contabilidade-públicapara-analista-ciências-contábeisdo-tcerj--aula-8

Prévia do material em texto

Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
1 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 
Aula 05 
Contabilidade Pública para analista do TCE/RJ – 
Especialidade Ciências Contábeis 
Profs. Indio Artiaga do Brasil e 
Marcel Guimarães 
2019 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
2 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Sumário 
SUBSISTEMA DE CONTAS ....................................................................................................................... 3 
CONCEITO E OBJETIVO .......................................................................................................................... 3 
ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO ................................................................................................. 5 
ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO CONFORME A LEI Nº 4.320/1964 ........................................................................ 5 
ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO CONFORME O MCASP ...................................................................................... 6 
Primeiro Ponto ................................................................................................................................................ 9 
Segundo Ponto .............................................................................................................................................. 10 
Terceiro Ponto ............................................................................................................................................... 11 
Quarto Ponto ................................................................................................................................................ 11 
Quinto Ponto ................................................................................................................................................. 11 
ELABORAÇÃO DO BALANÇO FINANCEIRO SEGUNDO O MCASP ................................................................................... 13 
NOTAS EXPLICATIVAS ........................................................................................................................................... 14 
RESULTADO FINANCEIRO .................................................................................................................... 14 
QUESTÕES COMENTADAS ................................................................................................................... 17 
LISTA DE QUESTÕES ............................................................................................................................ 48 
GABARITO ........................................................................................................................................... 59 
REFLEXÃO ........................................................................................................................................... 59 
RESUMO DIRECIONADO ....................................................................................................................... 60 
CONCEITO E OBJETIVO DO BALANÇO FINANCEIRO ..................................................................................................... 60 
ESTRUTURA DO BALANÇO FINANCEIRO .................................................................................................................... 60 
PONTOS DE DESTAQUE ......................................................................................................................................... 61 
Primeiro Ponto .............................................................................................................................................. 61 
Segundo Ponto .............................................................................................................................................. 61 
Terceiro Ponto ............................................................................................................................................... 62 
Quarto Ponto ................................................................................................................................................ 62 
Quinto Ponto ................................................................................................................................................. 62 
ELABORAÇÃO DO BALANÇO FINANCEIRO SEGUNDO O MCASP ................................................................................... 63 
NOTAS EXPLICATIVAS ........................................................................................................................................... 63 
RESULTADO FINANCEIRO ....................................................................................................................................... 63 
 
 
 
 
 
 
 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
3 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Aula 05 – Balanço Financeiro 
 E aí, gente? Na paz? 
 Continuando nosso estudo sobre demonstrações contábeis, veremos nesta aula o Balanço Financeiro de 
acordo com a Lei nº 4.320/1964 e com a nova estrutura trazida pelo MCASP, bem como o resultado financeiro e 
sua interpretação. 
Vamos lá! 
 Subsistema de contas 
Conforme mencionado em aulas anteriores, as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor 
Público modificaram um pouco o sistema contábil público e, por via de consequência os sistemas de contas 
definidos na Lei nº 4.320/1964. 
Assim, lembramos que o sistema contábil público se estrutura atualmente nos seguintes subsistemas: 
✓ Subsistema de Informações Orçamentárias; 
✓ Subsistema de Informações Patrimoniais; 
✓ Subsistema de Compensação; 
✓ Subsistema de Custos. 
O subsistema de interesse para fins de estudo do Balanço Financeiro é o seguinte: 
Subsistema de Informações Patrimoniais: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros 
relacionados com as variações do patrimônio público, subsidiando a administração com informações, tais como 
alterações nos elementos patrimoniais, resultado econômico e resultado nominal. 
Conceito e Objetivo 
A relação de receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias EXECUTADAS é feita no 
demonstrativo denominado BALANÇO FINANCEIRO – BF, conforme dispõe a Lei 4.320/1964: 
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Igualmente, o MCASP (8ª ed., pg. 424) traz um conceito análogo: 
O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e 
dispêndios extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se 
transferem para o início do exercício seguinte. 
Vejamos um resumo esquemático sobre o Balanço Financeiro: 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
4 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Ingressos Dispêndios 
Execução de receitas 
orçamentárias e 
extraorçamentárias 
Execução de despesas 
orçamentárias e 
extraorçamentárias 
Saldo disponível 
(exercício anterior) 
Saldo disponível 
(exercício seguinte) 
Por sua vez, o objetivo do Balanço Financeiro é nada mais do que demonstrar a MOVIMENTAÇÃO DE 
FINANCEIRA das entidades do Setor Público. 
 
Esses dois pontos (conceito e objetivo) são IMPORTANTÍSSIMOS de serem lembrados. Vejamos como isso 
é exigido em prova: 
Questão para fixar 
(FGV – Sefin/RO – 2018) Entre as demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do 
setor público está o Balanço Financeiro. 
Sobre o Balanço Financeiro, assinale a afirmativacorreta. 
 A) Ele evidencia as variações verificadas no patrimônio e indica o resultado patrimonial do exercício. 
 B) Ele evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública. 
 C) Ele evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, 
confrontando o orçamento inicial e suas alterações com a execução. 
 D) Ele evidencia as receitas e despesas orçamentárias e os ingressos e dispêndios extraorçamentários, 
conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. 
 E) Ele permite aos usuários projetar cenários de fluxos de caixa futuros e elaborar análise sobre eventuais 
mudanças em torno da capacidade de manutenção do financiamento dos serviços públicos. 
RESOLUÇÃO: 
 Para resolver essa questão, basta consultarmos o conceito de Balanço Financeiro constante do MCASP: 
O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios 
extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início 
do exercício seguinte 
 Dessa forma, a alternativa correta é a letra D). 
Objetivo do 
Balanço 
Financeiro
Demonstrar a 
movimentação de 
disponibilidades da 
entidade.
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
5 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 Além disso, as alternativas A) e B) se referem à Demonstração de Variações Patrimoniais – DVP, que 
veremos mais adiante. 
 A alternativa C) se refere ao Balanço Orçamentário. 
 Por fim, a alternativa E) se refere à Demonstração de Fluxos de Caixa. 
Gabarito: LETRA D 
ATENÇÃO! Não confundam Balanço Financeiro e Balanço Orçamentário. O Balanço Orçamentário 
objetiva evidenciar a execução orçamentária, ou seja, as receitas e despesas orçamentárias planejadas e 
executadas, não evidenciando, em geral, os ingressos e dispêndios extraorçamentários (a exceção fica a cargo 
dos saldos provenientes utilizados de exercícios anteriores e utilizados para execução de despesas orçamentárias). 
Por sua vez, o Balanço Financeiro evidencia as entradas e saídas de recursos financeiros, sejam eles 
orçamentários ou extraorçamentários. 
Estrutura do Balanço Financeiro 
Estrutura do Balanço Financeiro conforme a Lei nº 4.320/1964 
Primeiramente, vejamos a estrutura do Balanço Financeiro conforme a Lei nº 4.320/1964, que ainda é alvo 
de cobrança por parte das bancas de concurso: 
Ingressos 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Dispêndios 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Orçamentária Orçamentária 
 Receitas Correntes Governo e Administração Geral 
 Receita Tributária Encargos Gerais 
 Receita Patrimonial Transportes e comunicações 
 [...] Educaçao e Cultura 
 Receitas de Capital Saúde 
 [...] [...] 
Extra-orçamentária Extra-orçamentária 
 Restos a Pagar (contrapartida 
da despesa a pagar) 
 Restos a pagar (Pagamento no 
exercício) 
 
