Aula 6 - DRE e DRA

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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Aula 6- Estrutura da Demonstração dos Lucros ou 	 Prejuízos Acumulados
Conteúdo Programático desta aula
Estrutura da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Movimentação das contas que afetam o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados.
Cálculo e contabilização do dividendo mínimo obrigatório
Estrutura da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – Aula 6
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
O objetivo dessa demonstração é a apresentação da destinação do lucro ou prejuízo do período.
A distribuição e a movimentação
ocorrida no saldo da conta de 
lucros ou prejuízos acumulados 
constarão da DLPA.
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Estrutura da DLPA
Essa demonstração está prevista no artigo 186 da Lei 6.404/76
A DLPA discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
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Estrutura da DLPA
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Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
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Saldo de lucros ou prejuízos acumulados no início do período
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Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
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Mudança de critério contábil; ou 
Retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes
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Exemplo 1:
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Suponha que uma empresa avaliava seu estoque pelo método PEPS e mude o critério de avaliação para o custo médio.
Suponha que o custo médio apurado fosse de R$11,50. Assim, devemos reduzir o estoque para R$ 1.610.000,00 no fim desse período. Logo o CMV do período seria R$ 30.000,00 maior e o lucro menor.
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Registro contábil:
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No início do exercício
a)	Registro de ajuste do valor dos estoques
D Ajustes de Exercícios anteriores
C Estoques				R$ 30.000,00
b)	Registro do ajuste relativo aos impostos 
D Imposto de Renda e Contribuição Social Diferidos 
C Ajustes de Exercícios anteriores	R$ 10.200,00
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Registro contábil:
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No encerramento do exercício
a)	Baixa do ajuste de exercícios anteriores
D Lucros ou Prejuízos acumulados
C Ajustes de Exercícios Anteriores	R$ 19.800,00
b)	Baixa do Imposto de renda e contribuição social diferidos
D Despesa com Imposto de Renda e Contribuição Social
C Imposto de Renda e Contribuição Social Diferidos 	
							R$ 10.200,00
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Exemplo 2:
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Suponhamos que uma empresa tenha registrado uma receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 35.000,00, no encerramento do exercício de 2010, por conta dos resultados obtidos pela empresa investida nesse exercício. No entanto, o resultado da equivalência foi, por erro de cálculo, subestimado em R$ 20.000,00 e tal falha foi identificada no encerramento do exercício de 2011.
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Registro contábil:
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Na data do reconhecimento da receita (exercício de 2010)
D Investimentos em Coligadas e Controladas
C Resultado da Equivalência Patrimonial	R$ 35.000,00
No encerramento do exercício de 2011, quando identificado o erro.
D Investimentos em Coligadas e Controladas
C Ajustes de Exercícios anteriores	R$ 20.000,00
D Ajustes de Exercícios Anteriores
C Lucros ou Prejuízos Acumulados	R$ 20.000,00
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Utilização das Reservas de lucros
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Absorção de prejuízos;
Aumento de capital;
Distribuição de dividendos.
 
Reversão para LPA
Reservas de lucros a realizar; e 
Reservas para contingências. 
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Resultado Líquido do Exercício
Destinação do Resultado
Formação das reservas de lucros
Distribuição de dividendos
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Dividendo Mínimo Obrigatório:
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Artigo 202 da Lei 6404/76, 
Parcela dos lucros estabelecida no estatuto; ou
Se este for omisso, a importância determinada mediante a utilização dos seguintes critérios: 
I– metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:
a)	Importância destinada à constituição da reserva legal;
b)	Importância destinada à constituição da reserva para contingências e reversão da mesma formada em exercícios anteriores.
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Artigo 195-A - reserva de incentivos fiscais 
Dividendo Mínimo Obrigatório:
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Exemplo:
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Suponha que a empresa tenha obtido um lucro no valor de R$ 235.400, tenha criado reserva para contingência no valor de R$ 75.555, revertido reserva para contingências no valor de R$ 100.700, criado reserva de incentivo fiscal no valor de R$ 88.726 e destinado R$ 4.139 para a formação da reserva legal.
