Aula 6 - DRE e DRA

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Estrutura das Demonstrações Contábeis
Aula 6: Demonstração do Resultado do Exercício DRE e Demonstração do
Resultado Abrangente DRA
INTRODUÇÃO
Nesta aula, abordaremos as demonstrações contábeis que evidenciam os resultados da empresa (lucros e prejuízos).
Analisaremos o reconhecimento das contas de resultado utilizadas na DRE e DRA, as variações patrimoniais a partir de fatos modiPcativos e a importâncias dessas duas demonstrações para os tomadores de
decisão.
OBJETIVOS
Reconhecer a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício, sua forma de apresentação e composição de contas.
Reconhecer a estrutura da Demonstração de Resultados Abrangentes, sua forma de apresentação e composição de contas.
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. A DRE é apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as
despesas e, em seguida, apura-se o resultado (lucro ou prejuízo).
Vamos esquematizar:
RECEITA BRUTARECEITA BRUTA
É o total geral de tudo que foi vendido pela empresa em determinado período. Nela estão incluídos, inclusive, as vendas que foram canceladas e devolvidas, os descontos
e abatimentos concedidos na venda e os impostos sobre as vendas (os quais pertencem ao governo).
( - )( - )
DEDUÇÕES DA RECEITADEDUÇÕES DA RECEITA
São ajustes (e não despesas) realizados sobre as Vendas Brutas para se apurar as Vendas Líquidas.
Vendas Canceladas ou DevoluçõesVendas Canceladas ou Devoluções — são mercadorias devolvidas por não estarem de acordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria);
Descontos incondicionaisDescontos incondicionais — são também chamados de descontos comerciais, concedidos no ato da venda, como é o caso do desconto promocional.
Nota:Nota: o desconto comercial deve constar da nota Pscal de venda.
Impostos e Sobre VendasImpostos e Sobre Vendas — são aqueles gerados no momento da venda. Variam proporcionalmente ao valor vendido, ou seja, quanto maior for o total de vendas,
maior será o imposto. São os mais comuns:
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) em uma alíquota que pode variar entre de 0 a quase 400% (no caso de cigarros);
ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual);
ISS: Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal).
==
RECEITA LÍQUIDARECEITA LÍQUIDA
É a receita efetiva da empresa. A parcela das vendas da empresa efetivamente Pcará com ela depois de descontados todos os ajustes da receita (deduções).
( - )( - )
CUSTOS DAS VENDASCUSTOS DAS VENDAS
São os gastos incorporados às mercadorias, aos produtos ou serviços vendidos pela empresa. São gastos não da empresa de forma geral, mas sim dos itens que ela
vende.
==
LUCRO OU PREJUÍZO BRUTOLUCRO OU PREJUÍZO BRUTO
É o primeiro indicador de desempenho das atividades operacionais da empresa. Indica a diferença entre o faturamento da empresa e o custo de fazer o produto (no caso
da indústria), ou custo das mercadorias compradas para revenda (no caso do comércio) ou ainda custo de prover o serviço (no caso de uma empresa de serviço)
( - )( - )
DESPESAS OPERACIONAISDESPESAS OPERACIONAIS
São os gastos necessários para administrar a empresa, e Pnanciar as operações e comercializar seus produtos. São os sacrifícios Pnanceiros necessários à manutenção
da atividade operacional da empresa.
a) Despesas de Vendas (ou Comercias):a) Despesas de Vendas (ou Comercias): são as despesas com o pessoal da área de vendas, propagandas e publicidade, marketing, estimativa de perdas com
duplicatas derivadas de vendas a prazo etc. Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição);
b) Despesas Administrativas:b) Despesas Administrativas: são aquelas necessárias para administrar a empresa. Exemplos: salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de
escritório, materiais de escritório, seguros, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais, despesa com manutenção etc.
c) Despesas Financeiras:c) Despesas Financeiras: são as remunerações aos capitais de terceiros que Pnanciam as atividades da empresa, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões
bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.
Nota:Nota: as despesas Pnanceiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, ou seja, estas receitas Pnanceiras (juros ganhos nas aplicações Pnanceiras, juros
de mora recebidos, descontos obtidos etc.) reduzem o valor das despesas Pnanceiras.
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==
LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONALLUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL
É o resultado as operações da empresa, descontando do lucro bruto as despesas operacionais da empesa. É o valor que a operação da empresa gera de resultado.