 Serviço da dívida a Pagar Serviço da Dívida a Pagar 
Saldo do exercício anterior Saldo para o exercício seguinte 
 Caixa Caixa 
 [...] [...] 
Total Total 
Além disso, na estrutura antiga, as receitas são detalhadas por categoria econômica (correntes e de capital) 
e por origem (que é o segundo nível de detalhamento por natureza de despesa) e as despesas por função (saúde, 
educação, segurança pública, etc). Vamos lembrar dos detalhamentos dos detalhamentos da receita e despesa 
mencionados. 
Além disso, ressalte-se que na versão original do Balanço Financeiro constante dos anexos da Lei nº 
4.320/1964, não havia as linhas de transferências financeiras recebidas nem concedidas. Elas foram 
posteriormente inseridas quando a Secretaria do Tesouro Nacional – STN adequou esses anexos. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
6 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Categoria econômica: corrente e de capital. Válida tanto para receita quanto para despesa, mas utilizado 
no Balanço Financeiro apenas para as receitas. 
Origem: detalhamento das categorias econômicas e serve para identificar a procedência das receitas no 
momento em que ingressam nos cofres públicos. Exemplos: tributos, contribuições, patrimoniais, 
operações de crédito, alienação de bens, amortização de empréstimos, etc (lembrem dos nossos dois 
mnemômicos: TributaConPAIS TransOu E OperaAliAmor TransOu). 
Função: informa em que ÁREA de atuação governamental será feita a despesa e pode ser traduzido como 
o maior nível de agregação das diversas áreas de atuação do setor público. Exemplos: saúde, segurança 
pública, cultura, etc. 
A ideia do Balanço Financeiro é verificarmos as movimentações financeiras do período. Por isso, ele precisa 
ser lido no sentido horário, como veremos de forma ilustrada mais adiante nesta aula, partindo da disponibilidade 
financeira no início do exercício, passando pelos ingressos, indo para os dispêndios e chegando, finalmente, à 
disponibilidade financeira ao final do exercício e que será transferida para o exercício seguinte. 
Sem mais delongas, passemos à estrutura do Balanço Financeiro segundo o MCASP. 
Estrutura do Balanço Financeiro conforme o MCASP 
O Balanço Financeiro é composto por um único quadro e, conforme o MCASP, é elaborado em duas colunas 
principais: 
• Ingressos (receitas), que abrange também o saldo financeiro proveniente do exercício anterior; 
• Dispêndios (despesas), que abrange também o saldo financeiro que passa para o exercício seguinte. 
Vejamos, a seguir, a estrutura resumida do Balanço Financeiro (com os itens ainda sem detalhamento): 
Ingressos 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Dispêndios 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) 
Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) 
Recebimentos Extraorçamentários 
(III) 
 Pagamentos 
Extraorçamentários (VIII) 
 
Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte 
(IX) 
 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
Notem que o Balanço Financeiro traz os valores para o exercício corrente e o exercício anterior, porém, 
como veremos nas questões que faremos, nem sempre isso ocorrerá. 
Conforme vimos, anteriormente, o Balanço Financeiro seguia o detalhamento disposto no anexo da Lei nº 
4.320/1964: a receita orçamentária era detalhada por categoria econômica e origem e a despesa orçamentária 
era detalhada por função. No entanto, ISSO MUDOU! 
Agora, conforme o MCASP o Balanço Financeiro deve discriminar: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
7 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
(a) receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por FONTE / DESTINAÇÃO DE 
RECURSO, discriminando as ordinárias e as vinculadas . 
(b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários; 
(c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução 
orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; 
(d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. 
Complicou? Calma! Vamos ver novamente o quadro do Balanço Financeiro agora com o detalhamento dos 
itens: 
Ingressos Exercício Atual Exercício Anterior 
Receita Orçamentária (I) 
Ordinárias 
Vinculadas 
Recursos Vinculados à Educação 
Recursos Vinculados à Saúde 
Recursos Vinculados à Previdência Social – RPPS 
Recursos Vinculados à Previdência Social – RGPS 
[...] 
Outras Destinações de Recursos 
Transferências Recebidas (II) 
Resultantes Da Execução Orçamentária 
Cota RecebidaRepasse Recebido 
Sub-repasse recebido 
[...] 
Independentes da Execução Orçamentária 
Aportes de recursos para o RPPS 
Aportes de recursos para o RGPS 
Recebimentos Extraorçamentários (III) 
Inscrição de Restos a Pagar Não Processados 
Inscrição de Restos a Pagar Processados 
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados 
Outros Recebimentos Extraorçamentários 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 
Caixa e Equivalentes de Caixa 
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
8 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Dispêndios Exercício Atual Exercício Anterior 
Despesa Orçamentária (VI) 
Ordinária 
Vinculada 
Recursos destinados à Educação 
Recursos destinados à Saúde 
Recursos destinados à Previdência Social – RPPS 
Recursos destinados à Previdência Social – RGPS 
[...] 
Outras Destinações de Recursos 
Transferências Financeiras Concedidas (VII) 
Resultantes Da Execução Orçamentária 
Cota Concedida 
Repasse Concedido 
Sub-repasse concedido 
[...] 
Independentes da Execução Orçamentária 
Aportes de recursos para o RPPS 
Aportes de recursos para o RGPS 
Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 
Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados 
Pagamentos de Restos a Pagar Processados 
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados 
Outros Pagamentos Extraorçamentários 
Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Caixa e Equivalentes de Caixa 
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados 
Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
 Agora vamos ver alguns dos conceitos que aparecem no quadro do Balanço Financeiro, conforme ensina o 
MCASP: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
9 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Receitas e Despesas Orçamentárias Ordinárias 
Compreendem as receitas orçamentárias, líquidas das deduções, e despesas orçamentárias de livre 
alocação entre a origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades 
Receitas e Despesas Orçamentárias Vinculadas 
Compreendem as receitas orçamentárias, líquidas das deduções, e despesas orçamentárias cuja aplicação 
dos recursos é definida em lei, de acordo com sua origem. 
Identificação das vinculações pode ser feita por meio do mecanismo fonte / destinação de recursos9. As 
fontes / destinações de recursos indicam como são financiadas as despesas orçamentárias, atendendo sua 
destinação legal. 
Transferências Financeiras Recebidas e Concedidas 
Refletem as movimentações de recursos financeiros entre órgãos e entidades da administração direta e 
indireta. Podem ser orçamentárias ou extraorçamentárias. Aquelas efetuadas em cumprimento à 
execução do Orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que não se relacionam com o 
Orçamento em geral decorrem da transferência de recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, 
quando observados os demonstrativos consolidados, são compensados pelas transferências financeiras 
concedidas. 
Recebimentos Extraorçamentários 
Compreendem os ingressos não previstos no orçamento, por exemplo: 
a) Ingressos de recursos relativos a consignações em folha de pagamentos, fiança, cauções, dentre 
outros; e 
b) Inscrição em restos a pagar. 
Pagamentos Extraorçamentários 
Compreendem os pagamentos que não precisam se submeter ao processo de execução orçamentária, por 
exemplo: 
a) Relativos a obrigações que representaram ingressos extraorçamentárias (ex. devolução de cauções); 
b) Restos a pagar inscritos em exercícios anteriores e pagos no exercício. 
Saldo do Exercício Anterior e Saldo para o Exercício Seguinte 
Compreende os recursos financeiros, e o valor das entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros. 
Vamos destacar alguns PONTOS BASTANTE RELEVANTES sobre o Balanço Financeiro: 
Primeiro Ponto 
 Vocês já devem ter percebido, mas não custa reforçar: no item receitas orçamentárias, são registradas as 
receitas arrecadadas, enquanto que no item despesas orçamentárias são registradas as despesas empenhadas. 
Ou seja, o registro segue as regras de contabilização previsats no art. 35 da Lei nº 4.320/1964. 
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: 
I - as receitas nele arrecadadas; 
II - as despesas nele legalmente empenhadas. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
10 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Segundo Ponto 
 A inscrição de despesas em Restos a Pagar e o pagamento de Restos a Pagar são registrados no Balanço 
Financeiro! 
Por um lado, já era esperado que o pagamento de Restos a Pagar deveria ser registrado no Balanço 
Financeiro na coluna de dispêndios, uma vez que representa uma movimentação financeira. Isso ocorre no item 
Pagamentos Extraorçamentários. 
Por outro lado, a inscrição de despesa em Restos a Pagar também deve ser registrada no Balanço Financeiro 
e na coluna referente a ingressos, mais precisamente nos Recebimentos Extraorçamentários. 
Isso é um artifício contábil utilizado para evitar que a despesa orçamentária empenhada no exercício e não 
paga até 31/12, ou seja, aquela que foi inscrita em Restos a Pagar, interfira no resultado financeiro do período, 
uma vez que ela não ensejou movimentação financeira, e não provocou, portanto, alterações no saldo disponível. 
Assim, a inclusão das despesas não pagas simultaneamente nos ingressos e nos dispêndios se anulam, não 
interferindo, portanto, no resultado financeiro . Entendido? Vejamos na prática: 
 Suponha que ao final do exercício atual as despesas orçamentárias tenham a seguinte execução: 
-Despesas empenhadas: 1000 
-Despesas liquidadas: 800 
-Despesas Pagas: 300 
Assim, há 700 de despesas incritas em Restos a Pagar (empenhadas e não pagas até 31/12). 
 Além disso, suponha que ao longo do exercício tenham sido pagos 450 em Restos a Pagar inscritos em 
exercícios anteriores. 
 Logo, o Balanço Financeiro ficaria da seguinte forma (ignorando os demais eventos possíveis): 
 