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Base de cálculo
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Percentual de distribuição previsto no estatuto: 30%
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Apuração do dividendo mínimo:
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Registro contábil:
D Lucros ou Prejuízos Acumulados
C Dividendos Obrigatório a Pagar	R$ 50.304,00
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Conteúdo Programático desta aula
Estrutura da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Movimentação das contas que afetam o saldo da conta lucros ou prejuízos acumulados.
Cálculo e contabilização do dividendo mínimo obrigatório
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no início do exercício
(+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores
Mudanças de Critérios Contábeis
Retificação de Erros de Exercícios Anteriores
Saldo Ajustado
(+) Reversões de Reservas
de Contingências
de Lucros a Realizar
(+/-) Resultado do exercício
(-) Destinação do Lucro
(-) Recursos destinados à formação de reservas de lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutária
Reserva de Lucros a Realizar
Etc...
(-) Dividendos a Distribuir
Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no encerramento do exercício
Plan1
		Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
		Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no início do exercício
		(+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores
		Mudanças de Critérios Contábeis
		Retificação de Erros de Exercícios Anteriores
		Saldo Ajustado
		(+) Reversões de Reservas
		de Contingências
		de Lucros a Realizar
		(+/-) Resultado do exercício
		(-) Destinação do Lucro
		(-) Recursos destinados à formação de reservas de lucros
		Reserva Legal
		Reserva Estatutária
		Reserva de Lucrosa Realizar
		Etc...
		(-) Dividendos a Distribuir
		Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no encerramento do exercício
Plan2
Plan3
Quant.R$TotalQuant.R$TotalQuant.R$Total
40.000 11,00 440.000,00 
100.000 12,00 1.200.000,00 
140.000 1.640.000,00 
Data
31/12/2011
Ficha de controle de EstoqueProduto Alfa
EntradaSaídaSaldo
Plan1
		Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
		Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no início do exercício
		(+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores
		Mudanças de Critérios Contábeis
		Retificação de Erros de Exercícios Anteriores
		Saldo Ajustado
		(+) Reversões de Reservas
		de Contingências
		de Lucros a Realizar
		(+/-) Resultado do exercício
		(-) Destinação do Lucro
		(-) Recursos destinados à formação de reservas de lucros
		Reserva Legal
		Reserva Estatutária
		Reserva de Lucros a Realizar
		Etc...
		(-) Dividendos a Distribuir
		Lucros ou Prejuízos Acumulados Saldo no encerramento do exercício				Ficha de controle de Estoque								Produto Alfa
						Data	Entrada			Saída			Saldo
							Quant.	R$	Total	Quant.	R$	Total	Quant.	R$	Total
						12/31/11							40,000	11.00	440,000.00
													100,000	12.00	1,200,000.00
													140,000		1,640,000.00
													150	11	1650
Plan2
Plan3
 Patrimônio Líquido5.243.925 
 Capital Social Realizado 3.321.195 
 Reservas de Capital 404.285 
 Reservas de Lucros 1.568.721 
 Reserva Legal 660.100 
 Reserva Estatutária 744.340 
 Reserva para Contingências75.555 
 Reserva de Incentivos Fiscais 88.726 
 Ajustes de Avaliação Patrimonial (50.276)
Plan1
		Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
		5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
		 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
		 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
		 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
		 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
		 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
		 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
		 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
		 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
