões para ver as informações.
Publicado bimestralmente, este balanço mais detalhado engloba a movimentação orçamentária de todos os poderes e
entidades de uma mesma esfera de governo. Em seu artigo 165, §3º, a Constituição Federal exige que o Poder Executivo
publique o RREO no prazode trinta dias após o encerramento de cada bimestre. Municípios com mais de 50 mil habitantes
devem publicar seus RREO até 30 dias após o encerramento de cada bimestre.
Relatório resumido de execução orçamentária (RREO) 
Relatório setorial elaborado e publicado pelo Poder Executivo - embora inclua os dados referentes ao Poder Legislativo - que
demonstra a execução de variáveis sujeitas a limite (pessoal, dívida consolidada, ARO, operações de crédito e garantias). O
RGF deve ser publicado em até 30 dias após o encerramento de cada quadrimestre. Municípios com menos de 50 mil
habitantes podem divulgá-lo semestralmente.
Relatório de gestão �scal (RGF) 
Atividade
1. A LRF estabelece, em âmbito nacional, normas de gestão �scal e patrimonial dos recursos públicos que devem ser observadas
pelas:
a) Pessoas jurídicas de direito público interno da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal.
b) Pessoas jurídicas de direito público interno ou externo.
c) Pessoas jurídicas de direito público ou privado da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal.
d) Pessoas físicas ou jurídicas, de direito público ou privado, da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal.
e) Pessoas físicas de direito público interno da União, dos estados, dos municípios e do Distrito Federal.
2. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) estabelece diferentes limites para a realização de despesas com pessoal por poder e
esfera de governo. Na tabela abaixo, faça o relacionamento entre o limite de gasto estabelecido por poder com a esfera de
governo a que se refere:
A. União;
B. Estados;
C. Municípios.
Limite por poder Esfera de governo
54% para o Executivo digite a resposta
40,9% para o Executivo digite a resposta
3% para o Legislativo digite a resposta
2,5% para o Legislativo digite a resposta
0,6% para o Ministério Público digite a resposta
49% para o Executivo digite a resposta
2% para o Ministério Público digite a resposta
3. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) utiliza diversos termos técnicos. Na tabela abaixo, faça o relacionamento das descrições
conceituais com os seguintes termos técnicos:
A. Resultado primário;
B. Dívida consolidada líquida;
C. Garantias;
D. Abaixo da linha.
Descrição conceitual Termo
Forma de apuração dos resultados fiscais que corresponde à variação da dívida líquida total
interna ou externa.
digite a resposta
São os compromissos de adimplência de obrigações financeiras ou contratuais assumidas pelo
Estado ou entidade a ele vinculada perante terceiros em decorrência da contratação de
operações de crédito internas e externas.
digite a resposta
É a diferença entre receitas e despesas do governo, excluindo-se do cálculo as receitas e
despesas com juros.
digite a resposta
É o resultado obtido deduzindo-se da dívida consolidada os valores do ativo disponível e
haveres financeiros, descontado dos valores inscritos em restos a pagar Processados.
digite a resposta
4. Basicamente um balanço orçamentário mais detalhado publicado bimestralmente que alcança a movimentação orçamentária
de todos os poderes e entidades de uma mesma esfera de governo, o relatório é denominado:
a)  Relatório de gestão fiscal.
b) Relatório geral de gestão orçamentário detalhada.
c) Relatório resumido de execução orçamentária.
d) Balanço orçamentário nível 2.
e) Balanço orçamentário consolidado por ente público.
5. Assinale a alternativa que apresente o relatório setorial elaborado e publicado pelo Poder Executivo, embora ele inclua os dados
referentes ao Poder Legislativo, que demonstra a execução de variáveis sujeitas a limite (pessoal, dívida consolidada, ARO,
operações de crédito e garantias).
a) Balanço fiscal consolidado.
b) Relatório geral de gestão orçamentária detalhada.
c) Relatório resumido de execução orçamentária.
d) Balanço orçamentário-financeiro.
e) Relatório de gestão fiscal.Referências
______. Lei complementar nº 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de �nanças públicas voltadas para a
responsabilidade na gestão �scal e dá outras providências. Disponível em: //www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm.
Acesso em: 13 mar. 2019.
________. Resolução nº 40, de 2001. Dispõe sobre os limites globais para o montante da dívida pública consolidada e da dívida
pública mobiliária dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da
Constituição Federal. Disponível em: https://www2.camara.leg.br/legin/fed/ressen/2001/resolucao-40-20-dezembro-2001-
429320-normaatualizada-pl.html <https://www2.camara.leg.br/legin/fed/ressen/2001/resolucao-40-20-dezembro-2001-429320-
normaatualizada-pl.html> . Acesso em: 13 mar. 2019.
_________. Semana contábil e �scal de estados e municípios - Secofem. Módulo 9. Balanço orçamentário e receita corrente líquida.
In: Tesouro educacional. Tesouro Nacional. Disponível em:
//www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/410415/Modulo09_balancoorcamentarioeRCL/61ed6a91-56b5-411f-a75c-
62be68a8870e <//www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/410415/Modulo09_balancoorcamentarioeRCL/61ed6a91-
56b5-411f-a75c-62be68a8870e> . Acesso em: 13 mar. 2019.
PALUDO, A. V. Orçamento público e administração �nanceira e orçamentária e LRF: teoria e questões. 4. ed. Rio de Janeiro:
Elsevier, 2013. 455 p.
Próxima aula
Formas, tipos, sujeitos e prazos relacionados com os controles:
Contábil;
Financeiro;
Orçamentário;
Operacional;
https://www2.camara.leg.br/legin/fed/ressen/2001/resolucao-40-20-dezembro-2001-429320-normaatualizada-pl.html
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/410415/Modulo09_balancoorcamentarioeRCL/61ed6a91-56b5-411f-a75c-62be68a8870e
Patrimonial;
De prestação de contas da área pública.
Explore mais
Receita corrente líquida da LRF
<//www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/410415/Modulo09_balancoorcamentarioeRCL/61ed6a91-56b5-411f-a75c-
62be68a8870e> .
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/410415/Modulo09_balancoorcamentarioeRCL/61ed6a91-56b5-411f-a75c-62be68a8870e