Esse artifício contábil está, inclusive, de acordo com o texto do parágrafo único do art. 103 da Lei nº 
4.320/1964: 
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie 
provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para 
compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
11 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 Do mesmo modo, o título “Serviço da Dívida a Pagar” também integra as receitas extraorçamentárias. De 
acordo com Piscitelli & Timbó, utiliza-se esse artifício contábil para demonstrar a variação efetiva do disponível. 
Portanto, esses valores não constituem genuinamente receitas extraorçamentárias, mas sim compensação, de 
modo que ocorre uma “anulação” das despesas que não acarretaram desembolso para efeito de apuração da 
movimentação efetiva das disponibilidades da entidade. 
Terceiro Ponto 
 O saldo do exercício anterior é registrado na coluna ingressos e o saldo para o exercício seguinte é 
registrado na coluna dispêndios. 
Quarto Ponto 
 Os totais das colunas de ingressos e de dispêndios SERÃO SEMPRE IGUAIS. 
 Por fim, vejamos um resumo esquemático sobre a composição do Balanço Financeiro: 
 
Quinto Ponto 
 O Balanço Financeiro deve ser lido no sentido horário, começando-se pelo saldo financeiro do exercício 
anterior, passando pelos recebimentos extraorçamentários, transferências recebidas, receitas orçamentárias, 
despesa orçamentárias,transferências concedidas, pagamentos extraorçamentários e, finalmente, saldo para o 
exercício seguinte: 
Ingressos Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Dispêndios Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) 
Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) 
Recebimentos Extraorçamentários 
(III) 
 Pagamentos Extraorçamentários 
(VIII) 
 
Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte 
(IX) 
 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
12 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Finalmente, vejamos como esse assunto tem sido cobrado em concurso: 
Questão para fixar 
(FGV – TJ/BA – 2015) De acordo com a Lei nº 4.320/1964, os sistemas de contabilidade de cada ente elaborarão 
balanços e demonstrativos para apresentação dos resultados gerais do exercício. O conjunto de balanços e 
demonstrativos contém informações específicas de acordo com os seus objetivos. O demonstrativo que apresenta 
os restos a pagar do exercício, computados na receita extra- orçamentária para compensar sua inclusão na despesa 
orçamentária é: 
 A) Balanço Orçamentário; 
 B) Balanço Financeiro; 
 C) Balanço Patrimonial; 
 D) Demonstração das Variações Patrimoniais; 
 E) Demonstração dos Fluxos de Caixa. 
RESOLUÇÃO: 
 Esse artifício contábil é utilizado no Balanço Financeiro para compensar a inclusão de despesas 
orçamentárias que não ensejaram movimentação financeira (aquelas que foram empenhadas e não pagas no 
exercício, ou seja, as que se tornaram Restos a Pagar). 
Gabarito: LETRA B 
 Agora, vamos treinar a construção de um Balanço Financeiro dado um conjunto de informações sobre a 
movimentação financeira ao longo do exercício: 
 Suponha que a entidade X tenha tido os seguidos lançamentos em 2017: 
-Receitas previstas: R$ 500 
-Receitas Arrecadadas: R$ 400 
-Despesas Fixadas: R$ 500 
-Despesas executadas: R$ 600 
-Despesas pagas: R$ 450 
-Transferências concedidas: R$ 150 
-Transferências recebidas: 400 
-Pagamento de Restos a Pagar: R$ 50 
 Além disso, o saldo proveniente de exercício anterior foi de R$ 120. 
 Desse modo, o Balanço Financeiro da entidade X fica da seguinte forma: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
13 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 
 As receitas e despesas orçamentárias devem ser relacionadas pelos seus valores de execução (no caso das 
receitas, aquelas que foram arrecadadas, e, no caso das despesas, aquelas que foram empenhadas). 
 As transferências recebidas e concedidas devem ser lançadas normalmente. 
 Os recebimentos extraorçamentários devem conter o montante das despesas inscritas em Restos a Pagar. 
Para determinar esse montante, basta tomar: 
Montante inscrito em Restos a Pagar = Despesas Executadas – Despesas Pagas 
 O pagamento de restos a pagar entra em pagamentos extraorçamentários. 
 O saldo para o exercício seguinte é o valor que iguala as duas colunas e, neste caso, pode ser determinado 
da seguinte forma: 
Saldo para o exercício seguinte = Total (V) – (Despesa Orçamentárias + Transferências Concedidas + 
Pagamentos Extraorçamentários) 
Elaboração do Balanço Financeiro segundo o MCASP 
Conforme ensina o MCASP, o Balanço Financeiro será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano 
de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP): 
a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de Depósitos 
Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo em Espécie para o 
Exercício Seguinte; 
b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as Transferências Financeiras Concedidas; 
c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as Transferências Financeiras Recebidas; 
d. Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar; e 
e. Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária, Despesa Orçamentária e Pagamento de 
Restos a Pagar. 
É verdade que ainda não vimos a codificação das contas de acordo com o Plano de Contas Aplicado ao Setor 
Público (PCASP). Mas tenham em mente, desde já, que essa codificação possui 07 (sete) níveis, sendo que o o 
primeiro, chamado classe. Esse conhecimento pode vir a ser útil na hora de resolver questões! 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
14 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Conforme já vimos, as receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em 
ordinárias e vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação, saúde, 
previdência social (RPPS e RGPS) e seguridade social. 
Como a classificação por fonte / destinação de recursos não é padronizada para a Federação, cabe a cada 
ente adaptá-la à classificação por ele adotada, criando uma linha para cada fonte / destinação de recursos 
existente. 
O MCASP recomenda que as vinculações agrupadas nas linhas Outras Destinações de Recursos não 
ultrapassem 10% do total da receita ou despesa orçamentária. 
Notas Explicativas 
O MCASP destaca que algumas operações podem interferir na elaboração do Balanço Financeiro, como, por 
exemplo, as retenções. 
Dependendo da forma como as retenções são contabilizadas, os saldos em espécie podem ser afetados. Se 
o ente considerar a retenção como paga no momento da liquidação, então deverá promover um ajuste no saldo 
em espécie a fim de demonstrar que há um saldo vinculado a ser deduzido. Entretanto, se o ente considerar a 
retenção como paga apenas na baixa da obrigação, nenhum ajuste será promovido. 
Dessa forma, eventuais ajustes relacionados às retenções, bem como outras operações que impactem 
significativamente o Balanço Financeiro, deverão ser evidenciados em notas explicativas. As receitas 
orçamentárias serão apresentadas líquidas de deduções. O detalhamento das deduções da receita orçamentária 
por fonte/destinação de recursos pode ser apresentado em quadros anexos ao Balanço Financeiro e em Notas 
Explicativas. 
Resultado Financeiro 
 Agora veremos como se calcula e qual a interpretação para o Resultado Financeiro. 
 Atenção!! O conceito e principalmente o cálculo do resultado financeiro é uma das 
coisas mais exigidas em concursos sobre o Balanço Financeiro! 
Conforme o MCASP, o Balanço Financeiro possibilita a apuração do Resultado Financeiro do exercício. Esse 
cálculo pode ser efetuado de dois modos: 
MODO 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior 
= Resultado Financeiro do Exercício 
OU 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 
(+) Transferências Financeiras Recebidas 
(+) Recebimentos Extraorçamentários 
(-) Despesa Orçamentária 
(-) Transferências Financeiras Concedidas 
(-) Pagamentos Extraorçamentários 
= Resultado Financeiro do Exercício 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
15 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Assim, há três situações possíveis para o resultado financeiro: 
Modo 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte > Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ 
Resultado Financeiro 
positivo 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte < Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ 
Resultado Financeiro 
negativo 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte = Saldo em Espécie do Exercício Anterior ➔ 
Resultado Financeiro 
Nulo 
OU 
Modo 2 
Receitas Orçamentárias + 
Transferências Recebidas + 
Recebimentos Extraorçamentários 
> 
Despesa Orçamentária + 
Transferências Concedidas + 
Pagamentos Extraorçamentários 
➔ 
Resultado Financeiro 
positivo 
Receitas Orçamentárias + 
Transferências Recebidas + 
Recebimentos Extraorçamentários< 
Despesa Orçamentária + 
Transferências Concedidas + 
Pagamentos Extraorçamentários 
➔ 
Resultado Financeiro 
negativo 
Receitas Orçamentárias + 
Transferências Recebidas + 
Recebimentos Extraorçamentários 
 = 
Despesa Orçamentária + 
Transferências Concedidas + 
Pagamentos Extraorçamentários 
➔ 
Resultado Financeiro 
Nulo 
Note que no Modo 1, utilizamos apenas os valores dos saldos. Enquanto que no Modo 2, utilizamos todos 
os itens dos ingressos e dispêndios, EXCETO, os saldos. 
Note ainda que o saldo a ser transferido para o exercício seguinte é uma variável de estoque, ou seja, apesar 
de ser influenciado pelo transcorrer do tempo e os respectivos fatos que se sucedem, não pressupõe a sua 
avaliação num certo espaço de tempo, sendo apenas um resultado ao final de um processo. Ao contrário, o 
resultado financeiro é uma variável de fluxo, uma vez que sua avaliação ocorre num certo espaço de tempo.1 
Fique atento 
O RESULTADO FINANCEIRO do exercício não deve ser confundido com o superávit ou déficit financeiro do exercício 
apurado no Balanço Patrimonial (comparação entre ativo financeiro e passivo financeiro), e que veremos na próxima aula. 
NÃO CONFUNDA! 
 