		 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
		 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
		 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
		 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
		 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
		 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
		 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
		 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
		 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
		 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
		 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
		 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
		 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
		 2.03 	 Patrimônio Líquido	5,059,091
		 2.03.01 	 Capital Social Realizado 	3,321,195		664,239
		 2.03.02 	 Reservas de Capital 	1,404,285
		 2.03.04 	 Reservas de Lucros 	164,436
		 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	5,828
		 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	44,327
		 2.03.04.04 	 Reserva de Lucros a Realizar 	75,555
		 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	38,726
		 2.03.05 	 Lucros/Prejuízos Acumulados 	118,899
		 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	50,276
		 2.03 	 Patrimônio Líquido		5,243,925 
		 2.03.01 	 Capital Social Realizado 		3,321,195 
			 Reservas de Capital 		404,285 
		 2.03.04 	 Reservas de Lucros 		1,568,721 
		 2.03.04.01 	 Reserva Legal 	660,100 		- 0	4,139
		 2.03.04.02 	 Reserva Estatutária 	744,340 			11,770
		 2.03.04.04 	 Reserva para Contingências	75,555 
		 2.03.04.07 	 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
		 2.03.06 	 Ajustes de Avaliação Patrimonial 		(50,276)
		Lucro do Exercício			235,400 
Plan3
Lucro Líquido do Exercício235.400 
(-) Destinação do lucro:
Reserva Legal(4.139)
Reserva para Contingências(75.555)
Reservas de Incentivos Fiscais(88.726)
(+) Reversão de reserva para contingências100.700 
Base cálculo do dividendo obrigatório167.680 
Plan1
		Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
		5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
		 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
		 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
		 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
		 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
		 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
		 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
		 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
		 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
		 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
		 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
		 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
		 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
		 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
		 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
		 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
		 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
		 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
		 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
		 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
		 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
		 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
		 2.03 		 Patrimônio Líquido	5,059,091
		 2.03.01 		 Capital Social Realizado 	3,321,195		664,239
		 2.03.02 		 Reservas de Capital 	1,404,285
		 2.03.04 		 Reservas de Lucros 	164,436
		 2.03.04.01 		 Reserva Legal 	5,828
		 2.03.04.02 		 Reserva Estatutária 	44,327
		 2.03.04.04 		 Reserva de Lucros a Realizar 	75,555
		 2.03.04.07 		 Reserva de Incentivos Fiscais 	38,726
		 2.03.05 		 Lucros/Prejuízos Acumulados 	118,899
		 2.03.06 		 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	50,276
		 2.03 		 Patrimônio Líquido		5,243,925 
		 2.03.01 		 Capital Social Realizado 		3,321,195 
				 Reservas de Capital 		404,285 
		 2.03.04 		 Reservas de Lucros 		1,568,721 
