Auditoria de Contas a Receber

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Auditoria e Investigação 
de Fraudes
Material Teórico
Responsável pelo Conteúdo:
Prof. Me. Rodrigo de Sousa Marin
Revisão Textual:
Prof. Me. Luciano Vieira Francisco
Auditoria de Contas a Receber
• Princípios Básicos de Auditoria de Contas a Receber;
• Aspectos Contábeis;
• Ajustes a Valor Presente de Direitos de Obrigações;
• Principais Procedimentos de Auditoria;
• Teste de Avaliação das Contas a Receber de Clientes;
• Papéis de Trabalho.
 · Conhecer as principais ferramentas de auditoria para contas a 
receber, suas particularidades e procedimentos;
 · Conhecer o programa de trabalho padrão para aplicação em empresas.
OBJETIVO DE APRENDIZADO
Auditoria de Contas a Receber
Orientações de estudo
Para que o conteúdo desta Disciplina seja bem 
aproveitado e haja maior aplicabilidade na sua 
formação acadêmica e atuação profissional, siga 
algumas recomendações básicas: 
Assim:
Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte 
da sua rotina. Por exemplo, você poderá determinar um dia e 
horário fixos como seu “momento do estudo”;
Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar; lembre-se de que uma 
alimentação saudável pode proporcionar melhor aproveitamento do estudo;
No material de cada Unidade, há leituras indicadas e, entre elas, artigos científicos, livros, vídeos 
e sites para aprofundar os conhecimentos adquiridos ao longo da Unidade. Além disso, você 
também encontrará sugestões de conteúdo extra no item Material Complementar, que ampliarão 
sua interpretação e auxiliarão no pleno entendimento dos temas abordados;
Após o contato com o conteúdo proposto, participe dos debates mediados em fóruns de discus-
são, pois irão auxiliar a verificar o quanto você absorveu de conhecimento, além de propiciar o 
contato com seus colegas e tutores, o que se apresenta como rico espaço de troca de ideias e 
de aprendizagem.
Organize seus estudos de maneira que passem a fazer parte 
Mantenha o foco! 
Evite se distrair com 
as redes sociais.
Mantenha o foco! 
Evite se distrair com 
as redes sociais.
Determine um 
horário fixo 
para estudar.
Aproveite as 
indicações 
de Material 
Complementar.
Procure se alimentar e se hidratar quando for estudar; lembre-se de que uma 
Não se esqueça 
de se alimentar 
e de se manter 
hidratado.
Aproveite as 
Conserve seu 
material e local de 
estudos sempre 
organizados.
Procure manter 
contato com seus 
colegas e tutores 
para trocar ideias! 
Isso amplia a 
aprendizagem.
Seja original! 
Nunca plagie 
trabalhos.
UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
Princípios Básicos de Auditoria 
de Contas a Receber
As contas a receber representam direitos adquiridos por venda a prazo de bens 
ou serviços relacionados ao objetivo social da empresa. Por exemplo: em uma 
organização produtora de tintas, as contas a receber provenientes das vendas a 
prazo de tintas são classificadas nesse grupo. Além disso, as seguintes transações 
também são classificadas como contas a receber:
 · Impostos a recuperar;
 · Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD);
 · Adiantamentos – férias, viagens, 13º salário –, empréstimos concedidos 
a empregados;
 · Impostos a recuperar – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 
(ICMS) e Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
 · Conta retificadora – PCLD.
Aspectos Contábeis
A seguir veremos alguns aspectos contábeis relacionados às contas a receber.
Data de reconhecimento das contas a receber:
As contas a receber são contabilizadas de acordo com o Comitê de Pronun-
ciamentos Contábeis (CPC) n.º 30 – receitas –, sendo que, na venda de bens, a 
principal exigência é a transferência para o comprador dos riscos e benefícios mais 
significativos inerentes à propriedade dos bens – no caso de serviços quando da 
efetiva prestação dos quais.
Ademais, veremos a seguir um evento de lançamento contábil aplicável à área 
de contas a receber. Vale ressaltar que os lançamentos à direita do razonete são 
considerados débitos – bens e direitos –, enquanto os lançamentos à esquerda do 
razonete são considerados créditos – pagamentos e obrigações.
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Quadro 1
NOTAS FISCAIS A RECEBER DUPLICATAS A RECEBER
1 250.000 250.000 2 2 250.000 250.000 3
RECEITA OPERACIONAL BRUTA BANCOS
 250.000 1 250.000 1
as compras de notas fiscais e dupli-
catas a receber são classificadas no 
grupo de contas a receber.
Classificação e apresentação do balanço patrimonial:
As contas a receber vencíveis em um ano são classificadas como ativo circulante 
e, após esse prazo, registradas no realizável a longo prazo – ativo não circulante. 