 
1 Para melhor compreender essa diferença, imagine uma caixa d’água como variável de estoque e água saindo da torneira 
como uma variável de fluxo, que abastece a caixa d’água. 
O Balanço 
Financeiro 
APURA
RESULTADO 
FINANCEIRO
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
16 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Em geral, um resultado financeiro positivo, que indica que houve mais ingressos de recursos do que 
desembolsos ao longo do exercício, é um indicador de equilíbrio financeiro. No entanto, uma variação positiva na 
disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom desempenho da gestão financeira, pois pode 
decorrer, por exemplo, da elevação do endividamento público. 
Da mesma forma, a variação negativa não significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode 
decorrer de uma redução no endividamento. Portanto, a análise deve ser feita conjuntamente com o Balanço 
Patrimonial, considerando os fatores mencionados e as demais variáveis orçamentárias e extraorçamentárias. 
Para tanto, é interessante verificar a discriminação por fonte / destinação de recurso, as quais permitem 
evidenciar a origem e a aplicação dos recursos financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. 
Além disso, isso destaca a necessidade de se analisar as demonstrações contábeis EM CONJUNTO e não 
isoladamente. 
 Vamos retomar o exemplo de Balanço Financeiro resumido que vimos anteriormente: 
 
 Vamos calcular o Resultado Financeiro por ambos os modos: 
Modo 1: 
Resultado Financeiro = Saldo para o exercício seguinte – Saldo do Exercício Anterior 
Resultado Financeiro = 270 – 120 = 150 
Modo 2: 
Resultado Financeiro = Receita Orçamentária + Transferências Recebidas + Recebimentos Extraorçamentários – 
Despesa Orçamentária – Transferências Concedidas – Pagamentos Extraorçamentários 
Resultado Financeiro = 400 + 400 + 150 – 600 – 150 – 50 = 150 
Assim, por meio de ambos os modos, apuramos um Resultado Financeiro positivo de 150. 
Agora chega de teoria e vamos às questões! 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
17 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Questões Comentadas 
1. (FCC – Sefaz/BA – 2019) Os dados a seguir foram extraídos das demonstrações contábeis de uma 
determinada entidade pública estadual e são referentes ao exercício financeiro de 2018, valores em reais: 
Previsão Atualizada da Receita Orçamentária...................................................................... 99.500.000,00 
Receita Orçamentária Arrecadada ....................................................................................... 90.000.000,00 
Dotação Atualizada da Despesa Orçamentária .................................................................... 98.500.000,00 
Despesa Orçamentária Empenhada ..................................................................................... 89.500.000,00 
Transferências Financeiras Recebidas................................................................................... 50.000.000,00 
Transferências Financeiras Concedidas ................................................................................ 10.000.000,00 
Devolução de Depósito Caução............................................................................................. 550.000,00 
Pagamento de Restos a Pagar .............................................................................................. 1.050.000,00 
Inscrição de Restos a Pagar Processados em 31/12/2018........................................................ 5.000.000,00 
Reconhecimento de Ganhos com Alienação de Imobilizado................................................... 5.000,00 
Com base nesses dados, o resultado financeiro evidenciado no balanço financeiro referente ao ano de 2018 
foi positivo, em reais, 
A) 44.450.000,00. 
B) 44.400.000,00. 
C) 44.950.000,00. 
D) 43.905.000,00. 
E) 43.900.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Pessoal, para resolver essa questão vamos utilizar o Modo 2 para calcular o resultado financeiro. Vamos 
relembrá-lo: 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 
(+) Transferências Financeiras Recebidas 
(+) Recebimentos Extraorçamentários 
(-) Despesa Orçamentária 
(-) Transferências Financeiras Concedidas 
(-) Pagamentos Extraorçamentários 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 Agora vamos ao cálculo. Para tanto, lembre-se de Restos a Pagar inscritos são computados como 
recebimentos extraorçamentários; que devolução de caução e pagamento de restos a pagar são pagamentos 
extraorçamentários; e que no Balanço Financeiro, considera-se a receita arrecadada e a despesas empenhada. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
18 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 90.000.000,00 
(+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 50.000.000,00 
(+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 5.000.000,00 
(-) Despesa Orçamentária (-) 89.500.000,00 
(-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 10.000.000,00 
(-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 1.600.000,00 
= Resultado Financeiro do Exercício 43.900.000,00 
 Assim, temos que houve um resultado financeiro superavitário de R$ 43.900.000,00. Dessa forma, a 
resposta correta é a letra E). 
Gabarito: LETRA E 
 
2. (FCC – Câmara Legislativa do DF – 2018) Atenção: Para responder a questão, considere as informações 
abaixo extraídas das demonstrações contábeis de uma determinada entidade pública referentes ao exercício 
financeiro de 2017: 
Receita Orçamentária Lançada R$ 44.000.000,00 
Receita Orçamentária Arrecadada R$ 39.500.000,00 
Dotação Atualizada R$ 45.000.000,00 
Despesa Orçamentária Empenhada R$ 36.900.000,00 
Despesa Orçamentária Liquidada R$ 29.400.000,00 
Despesa Orçamentária Paga R$ 25.000.000,00 
Transferências Financeiras Recebidas R$ 10.000.000,00 
Recebimento de Depósito de Caução R$ 500.000,00 
Pagamento de Restos a Pagar R$ 8.500.000,00 
Reconhecimento da Depreciação de Bens 
Móveis 
R$ 6.200.000,00 
O resultado financeiro apurado por meio do Balanço Financeiro referente ao ano de 2017 foi, em reais, 
A) 16.500.000,00. 
B) 6.500.000,00. 
C) 4.600.000,00. 
D) 25.000.000,00. 
E) 10.300.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Pessoal, para responder esta questão precisaremos identificar se as transações devem ou não ser registradas 
no Balanço Financeiro e, em seguida, construí-lo e, por fim, calcular o Resultado Financeiro. Vamos lá: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
19 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
ContabilidadePública 
Receita Orçamentária 
Lançada 
As receitas orçamentárias ocorrem por ocasião da arrecadação e não do lançamento. 
Assim, essa transação não deve ser registrada no Balanço Financeiro. 
Receita Orçamentária 
Arrecadada 
As receitas orçamentárias ocorrem por ocasião da arrecadação. Assim, essa transação 
deve ser registrada no Balanço Financeiro. 
Dotação Atualizada 
Não constitui uma movimentação financeira. Portanto, não ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
Despesa Orçamentária 
Empenhada 
As despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho. Assim, essa transação 
deve ser registrada no Balanço Financeiro. 
Despesa Orçamentária 
Liquidada 
As despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho. Assim, essa transação 
não deve ser registrada no Balanço Financeiro. 
Despesa Orçamentária 
Paga 
Já sabemos que as despesas orçamentárias ocorrem por ocasião do empenho, logo essa 
transação não deve ser registrada no Balanço Financeiro. Todavia, de posse do valor dela 
podemos calcular o montante de Restos a Pagar inscritos (diferença entre despesas 
empenhadas e despesas pagas). 
Transferências Financeiras 
Recebidas 
Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
Recebimento de Depósito 
de Caução 
Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
Pagamento de Restos a 
Pagar 
Constitui uma movimentação financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. Note que essa transação será registrada como Recebimentos 
Extraorçamentários. 
Reconhecimento da 
Depreciação de Bens 
Móveis 
Não constitui uma movimentação financeira. Portanto, não ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 Vamos calcular então o montante inscrito em Restos a Pagar (RP): 
RP = despesas empenhadas – despesas pagas = 36.900.000,00 – 25.000.000,00 = 11.900.000,00 
 Agora vamos construir o Balanço Financeiro (para os itens que não tínhamos informações a respeito, 
podemos colocar valor nulo): 
 Ingressos 
Exercício 
Atual 
Dispêndios 
Exercício 
Atual 
Receita Orçamentária (I) 39.500.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 36.900.000,00 
Transferências Recebidas (II) 10.000.000,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 
Recebimentos Extraorçamentários (III) 11.900.000,00 
500.000,00 
Pagamentos Extraorçamentários 
(VIII) 
8.500.000,00 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
Agora podemos calcular o Resultado Financeiro utilizando o Modo 2. Vejamos: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
20 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 39.500.000,00 
(+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 10.000.000,00 
(+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 12.400.000,00 
(-) Despesa Orçamentária (-) 36.900.000,00 
(-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 
(-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 8.500.000,00 
= Resultado Financeiro do Exercício 16.500.000,00 
 Assim, a alternativa certa é a letra A). 
Gabarito: LETRA A 
 
