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E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 0 Alexsandra de Matos Gil E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 1 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Olá! Você sabia que a contabilidade desenvolveu uma metodologia para interpreta os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas das entidades? Baseadas em seus fundamentos, entende-se que a contabilidade se apresenta como um sistema com entrada de dados e processamento, o que possibilitará a emissão de informações. Entretanto, para que esse trabalho dê bons resultados, é necessário que o contador planifique as operações e transações que certamente ocorrerão, isso se traduz na escrituração. Atualmente a contabilidade de controle financeiro organizacional desempenha um papel sistêmico dentro da ciência social, numa abordagem da informação como meio de conhecimento, registro, captação de recursos e mensuração de fatos que geram movimentações no patrimônio empresarial. Bons Estudos!! A contabilidade e suas técnicas de informação De acordo com Santos (2014), a contabilidade tem objetivos específicos que são alcançados por meio das técnicas contábeis. São tipos de técnicas contábeis: demonstrações contábeis; escrituração, análise de balanço e auditorias. Vamos agora detalhar cada uma dessas técnicas. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 2 1.. As Demonstrações contábeis Para Santos (2014), as demonstrações contábeis financeiras correspondem à representação gráfica relativa aos fatos ocorridos em um período específico na empresa. Esses demonstrativos são analisados por diversos usuários da contabilidade (acionistas, clientes, fornecedores, etc), e por esse motivo devem ser apresentadas de modo claro, preciso. As movimentações econômicas financeiras devem ser escrituradas de maneira que possam ser compreendidas por qualquer pessoa, assim caracterizando-se por sua qualidade de informação qualitativa, relevante, fidedigna e crítica (NBC TG – Estrutura Conceitual: características qualitativas da informação contábil-financeira) como também pela informação voltada para melhoria (comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade). As demonstrações contábeis devem obedecer aos princípios da contabilidade por meio da informação qualitativas relevantes que afeta de alguma forma a tomada de decisão de um usuário. A maioria das Companhias apresentam tais informações nos demonstrativos de: ● Balanço Patrimonial (BP): demonstra a posição financeira e patrimonial da Cia, os bens, direitos e obrigações, durante o exercício social. Aparecem de forma padrão os saldos de todas as contas representativas do patrimônio empresarial, além de indicar a intenção da empresa referente aos prazos de realização dos bens e direitos, do mesmo modo o cumprimento das suas obrigações. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 3 ● Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): demonstra a composição do resultado econômico, ou seja, as receitas, despesas, ganhos e perdas, lucro ou prejuízo líquido da empresa de acordo com um exercício social específico (mensal, semestral, anual, etc). ● Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA): essa demonstração contábil apresenta a conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados” que está inserida no Patrimônio Líquido. A função dessa demonstração é complementar as informações da DRE e BP. ● Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL): acompanha o fluxo ocorrido durante o exercício social conforme as contas que contemplam o PL, apontando os motivos dessa movimentação, que refletem a causa do aumento ou da diminuição de cada uma das contas. ● Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC): relatório contábil obrigatório (Lei nº. 11.638/07 para Cias S/A de capital aberto ou Cias com PL acima de R$ 2 milhões) do fluxo monetário do período em comparação ao período imediatamente anterior, demonstrando a variação da conta caixa e equivalentes, todas as entradas e saídas de dinheiro ocorridas na Cia, abordando também os investimentos e os financiamentos. ● Demonstrações do Valor Adicionado (DVA), obrigatória somente para companhias S/A de capital abertas, buscando evidenciar a origem e a distribuição da riqueza gerada pela Cia em sua produção. A maioria das informações são retiradas das contas de resultado. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 4 ● As Notas explicativas: apresentam informações complementares a fim de facilitar o entendimento por seus usuários. As NE podem contemplar demonstrações contábeis, gráficos e tabelas. Todas as demonstrações contábeis são impostas, exceto a DMPL, pois essa não está definida na Lei nº. 11.638/07 art. 176, buscando padronizar a contabilidade visando atender à economia de forma global, especialmente ao mercado de capitais, uniformizando as informações inseridas no BP e na DRE (SANTOS, 2014). Todos as demonstrações contábeis permitem ao usuário da informação contábil visualizar e tomar decisões. É por meio das demonstrações, é possível saber o lucro alcançado pela Cia no período. Utilizando-se das técnicas de elaboração para esses demonstrativos é que os fornecedores poderão adquirir informações sobre uma determinada empresa e decidir se é viável vender grandes quantidades de materiais ou produtos para a mesma, por exemplo. 2.. Escrituração Contábil Para (2014), a escrituração precisa ser realizada e devem ser envolvidas todas as movimentações monetárias que a empresa teve no período, devendo essas serem lançadas em ordem cronológica de acontecimentos (data nominal da face do documento). Você deve lembrar que a contabilidade obrigatoriamente registra os fatos contábeis, mensurados contabilmente. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 5 ● Atos Contábeis: evento que não provoca qualquer alteração no patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações), caracterizados pelo ato intencional. Exemplo: previsão de receita, garantias recebidas, programação financeira. ● Fatos Contábeis: evento que provoca alteração no patrimônio da Cia através de movimentações monetárias, materiais e reais de forma qualitativa e quantitativa. Exemplo: conta caixa, pessoal a pagar, impostos sobre patrimônio e renda, etc. a)..Fatos contábeis permutativos, qualitativos ou compensativos: fatos que acarretam uma troca (permuta) entre elementos do ativo ou passivo porém sem alterar o PL, alterando apenas a natureza qualitativa dos elementos do Patrimônio. Ex.: compra de uma máquina à vista (movimenta apenas o lado do Ativo, e o PL permanece intacto). E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 6 b)..Fatos contábeis modificativos ou quantitativos: fatos que alteram a composição do Patrimônio e modificam a situação líquida real monetária da Cia para maior (aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de receita de vendas, de aluguel, etc) ou para menor (diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma conta de despesa de pagamento. c)..Fatos contábeis mistos ou compostos: envolvem simultaneamente um fato permutativo (qualitativo) e um fato modificativo (quantitativo), alterando monetariamente o PL para maior com lucro (duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita: recebimento de duplicatas com juros, pagamento com desconto) ou para menor com prejuízo (duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesa: venda com prejuízo, recebimento de desconto, pagto juros, etc). O registro contábil envolve o lançamento de contas patrimoniais, dos grupos ativo e passivo, assim como contas de resultado, como as receitas e as despesas, que devem ser realizados de modo cronológico, ou seja, de acordo com o período em que aconteceram, sendo registrados E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 7 pelo idioma do país de localizaçãoda empresa, na moeda corrente do país, de forma legível e não podem existir espaços vazios, entrelinhas, erros ou rasuras, emendas ou borrões. Para que os registros contábeis sejam realizados corretamente, os mesmos devem ser fundamentados na documentação que comprovem os fatos contábeis. Para Paviani (2008), a documentação idônea utilizada para o registro contábil é composta por NF, faturas, comprovantes de pagamento e recebimento, Cupom Fiscal e recibos (com AIDF), diante da obrigatoriedade de se alocar estes fatos dentro de um Plano de contas. Logo o Plano de contas surge com objetivo de estabelecer normas e procedimentos para os registros, viabilizando a consolidação das contas, como também para atender às necessidades de informação das organizações do setor e para adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos. Esta ordenação facilita a análise financeira da Entidade. Método das partidas dobradas Existem documentos muito antigos, há mais de sete séculos, onde visualiza-se a adoção um critério que se tornou insuperável e cuja natureza é evidenciar “causa/origem” e “efeito/aplicação” de um ou mais fenômenos patrimoniais. O processo de registros contábeis que se consagrou por uma “equação”, ou igualdade, entre o débito e o crédito de contas, nomeado de Método de partidas dobradas. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 8 O Método das Partidas Dobradas, descrito pelo Frei Franciscano Luca Pacioli, em 1494, resistiu ao tempo e, atualmente, os mais modernos computadores e sistemas de informação fazem de forma automatizada exatamente os que os contadores do passado faziam de forma manual. O princípio básico das partidas dobradas é subdividir bens, direitos e obrigações em contas associadas, que registram valores de cada item que compõem o patrimônio em equilíbrio, diante das movimentações ocorridas num determinado período, sejam elas saídas de recursos, entradas de novos bens ou pagamentos efetuados. É importante comentar que este é um ponto alto do interesse pela Contabilidade, juntamente com a automatização e informatização mesmo nas pequenas empresas, o Método das Partidas Dobradas descreve de forma técnica todas as alterações patrimoniais da entidade por meio de suas Contas Contábeis, subdividas pela análise de suas naturezas devedora (saldo de ativos) ou credora (saldos de passivos e PL). E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 9 ● Ativo (bens e direitos) = contas de natureza devedoras, ou seja, saldo devedor que representam Débito ou “D”. ● Passivo (obrigações) e PL = contas com saldo de natureza credoras, que representam Crédito ou “C”. ● Contas Retificadoras (-) possuem saldos investidos, já que vem a retificar valores de saldos em contas pré-existentes, ou seja, os saldos ficam investidos: contas retificadoras do Ativos = saldos de natureza credora, já as contas de passivo e PL= saldos de natureza devedora. Para contabilizar um fato diário pelo Método das Partidas Dobradas, é necessário descrevê-lo, respondendo as perguntas: ● Débito: ocorre quando há aplicação de recursos, ou existe a entrada de bens ou direitos nas contas de Ativo. Para as movimentações de Passivo ou PL, se existe um débito pela quitação de uma obrigação. Ocorrem também débitos em todas as despesas da Cia. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 10 ● Crédito: se dá pela origem de recursos, ou seja, a entrada de valores monetários do l ado do Passivo ou pela adução de valores de capital no PL. No lado do ativo, correspondem ao recebimento de direitos adquiridos ou pela venda de bens. Se credita todas as receitas da Cia. DÉBITO . CRÉDITO . → Aplicação de Recursos → Entra Ativo = +A → Sai Passivo ou PL = -P ou –PL → Todas as Despesas e Custos → Origem de Recursos → Sai Ativo = -A → Entra Passivo ou PL = +P ou +PL → Todas as Receitas Martins e Kanitz (2010, p. 43) explicam que: A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s). E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 11 Assim, o método prevê que todo lançamento, o valor total lançados a débito deve ser sempre igual ao total do valor lançado a crédito. Ou seja, não há devedor sem credor correspondente. A todo débito corresponde um crédito de igual valor e vice-versa. Se aumentar um lado, deve, obrigatoriamente, aumentar o outro lado. Existem algumas maneiras de lançar os fatos em contas: 1ª Fórmula = Uma conta débito + uma conta crédito 2ª Fórmula = Uma conta débito + várias contas crédito 3ª Fórmula = Várias contas débito + uma conta crédito 4ª Fórmula = Várias contas débito + várias contas crédito Sendo assim, seguem quatro verdades que se podem afirmar a partir do método das partidas dobradas. SEMPRE: Ativo = passivo + patrimônio líquido (equação patrimonial). Saldo devedor = saldo credor (equilíbrio). Não há débito sem crédito e Não há crédito sem débito. Situação Patrimonial = superavitária (PL+) ou deficitária (PL-). Em resumo, no método das partidas dobradas, a soma dos saldos das contas do ativo, no balanço patrimonial, deve ser sempre idêntica à soma dos saldos das contas do passivo e patrimônio líquido, de tal forma que, se esses dois saldos não "baterem no centavo", isso denuncia um erro de lançamento que precisa ser detectado e corrigido. Desse modo, o ativo deve ser sempre igual ao passivo total (MÜLLER, 