Frisa-se que de acordo com a Lei das sociedades por ações (Lei n.º 6.404/76), 
as contas a receber derivadas de vendas, adiantamentos ou empréstimos a 
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro 
da companhia, que não se constituem negócios usuais na exploração do objeto da 
companhia, independentemente do prazo de vencimento, serão classificadas no 
realizável a longo prazo.
Ademais, as contas a receber, em comparação a outros grupos de contas, são 
apresentadas no ativo circulante e na seguinte ordem:
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
Ativo circulante:
Disponível X
Contas a receber:
 Contas a receber de clientes X
 Provisão para devedores duvidosos X
 Valor líquido das contas a receber de clientes X
 Outras contas a receber X
Estoques X
Valores e bens X
Despesas antecipadas X
 Subtotal X
A apresentação é realizada dessa forma em função do processo natural das 
operações – estoque, venda a prazo, recebimento em dinheiro – e também devido ao 
fato de os ativos serem classificados no balanço patrimonial por ordem decrescente 
ao grau de liquidez.
Observe que as contas a receber de clientes são demonstradas separadamente. 
Assim, caso alguma conta a receber possua valor significativo, deve ser aberta por 
natureza de transação.
Com relação ao ativo realizado a longo prazo, as contas a receber são classificadas 
na primeira linha.
Contas a receber e PCLD:
De acordo com os princípios fundamentais da Contabilidade, as contas a receber 
são avaliadas pelo valor líquido realizável, ou seja, pela quantia que se espera que 
se transforme em dinheiro.
A empresa, quando efetuar uma venda a prazo de bens ou serviços, parte do 
pressuposto de que o cliente pagará a sua dívida. Entretanto, devido a uma série 
de razões, alguns clientes não o fazem. Como consequência, as vendas e contas 
a receber ficam superavaliadas, distorcendo as informações das demonstrações 
financeiras.
Devido a esses fatos, a organização deve constituir uma Provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa (PCLD) no montante suficiente para cobrir todas as possíveis 
perdas a serem incorridas no recebimento das contas a receber.
O valor necessário na provisão é determinado em duas etapas:
1. Identificar as perdas já conhecidas;
2. Realizar uma estimativa de perdas das contas a receber dos clientes restan-
tes, com base nas experiências de anos anteriores ou empresas do mesmo 
ramo de negócio. Tal estimativa normalmente é elaborada segregando as 
contas a receber por idade de vencimento – agging list – e aplicando os 
percentuais históricos de perdas.
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O saldo da provisão corresponde ao somatório dos valores das duas etapas 
mencionadas.
Vejamos, então, lançamentos contábeis envolvendo a conta de PCLD:
Quadro 2
CONTAS A RECEBER CLIENTES RECEITA OPERACIONAL BRUTA
1 180.000 2.500 3 180.000 3
DESPESA COM
DEVEDORES DIVIDOSOS
PROVISÃO CRÉDITO
LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
2 8.000 3 2.500 8.000 2
Ajustes a Valor Presente
de Direitos de Obrigações
O novo Inciso VIII do Artigo 183 da Lei n.º 6.404/76 diz o seguinte: “Os 
elementos do ativo decorrente de operações de longo prazo serão ajustados a valor 
presente, sendo os demais ajustados somente quando houver efetivo relevante”.
As companhias abertas no Brasil já utilizaram o procedimento contábil de ajustar 
em valor presente direitos para finsdas demonstrações financeiras pela correção 
monetária integral. Geralmente, exigia-se que as companhias abertas procedessem 
à Justiça o valor presente de todas as operações prefixadas. Nesse sentido, tais 
operações representam transações geradoras de direitos de obrigações, pagáveis 
ou recebíveis em moeda, em datas futuras e montantes previamente fixados.
A nova regra da Lei societária aplicada a direitos ajusta o valor presente dessas 
ações a longo prazo e as demais operações apenas como reflexos quando tal 
condição se fizer necessária – a regulamentação do ajuste a valor presente foi 
efetuada por meio do CPC n.º 12.
Note que os valores das vendas a prazo incluem cargos financeiros futuros. 
Assim, o registro do ajuste a valor presente é uma forma contábil de adequar os 
rendimentos financeiros das vendas a prazo ao regime de competência.
A conta ajusta-se ao valor atual e apresentado no ativo como retificadora da 
conta de duplicatas a receber. Em contrapartida, com conta específica, a natureza 
devedora é classificada como redutora da conta de receita bruta.
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
Vejamos um exemplo:
A sociedade efetuou uma venda a prazo em 10/04/20X1, no valor de R$ 
10.000, com vencimento da duplicata para 20/05/20X1. O valor presente dessa 
duplicata em 10/04/20X1 é R$ 8.482.