3. (FGV – AL/RO – 2018) A NBC T 16.6 (R1) – Demonstrações contábeis, estabelece as demonstrações 
contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor público. 
A demonstração que evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios 
extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o 
início do exercício seguinte, é denominada 
 A) Balanço Orçamentário. 
 B) Balanço Patrimonial. 
 C) Balanço Financeiro. 
 D) Demonstração das Variações Patrimoniais. 
 E) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
RESOLUÇÃO: 
 Pessoal, a NBC T 16.6 (R1) foi revogada pela NBC TSP 11 no fim de 2018, no entanto, quando a prova foi 
realizada ela ainda estava vigente. De qualquer modo, basta vermos o art. 103 da Lei nº 4.320/1964, bem como o 
texto da NBC T 16.6 (R1) para respondermos essa questão: 
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Igualmente, a NBC T 16.6 R1 traz um conceito análogo: 
23. O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e 
dispêndios extraorçamentária, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se 
transferem para o início do exercício seguinte. 
Assim, vemos que o comando da questão se amolda ao conceito de Balanço Financeiro. Portanto a 
alternativa correta é a letra C). 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
21 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Observação: achamos relevante comentar essa questão, pois apesar da revogação recente da NBC T 16.6 
(R1), as bancas de concurso ainda podem cobrar seu conteúdo e porque seu conceito continua válido por conta da 
similaridade com o art. 103 da Lei nº 4.320/1964. 
Gabarito: LETRA C 
 
4. (Cespe – EBSERH – 2018) Julgue o seguinte item, relativo à elaboração e à divulgação de informações 
contábeis e de demonstrações contábeis no setor público. 
O balanço financeiro do setor público é composto por um único quadro, no qual as receitas e as despesas 
orçamentárias executadas são classificadas por fonte e destinação de recursos. 
RESOLUÇÃO 
 Exatamente! Conforme o MCASP, o Balanço Financeiro deve discriminar: 
A discriminação por fonte / destinação de recurso permite evidenciar a origem e a aplicação dos recursos 
financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. 
 Portanto o item está certo. 
Gabarito: CERTO 
 
5. (FCC – ALESE – 2018) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, a Inscrição de 
Restos a Pagar não Processados é evidenciada no Balanço Financeiro de uma entidade pública como 
 A) Receita Orçamentária. 
 B) Despesa Orçamentária. 
 C) Transferências Financeiras Concedidas. 
 D) Pagamentos Extraorçamentários. 
 E) Recebimentos Extraorçamentários. 
RESOLUÇÃO: 
 Pessoal, a Lei nº 4.320 estabelece o seguinte: 
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os 
pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício 
anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na RECEITA EXTRAORÇAMENTÁRIA para 
compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 
 Note que o texto legal fala em receita extraorçamentária, que era a antiga denominação do item do Balanço 
Financeiro que atualmente chamamos de recebimentos extraorçamentários. 
 Conforme já vimos, isso ocorre por conta de um artifício contábil que visa compensar a despesa 
orçamentária que não ensejou movimentação financeira ao longo do exercício financeiro, ou seja, aquela que foi 
empenhada e não foi paga e, consequentemente, inscrita em Restos a Pagar. 
Dessa forma, a alternativa correta é a letra E). 
Gabarito: LETRA E 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
22 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
6. (Iades – APEX Brasil – 2018) 
Balanço financeiro 20X1 
Receitas correntes $ 230 
Receitas de capital $ 180 
Inscrição de restos a pagar $ 90 
Despesas correntes $ 200 
Despesas de capital $ 180 
Pagamento de restos a pagar $ 50 
Sabendo que o balanço financeiro do exercício 20X0 apurou saldo para o exercício seguinte de $ 100, o saldo 
para o exercício seguinte apurado no balanço financeiro de 20X1 foi 
A) $ 40. 
B) $ 100. 
C) $ 170. 
D) $ 70. 
E) $ 30. 
RESOLUÇÃO: 
 Como a questãonão foi específica sobre as transações, podemos considerar que as receitas e despesas 
mencionadas foram arrecadadas e empenhadas, respectivamente, no exercício. Assim, todas as transações 
citadas devem ser registradas no Balanço Financeiro. 
 Assim, podemos construir o Balanço Financeiro dessa entidade (para os itens que não tínhamos informações 
a respeito, podemos colocar valor nulo): 
 Ingressos Exercício 
Atual 
Dispêndios Exercício 
Atual 
Receita Orçamentária (I) 230 
180 
Despesa Orçamentária (VI) 200 
180 
Transferências Recebidas (II) 0 Transferências Concedidas (VII) 0 
Recebimentos Extraorçamentários (III) 90 Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 50 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 100 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 600 Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
 Dessa forma, como Total (V) = Total (X) = 600, basta subtrairmos as parcelas dos dispêndios para 
encontrarmos o saldo para o exercício seguinte: 
Saldo para o Exercício Seguinte = 600 – 200 – 180 – 50 = 170 
 Assim, está certa a alternativa C). 
Gabarito: LETRA C 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
23 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
7. (Cespe – Sefaz/RS – 2018) As informações seguintes, em que os valores são expressos em reais, referem-
se a determinado ente público (Texto 2A3AAA): 
 
 
Eventos ocorridos em 2017 
I recebimento de dívida ativa tributária no valor de R$ 500; 
II recebimento de tributos lançados no exercício anterior, no valor de R$ 300; 
III venda de equipamentos usados por R$ 300, cujo valor de aquisição foi R$ 400 e cuja depreciação 
acumulada foi de R$ 50; 
IV apropriação de seguros contratados no valor de R$ 500; 
V aquisição de terreno para a construção de nova sede no valor de R$ 2.800; 
VI construção de ponte no valor de R$ 600, com conclusão da obra no exercício; 
VII amortização da dívida de longo prazo, no valor de R$ 600; 
VIII depreciação e amortização do exercício, no valor de R$ 800 e R$ 100, respectivamente. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
24 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 O valor do resultado financeiro do exercício de 2017 do ente mencionado no texto 2A3AAA foi de 
 A) R$ 8.950. 
 B) R$ 12.650. 
 C) R$ 3.550. 
 D) R$ 5.000. 
 E) R$ 8.050. 
RESOLUÇÃO 
 Pessoal, esta questão pode ser resolvida de dois jeitos: 
• Uma vez que o texto da questão já nos forneceu os registros de ingressos e dispêndios do Balanço 
Financeiro, podemos utilizar o Modo 2 para calcular o Resultado Financeiro. Vejamos: 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 20.500 
(+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 650 
(+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 3.100 
(-) Despesa Orçamentária (-) 15.500 
(-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 1.800 
(-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 3.400 
= Resultado Financeiro do Exercício 3.550 
 
• Também, podemos utilizar os dados de saldo do exercício anterior (nas contas do ativo) e saldo para 
o exercício seguinte (nos dispêndios) para calcular o Resultado Financeiro pelo Modo 1. Vejamos: 
 
Saldo do exercício anterior = caixa e equivalente de caixa + depósitos restituíveis e valores vinculados 
Saldo do exercício anterior = 5.400 + 3.700 = 9.100 
 
