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30/03/2020 1 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Análise das Demonstrações Contábeis Escola de Negócios, Hospitalidade e Relações Internacionais — NEHRI ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 1 2 30/03/2020 2 Objetivos de Aprendizagem (i) Conhecer Demonstração do Valor Adicionado – DVA. (ii) Elaborar a Demonstração do Valor Adicionado – DVA. (iii) Analisar as demonstrações contábeis. (iv) Interpretar os resultados obtidos, emitindo o parecer técnico. Sugestão de Bibliografia VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. 3 4 30/03/2020 3 Metodologias Ativas • Aula Expositiva Dialogada • Treino de Habilidades Índice • Modelo da DVA • Formação da Riqueza • Distribuição da Riqueza • Análise da DVA. 5 6 30/03/2020 4 Modelo da DVA Modelo da DVA A lei societária brasileira (Lei nº 6.404/76), em seu art. 176, determina que ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, a demonstração do valor adicionado, somente para as companhias abertas. 7 8 30/03/2020 5 Modelo da DVA O inciso II do art. 188 da Lei nº 6.404/76 estabelece que a demonstração do valor adicionado indicará, no mínimo: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. Modelo da DVA Riqueza Gerada Financiadores Empregados Acionistas Governo 9 10 30/03/2020 6 Modelo da DVA O Pronunciamento Técnico CPC 09 estabelece critérios para elaboração e apresentação da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balanço Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período. Modelo da DVA Apesar de ser obrigatória apenas para as companhias abertas, o Pronunciamento Técnico CPC 09 recomenda a sua elaboração por todas as entidades que divulgam demonstrações contábeis. 11 12 30/03/2020 7 Modelo da DVA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1ª Parte Formação da Riqueza 2ª Parte Distribuição da Riqueza Modelo da DVA 13 14 30/03/2020 8 Formação da Riqueza Formação da Riqueza A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade (CPC 09, item 14). Os principais componentes da riqueza criada são: a) Receitas; b) Insumos Adquiridos de Terceiros; c) Depreciação, Amortização e Exaustão; e d) Valor Adicionado Recebido de Terceiros. 15 16 30/03/2020 9 Formação da Riqueza RECEITAS Venda de mercadorias, produtos e serviços - inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS). Outras receitas - inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Provisão para créditos de liquidação duvidosa (Constituição/Reversão) Formação da Riqueza INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS CMV/CPV/CSP - inclui os valores das matérias-primas, mas não inclui gastos com pessoal próprio e com depreciação, amortização e exaustão). Materiais, energia, serviços de terceiros e outros. Obs: inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas operações (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS). 17 18 30/03/2020 10 Formação da Riqueza O total das Receitas deduzido do montante dos Insumos Adquiridos de Terceiros corresponde ao VALOR ADICIONADO BRUTO. 1 – Receitas 1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e serviços 1.2) Outras Receitas 1.3) Provisão para créditos de liquidação duvidosa 2 – Insumos Adquiridos de Terceiros 2.1) Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos 2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros 2.3) Outros 3 – Valor Adicionado Bruto (1 - 2) Formação da Riqueza O Valor Adicionado Bruto subtraído dos gastos com Depreciação, Amortização e Exaustão corresponde ao VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE. 3 – Valor Adicionado Bruto (1 - 2) 4 – Depreciação, Amortização e Exaustão 5 – Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade (3 - 4) 19 20 30/03/2020 11 Formação da Riqueza VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA Resultado de equivalência patrimonial (receita ou despesa). Receitas financeiras - inclusive as variações cambiais ativas. Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc. Formação da Riqueza O Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade somado ao Valor Adicionado Recebido em Transferência corresponde ao VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR. 5 – Valor Adicionado Líquido Produzido pela Entidade (3 - 4) 6 – Valor Adicionado Recebido em Transferência 6.1) Resultado de Equivalência Patrimonial 6.2) Receitas Financeiras 6.3) Outras 7 – Valor Adicionado Total a Distribuir (5 + 6) 21 22 30/03/2020 12 Distribuição da Riqueza Distribuição da Riqueza A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída (CPC 09, item 15). Os principais componentes dessa distribuição são: a) Pessoal; b) Impostos, taxas e contribuições; c) Remuneração de capitais de terceiros; e d) Remuneração de capitais próprios. 23 24 30/03/2020 13 Distribuição da Riqueza PESSOAL Remuneração direta - salários, 13º salário, honorários da administração, férias, comissões, horas extras, PLR, etc. Benefícios - representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria etc. Fundo de Garantia do Tempo de Serviço — FGTS Distribuição da Riqueza IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES Impostos, taxas e contribuições - valores relativos ao IRPJ, CSLL, contribuições aos INSS (encargos do empregador), bem como os demais impostos e contribuições. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos. 25 26 30/03/2020 14 Distribuição da Riqueza REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS Juros e outras despesas financeiras - inclui as variações cambiais passivas. Aluguéis pagos ou creditados a terceiros. Outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Distribuição da Riqueza REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS PRÓPRIOS Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores. Lucros retidos e prejuízos do exercício - inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas; nos casos de prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo. 27 28 30/03/2020 15 Distribuição da Riqueza 8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1 – Pessoal 8.1.1) Remuneração direta 8.1.2) Benefícios 8.1.3) FGTS 8.2 – Impostos, taxas e contribuições 8.2.1) Federais, estaduais e municipais 8.3 – Remuneração de Capitais de Terceiros 8.3.1) Juros e Aluguéis 8.3.2) Outras 8.4 – Remuneração de Capitais Próprios 8.4.1) Juros sobre o capital próprio 8.4.2) Dividendos 8.2.3) Lucros retidos/ Prejuízo do exercício Atividade TESTE DE HABILIDADES 29 30 30/03/2020 16 Análise da DVA Análise da DVA A – POTENCIAL DO ATIVO EM GERAR RIQUEZA Valor Adicionado ÷ Ativo Esse índice mede quanto cada real investido no Ativo gera de riqueza (valor adicionado), a ser transferido para vários setores que se relacionam com a empresa. O ideal é que esse índice cresça ao longo dos anos. (IUDÍCIBUS, 2017) 31 32 30/03/2020 17 Análise da DVA B – RETENÇÃO DA RECEITA Valor Adicionado ÷ Receita Total Esse percentual mostra quanto fica dentro da empresa, acrescentando valor ou benefício para funcionários, acionistas, governo, financiadores e lucro retido. (IUDÍCIBUS, 2017) Análise da DVA C – VALOR ADICIONADO PER CAPITA Valor Adicionado ÷ Nº de Funcionários (média) Éuma forma de avaliar quanto cada empregado contribui para a formação da riqueza da empresa. (IUDÍCIBUS, 2017) 33 34 30/03/2020 18 Análise da DVA D – Empregados ÷ Valor Adicionado Mostra a participação dos empregados no valor adicionado. E – Juros ÷ Valor Adicionado Mostra a participação dos bancos no valor adicionado. F – Dividendos ÷ Valor Adicionado Mostra a participação dos acionistas no valor adicionado. (IUDÍCIBUS, 2017) Análise da DVA G – Impostos ÷ Valor Adicionado Mostra a participação do Governo no valor adicionado. H – Lucro Reinvestido ÷ Valor Adicionado Mostra a participação da empresa reinvestindo seu próprio lucro. (IUDÍCIBUS, 2017) 35 36 30/03/2020 19 Referências ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Intermediária em IFRS e CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2018. GELBCKE, Ernesto Rubens [et al.]. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2017. VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. 37 38 30/03/2020 20 Márcio Vinicius Limeira Nascimento Professor marcio.vinicius@unifacs.br 39
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