( + ) ou ( - )( + ) ou ( - )
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESASOUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS
Além das receitas e despesas da operação da empresa, outros fatos que impactam no lucro ou prejuízo da empresa podem ocorrer. São outras receitas:
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RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)
O LAIR é o lucro alcançado pela empresa após o somatório de todas as receitas (operacionais e não operacionais) e descontadas todas as despesas (operacionais e não
operacionais).
Sobre o valor desse lucro calculamos o imposto de renda que a empresa irá pagar. Além do IR, sobre a mesma base de cálculo, a empresa precisará pagar também a
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
( - )( - )
IMPOSTO DE RENDA
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RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)
O LAIR é o lucro alcançado pela empresa após o somatório de todas as receitas (operacionais e não operacionais) e descontadas todas as despesas (operacionais e não
operacionais).
Sobre o valor desse lucro calculamos o imposto de renda que a empresa irá pagar. Além do IR, sobre a mesma base de cálculo, a empresa precisará pagar também a
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).
( - )( - )
RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA)RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA)
O LADIR é o lucro à disposição da empresa após descontados todos os custos e as despesas e pagos todos os impostos. Esse lucro deve ser destinado, isto é,
distribuído ou reinvestido na própria empresa.
==
PARTICIPAÇÕESPARTICIPAÇÕES
As participações nos lucros são remunerações atribuídas a benePciários em função da existência de resultados positivos. Tais participações poderão estar previstas em
atos constitutivos (contrato ou estatuto social) ou serem dePnidas em deliberações de sócios ou acionistas em assembleias.
De acordo com a Lei das S.A., as participações nos lucros serão calculadas sucessivamente, na seguinte ordem:
a) de debêntures;
b) de empregados;
c) de administradores;
d) de partes benePciárias;
e) para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.
( - )( - )
RESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO) LÍQUIDORESULTADO (LUCRO OU PREJUÍZO) LÍQUIDO
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É o resultado econômico da empresa, e no caso de lucro Pnal, sua destinação é uma das mais importantes discussões na gestão das empresas por envolver dois
aspectos: continuidade das operações e satisfação dos acionistas.
Nota:Nota: Caso a empresa obtenha um Prejuízo Antes do Imposto de Renda, não serão cobrados o IR e CSLL, pois esses tributos são incidentes apenas se a empresa
alcançar lucro, assim como também não haverá distribuição de participações. O Prejuízo Líquido demonstrado na DRE será transferido paraa conta de Prejuízos
Acumulados no Patrimônio Líquido, conforme estudamos na Aula 05.
ATIVIDADE
Apresenta-se a seguir os dados da DRE da Cia. Brasileira, referente ao exercício de 2015. Ordene os dados e apresente a Demonstração do Resultado do Exercício:
 Vendas Canceladas 21.000
 Lucro Operacional 395.000
 Despesas de Vendas 335.000
 Lucro Bruto 1.020.000
 Receita Bruta 2.500.000
 Provisão para Imposto de Renda 25.000
 Perdas Extraordinárias 52.065
 Participação dos Administradores 300
 Despesas não Operacionais 10.735
 Receita Líquida 2.029.000
 Participações dos Empregados 2.000
 Lucro Antes do Imposto de Renda 332.200
 Despesas Financeiras e Variações Cambiais 150.000
 Custos dos Produtos Vendidos 1.009.000
 PIS e Cofins sobre Vendas 150.000
 Lucro Líquido 304.200
 Participações de Debêntures 700
 Lucro Depois do Imposto de Renda 307.200
 Despesas Administrativas 140.000
 ICMS sobre Vendas 300.000
Chave de Resposta:Chave de Resposta:
 Receita Bruta 2.500.000
Fonte: Shutterstock
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 (-) Vendas Canceladas -21.000
 (-) ICMS sobre Vendas -300.000
 (-) PIS e Cofins sobre Vendas -150.000
 = Receita Líquida 2.029.000
 (-) Custos dos Produtos Vendidos -1.009.000
 = Lucro Bruto 1.020.000
 (-) Despesas Administrativas -140.000
 (-) Despesas de Vendas -335.000
 (-) Despesas Financeiras e Variações Cambiais -150.000
 = Lucro Operacional 395.000
 (-) Despesas não Operacionais -10.735
 (-) Perdas Extraordinárias -52.065
 = Lucro Antes do Imposto de Renda 332.200
 (-) Provisão para Imposto de Renda -25.000
 = Lucro Depois do Imposto de Renda 307.200
 (-) Participações de Debêntures -700
 (-) Participação dos Administradores -300
 (-) Participações dos Empregados -2.000
 = Lucro Líquido 304.200
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS ABRANGENTES
O CPC 26 introduziu a exigência de uma apresentação de uma Demonstração do Resultado Abrangente. Assim, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em uma
das duas seguintes formas:
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Uma única Demonstração do Resultado Abrangente:
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RESULTADOS ABRANGENTESRESULTADOS ABRANGENTES
Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 — Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 — Ativo Intangível);
b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício dePnido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 — Benefícios a Empregados;
c)ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver a NBC TG 02 — Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e
Conversão de Demonstrações Contábeis);
d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos Pnanceiros disponíveis para venda (ver a NBC TG 38 — Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensuração);
e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge.