Saldo para o exercício seguinte = caixa e equivalente de caixa + depósitos restituíveis e valores vinculados 
Saldo para o exercício seguinte = 8.950 + 3.700 = 12.650 
 Agora, é só aplicar o Modo 1: 
MODO 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 12.650 
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior (-) 9.100 
= Resultado Financeiro do Exercício 3.550 
 Assim, a alternativa certa é a letra C). 
Gabarito: LETRA C 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
25 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
8. (Funrio – CGE/RO – 2018) Observe as assertivas a seguir acerca do Balanço Financeiro: 
I. O valor das despesas extraorçamentárias deverá ser igual ao das receitas extraorçamentárias. 
II. O saldo das disponibilidades do exercício anterior é somado na coluna das receitas orçamentárias e 
extraorçamentárias. 
III. Os restos a pagar inscritos do exercício integram o valor das receitas extraorçamentárias. 
Está correto o que se afirma em: 
 A) I, apenas. 
 B) II e III, apenas. 
 C) II, apenas. 
 D) III, apenas. 
E) I e III, apenas. 
RESOLUÇÃO 
A afirmação I está errada, pois não há obrigatoriedade de que o valor das despesas e receitas 
extraorçamentárias devam ser iguais. O que deve ser sempre igual são os totais das colunas ingressos e 
dispêndios. 
A afirmação II está certa, o saldo das disponibilidades do exercício anterior deve integrar a coluna de 
ingressos, que contém as receitas orçamentárias e extraorçamentárias, e o saldo das disponibilidades para o 
exercício seguinte deve integrar a coluna dos dispêndios. 
A afirmação III também está certa. Esse é um artifício contábil utilizado no Balanço Financeiro para 
compensar o valor das despesas orçamentárias que não ensejaram movimentação financeira no exercício (as 
despesas que foram empenhadas e não pagas até 31/12, ou seja, os Restos a Pagar). 
Assim, está certa a alternativa B). 
Gabarito: LETRA B 
 
9. (FGV – Câmara de Salvador – 2018) No Balanço Financeiro, a discriminação por fonte/destinação de recurso 
possibilita evidenciar a origem e a aplicação: 
 A) dos recursos financeiros referentes somente à receita orçamentária; 
 B) dos recursos econômicos de qualquer natureza; 
 C) dos recursos econômicos referentes à receita e despesa orçamentárias; 
 D) dos recursos financeiros referentes somente à despesa orçamentária; 
 E) dos recursos financeiros referentes à receita e despesa orçamentárias. 
RESOLUÇÃO 
 Pessoal, essa questão é mais sobre receitas e despesas que sobre Balanço Financeiro. Vamos ver o que o 
MCASP diz a respeito da discriminação dos itens do Balanço Financeiro (8ª ed., pg. 425): 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
26 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
As receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e 
vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação, saúde, previdência 
social (RPPS e RGPS) e seguridade social. 
Com a leitura do texto acima, podemos descartar as alternativas A), B) e D), restando decidir se os recursos 
que devem ser discriminados por fonte/destinação de recurso são econômicos ou financeiros. 
Para isso, basta que nos lembremos do objetivo do Balanço Financeiro é nada mais do que demonstrar a 
movimentação de FINANCEIRA das entidades do Setor Público. Logo, a alternativa correta é a letra E). 
Gabarito: LETRA E 
 
10. (FGV – Câmara de Salvador – 2018) No Balanço Financeiro as receitas e despesas orçamentárias deverão 
ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e vinculadas, e detalhadas, no mínimo, as vinculações: 
 A) à educação; 
 B) à saúde; 
 C) à educação e à saúde; 
 D) à educação, previdência social e seguridade social; 
 E) à educação, saúde, previdência social e seguridade social. 
RESOLUÇÃO: 
 Pessoal, questão capciosa. Vamos ver o que o MCASP diz a respeito da discriminação dos itens do Balanço 
Financeiro (8ª ed., pg. 425): 
As receitas e despesas orçamentárias deverão ser segregadas quanto à destinação em ordinárias e 
vinculadas, e devem ainda ser detalhadas, no mínimo, as vinculações à educação, saúde, previdência 
social (RPPS e RGPS) e seguridade social. 
Desse modo, está correta a alternativa E). 
Além disso, vale mencionar que a classificação por fonte / destinação de recursos não é padronizada para 
a Federação, cabe a cada ente adaptá-la à classificação por ele adotada, criando uma linha para cada fonte / 
destinação de recursos existente.Gabarito: LETRA E 
 
11. (FCC – Prefeitura de São Luís - MA – 2018) Considere os dados a seguir extraídos das demonstrações 
contábeis consolidadas de um ente público referentes ao exercício financeiro de 2017: 
Previsão Atualizada da Receita R$ 205.000.000,00 
Receita Lançada R$ 209.000.000,00 
Receita Arrecadada R$ 207.000.000,00 
Dotação Atualizada R$ 210.000.000,00 
Resultado Superavitário de Execução Orçamentária R$ 12.000.000,00 
Recebimento de Depósito Caução R$ 4.500.000,00 
Inscrição de Restos a Pagar em 31/12/2017 R$ 35.000.000,00 
Pagamento de Restos a Pagar inscritos em 31/12/2016 R$ 23.000.000,00 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
27 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
O resultado financeiro evidenciado no Balanço Financeiro referente ao exercício de 2017 foi 
A) positivo em R$ 47.000.000,00 
B) negativo em R$ 4.500.000,00 
C) negativo em R$ 6.500.000,00 
D) positivo em R$ 24.000.000,00 
E) positivo em R$ 28.500.000,00 
RESOLUÇÃO: 
Pessoal, precisamos analisar as transações para ver se elas devem ou não ser registradas no Balanço 
Financeiro para, só então, montá-lo e calcular o Resultado Financeiro. Vamos lá: 
Previsão Atualizada da Receita 
Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no 
Balanço Financeiro 
Receita Lançada 
Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no 
Balanço Financeiro 
Receita Arrecadada 
A arrecadação enseja o reconhecimento de receita orçamentária, que deve ser 
registrada no Balanço Financeiro. 
Dotação Atualizada 
Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrada no 
Balanço Financeiro. 
Resultado Superavitário de Execução 
Orçamentária 
Não caracteriza movimentação financeira, não devendo ser registrado no 
Balanço Financeiro. Todavia, usaremos esse dado para calcular o montante 
das despesas orçamentárias, que não foi informado. 
Recebimento de Depósito Caução 
Constitui Movimentação Financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
Inscrição de Restos a Pagar em 
31/12/2017 
A inscrição de Restos a Pagar é registrada no Balanço Financeiro como 
Recebimentos Extraorçamentários. 
Pagamento de Restos a Pagar inscritos 
em 31/12/2016 
Constitui Movimentação Financeira. Portanto, deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 Antes de montar o Balanço Financeiro, temos que encontrar o valor das despesas orçamentárias. 
 Sabemos da aula de Balanço Orçamentário que o Resultado Superavitário de Execução Orçamentária é 
igual à diferença entre as receitas executadas (arrecadadas) e as despesas realizadas (empenhadas). Assim, 
temos: 
Resultado Superavitário de Execução Orçamentária = receitas executadas – despesas executadas 
12.000.000,00 = 207.000.000,00 – despesas executadas 
Despesas executadas = 207.000.000,00 – 12.000.000,00 
Despesas executadas = 195.000.000,00 
 Agora vamos montar o Balanço Financeiro (para os itens que não tínhamos informações a respeito, podemos 
colocar valor nulo): 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
28 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual 
Receita Orçamentária (I) 207.000.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 195.000.000,00 
Transferências Recebidas (II) 0,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 
Recebimentos Extraorçamentários (III) 4.500.000,00 
35.000.000,00 
Pagamentos Extraorçamentários (VIII) 23.000.000,00 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
Agora podemos calcular o Resultado Financeiro utilizando o Modo 2. Vejamos: 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 207.000.000,00 
(+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 0,00 
(+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 39.500.000,00 
(-) Despesa Orçamentária (-) 195.000.000,00 
(-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 
(-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 23.000.000,00 
= Resultado Financeiro do Exercício 28.500.000,00 
 Assim, a alternativa certa é a letra E). 
Gabarito: LETRA E 
 