2009, p. 17). E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 12 Caso necessário, poderá haver a correção de algum registro realizado de modo indevido, o mesmo deve ocorrer mediante o estorno do lançamento. O estorno é usado na ocorrência de lançamentos feitos em duplicidade ou quando são realizados de forma errada, ou seja, lançados indevidamente no débito ou no crédito. Sempre que algum lançamento for realizado de modo indevido deve ser feito o estorno por outro lançamento que tem por objetivo regularizar o lançamento da conta debitada ou creditada indevidamente, mediante a alteração para a conta apropriada (SANTOS, 2014). Visualização dos registros: análise de Razonetes Nas ciências contábeis, razonete deriva da razão, ele é uma versão simplificada, uma forma didática da razão. É um instrumento didático para desenvolver o raciocínio contábil. Ele foi criado para ser um recurso que ajude o entendimento da mecânica dos lançamentos contábeis. Através do razonete são feitos os registros individuais por conta, dispensando-se o método por balanços sucessivos. Razonete é uma ferramenta com representação gráfica em forma de "T", onde: No lado esquerdo do razonete são lançados débitos (saldos devedores) e no lado direito são lançados os créditos (saldos credores), ficando o nome da conta na parte de cima do “T”. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 13 Sendo assim, de um lado do razonete registram-se os aumentos e do outro as diminuições. A natureza da conta é que determina que lado deve ser utilizado para aumentos e para diminuições. Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo são lançados no lado esquerdo do razonete (lado do débito). Toda conta de Passivo ou PL, bem como os acréscimos, serão lançados no lado direito do razonete (lado do crédito). Toda diminuição de Ativo será lançada no lado direito e toda diminuição de Passivo será lançada no lado esquerdo do razonete. Em resumo, a importância dos razonetes é principalmente didática, para ajudar a entender como as operações de uma empresa ou organização são processadas pela contabilidade. Na prática, a fonte de dados para aobtenção do balancete (fonte do BP e DRE), é o Livro Diário. Para apuração dos razonetes deve seguir as regras: em contas de Ativos = saldo devedor – saldo credor em contas de Passivos e PL = saldo credor – saldo devedor para contas de Resultados = saldo receitas – saldo despesas E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 14 Livros Diário e Razão A escrituração contábil (mensuração das movimentações monetárias dos fatos contábeis) é realizada nos livros Diário e Razão, sendo estes considerados como os mais importantes dentro da empresa, onde se poderá reconhecer todas as transações realizadas, o tipo de transação, a data da ocorrência, o valor, com quem foi realizada a transação e de que forma ela impacta na empresa. De acordo com Santos (2014), a obrigatoriedade da escrituração está compreendida também no projeto Sistema Público de Escrituração Digital (SPED), instituído pelo Decreto nº. 6022/07, que contempla o SPED Contábil, ou Escrituração Contábil Digital (ECD), e o SPED Fiscal, ou Escrituração Fiscal Digital (EFD). A escrituração digital é uma obrigatoriedade às empresas tributadas pelo lucro real e lucro presumido nos Livro Diário e Razão e seus auxiliares, se houver, e Livro de Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias, no caso de documento on-line. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 15 3.. Auditoria Contábil De acordo com Ribeiro e Coelho (2013), a auditoria é uma das técnicas contábeis que busca executar procedimentos selecionados buscando adquirir evidência referente aos valores e divulgações que foram apresentados nas demonstrações contábeis. A auditoria pode ser interna ou externa. A auditoria interna ou operacional é aquela executada por auditores que integram o quadro de empregados da própria entidade. Consiste no exame, na avaliaç ã o e no monitoramento da adequação e efetividade do controle interno, com o objetivo de adicionar valor e melhorar as operaç õ es de uma organização. Com relação à auditoria externa ou independente é aquela executada por auditores independentes (contadores devidamente habilitados) a exercer atividades de investigação nas Cias que os contratam para esse fim. O processo de auditoria é utilizado buscando elevar o grau de confiabilidade dos usuários em relação a seu objeto. Acerca do objeto da auditoria, esse poderá variar conforme seu propósito, ou seja, se a finalidade for examinar a veracidade das informações apresentadas nas demonstrações contábeis o objeto será a própria demonstração contábil. Se o objeto for verificar a confiabilidade dos controles internos da empresa, o objeto será nos controles internos. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 16 Existem tipos diferentes de auditoria, variando conforme sua finalidade, onde se apresentam as auditoria das demonstrações contábeis; auditoria de gestão; auditoria de sistemas; auditoria fiscal e tributária. Para Attie (2011), o método de auditoria praticado com base nas contas de fornecedores e contas a pagar, por exemplo, tem como objetivo definir se as contas a pagar representam a realidade da empresa referente às obrigações correntes; se os valores vinculados às contas a pagar estão classificados de modo adequado e se estão em conformidade com os princípios contábeis e se as contas a pagar contemplam todas as obrigações vigentes na empresa conforme o período analisado. Quando o auditor faz o exame das demonstrações contábeis, ele deverá aplicar os testes de observância (aplicados geralmente a processos de controles internos) ou testes substantivos (aplicados na análise de demonstrativos contáveis) a fim de coletar evidências suficientes que embasem sua opinião no relatório de auditoria. Considerando as demonstrações contábeis, os principais grupos de contas que devem ser examinados são: BP nas contas do ativo; BP nas contas do passivo; DRE nas contas de resultado. A análise das contas é de extrema relevância, pois é a partir desse exame que o profissional consegue afirmar a veracidade da documentação e dos registros realizados pela empresa. E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 17 4.. Análise de balanço Conforme Santos (2014), a análise de balanço visa a interpretação das demonstrações contábeis. A técnica inicia a partir da contabilização dos eventos que ocorreram na empresa. Posteriormente, eles são compilados em relatórios uniformes e então analisados. Nesse processo, as informações econômico-financeiras são convertidas para a tomada de decisão, por uma análise que objetiva especificar: a situação econômico-financeira atual; os motivos que definem a evolução ou o declínio da empresa; as tendências ou projeções futuras; a eficiência ou a ineficiência com relação ao uso dos recursos; a demonstração de falhas e acertos da administração; a adequação/inadequação das origens e aplicações de recursos. A análise de balanço pode ser interna e externa. Se a análise for interna, o exame realizado interessa aos sócios e acionistas, objetivando analisar a posição atual e as perspectivas futuras da empresa. Se a análise for externa é realizada para acesso do público externo da Cia, como credores e investidores que podem avaliar o equilíbrio empresarial. Os analistas, tanto interno, quanto externo, realizam a análise de balanço buscando atender a objetivos distintos e específicos, como: avaliação da capacidade de cumprimento das obrigações da empresa em curto e longo prazo; E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 18 avaliação de investimentos em ações que são negociadas na bolsa de valores; análise das demonstrações objetivando a alienação, fusão, cisão, incorporação ou associação de empresa; análise de rentabilidade; análise da posição patrimonial econômica e financeira. A análise de balanço é de extrema relevância. Técnicas contábeis e princípios fundamentais de contabilidade Contabilidade: Código da Unidade: 2478 https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/14544731#leia Partidas Dobradas: processo de contabilização, lançamentos contábeis, métodos e processo Contabilidade: Código da Unidade:2484 https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/16688613 O Método das Partidas Dobradas Contabilidade Básica: Código da Unidade: 9930 https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/16712954 https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/14544731#leia http://catalogo.sagah.com.br/Catalogo/catalogo.php https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/16688613 https://sagahcm.sagah.com.br/sagahcm/sagah_ua_dinamica/16712954 E s c r i t u r a ç ã o C o n t á b i l | 19
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