Quadro 3
DUPLICATAS A RECEBER RESULTADO RECEITA BRUTA
1 10.000 10.000 1
RESULTADO DESPESA COM 
AJUSTE A VALOR PRESENTE
PROVISÃO PARA AJUSTE AO 
VALOR PRESENTE
2 2.805 3 1.287 2.805 2
S 1.518
RESULTADO RECEITA 
FINANCIAMENTO DE VENDA
1.287 3
Logo:
 · 10/04/20X1 (1): registro da venda a prazo, com emissão de nota fiscal e 
de duplicata concomitante;
 · 10/4/20X1 (2): registro do ajuste a valor presente (R$ 10.000 - R$ 7.195 
= R$ 2.805);
 · 30/04/20X1 (3): ajuste da provisão no encerramento do mês de abril de 
20X1 (R$ 8.482 - R$ 7.195 = R$ 1.287).
Essa transação é apresentada na data de sua ocorrência (10/04/20X1) da 
seguinte forma:
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Ativo circulante:
Duplicatas a receber 10.000
Provisão crédito liquidação duvidosa (2.805)
Valor líquido das duplicatas a receber 7.195
Demostração do resultado:
Receita bruta inicial 10.000
Despesa de ajuste ao valor presente (2.805)
Receita bruta fi nal 7.195
Ademais, essa transação seria apresentada no balanço patrimonial em 
30/04/20X1 desta maneira:
Ativo circulante:
Duplicatas a receber 10.000
Provisão crédito liquidação duvidosa (1.518)
Valor líquido das duplicatas a receber 8.482
Importante!
Note que a venda é apresentada pelo seu valor à vista e que o ganho oriundo do 
fi nanciamento ao cliente – venda a prazo – é computado como receita no fi nanciamento 
de venda, no resultado do exercício, pro rata temporis.
Importante!
Principais Procedimentos de Auditoria
Existência, avaliação e classificação são os três principais pontos que o auditor 
deve cobrir na auditoria dos valores a receber.
Assim, para a confirmação de contas a receber de clientes é necessário que 
o profissional:
 · Obtenha junto à organização uma listagem dos saldos individuais ou da 
razão analítica de clientes;
 · Confi ra a soma da listagem; 
 · Com base na avaliação do sistema de controle interno, selecione clientes 
para confi rmação – que pode ser positiva ou negativa. Na confi rmação 
positiva, solicita resposta direta do auditor; na negativa são solicitadas 
respostas somente no caso de divergência. A confi rmação positiva é 
utilizada para clientes com saldo alto ou quando o controle interno do contas 
a receber é fraco. Comumente, usa-se confi rmação negativa quando existe 
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
grande número de clientes com pequenos saldos e o sistema de controle 
interno se mostra excelente – nos exemplos a seguir serão demonstrados 
os tipos de carta de confirmação positiva e negativa;
 · Solicite à empresa auditada o preenchimento das cartas de confirmação 
de conta e observe os mesmos procedimentos para a sincronização dos 
saldos bancários;
 · Para as cartas de confirmação não recebidas ou obtidas com divergên-
cia, efetue procedimentos alternativos, cujo objetivo é verificar de outra 
forma se as contas a receber realmente existiam na data da confirma-
ção e, portanto, se são genuínas. Ademais, são exemplos de procedi-
mentos alternativos:
 · Inspeção de pedido de venda e nota fiscal;
 · Exame de comprovante de embarque, atentando se as datas da venda e do 
despacho da mercadoria são próximas;
 · Verificação do recebimento subsequente, mediante inspeção de voucher, aviso 
bancário de cobrança, comprovante de depósito autenticado etc.
Figura 1 – Modelo de carta de confirmação positiva
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Figura 2 – Modelo de carta de confi rmação negativa
Teste de Avaliação das
Contas a Receber de Clientes
É preciso obter da empresa auditada um mapa demonstrativo das contas a 
receber por idade de vencimento com o valor:
 · Das duplicatas não vencidas;
 · Das duplicatas vencidas de 1 a 30 dias;
 · Das duplicatas vencidas de 31 a 60 dias;
 · Das duplicatas vencidas de 61 a 90 dias;
 · Das duplicatas vencidas de 91 a 180 dias;
 · Das duplicatas vencidas em mais de 180 dias;
 · Total das duplicatas a receber.