12. (Convest Ufam – UFAM – 2018) Em relação ao Balanço Financeiro no setor público, analise as proposições 
a seguir e, após, responda ao que se pede: 
I. Os pagamentos e recebimentos extraorçamentários são registrados no Balanço Financeiro. 
II. Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público – 8ª Edição, há dois modos de apurar o resultado 
financeiro. 
III. Em regra, um resultado financeiro positivo é um indicador de equilíbrio financeiro. Todavia, em algumas 
situações referido resultado positivo pode resultar de endividamentos, oportunizando desequilíbrios financeiros. 
IV. Na elaboração do Balanço Financeiro concorrem todas as Classes de Contas, exceto, as Classes 7 e 8. 
Assinale a alternativa correta: 
A) Somente as afirmativas I e II estão corretas. 
B) Somente as afirmativas I, II e III estão corretas. 
C) Somente as afirmativas III e IV estão corretas. 
D) Somente as afirmativas II, III e IV estão corretas. 
E) Todas as afirmativas estão corretas. 
RESOLUÇÃO: 
Primeiramente, vamos relembrar a estrutura resumida do quadro do Balanço Financeiro: 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
29 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 Ingressos Exercício 
Atual 
Dispêndios Exercício 
Atual 
Receita Orçamentária (I) Despesa Orçamentária (VI) 
Transferências Recebidas (II) Transferências Concedidas (VII) 
Recebimentos Extraorçamentários (III) Pagamentos Extraorçamentários 
(VIII) 
 
Saldo do Exercício Anterior (IV) Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
Agora, vamos analisar as afirmações: 
A afirmação I está certa, pois está de acordo com o conceito de Balanço Financeiro constante da Lei nº 
4.320/1964 e do MCASP. Vejamos: 
Lei nº 4.320/1964 
 art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
 
MCASP (8ª ed., pg. 424) 
O Balanço Financeiro é composto por um único quadro que evidencia a movimentação financeira das 
entidades do setor público, demonstrando: 
(a) receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por FONTE / DESTINAÇÃO DE 
RECURSO, discriminando as ordinárias e as vinculadas . 
(b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários; 
(c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução 
orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; 
(d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. 
Além disso, pode-se constatar facilmente esses itens no quadro do Balanço Financeiro ilustrado acima. 
A afirmação II está certa, pois, de fato, existem os dois seguintes modos para se calcular o Resultado 
Financeiro: 
MODO 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
30 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 
(+) Transferências Financeiras Recebidas 
(+) Recebimentos Extraorçamentários 
(-) Despesa Orçamentária 
(-) Transferências Financeiras Concedidas 
(-) Pagamentos Extraorçamentários 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 A afirmação III está certa, pois está compatível com o texto do MCASP sobre a interpretação do Resultado 
Financeiro (8ª ed. pg. 424): 
Em geral, um resultado financeiro positivo, que indica que houve mais ingressosde recursos do que 
desembolsos ao longo do exercício, é um indicador de equilíbrio financeiro. No entanto, uma variação 
positiva na disponibilidade do período não é sinônimo, necessariamente, de bom desempenho da gestão 
financeira, pois pode decorrer, por exemplo, da elevação do endividamento público. Da mesma forma, a 
variação negativa não significa, necessariamente, um mau desempenho, pois pode decorrer de uma 
redução no endividamento. Portanto, a análise deve ser feita conjuntamente com o Balanço Patrimonial, 
considerando os fatores mencionados e as demais variáveis orçamentárias e extraorçamentárias. 
A afirmação IV está certa, pois é segundo o MCASP, o Balanço Financeiro será elaborado utilizando-se as 
seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP): 
a. Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de Depósitos 
Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo em Espécie para o 
Exercício Seguinte; 
b. Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as Transferências Financeiras Concedidas; 
c. Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as Transferências Financeiras Recebidas; 
d. Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar12; e 
e. Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária, Despesa Orçamentária e Pagamento de 
Restos a Pagar. 
Assim, como todas as afirmações estão corretas, a alternativa certa é a letra E). 
Gabarito: LETRA E 
 
13. (FCC – SEAD/AP – 2018) Considere os dados hipotéticos, abaixo, extraídos das demonstrações contábeis de 
uma determinada entidade pública estadual referente ao exercício financeiro de 2017. 
 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
31 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
Com base nesses dados, o resultado financeiro evidenciado no Balanço Financeiro referente ao ano de 2017 foi: 
 A) positivo em R$ 389.000,00. 
 B) positivo em R$ 499.000,00 
 C) negativo em R$ 2.511.000,00. 
 D) negativo em R$ 3.453.000,00; 
 E) positivo em R$ 589.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
 Pessoal, podemos resolver essa questão por dois modos, certo? Vamos relembrá-los? 
MODO 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 
 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 
(+) Transferências Financeiras Recebidas 
(+) Recebimentos Extraorçamentários 
(-) Despesa Orçamentária 
(-) Transferências Financeiras Concedidas 
(-) Pagamentos Extraorçamentários 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 No entanto, como a questão não nos deu o montante dos saldos do Exercício Anterior e para o Exercício 
Seguinte teremos que utilizar o modo 2. 
 Ingressos Exercício 
Atual 
Dispêndios Exercício 
Atual 
Receita Orçamentária (I) 1.950.000,00 Despesa Orçamentária (VI) 4.930.000,00 
Transferências Recebidas (II) 3.100.000,00 Transferências Concedidas (VII) 0,00 
Recebimentos Extraorçamentários (III) 200.000,00 
942.000,00 
Pagamentos Extraorçamentários 
(VIII) 
673.000,00 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 0,00 Saldo para o Exercício Seguinte (IX) 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 6.192.000,00 Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
 Notem que: 
1) O evento referente a Dotação Atualizada não é registrado no Balanço Financeiro, uma vez que não 
representa movimentação financeira; 
2) O montante inscrito em Restos a Pagar é contabilizado nos Recebimentos Extraorçamentários para 
compensar a parte da despesa orçamentária na qual não houve movimentação financeira. 
3) Como não tivemos informações sobre o Saldo do Exercício Anterior e sobre as Transferências Concedidas, 
esses itens foram considerados nulos. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
32 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 Agora estamos aptos a utilizar o Modo 2 para calcular o Resultado Financeiro: 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 1.950.000,00 
(+) Transferências Financeiras Recebidas (+) 3.100.000,00 
(+) Recebimentos Extraorçamentários (+) 1.142.000,00 
(-) Despesa Orçamentária (-) 4.930.000,00 
(-) Transferências Financeiras Concedidas (-) 0,00 
(-) Pagamentos Extraorçamentários (-) 673.000,00 
= Resultado Financeiro do Exercício 589.000,00 
 Desse modo, o Resultado Financeiro foi positivo e igual a R$ 589.000,00. Portanto a alternativa correta é a 
letra E). 
Gabarito: LETRA E 
 
14. (IADES – CFM – 2018) De acordo com o artigo 103 da Lei n° 4.320/1964, o balanço financeiro demonstrará 
“a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, 
conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício 
seguinte”. 
Acerca desse assunto, é correto afirmar que se obtém o resultado financeiro do exercício pela diferença entre 
 A) os saldos em espécie para o exercício seguinte e do exercício anterior. 
 B) a receita e a despesa orçamentárias. 
 C) as receitas orçamentárias e extraorçamentária. 
 D) as despesas orçamentárias e extraorçamentária. 
 E) a receita orçamentária e o saldo em espécie para o exercício seguinte. 
RESOLUÇÃO: 
Pessoal, conforme o MCASP, o Balanço Financeiro possibilita a apuração do resultado financeiro do exercício 
por meio de dois modos: 
MODO 1 
Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte 
(-) Saldo em Espécie do Exercício Anterior 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 
MODO 2 
Receitas Orçamentárias 
(+) Transferências Financeiras Recebidas 
(+) Recebimentos Extraorçamentários 
(-) Despesa Orçamentária 
(-) Transferências Financeiras Concedidas 
(-) Pagamentos Extraorçamentários 
= Resultado Financeiro do Exercício 
 Note que o Modo 1 é justamente o que diz a alternativa A). 
Gabarito: LETRA A 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
33 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
15. (FGV – MPE/AL – 2018) Em relação ao Balanço Financeiro de uma entidade do setor público, assinale a 
afirmativa correta. 
 A) Apresenta, qualitativa e quantitativamente, a situação financeira da entidade pública. 
B) Evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, 
confrontando o orçamento inicial com as alterações ocorridas durante sua execução. 
C) Evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, os ingressos e os dispêndios extraorçamentários, 
conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que forem transferidos para o início do exercício 
seguinte. 
D) Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais 
mudanças em torno da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos. 
E) Deve ser elaborado apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as incorporarem no 
processo de consolidação das contas. 
RESOLUÇÃO: 
 Pessoal, basta vermos o texto do art. 103 da Lei nº 4.320/1964: 
Art. 103. O Balanço Financeiro demonstrará a receitas e a despesas ORÇAMENTÁRIAS bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Assim, vemos que a alternativa que se amolda ao conceito de Balanço Financeiro é a letra C). 
Gabarito: LETRA C 
 