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Em duas demonstrações: uma demonstrando os componentes do lucro ou prejuízo (demonstração do resultado) e uma segunda começando pelo lucro ou prejuízo seguido dos componentes do resultado
abrangente:
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ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTEESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE
Resultado Líquido do Período
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variação de Reserva de Reavaliação (Quando Existente)
Ganhos/Perdas em Planos de Previdência Complementar
Ou Conversão das Demonstrações Contábeis p/Exterior
Ajuste de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas pela Equivalência Patrimonial)
(=) Resultado Abrangente do Período
ATIVIDADE
Uma empresa apresentou no Pnal do seu exercício social:
 Contas Saldos R$
 Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial 400,00
 Ajuste Credor de Conversão do Período 400,00
 Aumento de Capital Social 1.600,00
 Custos das Mercadorias Vendidas 2.400,00
 Despesas com IRPJ e CSLL 80,00
 ICMS Incidentes sobre as Vendas 400,00
 Receita Bruta de Vendas 4.000,00
 Receitas Financeiras 800,00
Pede-se: com base nessas informações, elabore a Demonstração de Resultados Abrangentes
Chave de Resposta:Chave de Resposta:
Resposta Correta
EXERCÍCIOS
Questão 1:Questão 1: Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados:
CoPns sobre a Receita Bruta R$600
Custo das Mercadorias Vendidas R$63.300
Descontos Incondicionais Concedidos R$12.000
Comissões sobre Vendas R$2.880
Despesas Financeiras R$1.440
Despesas com Seguros R$1.080
Despesas Administrativas R$24.480
ICMS sobre Vendas R$19.200
PIS sobre a Receita Bruta R$900
Despesas com IR e CSLL R$7.500
Receita Bruta da Venda R$132.000
Receitas Financeiras R$8.400
Com base nos dados apresentados, pode-se aPrmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é de:
Fonte: Shutterstock
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a) R$7.020,00
b) R$8.520,00
c) R$11.400,00
d) R$19.020,00
e) R$132.000,00
JustiPcativa
Questão 2 (FCC, 2017):Questão 2 (FCC, 2017): Considere as aPrmativas abaixo.
I. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar o total do resultado do período, o total de outros resultados abrangentes e o resultado abrangente do período, sendo este o total do resultado e de
outros resultados abrangentes.
II. A Demonstração do Resultado Abrangente deve apresentar resultados abrangentes classiPcados por natureza e agrupados nos que não serão reclassiPcados subsequentemente para o resultado do período e
nos que serão reclassiPcados subsequentemente para o resultado do período, quando condições especíPcas forem atendidas.
III. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados líquidos dos seus respectivos efeitos tributários, ou antes, dos seus respectivos efeitos tributários, sendo apresentado em
montante único o efeito tributário total relativo a esses componentes.
Está correto o que se aPrmar em:
a) I, II e III.
b) II, apenas.
c) II e III, apenas.
d) I e III, apenas.
e) I, apenas.
JustiPcativa
Questão 3 (FCC, 2016):Questão 3 (FCC, 2016): NÃO compõe o Resultado Abrangente:
a) Variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente.
b) Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício dePnido.
c) Ganhos de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior.
d) Ganhos e perdas de hedge de investimento no exterior.
e) Ganhos e perdas na remensuração de ativos Pnanceiros disponíveis para venda.
JustiPcativa
Glossário