		 2.03.04.01 		 Reserva Legal 	660,100 		- 0	4,139
		 2.03.04.02 		 Reserva Estatutária 	744,340 			11,770
		 2.03.04.04 		 Reserva para Contingências	75,555 
		 2.03.04.07 		 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
		 2.03.06 		 Ajustes de Avaliação Patrimonial 		(50,276)
		Lucro do Exercício				235,400 
				Lucro Líquido do Exercício	235,400 
				(-) Destinação do lucro:
				Reserva Legal	(4,139)
				Reserva para Contingências	(75,555)
				Reservas de Incentivos Fiscais	(88,726)
				(+) Reversão de reserva para contingências	100,700 
				Base cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
Plan3
Basede cálculo do dividendo obrigatório167.680 
Percentual previsto no Estatuto30%
Dividendo obrigatório50.304 
Plan1
		Conta 	 Descrição 	Capital Social
Integralizado	Reservas de Capital,
Opções Outorgadas e
Ações em Tesouraria 	Reservas
de Lucro 	Lucros ou
Acumulados
Prejuízos	Outros Resultados
Abrangentes 	Patrimônio
Líquido
		5.01 	 Saldos Iniciais 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.02 	 Ajustes de Exercícios Anteriores 	 	 	 	 	 	 
		 5.03 	 Saldos Iniciais Ajustados 	6,832,078	7,771,279	4,771,266	4,130,157	-1,487,330	22,017,450
		 5.04.01 	 Aumentos de Capital 	781,702	-535,327	0	0	0	246,375
		 5.04.04 	 Ações em Tesouraria Adquiridas 	0	-3,015	0	0	0	-3,015
		 5.04.06 	 Dividendos 	0	0	-707,776	-3,213,137	0	-3,920,913
		 5.04.07 	 Juros sobre Capital Próprio 	0	0	-289,545	-868,920	0	-1,158,465
		 5.04.09 	 Ágio na Subscrição de Ações 	0	8,335	0	0	0	8,335
		 5.04.10 	 Pagamento Baseado em Ações 	0	98,162	0	0	0	98,162
		 5.04.11 	 Ações em Tesouraria - Transferência Plano 	0	19,094	0	-19,094	0	0
		 5.04.12 	 Resultado sobre Ações em Tesouraria 	0	15,873	0	0	0	15,873
		 5.04.13 	 Reestruturações - MEP Reflexo 	0	0	0	-50,165	0	-50,165
		 5.04.14 	 Outros 	0	15,829	0	-62,631	0	-46,802
		 5.04.15 	 Dividendo Adicional Proposto 	0	0	4,290,306	-4,290,306	0	0
		 5.04.16 	 Ações em Tesouraria Outros 	0	27,221	0	0	0	27,221
		 5.05 	 Resultado Abrangente Total 	0	0	0	7,561,383	-433,576	7,127,807
		 5.05.01 	 Lucro Líquido do Período 	0	0	0	7,561,383	0	7,561,383
		 5.05.02 	 Outros Resultados Abrangentes 	0	0	0	0	-433,576	-433,576
		 5.05.02.01 	 Ajustes de Instrumentos Financeiros 	0	0	0	0	145,227	145,227
		 5.05.02.04 	 Ajustes de Conversão do Período 	0	0	0	0	-344,345	-344,345
		 5.05.02.06 	 Ganhos (Perdas) Atuariais 	0	0	0	0	-234,458	-234,458
		 5.06.04 	 Constituição da Reserva de Inc. Fiscais 	0	0	310,475	-310,475	0	0
		 5.06.05 	 Constituição da Reserva Estatuária	0	0	2,876,812	-2,876,812	0	0
		 5.07 	 Saldos Finais 	7,613,780	7,417,451	11,251,538	0	-1,920,906	24,361,863
Plan2
		 2.03 		 Patrimônio Líquido	5,059,091
		 2.03.01 		 Capital Social Realizado 	3,321,195		664,239
		 2.03.02 		 Reservas de Capital 	1,404,285
		 2.03.04 		 Reservas de Lucros 	164,436
		 2.03.04.01 		 Reserva Legal 	5,828
		 2.03.04.02 		 Reserva Estatutária 	44,327
		 2.03.04.04 		 Reserva de Lucros a Realizar 	75,555
		 2.03.04.07 		 Reserva de Incentivos Fiscais 	38,726
		 2.03.05 		 Lucros/Prejuízos Acumulados 	118,899
		 2.03.06 		 Ajustes de Avaliação Patrimonial 	50,276
		 2.03 		 Patrimônio Líquido		5,243,925 
		 2.03.01 		 Capital Social Realizado 		3,321,195 
				 Reservas de Capital 		404,285 
		 2.03.04 		 Reservas de Lucros 		1,568,721 
		 2.03.04.01 		 Reserva Legal 	660,100 		- 0	4,139
		 2.03.04.02 		 Reserva Estatutária 	744,340 			11,770
		 2.03.04.04 		 Reserva para Contingências	75,555 
		 2.03.04.07 		 Reserva de Incentivos Fiscais 	88,726 
		 2.03.06 		 Ajustes de Avaliação Patrimonial 		(50,276)
		Lucro do Exercício				235,400 
				Lucro Líquido do Exercício	235,400 
				(-) Destinação do lucro:
				Reserva Legal	(4,139)
				Reserva para Contingências	(75,555)
				Reservas de Incentivos Fiscais	(88,726)
				(+) Reversão de reserva para contingências	100,700 
				Base cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
				Base de cálculo do dividendo obrigatório	167,680 
				Percentual previsto no Estatuto	30%
				Dividendo obrigatório	50,304 
Plan3