Esse mapa é importante porque fornece ao auditor uma sensibilidade concernente 
aos possíveis problemas relacionados ao acesso das contas a receber. Para isso, é 
fundamental que o profissional efetue os seguintes procedimentos de auditoria:
 · Confi ra em base de testes as informações contidas no mapa – somas e 
classifi cação por idade de vencimento;
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
 · Compare as informações do mapa com as do ano anterior e investigue 
eventuais anormalidades;
 · Para as contas a receber em atraso, que converse com o gerente de 
cobrança e examine correspondências, a fim de que possa formar opinião 
sobre possibilidades de recebimento;
 · Efetue o cálculo de rotação das contas a receber, que deve ser realizado da 
seguinte forma:
365-------------
Vendas do ano a prazo
Contas a receber média
* (365 / (vendas do ano a prazo / contas a receber média))
Importante!
No tocante à rotação, a média das contas a receber presente representa o somatório das 
contas a receber no final de cada mês, dividido pelo número de meses.
Importante!
Esse índice deve ser comparado ao ano anterior, de modo que quaisquer 
anormalidades devem ser explicadas nos papéis de trabalho. Ademais, as 
anormalidades poderiam ser ocasionadas por:
 · Dilatação dos prazos de cobrança;
 · Atraso no recebimento de duplicatas.
É importante que o profissional prepare para o trabalho de provisão a devedores 
duvidosos as seguintes informações:
 · Saldo no início do exercício social;
 · Provisões constituídas durante o exercício social;
 · Duplicatas baixadas durante o exercício social;
 · Saldo final do exercício social.
Ademais, é igualmente necessário que o profissional efetue os seguintes proce-
dimentos de auditoria:
 · Confira o início do exercício social com o trabalho do ano anterior;
 · Identifique o valor das provisões constituídas na demonstração do resultado 
do exercício – despesas com venda –, verificando se o valor é adequado;
 · Examine, em base de teste, a documentação comprobatória e as respectivas 
aprovações das duplicatas baixadas durante exercício social, observando 
se foram realmente listadas todas as possibilidades de cobrança;
 · Confira o saldo no fim do exercício social com razão geral para a mesma data.
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Enquanto testes das outras contas a receber, torna-se necessário que o 
profissional:
 · Obtenha da empresa auditada análises compondo o saldo das outras 
contas a receber;
 · Confi ra a soma dessas análises e verifi que se o valor total concorda com o 
saldo apresentado no razão para a mesma data;
 · Inspecione, em base de testes, a documentação comprobatória correspon-
dente, observando recebimentos ou prestações de contas subsequentes à 
data do exame e verifi cando se existe a necessidade de constituir PCLD 
sobre essascontas.
Há ainda outros procedimentos de auditoria passíveis de menção, cobrando que 
o profissional:
 · Inspecione as notas de crédito emitidas e as de devolução recebidas no 
mês subsequente ao do momento do exercício social, verifi cando se não 
estão relacionadas com vendas fi ctícias;
 · Verifi que se não existe ônus sobre as contas a receber – por exemplo, 
duplicatas dadas em garantia de empréstimos bancários –; em caso 
afi rmativo, que averigue se a informação foi divulgada em nota explicativa 
às demonstrações fi nanceiras.
Papéis de Trabalho
A seguir temos exemplos de papéis de trabalho para auditoria de contas a receber:
Figura 3 – Papel de trabalho 3-1
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
Figura 3 – Papel de trabalho 3-2
Figura 4 – Papel de trabalho 3-3
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
 Leitura
A importância da auditoria contábil das disponibilidades nas entidades
A importância da auditoria contábil das disponibilidades nas entidades, disponível no 
link abaixo.
https://goo.gl/BR5DDN
Banco Panamericano – um problema de governança corporativa?
Banco Panamericano – um problema de governança corporativa?, disponível no 
link abaixo.
https://goo.gl/x8mVkt
Pareceres de auditoria independente: um estudo exploratório sobre as demonstrações contábeis de empresas 
brasileiras listadas na Bovespa e na Nyse
Pareceres de auditoria independente: um estudo exploratório sobre as demonstra-
ções contábeis de empresas brasileiras listadas na Bovespa e na Nyse, disponível no 
link abaixo.
https://goo.gl/CFJ9Mk
Procedimentos de auditoria aplicados pelas empresas de auditoria independente de Santa Catarina em entidades 
do terceiro setor
Procedimentos de auditoria aplicados pelas empresas de auditoria independente de 
Santa Catarina em entidades do terceiro setor, disponível no link abaixo.
https://goo.gl/NLJS8x
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UNIDADE Auditoria de Contas a Receber
Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. São Paulo: 
Atlas, 2010.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 5. ed. São Paulo: 
Atlas, 2009.
GRAMLING, A. A.; RITTENBERG, L. E.; JOHNSTONE, K. M. Auditoria. Trad. 
Antonio Zoratto Sanvicente. São Paulo: Cengage Learning, 2012.
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