16. (Vunesp – TCE/SP – 2017) O Balanço Financeiro divide-se, em sua estrutura básica, em ingressos e 
dispêndios. Os ingressos estão assim representados: 
 A) receita corrente, receita tributária, taxas e contribuições sociais. 
 B) receita patrimonial, agropecuária, industrial e de serviços. 
C) receita orçamentária ordinária e vinculada, transferências financeiras recebidas, recebimentos 
extraorçamentários e saldo do exercício anterior. 
 D) receita corrente, receitade capital e receita extraorçamentária. 
 E) receita orçamentária ordinária, recebimentos extraorçamentários e saldo do exercício anterior. 
RESOLUÇÃO 
 Conforme o MCASP, o Balanço Financeiro deve discriminar: 
(a) receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por FONTE / DESTINAÇÃO DE 
RECURSO, discriminando as ordinárias e as vinculadas . 
(b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários; 
(c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução 
orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; 
(d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. 
 Assim, a única alternativa que descreve todo o detalhamento colacionado é a letra C). 
Gabarito: LETRA C 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
34 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
17. (FCC – TST – 2017) As seguintes informações foram extraídas do Balanço Orçamentário de uma determinada 
entidade pública referente ao exercício financeiro de 2016, em reais: 
 
Além disso, as seguintes transações ocorreram no exercício financeiro de 2016: 
− Recebimento de repasse de recursos financeiros no valor de R$ 200.000,00. 
− Recebimento de caução depositada como garantia de contratos firmados no valor de R$ 40.000,00. 
− Recebimento em doação de bens móveis no valor de R$ 80.000,00. 
− Pagamento de restos a pagar processados inscritos em 31/12/2015 no valor de R$ 90.000,00. 
− Pagamento de restos a pagar não processados inscritos em 31/12/2015 no valor de R$ 50.000,00. 
− Baixa de material de consumo por obsolescência no valor de R$ 10.000,00. 
− Devolução parcial de caução recebida como garantia de contratos firmados no valor de R$ 15.000,00. 
Informação complementar: 
O saldo em espécie do exercício anterior era R$ 30.000,00. 
Com base nessas informações e de acordo com as determinações do Manual de Contabilidade Aplicada ao 
Setor Público, o saldo em espécie para o exercício seguinte de tal entidade pública foi, em reais, 
 A) 1.090.000,00. 
 B) 1.175.000,00. 
 C) 1.185.000,00. 
 D) 895.000,00. 
E) 1.115.000,00. 
RESOLUÇÃO 
 Para resolver essa questão, precisamos montar o Balanço Financeiro Resumido da entidade com os eventos 
que a questão nos informou. 
 Antes, porém, precisamos primeiro analisar as informações constantes do Balanço Orçamentário e as 
demais transações que ocorreram para saber se elas possuem impacto no Balanço Financeiro. Vamos também 
numerar aquelas que serão registadas no Balanço financeiro para identificá-las mais facilmente, ok? 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
35 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
1 
Arrecadação de taxas referentes às 
custas judiciais 
Constitui uma receita orçamentária, logo deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 
Créditos adicionais abertos com 
superavit financeiro 
Meramente uma autorização para despesa orçamentária, não constitui 
movimentação financeira. 
Dotação inicial de despesas com pessoal 
e encargos sociais 
Meramente uma autorização para despesa orçamentária, não constitui 
movimentação financeira. 
Dotação atualizada de despesas com 
pessoal e encargos sociais 
Meramente uma autorização para despesa orçamentária, não constitui 
movimentação financeira. 
2 
Despesa empenhada com pessoal e 
encargos sociais 
Constitui uma despesa orçamentária, logo deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 
Despesa liquidada com pessoal e 
encargos sociais 
O registro da despesa orçamentária no Balanço Financeiro ocorre quando 
do empenho. Logo, a liquidação da despesa não é registrada no BF. 
Despesa paga com pessoal e encargos 
sociais 
Igualmente, o registro da despesa orçamentária no Balanço Financeiro 
ocorre quando do empenho. Logo, o pagamento não é registrado no 
Balanço Financeiro. Todavia, pode ser utilizada para determinar o 
montante inscrito em Restos a Pagar, o qual é registrado no BF. 
Dotação inicial de despesas com 
investimentos 
Meramente uma autorização para despesa orçamentária, não constitui 
movimentação financeira. 
Dotação atualizada com despesas com 
investimentos 
Meramente uma autorização para despesa orçamentária, não constitui 
movimentação financeira. 
3 Despesa empenhada com investimentos Constitui uma despesa orçamentária, logo deve ser registrada no BF. 
 
Despesa liquidada com investimentos 
O registro da despesa orçamentária no Balanço Financeiro ocorre quando 
do empenho. Logo, a liquidação da despesa não é registrada no BF. 
Despesa paga com investimentos 
Igualmente, o registro da despesa orçamentária no Balanço Financeiro 
ocorre quando do empenho. Logo, o pagamento não é registrado no 
Balanço Financeiro. Todavia, pode ser utilizada para determinar o 
montante inscrito em Restos a Pagar, o qual é registrado no BF. 
4 
Recebimento de repasse de recursos 
financeiros 
Constitui uma movimentação financeira. Deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
5 
Recebimento de caução depositada 
como garantia de contratos 
Constitui uma movimentação financeira. Deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 Recebimento em doação de bens móveis 
Não constitui movimentação financeira, apesar de aumentar o patrimônio 
da entidade (não constitui receita orçamentária porque não é arrecadada). 
6 
Pagamento de restos a pagar 
processados inscritos em 31/12/2015 
Constitui uma movimentação financeira. Deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
7 
Pagamento de restos a pagar não 
processados inscritos em 31/12/2015 
Constitui uma movimentação financeira. Deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
 
Baixa de material de consumo por 
obsolescência 
Não constitui movimentação financeira. 
8 
Devolução parcial de caução recebida 
como garantia de contratos firmados 
Constitui uma movimentação financeira. Deve ser registrada no Balanço 
Financeiro. 
9 
O saldo em espécie do exercício anterior 
era R$ 30.000,00. 
 
Constitui um item do Balanço Financeiro. Portanto, deve ser registrado. 
Thiago Lopes -
Profs. Indio Artiaga do Brasil 
e Marcel Guimarães 
 Aula 05 
 
36 de 64| www.direcaoconcursos.com.br 
Contabilidade Pública 
 Antes de avançarmos, temos que determinar qual montante de despesas orçamentárias foram inscritas em 
Restos a Pagar. Isso é possível por meio da diferença das despesas empenhadas e pagas. 
Despesa empenhada com pessoal e encargos sociais: 650.000,00 
Despesa empenhada com investimentos: 470.000,00 
Total da despesa empenhada: 1.120.000,00 
Despesa paga com pessoal e encargos sociais: 550.000,00 
Despesa paga com investimentos: 350.000,00 
Total da despesa paga: 900.000,00 
Despesas inscritas em Restos a Pagar = Total da despesa empenhada - Total da despesa paga 
Despesas inscritas em Restos a Pagar = 1.120.000,00 - 900.000,00 = 220.000,00 (10) 
 Agora que identificamos as transações que devem constar no Balanço Financeiro (são aquelas que estão 
numeradas), vamos construí-lo: 
Ingressos Exercício Atual Dispêndios Exercício Atual 
Receita Orçamentária (I) 1.900.000,00 (1) Despesa Orçamentária (VI) 650.000,00 (2) 
470.000,00 (3) 
Transferências Recebidas (II) 200.000,00 (4) Transferências Concedidas (VII) 0,00 
Recebimentos Extraorçamentários 
(III) 
40.000,00 (5) 
220.000,00 (10) 
Pagamentos 
Extraorçamentários (VIII) 
90.000,00 (6) 
50.000,00 (7) 
15.000,00 (8) 
Saldo do Exercício Anterior (IV) 30.000,00 (9) 
Saldo para o Exercício Seguinte 
(IX) 
 
Total (V) = (I) + (II) + (III) + (IV) 2.390.000,00 Total (X) = (VI) + (VII) + (VIII) + (IX) 
 Notem que as colunas ingressos e dispêndios devem ter totais iguais. Assim, 
Total (V) = Total (X) = 2.390.000,00. 
 Agora, podemos calcular o saldo para o exercício seguinte, que é a parcela restante dos dispêndios para 
totalizar o Total (X), que já sabemos.